0114-KDIP2-2.4010.139.2025.2.AP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie opodatkowania minimalnym podatkiem dochodowym Podatkowej Grupy Kapitałowej. Uzupełnili go Państwo pismem z 7 kwietnia 2025 r. (wpływ 7 kwietnia 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Wnioskodawcą jest Podatkowa Grupa Kapitałowa A. (dalej: PGK A. lub PGK) reprezentowana przez spółkę dominującą w rozumieniu art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b Ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) - B. Spółka Akcyjna z siedzibą w (...). W dniu 15 listopada 2021 r. Spółki Grupy zawarły umowę o utworzeniu PGK (dalej „Umowa”). Umowa ta została zawarta na okres 3 lat podatkowych (2022-2024). Rokiem podatkowym wybranym przez PGK jest rok kalendarzowy, przy czym pierwszy rok podatkowy rozpoczął się z dniem 1 stycznia 2022 roku. W skład PGK - zgodnie z zawartą umową wchodziły następujące Spółki: B. Spółka Akcyjna z siedzibą w (...) (spółka dominująca), C. Sp. z o.o. z siedzibą w (...), D. Sp. z o.o. z siedzibą w (...), E. Sp. z o.o. z siedzibą w (...). Spółka dominująca, przedłożyła wcześniej wymienioną Umowę - zgodnie z art. 1a ust. 4 ustawy o CIT - do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego. W dniu (...) 2021 roku Naczelnik Urzędu Skarbowego wydał decyzję o rejestracji PGK A. W związku z zakończeniem pierwszego okresu obowiązywania umowy PGK w dniu (...) 2024 r. została zawarta umowa w sprawie przedłużenia okresu funkcjonowania PGK A. na czas nieokreślony („Umowa o przedłużeniu”). Na podstawie zawartej Umowy o przedłużeniu, w związku z wcześniej zachodzącymi procesami połączenia spółek wchodzących w skład PGK A., w skład PGK wchodzą obecnie: B. Spółka Akcyjna z siedzibą w (...) (spółka dominująca), C. Sp. z o.o. z siedzibą w (...), D. Sp. z o.o. z siedzibą w (...). Jednocześnie, w odniesieniu Spółki: E. Sp. z o.o. z siedzibą w (...), która wchodziła wcześniej w skład PGK A., w dniu (...) 2022 nastąpiło połączenie tej spółki przez jej przejęcie przez B. S.A. (spółkę dominującą Podatkowej Grupy Kapitałowej A.). Połączenie to nie stanowiło naruszenia warunków funkcjonowania PGK A., w tym w szczególności art. 1a ust. 6 ustawy o CIT. Spółka dominująca, przedłożyła wcześniej wymienioną Umowę o przedłużeniu do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego. W dniu 16 grudnia 2024 roku Naczelnik Urzędu Skarbowego wydał decyzję o przedłużeniu funkcjonowania PGK A. w jej obecnym składzie. Zwrócić należy jednocześnie, że PGK A. funkcjonuje w ramach szerszej Grupy Kapitałowej F., w której skład wchodzą również inne spółki. W ramach PGK A. Spółka dominująca tej PGK - B. S.A. posiada w spółkach zależnych tej PGK, tj. C. Sp. z o.o. oraz D. Sp. z o.o. odpowiednio 89,7% oraz 85% udziału w kapitale zakładowym tych Spółek. Spółką

dominującą Grupy Kapitałowej F. jest G. S.A. G. S.A. posiada pośrednio, za pośrednictwem zagranicznego podmiotu, 100% udziałów w kapitale zakładowym B. S.A., spółki dominującej PGK A. (G. S.A. posiada 100% akcji H. Inc. - spółki prawa amerykańskiego z siedzibą na terytorium (...); H. Inc. posiada natomiast 100% akcji B. S.A. - spółki dominującej PGK A.). Wskazać przy tym dodatkowo należy, że G. S.A. jest jednocześnie spółką dominującą odrębnej Podatkowej Grupy Kapitałowej - PKG I., w której skład wchodzi - poza G. S.A., 6 innych spółek, w których G. S.A. posiada 100% udziałów w ich kapitałach zakładowych. Wątpliwość Wnioskodawcy budzi kwestia możliwości zastosowania do PGK A. przepisów art. 24ca Ustawy o CIT za rok 2024 r., w tym w szczególności możliwości zastosowania w jej przypadku art. 24ca ust. 14 pkt 1) Ustawy o CIT, odnoszącego się do braku stosowania przepisu art. 24ca ust. 1 Ustawy o CIT. Wątpliwości budzi również kwestia zastosowania wyłączenia, o którym mowa w art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT do sytuacji PGK. W związku z tym Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, czy prawidłowo są przez nią interpretowane przepisy prawa podatkowego, do których stosowania zobowiązana jest PGK. Pytania 1. Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym PGK jest zobowiązana do stosowania przepisu art. 24ca ust. 1 Ustawy o CIT za okres od stycznia 2024 r. w związku z art. 24ca ust. 14 pkt 1 Ustawy o CIT? 2. Czy, na okoliczność wyłączenia, o którym mowa w art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT dla potrzeb określenia grupy spółek uwzględnia się wszystkie spółki z grupy będące podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 lub należące do podatkowej grupy kapitałowej, spełniające warunki, o których mowa w lit. a i b, w tym spółkę która posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udział w kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale kapitałowym spółki wchodzącej w skład PGK A., w tym również za pośrednictwem spółki zagranicznej? 3. Czy w sytuacji gdy spółka która posiada pośrednio co najmniej 75% udział w spółce wchodzącej w skład PGK A., jest jednocześnie spółką dominującą innej Podatkowej Grupy Kapitałowej (podatnikiem CIT nie jest ta spółka, ale ta Podatkowa Grupa Kapitałowa), na okoliczność wyłączenia, o którym mowa w art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT dla potrzeb określenia grupy spółek uwzględnić należy również wszystkie spółki tej Podatkowej Grupy Kapitałowej? Państwa stanowisko w sprawie ad 1 Zgodnie z art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT: Podatek od spółek będących podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz podatkowych grup kapitałowych, które w roku podatkowym: 1) poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo 2) osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2% - wynosi 10% podstawy opodatkowania (minimalny podatek dochodowy). Stosownie do art. 24ca ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT: Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników: 1) w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w kolejno następujących po sobie dwóch latach podatkowych, następujących bezpośrednio po tym roku podatkowym. Przy tym, zgodnie z art. 24ca ust. 16 ustawy o CIT: Przepisu ust. 14 pkt 1 nie stosuje się do podatników utworzonych w sposób określony w art. 19 ust. 1a. Wyłączenie zawarte w ust. 16 ww. artykułu powoduje zatem, że wyłączenie stosowania przepisów o podatku minimalnym z art. 24ca ust. 14 pkt 1 ww. ustawy o CIT dla podmiotów rozpoczynających działalność nie znajduje zastosowania do podatników którzy zostali utworzeni w wyniku działań restrukturyzacyjnych wskazanych w art. 19 ust. 1a ustawy o CIT. Stosownie do art. 19 ust. 1a ustawy o CIT: Podatnik, który został utworzony: 1) w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę, albo 2) w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki 2) niebędącej osobą prawną, albo 3) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, albo 4) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo 5) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14 - nie stosuje przepisu ust. 1 pkt 2 w roku podatkowym, w którym rozpoczął działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym. „Minimalny podatek dochodowy” od osób prawnych określony w art. 24ca ustawy o CIT skierowany jest do spółek będących podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT (tj. mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegających obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania), a także podatkowych grup kapitałowych, które za dany rok podatkowym poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%. Przepis art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT wskazuje, że tzw. podatkiem minimalnym objęte są także PGK. Jednak art. 24ca ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT stanowi, że ww. zasad opodatkowania nie stosuje się do podatników w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność oraz w kolejno następujących po sobie dwóch latach podatkowych, następujących bezpośrednio po tym roku podatkowym. Przepisy art. 24ca ustawy o CIT dokładnie określają dla podatku minimalnego, jakie podmioty nie mogą zostać uznane za podatników rozpoczynających działalność. Następuje to poprzez odesłanie do art. 19 ust. 1a ustawy o CIT i przykładowo są to podatnicy powstali w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału. Przepis ten nie wymienia nowo powstałych podatkowych grup kapitałowych. Podatkowa grupa kapitałowa nie spełnia przesłanek wynikających z art. 19 ust. 1a ustawy o CIT. Zgodnie z art. 1a ust. 1 tej ustawy podatkowa grupa kapitałowa jest odrębnym podatnikiem podatku od osób prawnych. Status podatnika PGK nabywa z chwilą zarejestrowania przez Naczelnika Urzędu Skarbowego umowy o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej, tym samym jakiekolwiek działania restrukturyzacyjne wynikające z art. 19 ust. 1a jej nie dotyczą. Z powołanych wyżej przepisów wynika zatem, że nowo utworzona od 1 stycznia 2022 r. podatkowa grupa kapitałowa jest odrębnym, nieistniejącym wcześniej podatnikiem, który korzysta z wyłączenia z obowiązku zapłaty podatku minimalnego na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT. Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego stanu faktycznego, należy uznać, że PGK w roku rozpoczęcia działalności oraz w kolejnych 2 latach podatkowych następujących bezpośrednio po tym roku (tj. w latach 2022-2024), będzie korzystała z wyłączenia, o którym mowa w art. 24ca ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT. Argumentując powyższe, należy przywołać interpretację z dnia 20 czerwca 2022 roku o sygn. 0111-KDIB1-2.4010.187.2022.1.AW, w której to Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) potwierdził stanowisko, że dla PGK wskazanej w interpretacji znajduje zastosowanie art. 24ca ust. 14 pkt 1 Ustawy o CIT jako, że PGK wskazany w interpretacji jest nowym podatnikiem i tym samym jest traktowana przez organy podatkowe jako podatnik rozpoczynający swoją działalność. Organ swoją decyzję uzasadnia następująco: „PGK z chwilą zarejestrowania umowy w drodze decyzji przez naczelnika odpowiedniego urzędu skarbowego uzyska status podatnika CIT. Podatnik ten nie będzie następcą żadnej ze Spółek tworzących PGK, jako że jego byt prawno-podatkowy rozpocznie się z datą rejestracji przez organ podatkowy umowy o utworzenia PGK. Nowy podatnik pod postacią PGK powoływany jest konstytutywnie mocą decyzji organu podatkowego w sprawie rejestracji PGK”. Analogiczne stanowisko wskazuje interpretacja z dnia 16 października 2023 r. o sygn. 0111-KDIB1-2.4010.424.2023.1.END w której DKIS wskazuje, że „Z powołanych wyżej przepisów wynika zatem, że nowo utworzona od 1 stycznia 2023 r. podatkowa grupa kapitałowa jest odrębnym, nieistniejącym wcześniej podatnikiem, który korzysta z wyłączenia z obowiązku zapłaty podatku minimalnego na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT”. Podobne stanowisko co do uznania PGK jako podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności znajdują się w indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego o sygnaturach: 0114-KDIP2-1.4010.493.2019.1.MR z dnia 21 stycznia 2020 r., 0114-KDIP2-2.4010.133.2019.1.AS z dnia 16 maja 2019 r., 0114-KDIP2-1.4010.427.2018.1.MW z dnia 14 listopada 2018 r. Jednocześnie - zgodnie z powyższym wnioskiem, że przepisy art. 19 ust. 1a ustawy o CIT (do których odsyła art. 24ca ust. 16 ustawy o CIT) nie mają w praktyce zastosowania do PGK - należy również uznać, że na zastosowanie art. 24ca ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT w stosunku do PGK A. nie będą miały wpływu okoliczności połączenia spółki wchodzącej w skład PGK A. Niezależnie zresztą - operacja ta została - zgodnie z opisem stanu faktycznego - przeprowadzona już po dacie powstania PGK - zatem również z tego względu nie może ona mieć wpływu na zastosowanie, w stosunku do PGK A. Art. 24ca ust. 14 pkt 1 oraz ust. 16 ustawy o CIT odwołują się do rozpoczęcia działalności podatnika oraz sposobu jego powstania - na ich zastosowanie nie mają zatem wpływu operacje i okoliczności występujące po tym powstaniu podatnika. Zgodnie z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, w zakresie PGK znajduje zastosowanie art. 24ca ust. 14 pkt 1 Ustawy o CIT. Zasadne jest uznanie PGK jako podatnika rozpoczynającego działalność i tym samym na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 1 Ustawy o CIT PGK będzie wyłączona spod obowiązku kalkulacji i uiszczania podatku przewidzianego w art. 24ca ust. 1 Ustawy o CIT w roku rozpoczęcia działalności (tj. 2022 roku), a także w dwóch latach podatkowych następujących bezpośrednio po nim (tj. w 2023 i 2024 roku). Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe. ad 2 i 3 Zdaniem Wnioskodawcy, na okoliczność wyłączenia, o którym, mowa w art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy o CIT, dla potrzeb określenia grupy spółek uwzględnić można wszystkie spółki z grupy będące podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 lub należące do podatkowej grupy kapitałowej spełniające warunki, o których mowa w lit. a i b, w tym spółkę która posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udział w kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale kapitałowym spółki wchodzącej w skład PGK A., w tym również za pośrednictwem spółki zagranicznej. Przy tym, jeżeli spółka która pośrednio co najmniej 75% udział w spółce wchodzącej w skład PGK A., jest spółką dominującą innej Podatkowej Grupy Kapitałowej (podatnikiem CIT nie jest ta spółka, ale ta Podatkowa Grupa Kapitałowa), na okoliczność wyłączenia, o którym mowa w art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT dla potrzeb określenia grupy spółek uwzględnić należy również wszystkie spółki tej Podatkowej Grupy Kapitałowej. Zgodnie z literalnym brzmieniem art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy o CIT, przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników wchodzących w skład grupy co najmniej dwóch spółek, w której jedna spółka posiada przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udział odpowiednio w kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale kapitałowym pozostałych spółek wchodzących w skład tej grupy, jeżeli: a) rok podatkowy spółek obejmuje ten sam okres oraz b) obliczony za rok podatkowy, zgodnie z ust. 1 i 2, udział łącznych dochodów spółek w ich łącznych przychodach jest większy niż 2%. Ustawodawca przewidział, że przy ustalaniu warunków, o których mowa w lit. a i b, uwzględnia się wszystkie spółki z grupy będące podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1, lub należące do podatkowej grupy kapitałowej. W konsekwencji, ustawodawca doprecyzował, iż dla potrzeb określenia grupy spółek uwzględnia się wszystkie spółki z grupy będące podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 lub należące do podatkowej grupy kapitałowej spełniające warunki, o których mowa w lit. a i b, w których jedna ze spółek z takiej grupy posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udział w kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale kapitałowym pozostałych spółek takiej grupy. Ze zwolnienia tego mogą skorzystać zatem spółki polskie, także w ramach większej struktury holdingowej, w której spółka dominująca posiada bezpośrednio lub pośrednio 75% udział, również za pośrednictwem spółki zagranicznej. Ustawodawca w treści wskazanej regulacji nie zastrzegł bowiem, iż udział pośredni ma dotyczyć wyłącznie podatników określonych w art. 3 ust. 1 ustawy podatkowej (co uczynił wprost przy referencji do spełnienia warunków, o których mowa w lit. a i b), przez co należy przyjąć, iż pozostawanie bądź nie podatnikiem krajowym dla ustalenia udziału pośredniego nie może być determinantą spełniania przesłanek do zastosowania normy prawnej wynikającej z przedmiotowego przepisu. Innymi słowy, dla doboru grupy spółek dla oceny warunku rentowności przewidzianego w art. 24ca ust. 14 pkt 6 lit. a i b Ustawy o CIT i w konsekwencji zastosowania wyłączenia z art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy o CIT, dopuszczalne jest uwzględnienie również tych spółek /tej spółki, która 75% udział w innej spółce posiada za pośrednictwem spółki zagranicznej nie będącej podatnikiem CIT w Polsce (podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawo CIT). Jednocześnie - ustawodawca przewidział, że przy ustalaniu warunków, o których mowa w lit. a i b, uwzględnia się wszystkie spółki z grupy będące podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1, lub należące do podatkowej grupy kapitałowej. Przepis ten oznacza, że w przypadku, gdy którakolwiek ze spółek, w ramach doboru grupy spółek dla zastosowanego wyłączenia, nie jest podatnikiem CIT ze względu na bycie częścią Podatkowej Grupy Kapitałowej, w tej sytuacji do analizy warunku rentowności należy wziąć pod uwagę wszystkie spółki z takiej Podatkowej Grupy Kapitałowej. Należy zatem uznać, że przy doborze grupy spółek dla oceny warunku rentowności przewidzianego w art. 24ca ust. 14 pkt 6, w przypadku, w którym spółka posiadająca 75% udział w innej spółce wybranej grupy spółek nie jest podatnikiem CIT ze względu na bycie częścią innej Podatkowej Grupy Kapitałowej, w tej sytuacji do analizy warunku rentowności należy wziąć pod uwagę również wszystkie spółki takiej Podatkowej Grupy Kapitałowej. Przekładając to na sytuację PGK A., w okolicznościach, w których PGK A. jest częścią szerszej Grupy Kapitałowej F. i w tym zakresie G. S.A. posiada pośrednio (za pośrednictwem zagranicznego podmiotu) 100% udziałów w kapitale zakładowym B. S.A., spółki dominującej PGK A., w ramach doboru spółek do grupy spółek dla potrzeb zastosowania do PGK A. art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy o CIT dopuszczalne jest również wzięcie pod uwagę spółki G. S.A. Przy tym - z uwagi, że G. S.A. jest jednocześnie spółką dominującą odrębnej Podatkowej Grupy Kapitałowej - PKG I., w której skład wchodzi - poza G. S.A., 6 innych spółek, w których G. S.A. posiada po 100% udziałów w ich kapitałach zakładowych. Taka grupa spółek składająca się ze spółek wchodzących w skład PGK I. i PGK A. będzie spełniała wymóg posiadania co najmniej 75% udziałów, pośrednio lub bezpośrednio w kapitale zakładowym/kapitale akcyjnym pozostałych spółek z tej grupy - G. S.A. posiada bezpośrednio 100% udział w spółkach PGK I. oraz jednocześnie wymagany udział pośredni w B. S.A. (pośrednio 100% udział) oraz pozostałych spółkach PGK A. (pośredni 89,7% udział w C. Sp. z o.o. oraz pośredni 85% udział w D. Sp. z o.o.). Ostatecznie zatem - w ramach doboru spółek dla potrzeb zastosowania art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy o CIT do PGK A. - dopuszczalne jest uwzględnienie wskaźnika rentowności wynikającego z wyliczenia udziału łącznych dochodów w łącznych przychodach wszystkich spółek wchodzących w skład PGK A. oraz PGK I. Jeżeli zatem - w ramach takiej grupy spółek (składającej się ze spółek PGK A. i PGK I.), spełnione są warunki przewidziane w art. 24ca ust. 14 pkt 6 lit. a i b Ustawy o CIT, tj.: a) rok podatkowy tych spółek obejmuje ten sam okres oraz b) obliczony za rok podatkowy udział łącznych dochodów tych spółek w ich łącznych przychodach jest większy niż 2%, wówczas do PGK A. nie będzie miał zastosowania art. 24ca ust. 1 ustawo CIT. Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Kwestie dotyczące podatkowej grupy kapitałowej reguluje art. 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”). Zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy o CIT: Podatnikami mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej „podatkowymi grupami kapitałowymi”. W myśl art. 1a ust. 4 ustawy o CIT: Umowa podlega zgłoszeniu przez spółkę dominującą do właściwego według jej siedziby naczelnika urzędu skarbowego, co najmniej na 45 dni przed rozpoczęciem roku podatkowego przyjętego przez podatkową grupę kapitałową. Organ ten jest właściwy w sprawach opodatkowania podatkiem dochodowym podatkowej grupy kapitałowej oraz składania sprawozdań finansowych przez spółki tworzące podatkową grupę kapitałową. Z kolei art. 1a ust. 5 ustawy o CIT stanowi: Naczelnik urzędu skarbowego dokonuje, w formie decyzji, rejestracji umowy. W tej samej formie naczelnik urzędu skarbowego odmawia zarejestrowania umowy, jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i pkt 2 lit. a oraz ust. 3 i 4. Do decyzji o rejestracji umowy oraz do decyzji o odmowie rejestracji umowy stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej. W pierwszej kolejności, Państwa wątpliwość budzi kwestia, czy Podatkowa Grupa Kapitałowa jest zobowiązana do stosowania przepisu art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT za okres od stycznia 2024 r. w związku z art. 24ca ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT. Przepis art. 24ca dotyczy tzw. podatku minimalnego - celem wprowadzenia tego przepisu było ograniczenie stosowania przez podatników mechanizmów optymalizacji mogących skutkować zmniejszeniem zobowiązań podatkowych poprzez zaniżanie dochodu podatkowego. Zgodnie z art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT: Podatek od spółek będących podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz podatkowych grup kapitałowych, które w roku podatkowym: 1) poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo 2) osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2% - wynosi 10% podstawy opodatkowania (minimalny podatek dochodowy). Stosownie do art. 24ca ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT: Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników: 1) w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w kolejno następujących po sobie dwóch latach podatkowych, następujących bezpośrednio po tym roku podatkowym. „Minimalny podatek dochodowy” od osób prawnych określony w art. 24ca ustawy o CIT skierowany jest do spółek będących podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT

(tj. mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegających obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania), a także podatkowych grup kapitałowych, które za dany rok podatkowy poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%. Przepis art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT wskazuje, że tzw. podatkiem minimalnym objęte są także podatkowe grupy kapitałowe. Jednak art. 24ca ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT stanowi, że ww. zasad opodatkowania nie stosuje się do podatników w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność oraz w kolejno następujących po sobie dwóch latach podatkowych, następujących bezpośrednio po tym roku podatkowym. Zgodnie z art. 24ca ust. 16 ustawy o CIT: Przepisu ust. 14 pkt 1 nie stosuje się do podatników utworzonych w sposób określony w art. 19 ust. 1a. Przepisy art. 24ca ustawy o CIT dokładnie określają, jakie podmioty nie mogą zostać uznane za podatników rozpoczynających działalność dla celów regulacji podatku minimalnego. Następuje to poprzez odesłanie do art. 19 ust. 1a ustawy o CIT i przykładowo są to podatnicy powstali w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału. Przepis ten nie wymienia nowo powstałych podatkowych grup kapitałowych. Zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy o CIT, podatkowa grupa kapitałowa jest odrębnym podatnikiem podatku od osób prawnych. Status podatnika PGK nabywa z chwilą zarejestrowania przez naczelnika urzędu skarbowego umowy o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej, tym samym jakiekolwiek działania restrukturyzacyjne wynikające z art. 19 ust. 1a jej nie dotyczą. Z powołanych wyżej przepisów wynika zatem, że nowo utworzona podatkowa grupa kapitałowa jest odrębnym, nieistniejącym wcześniej podatnikiem, który korzysta z wyłączenia z obowiązku zapłaty podatku minimalnego na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT. Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego opisu sprawy, należy zgodzić się z Państwem, że PGK w roku rozpoczęcia działalności oraz w kolejnych 2 latach podatkowych następujących bezpośrednio po tym roku będzie korzystała z wyłączenia, o którym mowa w art. 24ca ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT. W Państwa przypadku będzie to okres od 2022 roku do 2024 roku. Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe. Państwa wątpliwość budzi również kwestia, czy na okoliczność wyłączenia, o którym mowa w art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT dla potrzeb określenia grupy spółek uwzględnia się wszystkie spółki z grupy będące podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 lub należące do podatkowej grupy kapitałowej, spełniające warunki, o których mowa w lit. a i b, w tym spółkę która posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udział w kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale kapitałowym spółki wchodzącej w skład PGK A., w tym również za pośrednictwem spółki zagranicznej. Zgodnie z art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT: Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników wchodzących w skład grupy co najmniej dwóch spółek, w której jedna spółka posiada przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udział odpowiednio w kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale kapitałowym pozostałych spółek wchodzących w skład tej grupy, jeżeli: a) rok podatkowy spółek obejmuje ten sam okres oraz b) obliczony za rok podatkowy, zgodnie z ust. 1 i 2, udział łącznych dochodów spółek w ich łącznych przychodach jest większy niż 2% - przy czym przy ustalaniu warunków, o których mowa w lit. a i b, uwzględnia się wszystkie spółki z grupy będące podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1, lub należące do podatkowej grupy kapitałowej. Natomiast w myśl art. 24ca ust. 15 ustawy o CIT: Podatnicy, o których mowa w ust. 14 pkt 6, przekazują do urzędu skarbowego informację o spółkach wchodzących w roku podatkowym w skład grupy spełniającej warunki określone w tym przepisie, w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1. Tym samym konsekwencją niestosowania przez podatnika przepisów o minimalnym podatku w oparciu o art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT, jest obowiązek przekazania do urzędu skarbowego informacji o spółkach wchodzących w roku podatkowym w skład grupy spełniającej warunki określone w tym przepisie, w terminie złożenia zeznania rocznego. Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 stwierdzić należy, że art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT wskazuje, że przepisu art. 24ca ust. 1 nie stosuje się do podatników wchodzących w skład grupy co najmniej dwóch spółek, w której jedna spółka posiada przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udział odpowiednio w kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale kapitałowym pozostałych spółek wchodzących w skład tej grupy (...) Ustawodawca jednocześnie nie sprecyzował w tym zakresie czy posiadanie udziału pośredniego co najmniej 75% ma się odbywać wyłącznie za pośrednictwem spółek polskich (rezydentów), czy też spółek zagranicznych (nierezydentów). Jeżeli zamiarem ustawodawcy byłoby wyłączenie z grupy spółek posiadających pośredni udział przez spółki zagraniczne, to dałby temu wyraz bezpośrednio w przepisie, tak jak uczynił to w dalszej części tego przepisu odnoście ustalenia warunków, o których mowa w lit. a i b - gdzie wprost wskazał, że do ustalenia tego warunku uwzględnia się wszystkie spółki z grupy będące podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT. Biorąc powyższe pod uwagę, w przedstawionym przez Państwa opisie sprawy, na okoliczność wyłączenia, o którym, mowa w art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT, dla potrzeb określenia grupy spółek uwzględnia się wszystkie spółki z grupy będące podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 spełniające warunki, o których mowa w lit. a i b, w tym spółkę która posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udział w kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale kapitałowym spółki wchodzącej w skład PGK, w tym również za pośrednictwem spółki zagranicznej. Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe. Kolejną wątpliwością do rozstrzygnięcia jest kwestia, czy w sytuacji gdy spółka która posiada pośrednio co najmniej 75% udział w spółce wchodzącej w skład PGK A., jest jednocześnie spółką dominującą innej Podatkowej Grupy Kapitałowej (podatnikiem CIT nie jest ta spółka, ale ta Podatkowa Grupa Kapitałowa), na okoliczność wyłączenia, o którym mowa w art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT dla potrzeb określenia grupy spółek uwzględnić należy również wszystkie spółki tej Podatkowej Grupy Kapitałowej. Odnosząc się do zagadnienia kryteriów oceny istnienia grupy spółek dla celów wyłączenia z minimalnego CIT na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT, właściwa jest szeroka interpretacja pojęcia grupy, umożliwiająca skorzystanie z wyłączenia przez szeroką grupę podatników. W konsekwencji, jako grupę spółek podlegającą wyłączeniu traktować należy tę część grupy kapitałowej, którą tworzą spółki będące polskimi rezydentami i w której spółka dominująca posiada przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udziału w innych spółkach. Jednocześnie, spółka dominująca może posiadać udziały w spółkach nie spełniających tych kryteriów, przy czym nie będą one objęte wyłączeniem. Wyłączenie z minimalnego CIT ma zastosowanie także w przypadku braku spełnienia warunków przez wszystkie spółki z całej grupy kapitałowej - wówczas grupę podlegającą wyłączeniu tworzą pozostałe spółki spełniające kryteria. Wyłączenie z opodatkowania obejmuje wszystkie spółki, spełniające kryteria wyłączenia. Odnosząc przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego do przepisów prawa podatkowego cytowanych powyżej stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy spółka dominująca w grupie kapitałowej, tj. G. S.A. posiada pośredni udział kapitałowy w spółkach PGK A. na poziomie powyżej 75% oraz posiada udział kapitałowy wynoszący 100% w spółkach należących do PGK I., to dla potrzeb określenia grupy spółek, na okoliczność wyłączenia, o którym mowa w art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT, uwzględnić należy wszystkie te spółki (zarówno należące do PGK A., jak i PGK I.), które spełniają kryteria wyłączenia. Z wyłączenia z podatku minimalnego, określonego w art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT korzysta bowiem cała grupa spółek, w której jedna spółka posiada co najmniej 75% udział odpowiednio w kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale kapitałowym pozostałych spółek wchodzących w skład tej grupy. Każdorazowo jednak przy określaniu grupy spółek korzystających z wyłączenia, o którym mowa w art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT należy brać pod uwagę jedynie spółki, które spełniają warunki określone w lit. a i b powołanego przepisu. Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.