📖 Pełna treść interpretacji
PODSTAWA PRAWNA Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2015 r., poz. 613) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity z dnia 25 marca 2014 r. Dz. U. z 2014 r., poz. 752 z późn. zm.). UZASADNIENIE W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne, do których zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701,2702 oraz od 2704 do 2715 (art. 86 ust. 1 pkt 2). Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób, który Strona określiła jako rozpuszczalnik Exxsol DSP80/110. W ocenie Spółki ww. produkt, z uwagi na jego właściwości i zastosowanie, powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 3814 00 90. Pozycja 3814 obejmuje organiczne złożone rozpuszczalniki i rozcieńczalniki, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; gotowe zmywacze farb i lakierów. Z treści ww. pozycji wynika zatem, że towary nią objęte to złożone preparaty posiadające właściwości rozpuszczalników i rozcieńczalników, a jednocześnie są to produkty niewymienione ani niewłączone w innych miejscach Nomenklatury scalonej. Badania laboratoryjne przeprowadzone w Laboratorium Izby Celnej w Białej Podlaskiej (sprawozdanie nr 300000-ILCW.783.2202.2015.IG) wykazały, że produkt jest mieszaniną węglowodorów, której głównymi składnikami są węglowodory n-parafinowe, izoparafinowe i naftenowe o łańcuchach węgla od C6 do C7. Gęstość produktu w temp.15°C wynosi 725,5 kg/m?. Przy ciśnieniu atmosferycznym produkt zaczyna destylować przy temperaturze 89,0°C, 5% wyrobu destyluje do temperatury 91,1°C, 90% łącznie ze stratami destyluje do temperatury 99,4 °C. Temperatura zapłonu w tyglu zamkniętym metodą Abela (metoda EN ISO13736) wynosi -10,5°C. W wyrobie nie stwierdzono obecności ołowiu i węglowodorów aromatycznych. Mając na uwadze brzmienie pozycji 3814 oraz wyniki badań laboratoryjnych podnieść należy, że wnioskowana przez Stronę klasyfikacja wyrobu Exxsol DSP80/110 do pozycji CN 3814 nie jest prawidłowa. Do produktów o takich cechach i budowie, jak wykazane w badaniach laboratoryjnych, odnosi się pozycja CN 2710, która obejmuje oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe. W myśl uwagi 2. do działu 27 Taryfy celnej informacje podane w pozycji CN 2710 dotyczące olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych. W przypadku produktów zawierających w swoim składzie 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji tych produktów. Ponadto zgodnie z brzmieniem uwagi 4 do podpozycji 2710 12 do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej wyrażenie oleje lekkie i preparaty oznacza takie produkty, z których 90% lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 210 °C (metoda ASTM D 86), w świetle natomiast uwagi dodatkowej 2a benzyny specjalne ( podpozycje 2710 12 21 i 2710 12 25) oznaczają oleje lekkie, jak określone w uwadze 4 do podpozycji do działu 27, niezawierające żadnych preparatów przeciwstukowych i z różnicą nie większą niż 60 °C między temperaturami, w których destyluje 5 % i 90 % objętościowo (włącznie ze stratami). W myśl uwagi dodatkowej 2b do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej benzyna lakiernicza (podpozycja 2710 12 21) oznacza benzyny specjalne zdefiniowane w uwadze dodatkowej 2a do działu 27, z temperaturą zapłonu wyższą niż 21°C według metody EN ISO 13736 . Badania laboratoryjne wykazały, że przedmiotowy wyrób spełnia kryteria uwagi 4 do podpozycji 271012 do działu 27 oraz uwagi dodatkowej 2a do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej w zakresie destylacji tj. posiada parametry wrzenia charakterystyczne dla benzyn specjalnych. Wyrób nie spełnia natomiast wymagań uwagi dodatkowej 2b do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej. W świetle powyższego wskazać należy, że zakres pozycji CN 2710 w pełni odzwierciedla cechy przedmiotowego towaru, a jednocześnie skoro wyrób ten jest ujęty w pozycji 2710 to podlega wykluczeniu z pozycji 3814, gdyż ta ostatnia pozycja obejmuje wprawdzie organiczne złożone rozpuszczalniki i rozcieńczalniki, lecz gdzie indziej niewymienione ani niewłączone. Mając na uwadze powyższe, a zwłaszcza wyniki przeprowadzonych badań laboratoryjnych, produkt Exxsol DSP80/110 winien być ujęty w podpozycji CN 2710 12 25. Klasyfikacji ww. wyrobu do pozycji 2710, która obejmuje oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe jest zgodna z postanowieniami reguł 1. I 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej a szczegółowa podpozycja 2710 12 25 wynika z uwzględnienia uwagi 4 do podpozycji 2710 12 do działu 27 oraz uwag dodatkowych 2a i 2b do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej . Ustalony powyżej aktualny kod CN Nomenklatury scalonej jest obowiązujący na dzień wydania niniejszej decyzji. W odniesieniu zaś do treści ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, która w swej treści posługuje się klasyfikacją w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) na dzień opublikowania ustawy akcyzowej i na początek okresu jej obowiązywania, czyli na dzień 1 marca 2009 r. kod ten w odniesieniu do wyrobu o nazwie Exxsol DSP80/110 będącego przedmiotem niniejszej decyzji określić należy jako CN 2710 11 25.