📖 Pełna treść interpretacji
PODSTAWA PRAWNA Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2019 roku poz. 900 ze zm.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity z 2020 roku, poz.722). UZASADNIENIE W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy, do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715. Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (?) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl art.3 ust.2 ww. ustawy, zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. Zgodnie z art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane ?podpozycjami CN? w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające. Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób określony jako (?)* Ceramik Q AS, składający się, zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy, z (?)*. Zdaniem Wnioskodawcy wyrób powinien być klasyfikowany do kodu CN 2710 19 91. Badania przeprowadzone przez Dział Laboratorium Celne Lubelskiego Urzędu Celno - Skarbowego w Białej Podlaskiej (sprawozdania nr (?)*) wykazały, że wyrób jest mieszaniną (?)*. W próbce nie stwierdzono obecności estrów metylowych kwasów tłuszczowych i oleju roślinnego, nie stwierdzono również związków aromatycznych. Przy ciśnieniu atmosferycznym produkt do temperatury 250 °C destyluje w ilości (?)* [% V/V], a do temp. ok.350 °C destyluje (?)* [% V/V]. Gęstość produktu w temp.15°C wynosi (?)*kg/m3], lepkość kinematyczna w 50 °C wynosi (?)* [10-6m2s-1], temperaturę płynięcia określono na poziomie (?)* [°C], kolor rozcieńczony na poziomie L (?)* [kolor], liczbę zmydlenia (?)* [mgKOH/g], a zawartość popiołu siarczanego < (?)* [%m/m]. Zgodnie z brzmieniem pozycji CN 2710 Nomenklatury scalonej obejmuje ona oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe. W myśl uwagi 2 do działu 27 Nomenklatury scalonej, informacje podane w pozycji CN 2710 dotyczące ?olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych? dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych. Zgodnie z zapisami wynikającymi z Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2710, zawartymi w punkcie (C) 6, pozycja ta obejmuje m.in. Oleje do wyjmowania z formy używane do ułatwiania wyjmowania artykułów ceramicznych, słupów betonowych itd. z form. Obejmują one oleje ciężkie zawierające na przykład około 10 % olejów roślinnych. W przypadku produktów zawierających w swoim składzie 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji tych produktów. Zgodnie z uwagą dodatkową 2d do działu 27 Nomenklatury scalonej ?oleje ciężkie? (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 99 i od 2710 20 11 do 2710 20 90) oznaczają oleje i preparaty, z których mniej niż 65 % objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 250 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub dla których procent destylacji w 250 °C nie może być oznaczony tą metodą. Przedmiotowy wyrób spełnia zatem kryteria przywołanej uwagi dodatkowej 2d do działu 27 tj. posiada parametry wrzenia charakterystyczne dla olejów ciężkich, ponieważ, jak wynika ze sprawozdania z badań laboratoryjnych, do temperatury 250oC destyluje (?)*% [%V/V]. Ponadto, zgodnie z treścią uwagi dodatkowej 2e ?oleje napędowe? (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowano powyżej w lit. d), z których 85 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 350 °C według metody ISO 3405 (równoważna metodzie ASTM D 86). Wyrób objęty niniejszą decyzją nie spełnia zatem definicji oleju napędowego, ponieważ do temperatury 350 oC destyluje ok(?)* [%V/V]. Jednocześnie, zgodnie z brzmieniem uwagi dodatkowej 2f do działu 27 Nomenklatury scalonej w pozycji 2710 ?oleje opałowe? (podpozycje od 2710 19 51 do 2710 19 68 i od 2710 20 31 do 2710 20 39) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowane powyżej w lit. d) (inne niż oleje napędowe, jak zdefiniowano w lit. e)), które dla odpowiadającego rozcieńczonego koloru C posiadają lepkość V: - nieprzekraczającą przedstawionej w pierwszej linii poniższej tabeli, kiedy zawartość popiołu siarczanowego jest mniejsza niż 1 % według metody ISO 3987, a liczba zmydlenia jest mniejsza niż 4 według metody ISO 6293-1 lub ISO 6293-2 (w przypadkach gdy produkt zawiera jeden lub więcej biokomponentów wymóg określony w tym tiret, zgodnie z którym liczba zmydlenia musi być mniejsza niż 4, nie ma zastosowania), - przekraczającą przedstawioną w linii drugiej, kiedy temperatura płynięcia jest nie mniejsza niż 10 °C według metody ISO 3016, - przekraczającą przedstawioną w pierwszej linii, ale nieprzekraczającą przedstawionej w drugiej linii, gdy 25 % objętościowo lub więcej destyluje w 300 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub jeżeli mniej niż 25 % objętościowo destyluje przy 300 °C, gdy temperatura płynięcia jest wyższa niż 10 °C poniżej zera metodą ISO 3016. Niniejsze przepisy stosuje się jedynie do olejów o rozcieńczonym kolorze C mniejszym niż 2. Wyrażenie ?biokomponenty? oznacza tłuszcze pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego, oleje pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego lub monoalkilowe estry kwasów tłuszczowych (FAMAE), Wyrób objęty niniejszą decyzją nie spełnia powołanych wyżej kryteriów uwagi dodatkowej 2f do działu 27 Nomenklatury scalonej (czyli nie stanowi oleju opałowego), ponieważ dla wyznaczonego koloru rozcieńczonego L=(?)* wartość lepkości kinematycznej V określona w temperaturze 50oC wynosi (?)* [10-6m2s-1], a więc nie przekracza wartości wskazanej w linii pierwszej powyższej tabeli, lecz liczba zmydlenia wynosi (?)* [ mgKOH/g], a więc jest większa niż 4. Dodatkowo produkt nie zawiera biokomponentów. W świetle powyższego wskazać należy, że wyrób jest olejem ciężkim, a ponieważ nie spełnia wymogów przewidzianych dla olejów napędowych (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19) oraz opałowych (podpozycje od 2710 19 51 do 2710 19 68 i od 2710 20 31 do 2710 20 39), klasyfikowany powinien być w grupie olejów smarowych lub pozostałych olejów - kody CN od 2710 19 71 do 2710 19 99. Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do Nomenklatury scalonej podpozycje od 2710 19 71 do 2710 19 99 obejmują oleje ciężkie, tak jak zostały zdefiniowane w uwadze dodatkowej 2 d) do niniejszego działu, pod warunkiem że oleje te nie spełniają wymagań określonych w uwadze dodatkowej 2 e) (oleje napędowe) lub 2 f) (oleje opałowe) do niniejszego działu. Podpozycje te obejmują m.in. oleje ciężkie, z których mniej niż 85 % objętościowo, włącznie ze stratami, destyluje w 350 °C, według metody EN ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86): 1) które, dla odpowiadającego rozcieńczonego koloru C, posiadają lepkość V: a) nieprzekraczającą tej, przedstawionej w linii I tabeli zgodności określonej w uwadze dodatkowej 2 f) do niniejszego działu, kiedy zawartość popiołów siarczanowych wynosi 1 % lub więcej lub kiedy indeks zmydlenia wynosi 4 lub więcej. Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że wyrób stanowiący przedmiot niniejszej decyzji spełnia ww. kryteria i z uwagi na swoje cechy i przeznaczenie powinien zostać zaklasyfikowany do kodu 2710 19 91 Nomenklatury scalonej, obejmującego Mieszanki do obróbki metali, oleje do smarowania form oraz oleje antykorozyjne. Klasyfikacji wyrobu o nazwie (?)* Ceramik Q do kodu CN 2710 19 91, dokonano na podstawie brzmienia Reguł 1 oraz 6 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej, z uwzględnieniem uwagi 2 oraz uwag dodatkowych 2d, 2e i 2f do działu 27 Nomenklatury scalonej, not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do pozycji 2710, przeznaczenia przedmiotowego wyrobu oraz cech ustalonych w trakcie przeprowadzonych badań laboratoryjnych. Mając na uwadze ustaloną klasyfikację należy stwierdzić, że ww. produkt zalicza się do wyrobów wymienionych w art.86 ust. 1 pkt 2 oraz wyrobów ujętych w pozycji 27 Załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym, a tym samym stanowi wyrób akcyzowy w rozumieniu tej ustawy. (?)* ? dane zastrzeżone