📖 Pełna treść interpretacji
PODSTAWA PRAWNA art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2018 r. poz. 800 ze zm.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1, art. 92 i art. 93 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2018 r., poz. 1114 ze zm.) UZASADNIENIE Zgodnie z art. 2 ust.1 pkt 1 ww. ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi jest m.in. napoje alkoholowe. W myśl art. 92 przywołanej ustawy do napojów alkoholowych zalicza się alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie. Zgodnie z art. 93 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy do alkoholu etylowego zalicza się wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej. Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych, zwanych dalej "WIA", stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym regułom interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią pozycji i uwag, zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6. Reguła 3b stanowi, że mieszaniny, wyroby złożone składające się z różnych materiałów lub wytworzone z różnych składników oraz wyroby pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej, które nie mogą być klasyfikowane przez powołanie się na regułę 3 (a), należy klasyfikować tak, jak gdyby składały się one z materiału lub składnika, który nadaje im ich zasadniczy charakter, o ile takie kryterium jest możliwe do zastosowania. Reguła 6 ORINS stanowi natomiast, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie * , w skład którego, zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy, wchodzą *. Produkt pakowany jest w kanistry polietylenowe o pojemności od * do * litrów z nakrętką samoplombującą oraz butelki plastikowe o pojemności * litr z nakrętką. Produkt wykorzystywany jest w procesie produkcji wyrobów *. Zdaniem Wnioskodawcy ww. wyrób powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 3302 10 90. Badania laboratoryjne przeprowadzone przez Centralne Laboratorium Celno-Skarbowe Mazowieckiego Urzędu Celno-Skarbowego w Warszawie (sprawozdanie nr 448000-CWL.I.472.1149.2018.1150.KK z dnia 27.09.2018 r.) wykazały, że wyrób o nazwie * jest bezbarwną, klarowną cieczą, *. W próbce ww. wyrobu stwierdzono obecność *. Zawartość *. Gęstość wyrobu wynosi * g/cm3. Pozycja 3302 Wspólnej Taryfy Celnej (dalej WTC) obejmuje mieszaniny substancji zapachowych i mieszaniny (włącznie z roztworami alkoholowymi) na bazie jednej lub na wielu takich substancjach, w rodzaju stosowanych jako surowce w przemyśle; pozostałe preparaty oparte na substancjach zapachowych, w rodzaju stosowanych do produkcji napojów. Zgodnie z uwagą 2 do działu 33 WTC Wyrażenie substancje zapachowe występujące w pozycji 3302 odnosi się tylko do substancji objętych pozycją 3301, do składników zapachowych wyodrębnionych z tych substancji lub do syntetycznych aromatów. W świetle not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 3302 WTC pozycja ta obejmuje następujące produkty, pod warunkiem że są one w rodzaju podstawowych surowców dla przemysłu perfumeryjnego, spożywczego lub napojów (np. w wyrobach cukierniczych, aromatach spożywczych lub aromatach do napojów) lub w innych przemysłach (np. do produkcji mydła): (7) Mieszaniny, nawet połączone z rozcieńczalnikiem lub nośnikiem lub zawierające alkohol, produktów objętych innymi działami (np. przypraw korzennych) z jedną lub kilkoma substancjami zapachowymi (olejkami eterycznymi, rezinoidami, wyekstrahowanymi oleożywicami lub aromatami syntetycznymi), pod warunkiem że substancje te stanowią bazę tej mieszaniny. Mając na uwadze powyższe podnieść należy, że wnioskowana przez Stronę klasyfikacja wyrobu do kodu CN 3302 10 90 jest wykluczona, gdyż w składzie produktu * w wyniku przeprowadzonych badań laboratoryjnych nie stwierdzono obecności żadnej substancji zapachowej czy o właściwościach aromatyzujących, która stanowiłaby bazę mieszaniny. Stwierdzono jedynie, że wyrób zawiera *w ilości * % obj. oraz *w ilości *%obj. i *, które nie zmieniają zasadniczego charakteru mieszaniny, nadanego przez alkohol etylowy. Uwaga 2 do działu 22 WTC stanowi, że dziale 22 i działach 20 i 21 objętościowa moc alkoholu ustalana jest w temperaturze 20 °C. Pozycja CN 2207 obejmuje alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej; alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone. Ponadto zgodnie z treścią Oświadczenia Komitetu Kodeksu celnego podjętego na 62. posiedzeniu w dniach 14-16 czerwca 2011 r. mieszaninę o objętościowej mocy alkoholu 86 % obj., składającą się z 90 % etanolu i 10 % glikolu propylenowego (procent masy), należy klasyfikować do pozycji 2207 (kodu CN 2207 10 00). Taka mieszanina może być używana albo do spożycia, albo do ogólnych zastosowań. Nie może być ona uważana za nienadającą się do spożycia, ponieważ glikol propylenowy nie jest skażalnikiem i oprócz jego zastosowań w przemyśle chemicznym, jest on również stosowany w preparatach kosmetycznych i farmaceutycznych, jako substancja nawilżająca w przemyśle tytoniowym oraz w przemyśle spożywczym, gdzie używany jest jako rozpuszczalnik, rozcieńczalnik, stabilizator oraz jako środek klarujący. Dodatek glikolu propylenowego nie zmienia zasadniczego charakteru tej mieszaniny, który nadany jest przez alkohol etylowy nieskażony. Mając powyższe na uwadze oraz fakt, że wyrób * jest produktem zawierającym głównie *w ilości * % obj. i * w ilości * % obj., wskazać należy, że do produktu o takim składzie i właściwościach, jak będący przedmiotem niniejszej decyzji, odnosi się pozycja 2207 WTC i szczegółowy kod CN 2207 10 00, który obejmuje alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80 % obj. lub większej. Klasyfikacji tej dokonano w oparciu o reguły 1., 3 b) i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), brzmienie podpozycji 2207 10, a także o wyniki badań laboratoryjnych przeprowadzonych przez Centralne Laboratorium Celno-Skarbowe Mazowieckiego Urzędu Celno-Skarbowego w Warszawie (sprawozdanie nr 448000-CWL.I.472.1149.2018.1150.KK z dnia 27.09.2018 r.) oraz o dane dotyczące ww. produktu podane przez Wnioskodawcę. Klasyfikacja wyrobu * do podpozycji CN 2207 10 00 w odniesieniu do zapisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym pozwala zaliczyć ww. produkt do wyrobów akcyzowych wymienionych w art. 93 ust. 1 pkt 1) tej ustawy tj. do alkoholu etylowego. * - Dane zastrzeżone przez Wnioskodawcę