📖 Pełna treść interpretacji
PODSTAWA PRAWNA art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z dnia 6 maja 2015 r. Dz. U. z 2015 r. poz. 613) w związku z art. 6, art. 100 ust. 4, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity z dnia 25 marca 2014 r. Dz. U. z 2014 r., poz. 752 ze zm.) UZASADNIENIE W myśl art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym samochody osobowe to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych pojazdów, które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 06 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym Regułom Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych taryfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz o ile nie są one sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag, zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej, tj. regułami od 2. do 6., według kolejności ich występowania. Reguła 6 ORINS stanowi natomiast, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. W Nomenklaturze scalonej klasyfikacja pojazdów silnikowych oparta jest na kryterium przeznaczenia pojazdu i wyznaczana jest przez określone cechy, które wskazują, że pojazdy przeznaczone są głównie do przewozu osób (pozycja CN 8703) lub głównie do transportu towarów (pozycja CN 8704) czy też pojazdy specjalnego przeznaczenia, inne niż te zasadniczo przeznaczone do przewozu osób lub towarów jak np. pojazdy pogotowia technicznego, dźwigi samochodowe, pojazdy strażackie, betoniarki samochodowe, zamiatarki, polewaczki, przewoźne warsztaty, ruchome stacje radiologiczne (pozycja CN 8705). Przedmiotem niniejszej decyzji jest pojazd marki FORD GALAXY, o numerze VIN , wyposażony w silnik o zapłonie samoczynnym (1896 cm3, 85 kW). Nadwozie pojazdu ma przeszkloną dookoła, pojedynczą, zintegrowaną przestrzeń do przewozu zarówno osób jak i towarów. Pojazd jest wyposażony w pięcioro drzwi z panelami okiennymi dwie pary drzwi bocznych typu uchylnego oraz tylną klapę otwieraną do góry. Wewnątrz, w przedniej części pojazdu, znajdują się dwa fotele przeznaczone dla kierowcy i pasażera, za którymi zamontowana została na metalowe śruby przegroda w postaci siatki osadzonej w metalowym stelażu. Dalsza część wnętrza pojazdu została zabudowana szafkami/szufladami, pod którymi zostały zakryte punkty kotwiące w nadwoziu konstrukcyjnie przeznaczone do zamontowania tylnych siedzeń dla pasażerów. Zarówno punkty do mocowania tylnych siedzeń jak i pasów bezpieczeństwa nie zostały usunięte, a zmiany dokonane w pojeździe na potrzeby użytkownika nie naruszyły konstrukcji samochodu i są w pełni odwracalne, co powoduje, że w stosunkowo łatwy sposób można w dowolnej chwili wymontować z tylnej części samochodu szafki na narzędzia i zamontować siedzenia dla pasażerów. Podkreślenia wymaga fakt, że wnętrze pojazdu, zarówno w przedniej jak i tylnej części, posiada wyposażenie utożsamiane z wnętrzem pojazdu osobowego tj. posiada jednolite obicia tapicerskie boczne, drzwiowe i sufitowe, charakterystyczne dla samochodów osobowych, a także inne elementy jak np. mechanizm podnoszenia i opuszczania tylnych szyb bocznych, stolik z wyciętym otworem na napoje znajdujący się z tyłu oparcia fotela pasażera, pokrętła w tylnej części pojazdu do regulowania wentylacji czy też głośniki zamontowane w tylnych drzwiach bocznych oraz w tylnej części bocznej. Elementy te wskazują, że pojazd jest przeznaczony zasadniczo do przewozu osób i winien być klasyfikowany jako samochód osobowy do pozycji CN 8703. W rozporządzeniu klasyfikacyjnym Komisji (UE) 2015/22 z dnia 5 stycznia 2015 r. dotyczącym klasyfikacji niektórych towarów według Nomenklatury scalonej, zawartym w Notach wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do pozycji 8703 podobnie rozstrzygnięto klasyfikację pojazdu, którego cechy i właściwości są zbliżone do rozpatrywanego Forda Galaxy. Należy podkreślić, że dostosowanie wyposażenia pojazdu do potrzeb użytkownika np. jako pojazdu typy pomoc drogowa, poprzez zamontowanie w nim szafek na narzędzia, bariery siatkowej pomiędzy przednią przestrzenią dla kierowcy i pasażera a przestrzenią tylną, dachowych świateł ostrzegawczych oraz dodatkowego oświetlenia wewnątrz pojazdu nie powoduje, że pojazd ten zmienił swoje zasadnicze przeznaczenie. Dokonane bowiem modyfikacje nie naruszają konstrukcji przedmiotowego pojazdu i są w pełni odwracalne. Zgodnie z treścią not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji CN 8703 wymienione niżej właściwości wskazują na cechy konstrukcyjne stosowane na ogół w pojazdach przeznaczonych zasadniczo do przewozu osób: (a) obecność stałych siedzeń z wyposażeniem bezpieczeństwa dla każdej osoby (np. pasy bezpieczeństwa lub punkty kotwiące oraz wyposażenie do zainstalowania pasów bezpieczeństwa) lub obecność stałych punktów kotwiących i wyposażenia do zainstalowania siedzeń i wyposażenia bezpieczeństwa w przestrzeni tylnej za przestrzenią dla kierowcy i przednich pasażerów; takie siedzenia mogą być zamocowane na stałe, składane, zdejmowane z punktów kotwiących lub składające się; (b) obecność tylnych okien wzdłuż dwóch ścian bocznych; (c) obecność przesuwnych, wahadłowych lub podnoszonych drzwi (jedne lub więcej), z oknami na bocznych ścianach lub z tyłu; (d) brak stałego panelu lub przegrody pomiędzy przestrzenią dla kierowcy i przednich pasażerów, a przestrzenią tylną, która może być używana do przewozu zarówno osób, jak i towarów; (e) obecność elementów komfortowych oraz wykończenie wnętrza i wyposażenie w całym wnętrzu pojazdu, które kojarzone są z przestrzenią pasażerską pojazdu (np. dywaniki, wentylacja, oświetlenie wnętrza, popielniczki). Uwzględniając powyższe klasyfikacja pojazdu Ford Galaxy będącego przedmiotem wniosku o wydanie WIA do pozycji CN 8703 obejmującej pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy silnikowe przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej Wspólnej Taryfy Celnej oraz komentarzem zawartym w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji CN 8703, jak również cytowaną wyżej Notą wyjaśniającą do Nomenklatury scalonej do pozycji CN 8703. Ze względu na posiadane cechy konstrukcyjne pojazd marki FORD GALAXY, o numerze VIN wypełnia definicję pojazdu objętego kodem CN 8703 32 90, a zatem mieści się w definicji samochodów określonych w art. 100 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym. Ponadto należy wyjaśnić, chociaż nie ma to znaczenia dla rozstrzygnięcia istoty wniosku, że przedmiotowy pojazd nie posiada cech pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia klasyfikowanych w pozycji 8705. Pozycja ta obejmuje bowiem: Pojazdy silnikowe specjalnego przeznaczenia, inne niż te zasadniczo przeznaczone do przewozu osób lub towarów (na przykład pojazdy pogotowia technicznego, dźwigi samochodowe, pojazdy strażackie, betoniarki samochodowe, zamiatarki, polewaczki, przewoźne warsztaty, ruchome stacje radiologiczne) . Są one specjalnie skonstruowane albo przystosowane, wyposażone w różne urządzenia umożliwiające wykonywanie pewnych funkcji nie transportowych, co oznacza, iż głównym przeznaczeniem pojazdu z niniejszej pozycji nie jest przewóz osób albo towarów. Wyposażenie takiego rodzaju pojazdu jest na ogół trwale na nim lub w nim zamontowane i niekiedy może wykorzystywać jego podzespoły np. zamontowany na ciężarówce generator prądu elektrycznego napędzany silnikiem pojazdu, albo ciężarówka z ruchomymi reflektorami, zamontowanymi na pojeździe, zasilanymi prądem dostarczanym przez prądnicę napędzaną silnikiem pojazdu itp. Tymczasem przedmiotowy pojazd służy jedynie do przewożenia różnego rodzaju ruchomych przedmiotów, umiejscowionych w szafkach/szufladach zabudowanych w jego wnętrzu. Taki sposób organizacji przewożenia towarów nie oznacza, że pojazd uzyskał właściwości pojazdu specjalnego przeznaczenia i utracił swoją funkcję główną tj. transportu osób i towarów. Tym samym zastosowanie wnioskowanego kodu CN 8705 do FORDA GALAXY (VIN ) stanowiłoby naruszenie zasad klasyfikacji taryfowej określonych w regule 1. ORINS.