📖 Pełna treść interpretacji
PODSTAWA PRAWNA Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2019 r. poz. 900 z późn. zm.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1, art. 92 i art. 93 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2019 r., poz. 864 z późn. zm.) UZASADNIENIE W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. napoje alkoholowe, do których, w rozumieniu ustawy, zalicza się m.in. wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2 % objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury scalonej (art. 93 ust. 1 pkt 1). Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (`(...)`) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób alkoholowy (`(...)`)*, który zgodnie z deklaracją wnioskodawcy składa się z (`(...)`)*. Według wnioskodawcy ww. produkt powstaje poprzez (`(...)`)*. Przedmiotowy produkt prezentowany będzie w szklanych opakowaniach o pojemności od (`(...)`)* do (`(...)`)* litra. Ponadto z deklaracji wnioskodawcy wiadomo, iż ww. półprodukt, tj. (`(...)`)*. Zdaniem Wnioskodawcy wyrób (`(...)`)* powinien być uznany za wyrób pośredni zgodnie z ustawą o podatku akcyzowym. Przeprowadzone w toku postępowania dodatkowego badania laboratoryjne dla wyrobu (`(...)`)*, wykonane przez Dział Centralne Laboratorium Celno-Skarbowe Mazowieckiego Urzędu Celno-Skarbowego w Warszawie (sprawozdanie nr (`(...)`)*) wykazały, iż gotowy wyrób jest (`(...)`)*. Zawartość alkoholu w gotowym wyrobie wynosi ok. (`(...)`)* %. Ponadto z otrzymanych wyników ww. badań wiadomo również, że półprodukt, tj. (`(...)`)*, użyte do produkcji wyrobu (`(...)`)* jest (`(...)`)*. Zawartość alkoholu w półprodukcie wynosi ok. (`(...)`)* %. W myśl uwagi 2 do działu 22 Nomenklatury scalonej, objętościowa moc alkoholu ustalana jest w temperaturze 20 ?. Z kolei zgodnie z uwagą 3 do tego działu określenie ,,napoje bezalkoholowe" oznacza napoje o objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 0,5 % objętości, a napoje alkoholowe klasyfikowane są do pozycji od 2203 do 2206 lub do pozycji 2208, według właściwości. Pozycja 2206 Taryfy celnej obejmuje pozostałe napoje fermentowane (na przykład cydr, perry i miód pitny, saké); mieszanki napojów fermentowanych oraz mieszanki napojów fermentowanych i napojów bezalkoholowych, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone. Zgodnie z zapisami w notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego napoje klasyfikowane są do tej pozycji nawet jeśli zostały wzmocnione przez dodanie alkoholu lub jeżeli zawartość alkoholu zwiększyła się w wyniku dalszej fermentacji, pod warunkiem, że zachowują charakter produktów objętych tą pozycją. Wszystkie te napoje mogą być zarówno naturalnie musujące, jak też sztucznie nasycane ditlenkiem węgla. Pozycja ta obejmuje ponadto mieszaniny napojów bezalkoholowych i napojów fermentowanych oraz mieszaniny napojów fermentowanych, objętych poprzednimi pozycjami działu 22, np. mieszaniny lemoniady i piwa lub wina, mieszaniny piwa i wina, o objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 0,5% obj. Zgodnie z zapisami zawartymi w notach wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do pozycji 2206, Produkty otrzymane w drodze fermentacji pozostają klasyfikowane do pozycji 2206, pod warunkiem że zachowują one charakter produktów klasyfikowanych do tej pozycji, a mianowicie napojów fermentowanych. Produkty, do których dodano na przykład alkohol destylowany, wodę i inne substancje (takie jak syrop, różne aromaty i barwniki, a w niektórych przypadkach baza śmietankowa), mogły zmienić swoje cechy charakterystyczne. Jeżeli dodatki te skutkują utratą smaku, zapachu i/lub wyglądu napoju produkowanego z określonego owocu lub produktu naturalnego, to znaczy napoju fermentowanego objętego pozycją 2206, produkty te należy klasyfikować do pozycji 2208 (zob. w tym celu na przykład wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-150/08 (*) i w sprawach połączonych C-532/14 i C-533/14 (**)). Ponadto opierając się o informacje zawarte w sprawozdaniu z badań laboratoryjnych sporządzonych przez Dział Centralne Laboratorium Celno-Skarbowe Mazowieckiego Urzędu Celno-Skarbowego w Warszawie oraz informacje otrzymane przez Wnioskodawcę należy stwierdzić, iż otrzymany produkt, już na etapie procesu fermentacji nie może zostać uznany za napój fermentowany z pozycji 2206 Nomenklatury scalonej. Należy traktować go jako wyrób, który pomimo, że jest zdatny do picia, jest w pierwszej kolejności półproduktem wykazującym charakter bazy fermentowanej, z której po dodaniu stosownych dodatków powstanie w konsekwencji napój alkoholowy o smaku, zapachu i wyglądzie charakterystycznym nie dla użytego surowca lecz dodatków smakowo-zapachowych. Bowiem przeprowadzone badania wykazały, że półprodukt, który powstał w wyniku fermentacji nie wykazuje cech, (smaku oraz zapachu) napoju z pozycji 2206, tj. napoju wytworzonego z określonych owoców bądź surowców naturalnych, stanowi natomiast bazę do wytworzenia produktu finalnego, który swoje charakterystyczne cechy (smak, zapach, barwę) uzyskuje dopiero po etapie dodania mieszanki (`(...)`)* zawierającej (`(...)`)*, oraz spirytusu rektyfikowanego o zawartości alkoholu 95 % obj. (`(...)`)*. W odniesieniu do powyższego zarówno półprodukt jak i wyrób gotowy (`(...)`)* należy uznać za wyrób z pozycji 2208 Nomenklatury scalonej. Zgodnie z brzmieniem pozycji CN 2208 obejmuje ona alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80 % obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe. W świetle pkt C) not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji CN 2208, pozycja ta obejmuje wszystkie pozostałe napoje spirytusowe nieobjęte żadną z poprzednich pozycji niniejszego działu. Mając powyższe na uwadze wskazać należy, że do napoju alkoholowego o takich właściwościach, jak będący przedmiotem niniejszego wniosku, odnosi się kod CN 2208 90 69, który obejmuje - pozostałe wódki i pozostałe napoje spirytusowe, w pojemnikach o objętości 2 litry lub mniejszej. Klasyfikacji wyrobu (`(...)`)* do kodu CN 2208 90 69 dokonano na podstawie dostępnych danych dotyczących ww. produktu, tj. danych podanych przez wnioskodawcę w zakresie składu wyrobu, wyników przeprowadzonych przez Dział Centralne Laboratorium Celno-Skarbowe Mazowieckiego Urzędu Celno-Skarbowego w Warszawie badań laboratoryjnych - sprawozdanie nr (`(...)`)*, reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), postanowień uwagi 2 i 3 do działu 22 Nomenklatury scalonej oraz pkt C) noty wyjaśniającej do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2208. (`(...)`)* - dane zastrzeżone