Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko dotyczące opłaty od środków spożywczych w zakresie :

- pomniejszenia kwoty opłaty należnej w bieżącym okresie, czyli w okresie w którym została wystawiona faktura korygująca, w przypadku zwrotu/wycofania/ niedostarczenia napojów,

- pomniejszenia należnej kwoty opłaty od środków spożywczych bez konieczności podawania w informacji numerów partii napojów w przypadku zwrotu/wycofania /niedostarczenia napojów,

– jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy przepisów ustawy o zdrowiu publicznym w zakresie opłaty od środków spożywczych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 marca 2022 r. (wpływ 10 marca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

S.A. jest działającym na polskim rynku producentem i dystrybutorem piwa(…).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka zajmuje się między innymi dystrybucją produkowanych przez siebie piw bezalkoholowych smakowych, spełniających przesłanki z art. 12a ust. 1 ustawy o zdrowiu publicznym, a tym samym podlegających opłacie od środków spożywczych (dalej: „opłata cukrowa”).

Produkowane smakowe piwa bezalkoholowe są przez Spółkę dystrybuowane do podmiotów prowadzących zarówno sprzedaż hurtową, detaliczną jak i łączoną tj.: hurtową oraz detaliczną napojów objętych opłatą.

W związku z wejściem w życie przepisów ustawy z dnia 14 lutego 2020 r. o zmianie niektórych ustaw w związku z promocją prozdrowotnych wyborów konsumentów (Dz.U. z 2020 r., poz. 1492) wprowadzającej do ustawy o zdrowiu publicznym przepisy dotyczące opłaty od środków spożywczych, Spółka została zobowiązana do obliczania oraz uiszczania należnej od w/w piw opłaty o której mowa w art. 12a ust. 1 ustawy o zdrowiu publicznym (opłaty cukrowej).

Podmioty (w tym Spółka) podlegające obowiązkowi rozliczenia wspomnianej opłaty są zobowiązane do składania „Informacji” (o której mowa w art. 12g ust. 1 ustawy) oraz do obliczania i wpłacania opłaty cukrowej.

Zakres informacji niezbędnych do wskazania w treści Informacji został określony w art. 12g ust. 2 ustawy o zdrowiu publicznym. Stosownie do powyższego, w ramach wypełniania Informacji przedsiębiorca powinien ująć następujące dane:

1. okres, za który jest składana;

2. miejsce składania informacji: nazwę właściwego urzędu skarbowego;

3. cel składania informacji:

a. złożenie informacji,

b. korekta informacji;

4. dane podmiotu obowiązanego do zapłaty opłaty:

a. nazwę (firmę) albo imię i nazwisko,

b. NIP,

c. imię i nazwisko, numer telefonu lub adres poczty elektronicznej osoby wskazanej do kontaktu;

5. kwotę opłaty ustaloną na podstawie art. 12f;

5a) kwotę opłaty naliczonej od napojów zwróconych, pomniejszającą kwotę należnej opłaty zgodnie z art. 12f ust. 8;

6. kwotę opłaty do zapłaty;

7. informacje o opłacie:

a. łączną kwotę opłaty,

b. kwotę opłaty za poszczególne napoje określone w art. 12f ust. 1 i 3,

c. liczbę litrów napojów, o których mowa w art. 12a ust. 1, sprzedanych w danym okresie - w podziale na poszczególne napoje określone w art. 12f ust. 1 i 3 wraz z informacją o dodatku w składzie kofeiny lub tauryny, lub substancji słodzących, o których mowa w art. 12a ust. 1 pkt 1, oraz o zawartości cukrów w 100 ml napoju,

d. numery faktur, daty ich wystawienia, odpowiednio NIP dostawcy albo nabywcy oraz numery partii towaru, jeżeli nie są zawarte na fakturze;

8. datę i podpis podmiotu obowiązanego do zapłaty opłaty lub osoby przez niego upoważnionej;

9. pouczenie, że informacja stanowi podstawę do wystawienia tytułu wykonawczego na podstawie ustawy z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1427, 1492 i 2320 oraz z 2021 r. poz. 11 i 41).

Z uwagi na powyższe, w przypadku sprzedaży piw, Spółka każdorazowo stosuje się do wymogów dotyczących wskazywania przewidzianych i wymienionych w ustawie danych. Spółka nie ujmuje na fakturach VAT (podatek od towarów i usług) numerów partii produktowych, niemniej ujmuje je w składanych okresowo Informacjach.

W toku działalności Spółki zdarzają się sytuacje powodujące konieczność wystawienia faktury korygującej w stosunku do faktur sprzedażowych w związku z wycofaniem/ zwrotem/ niedostarczeniem wprowadzonych na rynek i podlegających opłacie cukrowej napojów. Może to wiązać się w szczególności z:

a) wycofaniem - przykładowo gdy okazuje się, że napój nie spełnia jakiś norm lub

b) zwrotami - piwa dostarczone nabywcy zostaną zwrócone (np. złe zamówienie, pomyłka w zamówieniu, reklamacja) lub

c) niezrealizowanymi dostawami - mimo uwzględnienia bezalkoholowych piw smakowych na fakturze VAT napoje te faktycznie nie zostają z jakiś powodów nabywcy dostarczone.

Wystąpienie tego rodzaju sytuacji oznacza, iż Spółka faktycznie dostarczyła do odbiorców mniejszą ilość napojów niż pierwotnie ujęta w Informacji. W efekcie Spółka jest zainteresowana możliwością odzyskania opłaty.

Wystawiając korekty faktur sprzedażowych, podobnie jak przy fakturach pierwotnych, Spółka nie ujmuje na nich numerów partii wyrobów, których dotyczy dana korekta (z powodu niedostarczenia lub zwrotu). Korekta taka odnosi się do ilości piwa oraz jego wartości.

Przykładowo: jeśli pierwotna faktura VAT dotyczyła sprzedaży 100 hl piwa bezalkoholowego z 10 różnych partii, z czego następnie zostało zwróconych 2,5 hl piwa z różnych partii - Spółka nie wskazuje ani na fakturze pierwotnej, ani na fakturze korygującej numerów partii do zwracanych napojów. Takie przypisanie byłoby istotnie utrudnione. Przykładowo jeśli opakowania jednostkowe piwa uległyby uszkodzeniu w trakcie transportu, po prostu odnotowywana jest ilość piwa z uszkodzonymi opakowaniami. Przypisanie do uszkodzonych i nieuszkodzonych opakowań numeru partii wymagałoby szczegółowych oględzin każdego opakowania, co w istotnym stopniu wpływałoby negatywnie na prowadzoną przez Spółkę działalność gospodarczą i efektywność pracy.

W powyższych sytuacjach, gdy nie doszło do dostarczenia danej ilości napoju wprowadzonego uprzednio na rynek, Spółka sporządza wspomniane korekty faktur VAT. Z uwagi, że nie doszło w takich przypadkach do wprowadzenia na rynek napojów podlegających opłacie cukrowej, Spółka jest zainteresowana możliwością pomniejszenia należnej opłaty cukrowej o opłatę odpowiadającą ilości zwracanych lub niedostarczonych napojów.

Należy wskazać, że zwrot/ wycofanie/ niedostarczenie napojów wprowadzonych uprzednio na rynek i podlegających opłacie cukrowej może mieć miejsce:

a) w tym samym miesiącu, gdy nastąpiło wprowadzenie na rynek,

b) w kolejnym miesiącu / w kolejnych miesiącach po tym, gdy nastąpiło wprowadzenie na rynek.

Wniosek uzupełnili Państwo o następujące informacje:

W sytuacji gdy klient zamawia napoje i napoje są do niego dostarczane następuje sprzedaż – wprowadzenie ich na rynek krajowy i wystawiana jest faktura sprzedażowa. Najczęściej w momencie wysłania towaru z magazynu wystawiana jest faktura sprzedażowa, ponieważ klienci wymagają często, aby przyjmując towar mieć odpowiednią dokumentację. Natomiast zdarzają się później sytuacje powodujące konieczność wystawienia faktury korygującej w stosunku do faktur sprzedażowych w związku z wycofaniem/ zwrotem/ niedostarczeniem wprowadzonych na rynek i podlegających opłacie cukrowej napojów. Może to wiązać się w szczególności z:

a) wycofaniem – przykładowo gdy okazuje się, że napój nie spełnia jakiś norm jakościowych i klient oddaje/ zwraca towar po otrzymaniu od Spółki informacji o tych wadach, lub

b) zwrotami – piwa dostarczone nabywcy zostaną zwrócone (np. złe zamówienie, pomyłka w zamówieniu, reklamacja), lub

c) niezrealizowanymi dostawami – mimo uwzględnienia bezalkoholowych piw smakowych na fakturze VAT napoje te faktycznie nie zostają z jakichś powodów nabywcy dostarczone lub dostarczone w mniejszej ilości niż wskazywało zamówienie (np. z powodu stłuczki transportowej lub nieprawidłowego załadowania samochodu).

Wystąpienie tego rodzaju sytuacji może oznaczać, iż Spółka faktycznie dostarczyła do odbiorców mniejszą ilość napojów niż pierwotnie ujęta w Informacji. W rezultacie dochodzi do „odwrócenia sprzedaży”, co jest dokumentowane fakturą korygującą.

Przykładowo: Spółka 31 marca dostarcza/ sprzedaje napoje do klienta, co dokumentuje fakturą sprzedażową. Tę fakturę ujmuje w Informacji za miesiąc marzec podając nr faktury i nr partii w Informacji zgodnie z art. 12g ust. 2 pkt. 7 lit. d. Natomiast jeśli 1 kwietnia okaże się, że – kolokwialnie mówiąc – coś jest nie tak z dostawą i klient zwróci towar (już w kwietniu), to następuje odwrócenie sprzedaży, co Spółka dokumentuje przez wystawienie faktury korygującej. Jak Spółka wspominała we wniosku, ani na fakturach sprzedażowych, ani na fakturach korygujących Spółka nie podaje numerów partii.

W sytuacji gdy klient zamawia napoje i napoje są do niego dostarczane następuje sprzedaż – wprowadzenie ich na rynek krajowy i wystawiana jest faktura sprzedażowa. Natomiast zdarzają się później sytuacje powodujące konieczność wystawienia faktury korygującej w stosunku do faktur sprzedażowych w związku z wycofaniem/ zwrotem/ niedostarczeniem wprowadzonych na rynek i podlegających opłacie cukrowej napojów.

Powyżej Spółka wskazała bardziej szczegółowo, co rozumie pod pojęciami wycofaniem/ zwrotem/ niedostarczeniem wprowadzonych na rynek i w jakim momencie się to odbywa.

Zadane we wniosku pytania odnoszą się wyłącznie do napojów wprowadzonych na rynek i podlegających opłacie cukrowej, ale takich które w wyniku wyżej opisanych zdarzeń (zwrot/ wycofanie/ niedostarczenie) efektywnie są zwracane/ wycofywane z rynku (odwracana jest ich pierwotna sprzedaż).

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1. Czy w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, w przypadku sytuacji powodujących konieczność wystawienia faktury korygującej w stosunku do faktury sprzedażowej w związku z wycofaniem/ zwrotem/ niedostarczeniem wprowadzonych na rynek i podlegających opłacie cukrowej napojów – Spółka jest uprawniona do pomniejszenia kwoty opłaty cukrowej bez konieczności podawania numerów partii napojów w Informacji z art. 12g ust. 2 ustawy, jeżeli numery partii nie są zawarte na fakturze?

2. Czy w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, w przypadku sytuacji powodujących konieczność wystawienia faktury korygującej w stosunku do faktury sprzedażowej w związku z wycofaniem/ zwrotem/ niedostarczeniem wprowadzonych na rynek i podlegających opłacie cukrowej napojów – Spółka jest uprawniona do pomniejszenia kwoty opłaty cukrowej należnej w bieżącym okresie, czyli w okresie w którym faktura korygująca została wystawiona w związku ze wspomnianymi wyżej zdarzeniami, (bez konieczności cofania się do okresu, w którym wystąpiło zaraportowanie wprowadzenia na rynek napojów) bez względu na to, czy faktura korygująca była wystawiona:

a. w tym samym miesiącu co wprowadzenie na rynek, czy

b. w miesiącu/ miesiącach późniejszych niż wprowadzenie na rynek?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1. W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, w przypadku sytuacji powodujących konieczność wystawienia faktury korygującej w stosunku do faktury sprzedażowej w związku z wycofaniem/ zwrotem/ niedostarczeniem wprowadzonych na rynek i podlegających opłacie cukrowej napojów – Spółka jest uprawniona do pomniejszenia kwoty opłaty cukrowej bez konieczności podawania numerów partii napojów w Informacji z art. 12g ust. 2 ustawy, jeżeli numery partii nie są zawarte na fakturze.

2. W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, w przypadku sytuacji powodujących konieczność wystawienia faktury korygującej w stosunku do faktury sprzedażowej w związku z wycofaniem/ zwrotem/ niedostarczeniem wprowadzonych na rynek i podlegających opłacie cukrowej napojów – Spółka jest uprawniona do pomniejszenia kwoty opłaty cukrowej należnej w bieżącym okresie, czyli w okresie w którym faktura korygująca została wystawiona w związku ze wspomnianymi wyżej zdarzeniami, (bez konieczności cofania się do okresu, w którym wystąpiło zaraportowanie wprowadzenia na rynek napojów) bez względu na to, czy faktura korygująca była wystawiona:

a) w tym samym miesiącu co wprowadzenie na rynek, czy

b) w miesiącu/ miesiącach późniejszych niż wprowadzenie na rynek.

Uzasadnienie Państwa stanowiska.

W pierwszej kolejności wypada wskazać, iż samo uprawnienie do zrealizowania pomniejszenia nie budzi wątpliwości, bowiem wynika ono wprost z art. 12f ust. 8 ustawy - zgodnie z którym:

Kwotę należnej opłaty pomniejsza się o kwotę opłaty naliczonej od napojów zwróconych podmiotowi obowiązanemu do zapłaty opłaty.

W ocenie Spółki, w opisanych przypadkach – korzystając z mechanizmu obniżenia opłaty cukrowej – przepisy nie obligują jej do przypisywania ilości napojów będących przedmiotem pomniejszenia do konkretnych numerów partii towaru uprzednio wprowadzonego na rynek.

Z przywołanym art. 12f ust. 8 koresponduje dodany tą samą nowelizacją (tj. ustawą z dnia 30 marca 2021 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw; Dz. U. z 2021 r., poz. 694) pkt 5a w art. 12g ust. 2, zgodnie z którym informacja w/s opłaty cukrowej zawiera m.in. informację:

"5a) kwotę opłaty naliczonej od napojów zwróconych, pomniejszającą kwotę należnej opłaty zgodnie z art. 12f ust. 8;"

Fragmenty te dodano do procedowanego projektu nowelizacji podczas posiedzenia Sejmowej Komisji Finansów Publicznych w dniu 11 lutego 2021 r. (nie zawierał ich pierwotny druk sejmowy nr 860), wskazując, że zmiany te: „Zdecydowanie są to zmiany na korzyść przedsiębiorców, które odpowiadają na ich wnioski i prośby zgłaszane do MF i do Ministerstwa Zdrowia [`(...)`]"- wypowiedź Pana Ministra Jana Sarnowskiego podczas posiedzenia komisji sejmowej w dniu 11 lutego 2021 r.

W ocenie Spółki, z powyższego uzasadnienia oraz mając na uwadze racjonalnie działającego ustawodawcę, wynika, iż omawiane przepisy miały na celu usprawnienie (ułatwienie) stosowania przepisów o opłacie cukrowej dla podmiotów zobowiązanych do jej rozliczania. Nie sposób zatem przyjąć, iż wprowadzając wprost uprawnienie do obniżania tej opłaty w przypadku zwrotów/ wycofań/ niedostarczenia autorzy w sposób „za ewoluowany” wprowadziliby „bokiem / ukradkiem” dodatkowy obowiązek raportowania numerów faktur korygujących i numerów partii zwracanych/ wycofanych/ niedostarczonych napojów uprzednio wprowadzonych na rynek. W szczególności, że obowiązki w zakresie podatków i opłat powinny być expressis verbis wskazane w przepisach, a nie powinny być wyinterpretowane z nich.

Gdyby intencją ustawodawcy było wskazanie jakichkolwiek dalej idących wymogów formalnych (np. dotyczących powiązania zwracanych ilości napojów z numerami partii lub ujmowania w Informacji również numerów faktur korygujących lub numerów faktur korygujących i numerów partii) - z pewnością dałby temu wyraz w treści przepisów. Skoro tego nie uczynił, obowiązków takich nie należy domniemywać, ponieważ stanowiłoby to przejaw zakazanej wykładni prawotwórczej na niekorzyść podatnika.

W ocenie Spółki celowo wprowadzono do rozliczeń opłaty cukrowej mechanizm „obniżania” tej opłaty, aby możliwie odformalizować ten proces oraz spowodować, aby faktycznie opłata była rozliczana od ilości napojów rzeczywiście wprowadzanych na rynek. W ocenie Spółki nie jest również konieczne wskazywanie przy deklarowaniu pomniejszenia opłaty cukrowej numerów faktur korygujących, z których wynika owo pomniejszenie - bowiem ustawa ta w art. 12g ust. 2 pkt 7 lit. d) wprost odnosi się tylko do faktur (a nie do faktur korygujących). Co więcej wymagania określone w pkt. 7 odnoszą się – jak to wskazują przepisy – do napojów sprzedanych w danym okresie (por. pkt 7 lit. c).

Ponadto w pkt 4a ust. 2, wprost wskazano, iż Informacja zawiera jedynie:

5a) kwotę opłaty naliczonej od napojów zwróconych, pomniejszającą kwotę należnej opłaty zgodnie z art. 12f ust. 8;

Punkt ten nie wymaga podania ani numerów faktur korygujących, ani tym bardziej numerów partii wyrobów, których dotyczy pomniejszenie.

Dlatego też w ocenie Spółki, w razie wystąpienia u niej opisanych okoliczności, zobowiązana będzie ona do ujęcia ilości napojów będących podstawą obniżenia opłaty cukrowej oraz wynikających stąd kwot tej opłaty będących przedmiotem obniżenia bez konieczności przypisywania zwracanych ilości piwa do konkretnych partii towarów, czy do wskazywania w Informacji numerów faktur korygujących.

Dodatkowo bez względu na to, czy faktura korygująca związana ze wspomnianymi wyżej zdarzeniami (zwrotem/ wycofaniem/niedostarczeniem) była wystawiona:

a) w tym samym miesiącu co wprowadzenie na rynek,

b) w kolejnym miesiącu / w kolejnych miesiącach po tym, gdy nastąpiło wprowadzenie na rynek napojów podlegających opłacie cukrowej

– to zgodnie z informacjami zawartymi na stronie https://www.podatki.gov.pl/pozostale-podatki/oplata-od-srodkow- spozywczych/ Spółka będzie miała możliwość dokonania pomniejszenia w deklaracji za bieżący okres rozliczeniowy czyli w okresie, w którym faktura korygująca została wystawiona w związku ze wspomnianymi wyżej zdarzeniami (bez konieczności cofania się do okresu, w którym wystąpiło zaraportowanie wprowadzenia na rynek napojów). Potwierdza to przywołany na stronie rządowej przykład:

„Opłatę z tytułu sprzedaży danego napoju wykazano w informacji za czerwiec 2021 r. W lipcu 2021 r. następuje zwrot tego towaru (i konieczność pomniejszenia opłaty). W takiej sytuacji w informacji za lipiec 2021 r., wskaż kwotę opłaty naliczonej od napojów zwróconych z podziałem na właściwe grupy napojów".

Należy podkreślić, że na stronie rządowej również nie ma żadnych wymogów, aby w przypadku pomniejszenia opłaty podawać w Informacji numery faktur korygujących lub numery faktur korygujących i numery partii.

Innymi słowy: bez względu na to, kiedy miało miejsce wprowadzenie na rynek napojów, to Spółka będzie upoważniona do obniżenia opłaty cukrowej należnej z tytułu wprowadzenia na rynek krajowy napojów w Informacji na bieżąco, czyli zazwyczaj w okresie, w którym nastąpiło wystawienie faktury korekty związanej z ww. zdarzeniami.

Tym samym: w przypadku sytuacji powodujących konieczność wystawienia faktury korygującej w stosunku do faktury sprzedażowej w związku z wycofaniem/ zwrotem/ niedostarczeniem wprowadzonych na rynek i podlegających opłacie cukrowej napojów -

1. Spółka jest uprawniona do pomniejszenia kwoty opłaty cukrowej bez konieczności podawania numerów partii napojów w Informacji z art. 12g ust. 2 ustawy, jeżeli numery partii nie są zawarte na fakturze.

2. Spółka jest uprawniona do pomniejszenia kwoty opłaty cukrowej należnej w bieżącym okresie, czyli w okresie w którym faktura korygująca została wystawiona w związku ze wspomnianymi wyżej zdarzeniami, (bez konieczności cofania się do okresu, w którym wystąpiło zaraportowanie wprowadzenia na rynek napojów) bez względu na to, czy faktura korygująca była wystawiona:

a. w tym samym miesiącu co wprowadzenie na rynek, czy

b. w miesiącu/ miesiącach późniejszych niż wprowadzenie na rynek.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 12a ust. 1 ustawy z 11 września 2015 r. o zdrowiu publicznym (Dz. U. z 2021 r., poz. 1956 ze zm.), zwanej dalej ustawą,

wprowadzanie na rynek krajowy napojów z dodatkiem:

1. cukrów będących monosacharydami lub disacharydami oraz środków spożywczych zawierających te substancje oraz substancji słodzących, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1333/2008 z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie dodatków do żywności (Dz. Urz. UE L 354 z 31.12.2008, str. 16, z późn. zm.) zwanym dalej "rozporządzeniem nr 1333/2008",

2. kofeiny lub tauryny

– podlega opłacie.

Stosownie do art. 12a ust. 2 ustawy:

przez wprowadzenie na rynek krajowy napojów, o których mowa w ust. 1, rozumie się sprzedaż napojów przez podmioty obowiązane do zapłaty opłaty, o których mowa w art. 12d ust. 1, do pierwszego punktu, w którym jest prowadzona sprzedaż detaliczna oraz sprzedaż detaliczna napojów przez: producenta, podmiot, o którym mowa w art. 12d ust. 1 pkt 2, podmiot nabywający napoje w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub importera napoju, albo sprzedaż w przypadku, o którym mowa w art. 12e ust. 3.

Natomiast w myśl art. 12b ust. 1 ustawy,

za napój, o którym mowa w art. 12a ust. 1, uważa się wyrób w postaci napoju oraz syrop będący środkiem spożywczym, ujęty w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w klasach 10.32 i 10.89 oraz w dziale 11, w którego składzie znajduje się co najmniej jedna z substancji, o których mowa w art. 12a ust. 1, z wyłączeniem substancji występujących w nich naturalnie.

Jak stanowi art. 12e ust. 1 ustawy:

obowiązek zapłaty opłaty powstaje z dniem wprowadzenia na rynek krajowy napoju, o którym mowa w art. 12a ust. 1.

Zgodnie z art. 12f ust. 8 ustawy,

kwotę należnej opłaty pomniejsza się o kwotę opłaty naliczonej od napojów zwróconych podmiotowi obowiązanemu do zapłaty opłaty.

Na podstawie art. 12g ustawy:

1. Podmioty obowiązane do zapłaty opłaty, o których mowa w art. 12d ust. 1, są obowiązane:

1. składać w postaci elektronicznej informację, opatrzoną podpisem kwalifikowanym, według wzoru, o którym mowa w ust. 3, organowi właściwemu w sprawie opłaty za pośrednictwem systemu informatycznego ministra właściwego do spraw finansów publicznych,

2. obliczać i wpłacać opłatę

- w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy informacja, na rachunek organu właściwego w sprawie opłaty.

2. Informacja, o której mowa w ust. 1 pkt 1, zawiera następujące dane:

1. okres, za który jest składana;

2. miejsce składania informacji: nazwę właściwego urzędu skarbowego;

3. cel składania informacji:

a) złożenie informacji,

b) korekta informacji;

4. dane podmiotu obowiązanego do zapłaty opłaty:

a) nazwę (firmę) albo imię i nazwisko,

b) NIP,

c) imię i nazwisko, numer telefonu lub adres poczty elektronicznej osoby wskazanej do kontaktu;

5. kwotę opłaty ustaloną na podstawie art. 12f;

5a) kwotę opłaty naliczonej od napojów zwróconych, pomniejszającą kwotę należnej opłaty zgodnie z art. 12f ust. 8;

6. kwotę opłaty do zapłaty;

7. informacje o opłacie:

a) łączną kwotę opłaty,

b) kwotę opłaty za poszczególne napoje określone w art. 12f ust. 1 i 3,

c) liczbę litrów napojów, o których mowa w art. 12a ust. 1, sprzedanych w danym okresie – w podziale na poszczególne napoje określone w art. 12f ust. 1 i 3 wraz z informacją o dodatku w składzie kofeiny lub tauryny, lub substancji słodzących, o których mowa w art. 12a ust. 1 pkt 1, oraz o zawartości cukrów w 100 ml napoju,

d) numery faktur, daty ich wystawienia, odpowiednio NIP dostawcy albo nabywcy oraz numery partii towaru, jeżeli nie są zawarte na fakturze;

8. datę i podpis podmiotu obowiązanego do zapłaty opłaty lub osoby przez niego upoważnionej;

9. pouczenie, że informacja stanowi podstawę do wystawienia tytułu wykonawczego na podstawie ustawy z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2020 r. poz. 1427, z późn. zm.16)).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że jesteście Państwo producentem oraz dystrybutorem m.in. piw bezalkoholowych smakowych, spełniających przesłanki z art. 12a ust. 1 ustawy, a tym samym podlegających opłacie od środków spożywczych. Produkowane smakowe piwa bezalkoholowe są przez Państwa dystrybuowane do podmiotów prowadzących zarówno sprzedaż hurtową, detaliczną, jak i łączoną tj. hurtową oraz detaliczną napojów objętych opłatą. W związku z powyższym wskazują Państwo, że są zobowiązani do obliczania oraz uiszczania należnej od w/w piw opłaty, o której mowa w art. 12a ust. 1 ustawy , a także do składania informacji o której mowa w art. 12g ust. 1 ustawy.

W toku Państwa działalności zdarzają się sytuacje powodujące konieczność wystawienia faktury korygującej w stosunku do faktur sprzedażowych w związku z wycofaniem/ zwrotem/ niedostarczeniem wprowadzonych na rynek i podlegających opłacie od środków spożywczych napojów.

Może to wiązać się w szczególności z:

a) wycofaniem – przykładowo gdy okazuje się, że napój nie spełnia jakiś norm jakościowych i klient oddaje/zwraca towar po otrzymaniu od Państwa informacji o tych wadach lub

b) zwrotami – piwa dostarczone nabywcy zostaną zwrócone (np. złe zamówienie, pomyłka w zamówieniu, reklamacja) lub

c) niezrealizowanymi dostawami – mimo uwzględnienia bezalkoholowych piw smakowych na fakturze VAT napoje te faktycznie nie zostają z jakiś powodów nabywcy dostarczone lub dostarczone w mniejszej ilości niż wskazywało zamówienie (np. z powodu stłuczki transportowej lub nieprawidłowego załadowania samochodu).

Wystąpienie tego rodzaju sytuacji oznacza, iż faktycznie dostarczyli Państwo do odbiorców mniejszą ilość napojów niż pierwotnie ujęta w Informacji. W rezultacie dochodzi do „odwrócenia sprzedaży”, co jest dokumentowe fakturą korygującą.

Wystawiając korekty faktur sprzedażowych, podobnie jak przy fakturach pierwotnych, nie ujmujecie Państwo na nich numerów partii wyrobów, których dotyczy dana korekta (z powodu niedostarczenia lub zwrotu). Korekta taka odnosi się do ilości piwa oraz jego wartości.

Państwa wątpliwość budzi, czy w przypadku wystąpienia sytuacji powodujących konieczność wystawienia faktury korygującej w stosunku do faktury sprzedażowej w związku z wycofaniem/ zwrotem/ niedostarczeniem wprowadzonych na rynek i podlegających opłacie cukrowej napojów, są Państwo uprawnieni do pomniejszenia kwoty opłaty cukrowej bez konieczności podawania numerów partii napojów w informacji z art. 12g ust. 2 ustawy, jeżeli numery partii nie są zawarte w fakturze oraz czy owego pomniejszenia mogą Państwo dokonać w bieżącym okresie, czyli w okresie w którym została wystawiona faktura korygująca, niezależnie od momentu wprowadzenia napojów na rynek krajowy.

Jak wskazuje wyżej cytowany art. 12g ust. 1 pkt 1 ustawy, podmioty obowiązane do zapłaty opłaty, o których mowa w art. 12d ust. 1, są obowiązane składać w postaci elektronicznej informację, opatrzoną podpisem kwalifikowanym, według wzoru, o którym mowa w ust. 3, organowi właściwemu w sprawie opłaty za pośrednictwem systemu informatycznego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

Jednocześnie informacja, o której mowa powyżej, zgodnie z ust. 2 pkt 3 zawiera m. in. takie dane, jak cel składania informacji:

a) złożenie informacji,

b) korekta informacji.

Powyższe wskazuje, że ustawodawca dopuszcza możliwość korekt informacji.

Zgodnie z art. 12j ust. 1 ustawy :

Do opłaty i dodatkowej opłaty, o której mowa w art. 12i ust. 1, stosuje się odpowiednio przepisy ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, przy czym uprawnienia organów podatkowych przysługują odpowiednio naczelnikowi urzędu skarbowego, dyrektorowi izby administracji skarbowej, Dyrektorowi Krajowej Informacji Skarbowej, Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej i ministrowi właściwemu do spraw finansów publicznych.

Wskazali Państwo, że część z dystrybuowanych przez Państwa piw smakowych bezalkoholowych zostaje przez Państwa zadeklarowana w składanej informacji, o której mowa w art. 12g ust. 1 ustawy, jednak faktycznie w związku z niezrealizowanymi dostawami, napoje fizycznie nie docierają do Państwa kontrahenta.

Jeszcze raz w tym miejscu należy podkreślić, że zgodnie z art. 12e ust. 1 ustawy obowiązek zapłaty opłaty powstaje z dniem wprowadzenia na rynek krajowy napoju, o którym mowa w art. 12a ust. 1.

A więc obowiązek zapłaty powstaje tylko w odniesieniu do tych napojów, które faktycznie zostały wprowadzone na rynek.

Z kolei jak wskazano powyżej, przez wprowadzenie na rynek krajowy napojów, rozumie się sprzedaż napojów przez podmioty obowiązane do zapłaty opłaty, o których mowa w art. 12d ust. 1, do pierwszego punktu, w którym jest prowadzona sprzedaż detaliczna oraz sprzedaż detaliczna napojów przez: producenta, podmiot, o którym mowa w art. 12d ust. 1 pkt 2, podmiot nabywający napoje w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub importera napoju, albo sprzedaż w przypadku, o którym mowa w art. 12e ust. 3.

W przypadku zatem wykazania na fakturze większej ilości napojów w stosunku do ilości faktycznie sprzedanej nie dochodzi do wprowadzenia na rynek wszystkich napojów wykazanych na fakturze, a więc nie powstaje także obowiązek zapłaty opłaty od wszystkich napojów. Opłacie powinny podlegać tylko te napoje, które zostały wprowadzone na rynek - sprzedane.

W sytuacji gdy złożą Państwo informację o opłacie od środków spożywczych i odprowadzą opłatę od wszystkich napojów wynikających z wystawionej faktury, a następnie wystawią Państwo fakturę korygującą w zakresie ilości napojów, mają Państwo prawo do złożenia korekty informacji na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej.

Jak wskazuje art. 81 Ordynacji podatkowej –

§ 1. Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

(`(...)`)

§ 2. Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.

W świetle przytoczonych przepisów, w przypadku błędnie wypełnionej informacji,

o której mowa w art. 12g ust. 1 pkt 1 ustawy przysługuje Państwu prawo złożenia korekty wraz z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty. Stosownie bowiem do art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej:

jeżeli z przepisów prawa podatkowego wynika obowiązek złożenia zeznania (deklaracji), to podatnik, płatnik lub inkasent równocześnie z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty jest obowiązany złożyć skorygowane zeznanie (deklarację).

Należy zauważyć, że pomniejszenie kwoty należnej opłaty w bieżącej informacji możliwe jest jedynie w odniesieniu do napojów zwróconych, zgodnie z wyżej cytowanym art. 12f ust. 8 ustawy.

Odnośnie momentu rozliczenia korekty, wskazać należy, że w związku z brakiem bezpośredniego określenia momentu (zasad) dokonywania korekt w ustawie, zgodnie z poglądami istniejącymi w doktrynie oraz orzecznictwie, o momencie uwzględnienia korekty decydują przyczyny skutkujące koniecznością jej dokonania. Biorąc to pod uwagę, należy wyjaśnić, że przyczyny korekty mogą być bardzo różne, stąd zasadnym wydaje się, jak już podniesiono powyżej, że każdą sytuacje należy oceniać indywidualnie.

W wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 30 stycznia 2018 r., sygn. akt I SA/Gl 705/17) wyjaśniono:

(…) Ordynacja podatkowa nie zawiera definicji deklaracji. Wskazanie w art. 3 pkt 5 O.p., że ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach - rozumie się przez to również zeznania, wykazy oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci, oznacza tylko sposób rozumienia na gruncie Ordynacji podatkowej słowa "deklaracja".

Deklaracja podatkowa jest emanacją zasady samoobliczenia podatku (…), a zarazem instrumentem prawnym służącym do realizacji nałożonych na podatnika przez ustawodawcę obowiązków, który współuczestniczy w procesie wymiaru podatku. W odniesieniu do zobowiązań podatkowych, opartych na zasadzie samoobliczenia, ich konkretyzacja następuje bowiem w pierwszej kolejności przez samego podatnika w deklaracji podatkowej (por. uchwała NSA z dnia 29 czerwca 2009 r., sygn. akt I FPS 9/08, CBOA). W deklaracji tej podatnik dokonuje rozliczenia zobowiązania podatkowego, a wskazana w niej wysokość podatku jest w pierwszej kolejności wiążąca i korzysta z domniemania rzetelności oraz prawdziwości i dopóki to domniemanie nie zostanie obalone przez organ właśnie poprzez wydanie decyzji, dopóty wiąże podatnika i organ (prawomocny wyrok z dnia 9 listopada 2011 r., sygn. akt I SA/Bd 246/11,CBOSA). (…)

Złożone pierwotnie zeznanie (deklaracja) może zostać przez podatnika zmienione - skorygowane. Stosownie do postanowień art. 81 § 1 O.p. jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. (…)

Korekta deklaracji podatkowej ma zatem zawsze na celu doprowadzenie do zgodności niewłaściwie deklarowanej poprzednio sytuacji prawnopodatkowej z sytuacją nakazaną przez ustawy podatkowe. Może ona dotyczyć każdej pozycji deklaracji podatkowej.

(…)

Analizując powyższe, korekta informacji powinna zostać złożona za okres, w którym nastąpiło zdarzenie powodujące korektę (za okres w którym nastąpiło złożenie błędnie wypełnionej informacji).

Odnosząc natomiast powyższe do Państwa pytania dotyczącego braku konieczności podawania numerów partii napojów w informacji o opłacie od środków spożywczych, należy wskazać, że przepis art. 12g ust. 2 ustawy precyzyjnie określa dane, które powinna zawierać niniejsza informacja. Informacja ta bowiem odzwierciedla faktycznie wprowadzone na rynek krajowy napoje podlegające opłacie.

Ustawodawca w art. 12g ust. 2 pkt 7 ppkt d zobowiązuje Państwa do umieszczania w informacji danych o numerach faktur, datach ich wystawienia, odpowiednio numerach NIP dostawcy albo nabywcy oraz numerów partii towaru, jeżeli nie są zawarte na fakturze, dotyczących napojów wprowadzonych na rynek krajowy.

Jak wskazano powyżej, w przypadku, gdy złożona przez Państwa informacja okazała się błędna (nie doszło do faktycznego wprowadzenia na rynek krajowy napojów, które zostały pierwotnie w niej wykazane), mają Państwo prawo do jej korekty. Dane w ostatecznie złożonej (skorygowanej) informacji muszą być jednak zgodne ze stanem faktycznym.

Są więc Państwo zobowiązani do wykazania w niej danych potwierdzających faktycznie wprowadzoną na rynek krajowy ilość i rodzaj napojów wraz z podaniem ich numerów partii.

Podsumowując, w przypadku gdy nie doszło do faktycznego wprowadzenia na rynek krajowy bezalkoholowych piw smakowych, które zostały przez Państwa wykazane w informacji, o której mowa w art. 12g ust. 1 ustawy (niedostarczenie do kontrahenta) mają Państwo prawo do złożenia stosownej korekty tej informacji. Korekta taka, jak wskazano powyżej, powinna być złożona za okres, w którym błędnie wykazano napoje wprowadzone na rynek krajowy. Dane zawarte w korekcie informacji, muszą pokrywać się z zaistniałym stanem faktycznym i muszą spełniać wymogi określone ustawą (jak np. ilość, rodzaj oraz nr partii napojów faktycznie wprowadzonych na rynek krajowy).

Tym samym należało uznać za nieprawidłowe Państwa stanowisko dotyczące możliwości pomniejszenia należnej kwoty opłaty od środków spożywczych, bez konieczności podawania numerów partii napojów w informacji oraz momentu jej pomniejszenia w przypadku niedostarczenia do kontrahenta bezalkoholowych piw smakowych.

Natomiast w sytuacji, gdy sprzedane przez Państwa smakowe piwa bezalkoholowe zostają zwrócone przez kontrahenta w ramach zwrotów lub wycofania zastosowanie znajdą wyżej powołane art. 12f ust. 8 oraz art. 12g ust. 2 pkt 5a ustawy, w których ustawodawca wskazał na możliwość pomniejszenia kwoty opłaty należnej o kwotę opłaty naliczonej od napojów zwróconych w informacji składanej zgodnie z art. 12g ust. 1 pkt 1 ustawy.

Pomniejszenia kwoty należnej opłaty o kwotę opłaty naliczonej od napojów zwróconych należy dokonać w rozliczeniu za okres, w którym nastąpił zwrot napojów.

We własnym stanowisku wskazują Państwo, że w przypadku sytuacji powodujących konieczność wystawienia faktury korygującej w stosunku do faktury sprzedażowej w związku z wycofaniem/ zwrotem/ niedostarczeniem wprowadzonych na rynek i podlegających opłacie cukrowej napojów – (…) Spółka jest uprawniona do pomniejszenia kwoty opłaty cukrowej należnej w bieżącym okresie, czyli w okresie w którym faktura korygująca została wystawiona w związku ze wspomnianymi wyżej zdarzeniami, (bez konieczności cofania się do okresu, w którym wystąpiło zaraportowanie wprowadzenia na rynek napojów).

Z takim stanowiskiem Organ nie może się zgodzić.

Należy zauważyć, że ustawa wiąże pomniejszenie kwoty opłaty należnej o kwotę opłaty naliczonej od zwróconych napojów ze zwrotem tych napojów, a więc z określoną czynnością, nie zaś z wystawieniem faktury korygującej, która tą czynność dokumentuje.

Odnośnie Państwa wątpliwości w zakresie uprawnienia do pomniejszenia kwoty opłaty bez konieczności podawania numerów partii napojów informacji, należy ponownie podkreślić, że przepisy ustawy wskazują konkretne dane, które powinna zawierać informacja, o której mowa w art. 12g ust. 1 ustawy.

Powołując się na art. 12g ust. 2 pkt 5a ustawy, a mianowicie, że informacja, o której mowa w ust. 1 pkt 1, zawiera kwotę opłaty naliczonej od napojów zwróconych, pomniejszającą kwotę należnej opłaty zgodnie z art. 12f ust. 8, nie mogą Państwo pomijać innych przepisów tego artykułu. Nie mogą Państwo zapominać, że składana informacja każdorazowo odzwierciedlać ma faktycznie wprowadzone na rynek krajowy napoje, które podlegają opłacie od środków spożywczych.

W danych jakie powinna zawierać ww. informacja m.in. winny znaleźć się informacje o opłacie takie jak: numery faktur, daty ich wystawienia, odpowiednio NIP dostawcy albo nabywcy oraz numery partii towaru, jeżeli nie są zawarte na fakturze (art. 12. ust. 2 pkt 7 ppkt d ustawy).

Biorąc pod uwagę powyższe, jeżeli wykażą Państwo w informacji, o której mowa w art. 12g ust. 1 ustawy kwotę opłaty od napojów zwróconych w ramach przedstawionych we wniosku zwrotów oraz wycofania, która upoważnia Państwa do pomniejszenia opłaty należnej od wprowadzonych na rynek krajowy w danym okresie napojów, mają Państwo obowiązek wykazać w informacji wszystkie wymagane dane, w tym numery partii napojów zwróconych. Cytowany powyżej art. 12g ust. 2 pkt 7 ppkt d ustawy nie odnosi się bowiem wyłącznie do opłaty należnej od wprowadzonych na rynek krajowy w danym okresie napojów, a dotyczy całościowo deklarowanej opłaty za dany okres.

Reasumując, w przypadku zwrotu/wycofania napojów pomniejszenia kwoty należnej opłaty o kwotę opłaty naliczonej od napojów zwróconych należy dokonać w rozliczeniu za okres, w którym nastąpił zwrot napojów. W informacji o opłacie mają Państwo obowiązek wykazać numery partii zwróconych napojów.

Tym samym Państwa stanowisko dotyczące możliwości pomniejszenia kwoty należnej opłaty od środków spożywczych bez konieczności podawania numerów partii napojów w informacji oraz momentu jej pomniejszenia w przypadku zwrotu/wycofania napojów należało uznać za nieprawidłowe. Moment pomniejszenia kwoty należnej opłaty o kwotę opłaty od napojów zwróconych odnieśli bowiem Państwo do okresu wystawienia faktury korygującej, a nie do okresu w którym nastąpił zwrot napojów.

Dodatkowe informacje

Stosownie do art. 31g ustawy z 20 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. z 2021 poz. 2095 ze zm.), w przypadku wniosków o wydanie interpretacji indywidualnej złożonych i nierozpatrzonych do dnia wejścia w życie ustawy z dnia 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw oraz złożonych od dnia wejścia w życie tej ustawy do dnia odwołania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii ogłoszonego w związku z COVID-19, trzymiesięczny termin, o którym mowa w art. 14d § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa, przedłuża się o 3 miesiące.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…)

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).