Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
14 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 14 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej w zakresie opodatkowania fundacji rodzinnej.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca - A.B. [(...)] jest osobą fizyczną polskim rezydentem podatkowym
posiadającym stałe miejsce zamieszkania w Polsce pod adresem ul. (...) (dalej jako
„Wnioskodawca”).
Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim z Panią B.B. [(...)], polskim rezydentem
podatkowym posiadającym stałe miejsce zamieszkania w Polsce pod adresem ul. (...).
Wnioskodawca na co dzień zamieszkuje razem z żoną i 6 letnią córką. Córka
wnioskodawcy od roku 2025 będzie uczęszczała do zerówki szkolnej.
Dodatkowo zaznaczenia wymaga, iż Wnioskodawca posiada liczną rodzinę poza granicami
Polski w Rosji, zaś ojciec Wnioskodawcy zamieszkuje w Niemczech.
Klient pozostaje w związku małżeńskim, posiada 6 letnie dziecko. Zamieszkuje on wraz z
żoną i dzieckiem w (...). Pomiędzy Klientem a jego żoną, dnia 7 sierpnia 2024 roku przed
notariuszem (...) Kancelarii Notarialnej w (...), została zawarta majątkowa umowa
małżeńska, na mocy której z dniem 7 sierpnia 2024 ustanowiono ustrój rozdzielności
majątkowej.
W skład majątku Wnioskodawcy wchodzą:
1. Udziały w spółkach prawa handlowego:
a. 77 udziałów o łącznej wartości nominalnej 3.850,00 PLN spółki A. spółka z
ograniczoną odpowiedzialnością, z siedzibą w (...), wpisanej do Krajowego Rejestru
Sądowego (...);
b. 33 udziały o wartości nominalnej 29 332,71 PLN spółki B. spółka z ograniczoną
odpowiedzialnością, z siedzibą w (...), pod adresem (...);
c. 50 udziałów o łącznej wartości nominalnej 2.500,00 PLN spółki C. spółka z
ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...), wpisanej do Krajowego Rejestru
Sądowego pod numerem (...);
d. 25 udziałów o wartości nominalnej 25 GBP w spółce D. LTD, z siedzibą w (...);
e. 50% udziałów w spółce Y. LTD s.r.o. z siedziba pod adresem (...).
2. Ogół praw i obowiązków w spółce A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka
komandytowa, z siedzibą w (...) wpisanej do Krajowego Rejestru Sadowego pod
numerem (...).
3. Rachunki Bankowe:
a. Rachunek firmowy prowadzony przez bank (...) z siedzibą w (...), wpisany do Rejestru
Przedsiębiorców w Sądzie Rejonowym (...),
b. Rachunek prywatny prowadzony przez bank (...), wpisanej do Krajowego Rejestru
Sądowego przez Sąd Rejonowy (...) Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru
Sądowego (...);
c. Rachunek prywatny prowadzony przez bank (...) z siedzibą w (...), wpisanej do
Krajowego Rejestru Sądowego przez Sąd Rejonowy (...) Wydział Gospodarczy
Krajowego Rejestru Sądowego (...).
4. Zgodnie z oświadczeniem Klienta nie posiada on ruchomości.
5. Zgodnie z oświadczeniem Klienta posiada on prawo własności nieruchomości
położonej w (...), dla której Sąd Rejonowy w (...), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych
prowadzi księgę wieczystą nr. (...). Nieruchomość objęta jest wspólnością ustawową
majątkową małżeńską.
Wnioskodawca planuje zmienić miejsce zamieszkania oraz rezydencję podatkową z
polskiej na gruzińską.
Planuje on przebywać w Gruzji ponad 183 dni w ciągu roku, a także wnioskować o pobyt
czasowy w tym kraju dla niego i jego całej rodziny (Żona i dziecko).
W chwili obecnie jest on w trakcie postępowania w sprawie nabycia nieruchomości w
Gruzji. W planach Wnioskodawcy jest dokonanie nabycia kolejnych nieruchomości w
Gruzji.
Wnioskodawca zamknął i dokonał w dniu (...).02.2025 roku wykreślenia z CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej)
prowadzonej działalności gospodarczej pod nazwą pod nazwą: G.
Wnioskodawca planuje powołać Fundację Rodzinną z wkładem gotówkowym 100 000 PLN
na pokrycie funduszu założycielskiego (dalej jako „Fundacja”). Zgodnie z założeniami
Wnioskodawcy, Fundator wraz z jego małżonką oraz dziećmi (córką oraz wszelkimi
dziećmi jakie w przyszłości mogą się urodzić) zostaliby beneficjentami powołanej fundacji
rodzinnej (małżonka wraz z dziećmi Fundatorów są zwane dalej jako „Beneficjenci”).
Będzie ona posiadała siedzibę w (...), podlegać ona będzie polskim przepisom prawa
podatkowego. Każda wypłata na rzecz beneficjenta będzie opodatkowana na podstawie
polskich przepisów prawa podatkowego co oznacz, iż Fundacja będzie płaciła 15%
podatek dochodowy od osób prawnych (CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)) od przekazanego lub pozostawionego do
dyspozycji przez fundację rodzinną, bezpośrednio lub pośrednio, świadczenia na rzecz
beneficjenta.
Następnie Wnioskodawca planuje dokonać darowizny na rzecz fundacji:
a. 77 udziałów o łącznej wartości nominalnej 3.850,00 PLN spółki A. spółka z ograniczoną
odpowiedzialnością, z siedzibą w (...) pod adresem (...), wpisanej do Krajowego
Rejestru Sądowego pod numerem (...);
b. 33 udziały o wartości nominalnej 29 332,71 PLN spółki B. spółka z ograniczoną
odpowiedzialnością, z siedzibą w (...);
c. 50 udziałów o łącznej wartości nominalnej 2.500,00 PLN spółki C. spółka z ograniczoną
odpowiedzialnością z siedzibą w (...);
d. 25 udziałów o wartości nominalnej 25 GBP w spółce D. LTD, z siedzibą w (...);
e. 50 % udziałów w spółce Y. LTD s.r.o. z siedzibą pod adresem (...)
Spółki D. LTD oraz Y. LTD s.r.o. są spółkami już istniejącymi, mającymi już organy oraz są
one płatnikami podatku CIT w krajach swojej rezydencji podatkowej.
Natomiast co do prawa własności nieruchomości Wnioskodawca planuje: dokonać przed
notariuszem podziału majątku nabytego w trakcie trwania małżeńskiej wspólności
majątkowej i przekazać nieruchomość na rzecz małżonki.
Uzupełnienie i doprecyzowania uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
Zgodnie z treścią art. 24a ust. 3 ustawy o CIT: Zagraniczną jednostką kontrolowaną jest:
1) zagraniczna jednostka mająca siedzibę lub zarząd lub zarejestrowana lub położona na
terytorium lub w kraju wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j
ust. 2 lub w obwieszczeniu ministra właściwego do spraw finansów publicznych
wydanym na podstawie art. 86a § 10 Ordynacji podatkowej:
Zgodnie z Obwieszczeniem Ministra Finansów z dnia 8 marca 2025 r na liście krajów i
terytoriów wskazanych w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów
podatkowych przyjmowanym przez radę unii europejskiej, które nie zostały ujęte w
wykazie krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową wydawanym
na podstawie przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przepisów o
podatku dochodowym od osób prawnych, wydanym na podstawie art. 86a § 10 Ordynacji
podatkowej znajdują się:
1. Republika Fidżi;
2. Guam;
3. Republika Palau;
4. Republika Trynidadu i Tobago;
5. Federacja Rosyjska;
6. Samoa Amerykańskie.
Spółki D. LTD oraz Y. LTD posiadają siedzibę odpowiednio w Anglii oraz w Czechach.
Nie spełniają one zatem kryterium z art. 24a ust. 3 pkt 1) ustawy o CIT.
2) zagraniczna jednostka mająca siedzibę lub zarząd lub zarejestrowana lub położona na
terytorium państwa innego niż wskazane w pkt 1, z którym:
a) Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności
umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo
b) Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej
- stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji
podatkowych.
Jak zostało wskazane powyżej spółki, o które zostało złożone zapytanie posiadają swoją
siedzibę w Wielkiej Brytanii oraz w Czechach. Polska podpisała z obydwoma tymi krajami
umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Nie spełniają one zatem kryterium z art. 24a ust. 3 pkt 2) ustawy o CIT.
3) zagraniczna jednostka spełniająca łącznie następujące warunki:
a) w jednostce tej podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub wspólnie z
podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce zamieszkania
albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada
bezpośrednio lub pośrednio ponad 50% udziałów w kapitale lub ponad 50% praw
głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50%
prawa do uczestnictwa w zysku lub sprawuje kontrolę faktyczną nad zagraniczną
jednostką,
b) co najmniej 33% przychodów tej jednostki osiągniętych w roku podatkowym, o którym
mowa w ust. 6, pochodzi:
z dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych,
ze zbycia udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce
niebędącej osobą prawną, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym,
instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o
podobnym charakterze,
z wierzytelności,
z tytułu usług doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług
reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji
pracowników i pozyskiwania personelu oraz świadczeń o podobnym
charakterze,
z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy i innych umów o
podobnym charakterze,
z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
z części odsetkowej raty leasingowej,
z poręczeń i gwarancji,
z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych
praw,
z praw autorskich lub praw własności przemysłowej uwzględnionych w cenie
sprzedaży produktu lub usługi,
ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
z działalności ubezpieczeniowej, bankowej lub innej działalności finansowej,
z transakcji z podmiotami powiązanymi, w przypadku gdy jednostka nie
wytwarza w związku z tymi transakcjami wartości dodanej pod względem
ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.
Wnioskodawca posiada w spółce D. LTD 25 udziałów. Stanowi to 25% udziałów spółki.
Zatem Spółka ta nie spełnia kryterium wskazanego w podpunkcie a). Zatem w stosunku co
do tej spółki nie zostało spełnione kryterium z art. 24a ust. 3 pkt 3) ustawy o CIT.
Wnioskodawca posiada 50% udziałów w spółce Y. LTD s.r.o. Zgodnie z wypisem z rejestru
spółek spółka zajmuje się: produkcją, handlem i usługami nie wymienionymi w
załącznikach nr 1-3 do ustawy o zezwoleniach na działalność gospodarczą, Dziedziny
działalności: Handel hurtowy i detaliczny Pośrednictwo w handlu i usługach.
Jeżeli chodzi o warunek wskazany w ust. 3. pkt 3) podpunkt b) zgodnie z ostatnim
dostępnym sprawozdaniem finansowym przychody tam wskazane stanowią ok. 5,82%.
Spółka zatem nie spełnia kryterium koniecznych do uznania jej za zagraniczną jednostkę
kontrolowaną na podstawie art. 24a ust. 3 pkt 3) ustawy o CIT.
4) faktycznie zapłacony podatek dochodowy przez tę jednostkę jest niższy o co najmniej
25% od podatku dochodowego od osób prawnych, który byłby od niej należny z
zastosowaniem stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1, gdyby jednostka
ta była podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1, przy czym przez podatek
faktycznie zapłacony rozumie się podatek niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu w
jakiejkolwiek formie, w tym na rzecz innego podmiotu.
Wysokość podatku CIT w Wielkiej Brytanii zgodnie z informacją ze strony rządowej UK.gov
wynoszą:
Rate 2025 2024 2023
Stawka dla małych zysków (firmy z zyskami poniżej 50 000 19 % 19% 19%GBP)
25% 25% 25%Głowna stawka (firmy z zyskami powyżej 250 000 GBP)
W Czechach podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych będzie
opodatkowana podstawową stawką 21%.
Stawka CIT w Polsce wynosi 19% albo 9% - dla małych podatników i firm rozpoczynających
działalność.
Należy zatem uznać, iż podatek dochodowy płacony przez spółki nie będzie niższy o 25%.
Podatek ten jest wyższy bądź równy podatkowi naliczonemu w Polsce.
Nie spełniają one zatem kryterium z art. 24a ust. 3 pkt 4) ustawy o CIT.
5) zagraniczna jednostka spełniająca łącznie następujące warunki:
a) w jednostce tej podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub wspólnie z
podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce zamieszkania
albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada
bezpośrednio lub pośrednio ponad 50% udziałów w kapitale lub ponad 50% praw
głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50%
prawa do uczestnictwa w zysku lub sprawuje kontrolę faktyczną nad zagraniczną
jednostką,
b) faktycznie zapłacony podatek dochodowy przez tę jednostkę jest niższy o co najmniej
25% od podatku dochodowego od osób prawnych, który byłby od niej należny przy
zastosowaniu stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1, gdyby jednostka ta
była podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1, przy czym przez podatek faktycznie
zapłacony rozumie się podatek niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu w jakiejkolwiek
formie, w tym na rzecz innego podmiotu,
c) przychody tej jednostki, o których mowa w pkt 3 lit. b, są niższe niż 30% sumy wartości
posiadanych:
udziałów (akcji) w innej spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej
osobą prawną, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji
wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej, należności będących
następstwem posiadania tych udziałów (akcji), praw o podobnym charakterze
do tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków lub tytułów uczestnictwa,
nieruchomości lub ruchomości będących własnością albo współwłasnością
podatnika lub używanych przez niego na podstawie umowy leasingu,
wartości niematerialnych i prawnych,
należności z tytułów, o których mowa w pkt 3 lit. b, wobec podmiotów
powiązanych,
d) aktywa, o których mowa w lit. c, stanowią co najmniej 50% wartości aktywów takiej
jednostki, przy czym przy ustalaniu tej proporcji w wartości aktywów, o których mowa
w lit. c, nie uwzględnia się udziałów (akcji) w innej spółce:
niemającej siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz
nieposiadającej, bezpośrednio lub pośrednio, udziałów (akcji) w spółce mającej
siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, albo
W przypadku obydwu spółek nie zostają spełnione przesłanki wskazane w podpunktach a
oraz b niniejszego punktu 5). Należy zatem uznać, iż nie spełniają one zatem kryterium z
art. 24a ust. 3 pkt 5) ustawy o CIT.
6) zagraniczna jednostka spełniająca łącznie następujące warunki:
a) w jednostce tej podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub wspólnie z
podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce zamieszkania
albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada
bezpośrednio lub pośrednio ponad 50% udziałów w kapitale lub ponad 50% praw
głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50%
prawa do uczestnictwa w zysku lub sprawuje kontrolę faktyczną nad zagraniczną
jednostką,
b) dochód jednostki przekracza dochód obliczony według wzoru:
(b + c + d) x 20%
w którym poszczególne litery oznaczają:
b - wartość bilansową aktywów jednostki,
c - roczne koszty zatrudnienia jednostki,
d - zakumulowaną (zsumowaną) dotychczasową wartość odpisów amortyzacyjnych w
rozumieniu przepisów o rachunkowości,
c) mniej niż 75% przychodów tej jednostki pochodzi z transakcji dokonywanych z
podmiotami niepowiązanymi mającymi miejsce zamieszkania, siedzibę, zarząd,
rejestrację lub położenie w tym samym państwie co ta jednostka,
d) faktycznie zapłacony podatek dochodowy przez tę jednostkę jest niższy o co najmniej
25% od podatku dochodowego od osób prawnych, który byłby od niej należny z
zastosowaniem stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1, gdyby jednostka
ta była podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1, przy czym przez podatek
faktycznie zapłacony rozumie się podatek niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu w
jakiejkolwiek formie, w tym na rzecz innego podmiotu.
Zgodnie ze wcześniejszym wskazaniem spółki te nie spełniają warunku wskazanego w
podpunkcie d) pkt 6 zatem należy uznać, iż nie spełniają one zatem kryterium z art. 24a
ust. 3 pkt 6) ustawy o CIT.
Należy zatem uznać, iż Spółki D. LTD oraz Y. LTD nie mogą zostać uznane za zagraniczne
jednostki kontrolowane na podstawie art. 24a ust. 3 ustawy o CIT.
Zgodnie z planowaną treścią statutu fundacji rodzinnej:
1. Fundacja może prowadzić działalność gospodarczą w zakresie:
a) nabywania i zbywania mienia;
b) wynajmu, dzierżawy lub udostępnienia mienia Fundacji do korzystania;
c) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz
podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za
granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz
podmiotach;
d) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o
podobnym charakterze w celu pomnażania majątku oraz osiągania zysków i pożytków;
e) udzielania pożyczek beneficjentom, spółkom kapitałowym, w których Fundacja posiada
udziały albo akcje oraz spółkom osobowym, w których Fundacja uczestniczy jako
wspólnik;
f) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do Fundacji w celu
dokonywania płatności związanych z działalnością Fundacji.
Zakres działalności jakim zajmować się będzie fundacja rodzinna pokrywa się z zakresem
art. 5 ustawy o Fundacji rodzinnej.
Pytania
1) Czy zgodnie z zapisami art. 5 Umowy pomiędzy rządami Rzeczypospolitej Polskiej a
Gruzją w sprawie eliminowania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od
dochodu oraz zapobiegania uchylaniu się i unikaniu opodatkowania, oraz art. 3 PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)
dojdzie do zmiany rezydencji podatkowej Wnioskodawcy pomimo, iż jego żona i
dziecko będą nadal posiadać Polską rezydencję podatkową?
2) Czy dokonanie wniesienia majątku pod tytułem darmym, w formie darowizny lub
nieodpłatnego przeniesienia, akcji i ogółów praw i obowiązków wspólnika w Spółkach
na rzecz Fundacji Rodzinnej spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy
obowiązku podatkowego z tytułu podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków
na podstawie art. 30da Ustawy PIT?
3) Czy na podstawie zapisów art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2023.2805 tj. z dnia 2023.12.29, dalej jako
„CIT”) Fundacja jako wspólnik spółek: D. LTD oraz Y. LTD s.r.o. jest zwolniona z
obowiązku zapłaty podatku od zagranicznych jednostek kontrolowanych (dalej jako:
CFC)?
4) Czy dochody generowane przez spółek: D. LTD oraz Y. LTD s.r.o. należące do Fundacji
nie będą stanowiły dla Fundatorów i jej Beneficjentów dochodów zagranicznej
jednostki kontrolowanej w rozumieniu art. 30f ust. 3 ustawy o PIT, a tym samym nie
będą podlegały opodatkowaniu na poziomie Wnioskodawcy oraz innych
beneficjentów Fundacji?
5) Czy w sytuacji gdy Fundacja korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem CFC,
Fundacja nie będzie zobowiązana do prowadzenia rejestru zagranicznych jednostek
oraz ewidencjonowania zdarzeń zaistniałych w zagranicznej jednostce kontrolowanej
w ewidencji odrębnej od ewidencji rachunkowej?
Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź na pytanie nr 3 i 5 w zakresie
podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytania oznaczonego nr 1, 2 i 4
zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Pana stanowisko w sprawie
Ad 3
Zdaniem Wnioskodawcy Fundacja na podstawie zapisów art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia
15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2023.2805 tj. z dnia
2023.12.29, dalej jako „CIT”) jest zwolniona z obowiązku zapłaty podatku od zagranicznych
jednostek kontrolowanych (dalej jako: CFC).
Podatek CFC wprowadzony został do polskiej ustawy artykułem 24a ust. 1 CIT: podatek od
dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika, o którym
mowa w art. 3 ust. 1, wynosi 19% podstawy opodatkowania.
W myśl art. 3 ust. 1 CIT podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
W myśl art. 24a ust 3. pkt 1 zagraniczną jednostką kontrolowaną jest: zagraniczna
jednostka mająca siedzibę lub zarząd lub zarejestrowana lub położona na terytorium lub
w kraju wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2 lub w
obwieszczeniu ministra właściwego do spraw finansów publicznych wydanym na
podstawie art. 86a § 10 Ordynacji podatkowej.
W żadnym ze wskazanych powyżej aktów wykonawczych (Obwieszczenie Ministra
Finansów z dnia 25 października 2024 r. w sprawie ogłoszenia listy krajów i terytoriów
wskazanych w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów
podatkowych przyjmowanym przez Radę Unii Europejskiej, które nie zostały ujęte w
wykazie krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową wydawanym
na podstawie przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przepisów o
podatku dochodowym od osób prawnych, oraz dnia przyjęcia tego wykazu przez Radę
Unii Europejskiej ani ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW z dnia 28 marca 2019 r. w
sprawie określenia krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową w
zakresie podatku dochodowego od osób prawnych) nie wymieniają w swojej treści
Wielkiej Brytanii ani Czech.
Jednakże należy także zauważyć, iż zgodnie z treścią ustawy o CIT dodatkowo za
zagraniczną jednostkę kontrolowaną przepisy CIT uznają osobę prawną nieposiadającą
siedziby, zarządu ani rejestracji na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w której podatnik
będący polskim rezydentem, samodzielnie lub wspólnie z podmiotami powiązanymi lub
innymi podatnikami mającymi miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada, bezpośrednio lub pośrednio, udział w
kapitale, prawo głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających bądź
prawo do uczestnictwa w zysku, w tym ich ekspektatywę, lub w których w przyszłości
będzie uprawniony do nabycia takich praw, w tym jako założyciel (fundator) lub
beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
powierniczym, lub nad którymi podatnik sprawuje kontrolę faktyczną. Przez innych
podatników mających miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej, o których mowa w zdaniu poprzednim, rozumie się podatników
posiadających bezpośrednio co najmniej 25% udziałów w kapitale lub co najmniej 25%
praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub co najmniej
25% prawa do uczestnictwa w zysku.
Wnioskodawca posiada:
a. 25 udziałów o wartości nominalnej 25 GBP w spółce D. LTD, z siedzibą w (...), - co
stanowi 25% udziałów spółki.
b. 50% Udziałów w spółce Y. LTD s.r.o. z siedzibą (...).
Wszystkie te udziały, Wnioskodawca wniesie do Fundacji Rodzinnej w sposób zgodny z
odpowiednimi regulacjami prawa.
Nie ulega więc wątpliwości, iż spółki D. LTD oraz Y. LTD s.r.o., spełniałaby warunki uznania
jej za zagraniczną jednostkę kontrolowaną dla Fundacji Rodzinnej w rozumieniu art. 24a
CIT.
W myśl art. 24a ust. 1 CIT podatek od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej
uzyskanych przez podatnika, posiadającego siedzibą bądź zarząd na terytorium
Rzeczpospolitej Polskiej, wynosi 19% podstawy opodatkowania.
Następnie zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 CIT ustawodawca dokonał zwolnienia od podatku
dochodowego od osób prawnych fundacji rodzinnej. Oznacza to, iż wszystkie dochody
wygenerowane w toku działalności określonej w ustawie o fundacjach rodzinnych nie
będą opodatkowane na poziomie Fundacji do momentu wypłaty środków lub wydania
mienia na rzecz innych podmiotów, z zastrzeżeniem wskazanych w ustawie wyjątków.
Ustawa o fundacjach rodzinnych jako dozwoloną działalność wskazuje (art. 5 ust 1):
1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia;
2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;
3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz
podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za
granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz
podmiotach;
4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o
podobnym charakterze;
5) udzielania pożyczek:
a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,
b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,
c) beneficjentom;
6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w celu
dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;
7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i
zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych
uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz
produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów roślinnych
lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do
produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;
8) gospodarki leśnej.
Należy zaznaczyć, że wniesienie udziałów spółki do fundacji rodzinnej nie powoduje, że
wskutek wstąpienia fundacji w prawa właściciela spółka będzie musiała zaprzestać
prowadzić swoją działalność operacyjną, jeżeli nie wpisuje się ona w ww. katalog. W takim
wypadku działalność fundacji ma charakter bierny, a nie operacyjny, co oznacza m.in., że
czerpie ona zyski ze spółki, której jest właścicielem. W przypadku otrzymywania takiego
zysku ze spółki Fundacja będzie podmiotem, który będzie prowadził działalność w zakresie
przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz
podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą,
bowiem otrzymywanie zysku ze spółki w której jest się wspólnikiem stanowi kolejny etap
działalności polegającej na przystępowaniu do spółek handlowych oraz nabywania i
zbywania papierów wartościowych.
Zwolnienie powyższe, nie ma zastosowania do enumeratywnie wskazanych w ustawie
przypadków którymi są:
1) Prowadzenie działalności gospodarczej przez fundację rodzinną wykraczającej poza
zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (art. 6
ust. 7 CIT)
2) W zakresie osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub
innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo,
zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu
działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art.
11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym
wielkość udziałów i praw tejże osoby w podmiocie powiązanym, wynosi co najmniej
5% (art. 6 ust. 8 CIT)
3) Podatek dochodowy od przychodu ze środka trwałego będącego budynkiem, który:
stanowi własność albo współwłasność podatnika, został oddany w całości albo w
części do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o
podobnym charakterze, jest położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskie (art. 24b
ust. 1 CIT)
4) Podatku dochodowego od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez
fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio: świadczenia, o którym mowa w art. 2
ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, mienia w związku z
rozwiązaniem fundacji rodzinnej, świadczenia w postaci ukrytych zysków (art. 24q ust.
1 CIT)
Brzmienie przepisów ustawy CIT wskazuje więc, że zwolnienie podmiotowe fundacji
rodzinnej odnosi się do wszystkich pozostałych dochodów nie wymienionych w punktach
1-4 powyżej. Należy zatem uznać, iż gdyby celem racjonalnego ustawodawcy było takie
uregulowanie zasad opodatkowania fundacji rodzinnej, żeby była ona podatnikiem z
tytułu innych dochodów, w tym dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej to wprost
zapisałby to poprzez odpowiednie wyłączenie w treści art. 6 ust. 6 ustawy o CIT.
W konsekwencji Wnioskodawca uważa, iż na tle przedstawionego opisu zdarzenia
przyszłego, Fundacja będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem CIT od
dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 CIT.
Tym samym Fundacja nie byłaby zobowiązana do zapłaty podatku od dochodów
zagranicznej jednostki kontrolowanej, o którym mowa w art. 24a ust. 1 CIT.
Ad 5
Zdaniem Wnioskodawcy w sytuacji gdyby Fundacja korzystała ze zwolnienia z
opodatkowania podatkiem od zagranicznych jednostek kontrolowanych, Fundacja będzie
zobowiązana do prowadzenia rejestru zagranicznych jednostek oraz ewidencjonowania
zdarzeń zaistniałych w zagranicznej jednostce kontrolowanej w ewidencji odrębnej od
ewidencji rachunkowej.
W myśl art. 24a ust. 13 CIT podatnicy są obowiązani do prowadzenia rejestru
zagranicznych jednostek, o których mowa w ust. 3 pkt 1 i 2 oraz pkt 3 lit. a. a w przypadku
zagranicznych jednostek posiadających siedzibę lub zarząd na terytorium państwa
członkowskiego Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego - rejestru
zagranicznych jednostek spełniających warunki określone w ust. 3 pkt 3.
Stosownie do treści art. 24a ust. 13a CIT podatnicy po zakończeniu roku podatkowego, o
którym mowa w ust. 6, nie później niż przed upływem terminu do złożenia zeznania o
wysokości dochodu zagranicznej jednostki kontrolowanej osiągniętego w roku
podatkowym, są obowiązani do zaewidencjonowania zdarzeń zaistniałych w zagranicznej
jednostce kontrolowanej w ewidencji odrębnej od ewidencji rachunkowej wskazanej w art.
9 ust. 1 i 1a, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu, podstawy
opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym także do
uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
informacji niezbędnych do określenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z
przepisami art. 16a-16m.
W myśl art. 24a ust. 14 CITu: Na żądanie organu podatkowego podatnik jest obowiązany
udostępnić, w terminie 7 dni od dnia otrzymania żądania, rejestry prowadzone zgodnie z
ust. 13 oraz ewidencje prowadzone zgodnie z ust. 13a. Jeżeli podatnik nie udostępni tych
ewidencji lub rejestru albo ustalenie dochodu na podstawie prowadzonych ewidencji nie
jest możliwe, dochód określa się w drodze oszacowania, przy uwzględnieniu przedmiotu
działalności (transakcji), z której dochód został osiągnięty.
Polscy podatnicy podatku dochodowego mają obowiązek prowadzenia rejestru
należących do nich zagranicznych jednostek oraz ewidencjonować zdarzenia zaistniałe w
tych jednostkach, mające wpływ na osiągany przez nie dochód, w sposób umożliwiający
określenie wysokości dochodu tejże zagranicznej jednostki kontrolowanej. Ma to na celu
umożliwienie obliczenia prawidłowej podstawy opodatkowania podatkiem od CFC oraz
finalnie wysokości podatku należnego z tego tytułu za dany rok podatkowy.
Ewidencji takiej powinno się dokonać po zakończeniu roku podatkowego jednostki
kontrolowanej, nie później niż przed upływem terminu do złożenia zeznania o wysokości
dochodu tejże jednostki za dany rok podatkowy.
Sam fakt skorzystania przez Fundację ze zwolnienia od podatku CFC nie oznacza, iż
fundacja nie jest podatnikiem podatku od osób prawnych w rozumieniu ustawy o CIT.
Zgodnie z zapisem art. 24a ust. 13 oraz ust. 13a CIT Podatnik jest zobowiązany do:
1) prowadzenia rejestru zagranicznych jednostek,
2) złożenia zeznania o wysokości dochodu zagranicznej jednostki kontrolowanej,
3) zaewidencjonowania zdarzeń zaistniałych w zagranicznej jednostce kontrolowanej w
ewidencji odrębnej od ewidencji rachunkowej,
w związku z powyższym Fundacja będzie objęta obowiązkiem prowadzenia
sprawozdawczości związanej z podatkiem CFC oraz będą ciążyły na niej obowiązki m.in.
składania zeznań o wysokości dochodu zagranicznej jednostki kontrolowanej i ewidencji
zdarzeń zaistniałych w zagranicznej jednostce kontrolowanej.
Mając na uwadze przedstawione uzasadnienie, wnoszę o potwierdzenie stanowiska
przedstawionego w niniejszym wniosku.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie przyjęcia, że:
Fundacja jako wspólnik spółek: D. LTD oraz Y. LTD s.r.o. jest zwolniona z obowiązku
zapłaty podatku od zagranicznych jednostek kontrolowanych na podstawie art. 6
ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT - jest prawidłowe;
Fundacja będzie zobowiązana do prowadzenia rejestru zagranicznych jednostek
oraz ewidencjonowania zdarzeń zaistniałych w zagranicznej jednostce
kontrolowanej w ewidencji odrębnej od ewidencji rachunkowej - jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
W myśl art. 4a pkt 36 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):
Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej - oznacza to fundację rodzinną albo
fundację rodzinną w organizacji w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326).
Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz.
326, dalej: „ufr”):
Ustawa reguluje organizację i funkcjonowanie fundacji rodzinnej, w tym prawa i
obowiązki fundatora i beneficjenta.
Z kolei zgodnie z art. 2 ust. 1 ufr:
Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia,
zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz
beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 25 updop, który stanowi, że:
Zwalnia się od podatku fundację rodzinną.
Jak stanowi art. 6 ust. 6 i 7 updop:
6. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do podatku, o
którym mowa w art. 24b i art. 24q.
7. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności
gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5
ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.
Fundacja rodzinna podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych,
jednak, co do zasady korzysta ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 6 ust. 1
pkt 25 updop.
Powyższe zwolnienie nie ma jednak charakteru bezwzględnego. Na podstawie art. 6 ust. 6
i 7 updop, zwolnienie to nie ma zastosowania do podatku, o którym mowa w art. 24b i art.
24q oraz do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres
określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.
Działalność prowadzona przez fundację rodzinną poza dozwolonym zakresem wskazanym
w ww. art. 5 ufr, będzie podlegała opodatkowaniu na podstawie przepisu art. 24r updop,
zgodnie z którym:
1) W zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą
wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
fundacji rodzinnej stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25%
podstawy opodatkowania.
2) Do fundacji rodzinnej, o której mowa w ust. 1, przepis art. 15 ust. 2 stosuje się
odpowiednio.
3) Do fundacji rodzinnej, o której mowa w ust. 1, nie stosuje się zwolnień i odliczeń
określonych w art. 17-18f.
Fundacja rodzinna co do zasady nie będzie mogła wykonywać działalności gospodarczej w
rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z
2024 r. poz. 236 ze zm., dalej: „prawo przedsiębiorców”). Wyjątek ma stanowić działalność,
o której mowa w art. 5 ust. 1 ufr.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ufr:
Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3
ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 221)
tylko w zakresie:
1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego
zbycia;
2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;
3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni
oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju
albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach,
spółdzielniach oraz podmiotach;
4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i
praw o podobnym charakterze;
5) udzielania pożyczek:
a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,
b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,
c) beneficjentom;
6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w
celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;
7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów
roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i
zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych
produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile
ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy,
hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej
50% tego produktu;
8) gospodarki leśnej.
Natomiast, w myśl art. 5 ust. 3 ufr:
Przepis ust. 1 pkt 1 nie dotyczy praw wynikających z przystąpienia do podmiotów, o
których mowa w ust. 1 pkt 3, i uczestnictwa w tych podmiotach oraz składników
mienia, o których mowa w ust. 1 pkt 4.
Biorąc pod uwagę powyższe, dla celów opodatkowania fundacji rodzinnej szczególne
znaczenie ma prawidłowe ustalenie, czy fundacja ta prowadzi działalność zgodnie ze
wskazanymi przez ustawodawcę wymogami. Zgodnie bowiem z art. 24r updop w zakresie,
w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres
określony w art. 5 ufr, stawka CIT wynosi 25% podstawy opodatkowania.
Jak wynika z art. 5 ufr, fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w
zakresie przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz
podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a
także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach.
Ponadto, jak wynika z powołanego przepisu, fundacja rodzinna może wykonywać
działalność gospodarczą w zakresie zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte
wyłącznie w celu dalszego zbycia. Przy czym powyższe nie dotyczy praw wynikających z
przystąpienia do podmiotów, o których mowa w ust. 1 pkt 3, i uczestnictwa w tych
podmiotach (art. 5 ust. 3 ufr).
Pana wątpliwości budzi kwestia, czy Fundacja na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 updop
będzie zwolniona z podatku od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej jako
wspólnik spółek D. LTD oraz Y. LTD s.r.o.
W myśl art. 24a ust. 1 updop:
Podatek od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej uzyskanych przez
podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, wynosi 19% podstawy opodatkowania.
Zgodnie z art. 24a ust. 13 updop:
Podatnicy są obowiązani do prowadzenia rejestru zagranicznych jednostek, o
których mowa w ust. 3 pkt 1 i 2 oraz pkt 3 lit. a, a w przypadku zagranicznych
jednostek posiadających siedzibę lub zarząd na terytorium państwa członkowskiego
Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego - rejestru zagranicznych
jednostek spełniających warunki określone w ust. 3 pkt 3.
Podstawą opodatkowania podatkiem od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej
(CFC), uregulowanym w przepisach art. 24a updop, jest dochód tej spółki pomniejszony m.
in. o dywidendę wypłaconą przez CFC udziałowcowi (podatnikowi). Taka konstrukcja ma
zapobiec podwójnemu opodatkowaniu zysków CFC na poziomie polskiego podatnika, tj.
raz jako zysków CFC i po raz drugi jako przychodów z faktycznie otrzymanej dywidendy.
Do zakresu dozwolonej działalności wymienionej w art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji
rodzinnej można zaliczyć nabywanie udziałów w spółkach, które będą spełniały kryteria
podmiotowe i przedmiotowe do uznania jej za zagraniczną jednostkę kontrolowaną w
rozumieniu art. 24a ustawy o CIT i następne.
W analizowanej sprawie wskazali Państwo, że zakres działalności jakim zajmować się
będzie fundacja rodzinna pokrywa się z zakresem art. 5 ustawy o Fundacji rodzinnej. Do
zakresu dozwolonej działalności wymienionej w art. 5 ust. 1 pkt 3 tej ustawy można
zaliczyć przystąpienie fundacji rodzinnej na podstawie umowy darowizny (i uczestnictwo)
do spółek D. LTD oraz Y. LTD s.r.o. Otrzymanie przez fundację rodzinną dochodu z tytułu
dywidendy od Spółek, spełniających warunki uznania ich za zagraniczne jednostki
kontrolowane w rozumieniu art. 24a ustawy o CIT, w związku z przysługującym fundacji
udziałami w ich zysku, powstaje na skutek uczestnictwa fundacji rodzinnej w takich
spółkach, a więc mieści się w zakresie dozwolonej działalności gospodarczej określonej w
art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej. Działalność inwestycyjna fundacji rodzinnej
przedstawiona w zdarzeniu przyszłym mieści się zatem w zakresie określonym w art. 5
ustawy o fundacji rodzinnej.
Jednocześnie ustawodawca na mocy w art. 6 ust. 6 updop wyłączył fundację rodzinną ze
zwolnienia podmiotowego - poprzez enumeratywne wymienienie - w zakresie podatku, o
którym mowa w art. 24b oraz art. 24q updop. Wyłączeniem nie objęto podatku od
dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej, określonego w art. 24a ustawy o CIT.
W konsekwencji na tle przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, fundacja
rodzinna będzie zwolniona z podatku od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej
na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 updop. Tym samym Fundacja nie będzie zobowiązana do
zapłaty podatku od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej, o którym mowa w
art. 24a ust. 1 updop, od dochodów z dywidend wypłacanych przez Spółki spełniające
kryteria do uznania ich za zagraniczne jednostki kontrolowane.
Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 w podatku dochodowym od osób
prawnych jest prawidłowe.
W pytaniu nr 5 natomiast zgłosił Pan wątpliwość, czy w sytuacji gdy Fundacja korzysta ze
zwolnienia z opodatkowania podatkiem CFC, to nie będzie zobowiązana do prowadzenia
rejestru zagranicznych jednostek oraz ewidencjonowania zdarzeń zaistniałych w
zagranicznej jednostce kontrolowanej w ewidencji odrębnej od ewidencji rachunkowej.
Pana zdaniem, w sytuacji gdyby Fundacja korzystała ze zwolnienia z opodatkowania
podatkiem od zagranicznych jednostek kontrolowanych, to będzie zobowiązana do
prowadzenia rejestru zagranicznych jednostek oraz ewidencjonowania zdarzeń
zaistniałych w zagranicznej jednostce kontrolowanej w ewidencji odrębnej od ewidencji
rachunkowej.
Obowiązek prowadzenia rejestru oraz ewidencji zdarzeń CFC został przewidziany przez
ustawodawcę w art. 24a ust. 13a updop.
W myśl ww. przepisu:
Podatnicy po zakończeniu roku podatkowego, o którym mowa w ust. 6, nie później
niż przed upływem terminu do złożenia zeznania o wysokości dochodu zagranicznej
jednostki kontrolowanej osiągniętego w roku podatkowym, są obowiązani do
zaewidencjonowania zdarzeń zaistniałych w zagranicznej jednostce kontrolowanej w
ewidencji odrębnej od ewidencji rachunkowej wskazanej w art. 9 ust. 1 i 1a, w
sposób zapewniający określenie wysokości dochodu, podstawy opodatkowania i
wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym także do uwzględnienia w
ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji
niezbędnych do określenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z
przepisami art. 16a-16m.
Jak już wskazałem w odpowiedzi na pytanie nr 3, Fundacja będzie zwolniona z
opodatkowania dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej.
Konsekwencją zwolnienia wynikającego z art. 6 ust. 1 pkt 25 Ustawy o CIT jest brak
obowiązku prowadzenia rejestru zagranicznych jednostek, o którym mowa w art. 24a ust.
13 updop, jak również zaewidencjonowania zdarzeń zaistniałych w zagranicznej jednostce
kontrolowanej w ewidencji odrębnej od ewidencji rachunkowej, o którym to obowiązku
jest mowa w art. 24a ust. 13a updop.
Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 5 w podatku dochodowym od osób
prawnych jest nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W
związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pytania przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. Wydana interpretacja dotyczy więc tylko
sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i
własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem nie zostały rozpatrzone w niniejszej
interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pan sytuacja
będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
zastosuje się Pan do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z
2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia
doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.