0114-KDIP2-2.4010.127.2025.1.IN

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie spełnienia warunku, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) i możliwości wyboru jako formy opodatkowania ryczałtu od dochodów spółek oraz braku utraty prawa do opodatkowania w tej formie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której udziałowcy to osoby fizyczne. Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy jest działalność w zakresie robót budowlanych związanych z budową linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 42.22.Z). Wnioskodawca jest podatnikiem rozpoczynającym działalność. Rok podatkowy Wnioskodawcy pokrywa się z kalendarzowym, a pierwszy rok podatkowy kończy się z dniem 31.12.2025 r. Na obecną chwilę Wnioskodawca świadczy usługi wyłącznie na rzecz A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (numer KRS (Krajowy Rejestr Sądowy): (...)), która jest dostawcą usług telekomunikacyjnych (PKD: 61.10.Z). Świadczone usługi polegają m.in. na projektowaniu sieci światłowodowych, uzyskiwaniu decyzji lokalizacyjnych, prac budowlanych związanych z budową sieci światłowodowych (wykopy, ułożenie kanalizacji teletechnicznej, zaciąganie lub wdmuchiwanie kabli światłowodowych, spadanie światłowodów). Wnioskodawca realizuje ww. usługi własnymi siłami gospodarczymi przez własnych pracowników (w tym zatrudnionych na umówię o pracę), środki trwałe (koparki, podnośniki, samochody ciężarowe, dostawcze, osobowe, narzędzia, sprzęt komputerowy), ale nie wyklucza współpracy z podwykonawcami. Wnioskodawca dodaje, że celem wykonania zleceń uzyskuje zaliczki od A. sp. z o.o. na poczet dostawy materiałów i/lub prac projektowych lub budowlanych. Oba ww. podmioty są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 w związku z art. 28c ust. 1 ustawy o CIT. Opisywane usługi na rzecz podmiotu powiązanego uzasadnione są wyłącznie przyczynami ekonomicznymi/biznesowymi i przynoszą podmiotom obopólne korzyści. Wnioskodawca osiąga zysk na opisanych transakcjach z podmiotem powiązanym - wynagrodzenie jest określane na podstawie ponoszonych przez Wnioskodawcę kosztów bezpośrednich i pośrednich związanych ze świadczonymi usługami i powiększone jest o stosowny narzut marży, analogiczny jaki byłby stosowany w transakcjach z podmiotami niepowiązanymi. Z kolei spółka powiązana dzięki zakupie usług ma możliwość prowadzenia swojej podstawowej działalności gospodarczej - dzięki sieci światłowodowej ma możliwość dostarczania usług telekomunikacyjnych do odbiorców detalicznych, a z tego rodzaju działalności osiąga zysk. Wnioskodawca rozważa wdrożenie opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w art. 6b ustawy o CIT w trybie określonym w art. 28e ust. 2 ustawy o CIT przed upływem przyjętego roku podatkowego, który kończy się z dniem 31.12.2025 r. Wnioskodawca zakłada, że w roku podatkowym kończącym się w dniu 31.12.2025 r. oraz w kolejnych latach podatkowych przychody ze sprzedaży wyżej opisanych usług na rzecz podmiotu powiązanego będą wynosić więcej niż 50% ogółu przychodów Wnioskodawcy. W przypadku Wnioskodawcy nie zachodzą przesłanki negatywne wykluczające ryczałt wskazane w art. 28k i art. 28I ustawy o CIT. Wnioskodawca wskazuje, że będą spełnione warunki, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3-7 ustawy o CIT.

Pytanie

Czy w związku z transakcjami Wnioskodawcy z podmiotem powiązanym, o których mowa w opisie zdarzenia przyszłego, dochodzi do wytworzenia wartości dodanej pod względem ekonomicznym w stopniu wyższym niż znikoma, a w konsekwencji Wnioskodawca spełnia warunek, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT i będzie uprawniony do wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek oraz nie utraci prawa do opodatkowania w tej formie, jeżeli w kolejnych latach podatkowych przychody ze sprzedaży wyżej opisanych usług na rzecz podmiotu powiązanego będą wynosić więcej niż 50% ogółu przychodów Wnioskodawcy? Państwa stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy, w okolicznościach opisanych w zdarzeniu przyszłym dochodzi do wytworzenia wartości dodanej pod względem ekonomicznym w stopniu wyższym niż znikoma, a w konsekwencji Wnioskodawca będzie uprawniony do wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek oraz nie utraci prawa do opodatkowania w tej formie w kolejnych latach podatkowych, pomimo że przychody ze sprzedaży wyżej opisanych usług na rzecz podmiotu powiązanego będą wynosić więcej niż 50% ogółu przychodów Wnioskodawcy. Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, jeżeli spełni warunki wymienione w przepisie. W punkcie pierwszym ustawodawca wskazał, że mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytworzona wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma. Niewątpliwie, transakcje o których mowa w opisie zdarzenia przyszłego, stanowią transakcje z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Zatem dla zbadania, czy Wnioskodawca będzie mieć prawo do stosowania ryczałtu od dochodów spółek, kluczowe jest zbadanie, czy w wyniku transakcji powstaje wartość dodana o wartości wyższej niż znikoma. Celem ustawodawcy wprowadzając powyższe warunki było ograniczenie możliwości korzystania z opodatkowania ryczałtem przez podmioty nieprowadzącej aktywnej działalności gospodarczej, nakierowane na czerpanie przychodów głównie z działalności pasywnej, tj.: wierzytelności, pożytków z pożyczki, części odsetkowej raty leasing itd. Pojęcie wartości dodanej pod względem ekonomicznym nie ma swojej definicji legalnej w ustawie o CIT, ani w innych aktach prawnych, zatem - z uwagi na fakt, że jest to pojęcie specjalistyczne, należy odwołać się do definicji ww. pojęcia z nauki ekonomii, a konkretnej mikroekonomii, skoro ustawa o CIT pojęcie to odnosi do konkretnych, pojedynczych transakcji na poziomie przedsiębiorstw. Wartość dodana, w ujęciu mikroekonomicznym, to przyrost wartości dóbr w wyniku procesu produkcji (Kubiak E., Nakonieczna-Kisiel H. (1999). Ekonomia Makroekonomiczne podstawy polityki gospodarczej, Wydawnictwo Samorządowe FRDL, Warszawa str. 43) lub można ją też rozumieć jako różnicę pomiędzy utargiem przedsiębiorstwa a kosztami zakupów materiałów i usług od innych firm, zatem jest to różnica pomiędzy przychodem ze sprzedaży a kosztem pozyskania koniecznych nakładów; różnica pomiędzy przychodem ze sprzedaży a kosztem nabycia dóbr i usług od innych firm (R. Barto, Makroekonomia, Polskie Wydawnictwo Ekonomiczne, Warszawa 1997, str. 59). Wartość dodana stanowi różnicę pomiędzy wartością rynkową produktu lub usługi a kosztami wytworzenia (W. Smid Boss Leksykon, Dr Lex, Kraków 2012, str. 576). Zgodnie z Encyklopedią Zarządzania - ekonomiczna wartość dodana (EVA - Economical Value Added) obrazuje efekt gospodarowania przedsiębiorstwa. Stanowi jedną z

najbardziej popularnych metod pomiaru wartości firmy, bazując na zasadzie osiągnięcia przez firmę stopy zwrotu z całego zainwestowanego kapitału o wartości przewyższającej jego koszt (...). Natomiast, zgodnie z Wielkim słownikiem języka polskiego: wartość dodana stanowi wkład przedsiębiorcy w wartość wytworzonego produktu lub wykonanej usługi, obliczany jako różnica pomiędzy całkowitym kosztem wytworzenia tego produktu lub usługi a kosztem materiałów i usług zewnętrznych (Wartość dodana (w.) Wielki słownik języka polskiego, https://wsjp.pl/haslo/podglad/27725/wartosc-dodana). W rozumieniu tego pojęcia pomocne mogę być również wydane przez Ministerstwo Finansów objaśnienia podatkowe z 23 grudnia 2021 r. „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek”. Wskazano w nim, iż wprowadzone w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT warunki dotyczące struktury przychodów mają w zamierzeniu ograniczać możliwość korzystania z nowej formy opodatkowania tym podmiotom, które nie prowadzą aktywnej działalności gospodarczej, a swoje dochody opierają na pasywnych źródłach przychodów. Powyższe zagadnienie zostało wyjaśnione w wielu interpretacjach wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (por. np.: pismo z dnia 25 października 2023 r., nr 0111-KDWB.4010.78.2023.1.BB, z 10 października 2023 r. nr 0111-KDIB2- 1.4010.325.2023.1.AR a także z dnia 18 stycznia 2023 r. nr 0114-KDIP2- 2.4010.194.2022.2. KW) w których wskazuje się, iż: 1) przy wyjaśnianiu pojęcia „wartości dodanej pod względem ekonomicznym” odwołać się należy do słownikowej definicji tego pojęcia. Powoływana jest tu przy tym w szczególności Encyklopedia Zarządzania, zgodnie z którą ekonomiczna wartość dodana (EVA - Economical Value Added) obrazuje efekt gospodarowania przedsiębiorstwa. Stanowi jedną z najbardziej popularnych metod pomiaru wartości firmy. Bazuje na zasadzie osiągnięcia przez firmę stopy zwrotu z całego zainwestowanego kapitału o wartości przewyższającej jego koszt, 2) osiągana na danej transakcji marża nie jest jedynym wyznacznikiem/elementem kalkulacji wartości dodanej pod względem ekonomicznym. Istnieje bowiem możliwość, że przy dodatniej marży ekonomiczna wartość dodana nie powstanie lub będzie znikoma, 3) pojęcie „znikomy” należy rozumieć zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego, zgodnie z którym znikomy to bardzo mały pod względem nasilenia, liczby rozmiarów lub znaczenia, 4) usługi o niskiej wartości dodanej to usługi o charakterze rutynowym, wspomagające działalność główną usługobiorcy, ogólne lub łatwo dostępne, które nie przyczyniają się do powstania wartości dodanej dla usługodawcy lub usługobiorcy. Są to zatem usługi, które charakteryzują się niskim poziomem ryzyka gospodarczego i nie mają istotnego wpływu na pozycję rynkową stron transakcji. Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym we wniosku okolicznościach nie można uznać, iż świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotu powiązanego usługi będą stanowiły transakcje, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma. Wskazane usługi polegające na projektowaniu sieci światłowodowych, uzyskiwaniu decyzji lokalizacyjnych, pracach budowlanych związanych z budową sieci światłowodowych (wykopy, ułożenie kanalizacji teletechnicznej, zaciąganie lub wdmuchiwanie kabli światłowodowych, spadanie światłowodów) nie będą stanowiły bowiem dla podmiotu powiązanego usług wspomagających. Usług tych nie będzie można również uznać za usługi rutynowe, łatwo dostępne oraz charakteryzujące się niskim poziomem ryzyka. Usługi te niewątpliwie przyczynią się do powstania wartości dodanej zarówno dla usługodawcy, a wartość ta nie będzie znikoma. Wnioskodawca wskazał, że opisywane usługi na rzecz podmiotu powiązanego uzasadnione są wyłącznie przyczynami ekonomicznymi/biznesowymi i przynoszą podmiotom obopólne korzyści. Wnioskodawca osiąga zysk na opisanych transakcjach z podmiotem powiązanym - wynagrodzenie jest określane na podstawie ponoszonych przez Wnioskodawcę kosztów bezpośrednich i pośrednich związanych ze świadczonymi usługami i powiększone jest o stosowny narzut marży, analogiczny jaki byłby stosowany w transakcjach z podmiotami niepowiązanymi. Z kolei spółka powiązana dzięki zakupie usług ma możliwość prowadzenia swojej podstawowej działalności gospodarczej - dzięki sieci światłowodowej ma możliwość dostarczania usług telekomunikacyjnych do odbiorców detalicznych, z których to transakcji osiąga zysk. Należy też zauważyć, że Wnioskodawca prowadzi/będzie prowadzić aktywną działalność gospodarczą. W sprawie nie zaistniała/nie zaistnieje zatem okoliczność nieprowadzenia aktywnej działalności gospodarczej, czy opierania działalności na pasywnych źródłach przychodów. Z tej przyczyny usługi świadczone przez Wnioskodawcę z definicji nie spełniają założeń zysku pasywnego, do którego odnosi się ustawodawca wyłączającego możliwość korzystania z estońskiego CIT. Uzyskiwanie przychodów ze świadczenia opisanych usług stanowiących główny przedmiot działalności Wnioskodawcy na rzecz podmiotu powiązanego nie powinno być zatem przesłanką uniemożliwiającą skorzystanie przez Spółkę z możliwości korzystania z opodatkowania tzw. estońskim CIT. Art. 28j ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT wskazuje, że warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, uznaje się za spełniony w pierwszym roku podatkowym opodatkowania ryczałtem. Natomiast stosownie do art. 28I ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3. Mając na uwadze, że w okolicznościach opisanych w zdarzeniu przyszłym dochodzi do wytworzenia wartości dodanej pod względem ekonomicznym w stopniu wyższym niż znikoma, Wnioskodawca nie utraci prawa do opodatkowania ryczałtem w kolejnych latach podatkowych, mimo że przychody ze sprzedaży wyżej opisanych usług na rzecz podmiotu powiązanego będą wynosić więcej niż 50% ogółu przychodów Wnioskodawcy w poszczególnych latach podatkowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”): Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Stosownie do art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy CIT: 1. Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki: 2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi: a) z wierzytelności, b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, c) z części odsetkowej raty leasingowej, d) z poręczeń i gwarancji,

e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw, f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych, g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma; Dodatkowo przepisy zawarte w art. 28k ustawy CIT wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji. Należy zauważyć, że podatnik, aby móc wybrać formę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest zobowiązany łącznie spełnić wszystkie warunki określone w powołanym wyżej przepisie art. 28j ust. 1 ustawy CIT. Przy czym warunki te podatnik musi spełniać w każdym okresie korzystania z tej formy opodatkowania. Jednocześnie brak spełnienia któregokolwiek warunku w trakcie korzystania z tej formy opodatkowania może spowodować utratę prawa do opodatkowania ryczałtem, na podstawie art. 28l ust. 1 ustawy CIT. Jak wynika z art. 28l ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT: Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem: roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3; Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie robót budowlanych związanych z budową linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych (PKD 42.22.Z). Spółka jest podatnikiem rozpoczynającym działalność. Na obecną chwilę Spółka świadczy usługi wyłącznie na rzecz podmiotu powiązanego, który jest dostawcą usług telekomunikacyjnych. Świadczone usługi polegają m.in. na projektowaniu sieci światłowodowych, uzyskiwaniu decyzji lokalizacyjnych, prac budowlanych związanych z budową sieci światłowodowych (wykopy, ułożenie kanalizacji teletechnicznej, zaciąganie lub wdmuchiwanie kabli światłowodowych, spadanie światłowodów). Opisywane usługi na rzecz podmiotu powiązanego uzasadnione są wyłącznie przyczynami ekonomicznymi/biznesowymi i przynoszą podmiotom obopólne korzyści. Spółka osiąga zysk na opisanych transakcjach z podmiotem powiązanym - wynagrodzenie jest określane na podstawie ponoszonych przez Spółkę kosztów bezpośrednich i pośrednich związanych ze świadczonymi usługami i powiększone jest o stosowny narzut marży, analogiczny jaki byłby stosowany w transakcjach z podmiotami niepowiązanymi. Z kolei spółka powiązana dzięki zakupie usług ma możliwość prowadzenia swojej podstawowej działalności gospodarczej - dzięki sieci światłowodowej ma możliwość dostarczania usług telekomunikacyjnych do odbiorców detalicznych, a z tego rodzaju działalności osiąga zysk. Spółka rozważa zmianę formy opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, który kończy się z dniem 31.12.2025 r. Spółka zakłada, że w roku podatkowym kończącym się w dniu 31.12.2025 r. oraz w kolejnych latach podatkowych przychody ze sprzedaży wyżej opisanych usług na rzecz podmiotu powiązanego będą wynosić więcej niż 50% ogółu przychodów Spółki. Nie zachodzą przesłanki negatywne wykluczające ryczałt wskazane w art. 28k i art. 28I ustawy o CIT. Spółka wskazuje, że będą spełnione warunki, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3- 7 ustawy o CIT. Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia przyjęcia, że w związku z transakcjami z podmiotem powiązanym, dochodzi do wytworzenia wartości dodanej pod względem ekonomicznym w stopniu wyższym niż znikoma, a w konsekwencji Spółka spełnia warunek, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT. Wskazać należy, że wskazane w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy CIT warunki dotyczące struktury przychodów mają w zamierzeniu ograniczać możliwość korzystania z nowej formy opodatkowania tym podmiotom, które nie prowadzą aktywnej działalności gospodarczej, a swoje dochody opierają na pasywnych źródłach przychodów. W przypadku transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma (lit. g) – transakcje te ograniczone są do podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy CIT. W art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT ustawodawca wyklucza możliwość skorzystania z ryczałtu od dochodu spółek kapitałowych przez podmioty uzyskujące więcej niż 50% przychodów z transakcji z podmiotami powiązanymi ale wyłącznie w sytuacji, gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma. W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT: Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o: 4) podmiotach powiązanych - oznacza to: a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ: - ten sam inny podmiot lub - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład; Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że z literalnego brzmienia art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT wynika, ze jednym z warunków opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest to, aby u podatnika korzystającego z tej formy opodatkowania mniej niż 50% przychodów z działalności, osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodziło z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 – w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji wartości dodanej pod względem ekonomicznym. Zatem w pierwszej kolejności należy odnieść się do słownikowej definicji tego pojęcia. Zgodnie z Encyklopedią Zarządzania – ekonomiczna wartość dodana (EVA – Economical Value Added) obrazuje efekt gospodarowania przedsiębiorstwa. Stanowi jedną z najbardziej popularnych metod pomiaru wartości firmy. Bazuje na zasadzie osiągnięcia przez firmę stopy zwrotu z całego zainwestowanego kapitału o wartości przewyższającej jej koszt. Natomiast odnosząc się do pojęcia znikomy wskazać należy, że zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego, znikomy to „bardzo mały pod względem nasilenia, liczby, rozmiarów lub znaczenia” (https://sjp.pwn.pl). Przez usługi o niskiej wartości dodanej należy rozumieć usługi o charakterze rutynowym, wspomagające działalność główną usługobiorcy, ogólnie lub łatwo dostępne, które nie przyczyniają się do powstania wartości dodanej dla usługodawcy lub usługobiorcy. Będą to zatem usługi, które charakteryzują się niskim poziomem ryzyka gospodarczego i nie mają istotnego wpływu na pozycję rynkową stron transakcji. Biorąc pod uwagę powyższe, opisanych we wniosku okoliczności nie można ocenić w ten sposób, że świadczone przez Spółkę na rzecz podmiotu powiązanego usługi m.in. projektowania sieci światłowodowych, uzyskiwaniu decyzji lokalizacyjnych, prac budowlanych związanych z budową sieci światłowodowych stanowią transakcje w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma. Wskazane powyżej usługi nie stanowią bowiem dla podmiotu powiązanego ze Spółką (Usługodawcy) – usług wspomagających. Usług tych nie można również uznać za usługi rutynowe, łatwo dostępne oraz charakteryzujące się niskim poziomem ryzyka. Spółka powiązana dzięki sieci światłowodowej ma możliwość dostarczania usług telekomunikacyjnych do odbiorców detalicznych, a z tego tytułu osiąga zysk. Należy więc stwierdzić, że świadczone usługi niewątpliwie przyczynią się do powstania wartości dodanej zarówno dla Spółki jak i jej podmiotu powiązanego, a wartość ta nie będzie znikoma. W świetle powyższego, stwierdzić należy, że w związku z transakcjami z podmiotem powiązanym, o których mowa we wniosku, dochodzi do wytworzenia wartości dodanej pod względem ekonomicznym w stopniu wyższym niż znikoma, Spółka spełni warunek o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT. Tym samym Spółka będzie uprawniona do wybrania jako formy opodatkowania ryczałtu od dochodów spółek, przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w art. 28j oraz art. 28k ustawy o CIT. Również w sytuacji, gdy Spółka osiągnie więcej niż 50 % ogółu przychodów, które pochodzą ze sprzedaży opisanych usług na rzecz podmiotu powiązanego, nie spowoduje to utraty prawa do opodatkowania ryczałtem w myśl art. 28l ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT. Zatem, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały także wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację. Każdą sprawę tut. organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.