Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
7 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na
benefity dla Osób Zatrudnionych.
Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 kwietnia 2025 r. (wpływ
24 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
„Podatnik”, „Spółka” oraz „Wnioskodawca”, jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust.
1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a zatem podlegającym
nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od wszystkich przychodów (dochodów)
bez względu na źródło ich położenia. Podstawową działalnością podatnika jest działalność
związana z szeroko pojętym zakresem informatyki i oprogramowania komputerowego.
W związku z prowadzoną działalnością Spółka zatrudnia (dalej - „Osoby Zatrudnione”):
Pracowników, a więc osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę,
Zleceniobiorców, a więc osoby zatrudnione na podstawie umowy zlecenia,
Osoby Współpracujące, a więc osoby fizyczne prowadzące jednoosobową
działalność gospodarczą.
Zatrudnianie Osób Współpracujących jest nieodzownym elementem prowadzenia
działalności gospodarczej w zakresie informatyki, bowiem takie są oczekiwania rynku
pracy. Osoba Współpracująca posiada więcej swobody w wykonywaniu zadań, które
zostały jej zlecone, natomiast Wnioskodawca nie jest ograniczony limitami odszkodowań
za błędy tych osób, a także innymi restrykcjami kodeksu pracy, natomiast Podatnik daje
każdej osobie zatrudnionej swobodę w wyborze formy współpracy, a także formy umowy.
Prace z zakresu oprogramowania często wymagają pełnej dyspozycyjności o różnych
godzinach, w tym nocnych, w celu usunięcia pojawiających się błędów, a zatem chęć
działania przez Osoby Współpracujące w ramach działalności gospodarczej jest korzystne
dla Wnioskodawcy, bowiem nawiązując współpracę z podmiotem gospodarczym
ukierunkowują się nie na wymiar etatu, a na zakres wykonania przewidzianych prac.
Spółka posiada benefity, które oferuje Osobom Zatrudnionym. (...) w związku z
oczekiwaniami Osób Zatrudnionych, a także specyfiki oczekiwań na rynku usług
informatycznych.
Wnioskodawca na wniosek Osoby Zatrudnionej dokonuje comiesięcznego doładowania
konta punktami, które umożliwiają nabycie towarów i usług w kafeterii w systemie (...) -
będącego swego rodzaju platformą benefitową. Wysokość doładowania jest określona
regulaminem podmiotu i jest uzależniona od okresu współpracy. Z systemu (...) korzystają
zarówno Pracownicy, Zleceniobiorcy jak i Osoby Współpracujące.
Koszty administrowania kontami w systemie (...), przez które rozliczane są nabycia
towarów i usług ponosi w 100% Spółka.
Kursy językowe zgodnie z umowami o podnoszeniu kwalifikacji wiążącymi Spółkę zarówno
z Pracownikami, Zleceniobiorcami jak i z Osobami Współpracującymi, dofinansowywane
są kursy językowe, z uwagi na profil działalności Spółki, która współpracuje głównie z
podmiotami zagranicznymi, przy których Osoba Zatrudniona obecnie pokrywa koszty w
kwocie 62,50 zł/h brutto, natomiast Wnioskodawca dopłaca 57,50 zł/h brutto. Dopłaty do
kursów z języków obcych uzależnione są od osiągania wyników i podnoszenia kwalifikacji
Osób Zatrudnionych. W momencie, gdy Osoba Zatrudniona nie dokonuje postępów bądź
nie uczestniczyła w danym szkoleniu, jest obowiązana do samodzielnego pokrycia kosztu
godzin kursu w zakresie absencji bądź braku realizacji podstawy programowej kursu.
Polisa ubezpieczeniowa zapewnia również możliwość do przystąpienia Osobom
Zatrudnionym do polisy ubezpieczeniowej indywidualnej bądź partnerskiej oferowanej
przez (...) oraz do opieki medycznej w opcji opieki indywidualnej, partnerskiej bądź
rodzinnej oferowanej przez (...). W przypadku wyboru polisy (...) Spółka ponosi koszt w
wysokości 61 złotych od osoby, natomiast obciąża Osobę Zatrudnioną częścią tej kwoty w
wysokości 31 zł, w zakresie w jakim uczestnictwo dotyczy Osoby Zatrudnionej.
Natomiast jeżeli Osoba Zatrudniona zgłosi do polisy osobę towarzyszącą to Spółka obciąży
Osobę Zatrudnioną dodatkową kwotą w wysokości pełnej wartości kosztów przystąpienia
do polisy tej osoby. W przypadku wyboru opieki medycznej oferowanej przez (...)
uczestnictwo Osób Zatrudnionych jest w pełni ponoszone przez Wnioskodawcę.
Natomiast jeżeli Osoba Zatrudniona zgłosi do tej opieki osobę towarzyszącą to Spółka
obciąża Osobę Zatrudnioną dodatkową kwotą w wysokości pełnej wartości kosztów
przystąpienia tej osoby do tej opieki. Pakiet sportowy oprócz wyżej wskazanych pakietów
medycznych Wnioskodawca oferuje Osobom Zatrudnionym również pakiet sportowy
realizowany za pośrednictwem operatora (...). W tym przypadku zasady finansowania
pakietu sportowego wyglądają w ten sposób, że Osoba Zatrudniona dopłaca do swojej
karty 65 zł, a resztę, tj. 127,70 zł brutto dopłaca Spółka. Jeżeli Osoba Zatrudniona zgłosi do
pakietu osobę towarzyszącą to Spółka obciąża Osobę Zatrudnioną dodatkową kwotą w
wysokości pełnej wartości kosztów przystąpienia do pakietu tej osoby.
Wszystkie wyżej wymienione świadczenia są finansowane ze środków obrotowych spółki,
Spółka nie posiada zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Spółka chcąc być
podmiotem konkurencyjnym w tak trudnym rynkowo obszarze jakim jest branża IT musi
utrzymać benefity, gdyż jest to poza warunkami wynagrodzenia oraz rodzajem
prowadzonego projektu, ważny obszar dla obecnych osób zatrudnionych i potencjalnie
zatrudnionych w Spółce.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
Wydatki na benefity nie przekładają się na wysokość wynagrodzenia tytułem
świadczonych usług, tj. nie zwiększają, ani nie zmniejszają wynagrodzenia za świadczone
przez te podmioty usługi natomiast mają wpływ na negocjacje wynagrodzenia za
świadczone usługi.
Umowy zawierane z osobami współpracującymi nie zawierają i nie będą zawierać zapisów
o dodatkowych benefitach. Z osobami współpracującymi nie zostały i nie będą też
zawierane odrębne umowy w tym zakresie.
W doniesieniu do kursów językowych kosztami są wynagrodzenia należne podmiotowi
realizującemu kurs, a więc koszty jego uczestnictwa przez te osoby.
Kursy językowe przygotowują osoby uczestniczące do lepszego wykonywania pracy i
pozwalając podnosić kompetencje. Jest to wskazane bowiem sektor IT rozwija się bardzo
szybko, a działalność Wnioskodawcy jest skoncentrowana na obszarze bankowości przy
jednoczesnym wykorzystaniu jak najnowszych technologii.
Zdaniem podatnika (...), Polisy ubezpieczeniowe i Pakiety sportowe przekładają się na
zacieśnianie więzów między Wnioskodawcą, a osobami zatrudnionymi przekładając się na
jakość ich pracy oraz uatrakcyjnienie warunków zatrudnienia, które pozwala na
stabilizacje poprzez utrzymanie stałej kadry. Wyjaśnienia jednak nie można postrzegać
jako stanu faktycznego, bowiem to do tut. organu należy ustalenie czy dane świadczenia
mają związek pośredni lub bezpośredni w osiąganiu, zachowaniu lub zabezpieczeniu
źródła przychodów.
Polisy będą wystawiane na Spółkę, a beneficjentami i ubezpieczonymi będą
Współpracownicy.
Pytania
1. Czy Wnioskodawca ma prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
wydatków opisanych w stanie faktycznym, którymi obciąża Osoby Zatrudnione w
pełnej wysokości poniesienia wydatków bez względu na stopień obciążenia Osoby
Zatrudnionej?
2. Czy wnioskodawca ma prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
wydatków opisanych w stanie faktycznym, którymi nie obciąża Osób Zatrudnionych?
(tj. wydatki, które są w 100% finansowane przez Spółkę)
3. W przypadku gdyby odpowiedź na pytanie pierwsze będzie przecząca to czy Podatnik
ma prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków w kwocie
odpowiadającej obciążeniu?
4. Czy Wnioskodawca w stosunku do Osób Zatrudnionych, które nie prowadzą
działalności gospodarczej, dla których pełni rolę płatnika, powinien obliczyć przychód z
tytułu finansowania benefitów i dokonać potrącenia i wpłaty zaliczki do urzędu
skarbowego?
5. Czy w przypadku, gdy nabycie benefitów nie jest czynnością zwolnioną z VAT (podatek od towarów i usług),
Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego: a) w przypadku,
gdy obciąża (w całości lub w części) kosztem Osobę Zatrudnioną? b) w przypadku, gdy
nie obciąża Osoby Zatrudnionej?
6. Czy obciążenie Osoby Zatrudnionej przez Spółkę w sytuacjach wskazanych w stanie
faktycznym stanowi dla Spółki czynność podlegającą opodatkowaniu VAT?
7. Jeżeli odpowiedź na pytanie 6 będzie twierdząca to czy Spółka będzie zobowiązana do
wystawienia faktury na rzecz Osób Współpracujących?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska w zakresie pytania nr
1, 2 i 3 dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych. Natomiast w zakresie
pozostałych pytań wniosek zostanie rozpatrzony odrębnie.
Państwa stanowisko w sprawie
Ad 1
Podatnik ma prawo do zaliczenia w całości do kosztów uzyskania przychodów wydatków
opisanych w stanie faktycznym, bez względu na stopień obciążenia Osoby Zatrudnionej.
Uzasadnienie
Wobec faktu, że świadczenia nabywane na rzecz Osób Zatrudnionych są częściowo
odpłatne to nie można uznać, że nabycie danych świadczeń nie ma związku
bezpośredniego z osiągnięciem przychodu, bowiem prowadzi on do powstania przychodu
właśnie w zakresie obciążenia dalszego, natomiast ponad ten zakres wskazać należy, że
ponoszone są jako świadczenia, które stanowi sui generis wynagrodzenie (ze stosunku
pracy, z działalności wykonywanej osobiście, z pozarolniczej działalności gospodarczej).
Tym samym, jeżeli świadczenia dokonywane przez Osoby Zatrudnione spełniają wskazane
w art. 15 warunki uznania za koszt uzyskania przychodu, nie ma powodów, dla których
Wnioskodawca miałby potraktować wydatek jako niestanowiący takiego kosztu. Zwrócić
uwagę należy na fakt, iż branża IT, mimo prężnego rozwoju, w dalszym ciągu jest oparta
na czynniku ludzkim, a specjaliści z tej branży podejmując zatrudnienie, bez względu na
formę tego zatrudnienia, oczekują różnych benefitów. Zapewnienie ich jest zatem
elementem kluczowym współpracy z danymi osobami, bowiem nie można prowadząc
przedsiębiorstwo w danym sektorze nie uwzględnić praktyk rynkowych.
W tym miejscu wskazać należy, że nawet Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości,
będąca osobą prawną kontrolowaną przez skarb państwa wskazuje na takie
zapotrzebowanie (vide https://www.parp.gov. pl/component/content/article/86300:
benefity-pracownicze-w- kontekscie-podatkowym). Brak oferowania dodatkowych
świadczeń finansowanych przez Podatnika powodowałby znaczące zmniejszenie
atrakcyjności zatrudnienia u Wnioskodawcy tym samym uniemożliwiając osiąganie
bieżących przychodów na tym samym poziomie. Tym samym należy wskazać, że związek z
osiągnięciem, zachowaniem bądź zabezpieczeniem dochodu jest oczywisty, a świadczenia
te nie zawierają się w katalogu wyłączeń wskazanych w art. 16 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych).
Podkreślenia wymaga także, że tut. Organ wydał rozstrzygnięcia w zakresie podobnych
stanów faktycznych na korzyść podatników:
w odniesieniu do kafeterii stanowisko wyrażone w piśmie z dnia 21 października
2021 r. o numerze 0111-KDIB1-1.4010.312.2021.4.NL;
w odniesieniu do benefitów (ubezpieczenie i pakiety sportowe, a także kafeteria)
stanowisko wyrażone w piśmie z dnia 30 sierpnia 2018 r. o numerze 0114-KDIP2-
1.4010.287.2018.1.KS oraz
w piśmie z dnia 16 października 2023 r. o numerze 0111-KDIB1-1.4010.439.2023.2.
KM.
Mimo braku możliwości bezpośredniego zastosowania wskazanych interpretacji do
Wnioskodawcy wskazać należy, że ujednolicona wykładania przepisów gwarantuje
pewność prawa, która to wynika z art. 2 Konstytucji, a także jest odzwierciedleniem jednej
z podstawowych paremii prawa ius est ars boni et aequi (prawo jest sztuką/umiejętnością
stosowania tego co dobre i słuszne).
Ad 2
Wnioskodawca ma prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków,
którymi nie obciąża Osób Zatrudnionych.
Uzasadnienie
Sytuacja w tym zakresie jest analogiczna jak w zakresie uzasadnienia stanowiska w
zakresie pierwszego pytania, z tą różnicą, że w tym przypadku nie ma bezpośredniego
związku z przychodem - jakim jest obciążenie dalsze Osób Zatrudnionych. Nie winno to
jednak wpływać na prawo do zaliczenia danych wydatków do kosztów uzyskania
przychodów, bowiem pozostaje dalej związek pośredni opisany powyżej, co jest
wystarczające do pomniejszenia dochodu podatkowego. W tym miejscu można wskazać
Wyrok NSA z 5 grudnia 2024 r., sygn. akt II FSK 287/24, w którym to Naczelny Sąd
Administracyjny wskazał „Przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów każdy wydatek -
poza wyraźnie wskazanymi w u.p.d.o.p. - wymaga indywidualnej oceny pod kątem
bezpośredniego lub pośredniego związku z przychodem i racjonalnością działania dla
osiągnięcia tego przychodu. Sytuacje, w których ów związek przyczynowy nie jest
jednoznaczny, należy rozwiązywać według zasad racjonalnego rozumowania, odrębnie w
odniesieniu do każdego przypadku. Kosztami uzyskania przychodów będą zatem wydatki
związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, jeżeli służą osiągnięciu przychodu lub
racjonalnie zakładając powinny temu służyć”.
Ad 3
W przypadku gdyby organ uznał, że stanowisko Podatnika jest błędne w zakresie pytania
pierwszego, właściwym jest uznanie prawa do zaliczenia do KUP wydatków w części
odpowiadającej obciążeniom.
Uzasadnienie
W zakresie uzasadnienia stanowiska do pytania trzeciego należy, analogicznie jak w
zakresie stanowiska do pytania drugiego, wskazać uzasadnienie odnoszące się do pytania
pierwszego. W tym zakresie należy wskazać bezpośredniość przełożenia się przychodów i
kosztów, a także reguły kosztów uzyskania przychodów z art. 15 ustawy o CIT, jak i brak
wyłączenia wynikającego z art. 16 ustawy o CIT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów
uzyskania przychodów wydatków na benefity:
dla Pracowników i Zleceniobiorców w całości sfinansowanych przez Wnioskodawcę-
jest prawidłowe,
dla Pracowników i Zleceniobiorców w części przez nich sfinansowanych – jest
nieprawidłowe,
dla osób Współpracujących – jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...)
Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu,
każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy
ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów
lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach
należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu
a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu
podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.
Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma
cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów,
jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością
powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.
W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt
uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:
wydatek został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on
zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
przez osoby inne niż podatnik),
jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
został właściwie udokumentowany,
nie może znajdować się w grupie wydatków, których nie uważa się za koszty
uzyskania przychodów.
Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie
wymienionych w stosownych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
prawnych, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku
przyczynowo -skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo
zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.
Art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, zawiera enumeratywną listę wyłączeń z kosztów uzyskania
przychodów, co oznacza, że każdy koszt dający się zakwalifikować do którejkolwiek z
pozycji wymienionej na tej liście nie będzie mógł być zaliczony do kosztów uzyskania
przychodów, nawet jeśli był poniesiony w celu osiągnięcia przychodów.
Jednocześnie podkreślić należy, że nieujęcie danego wydatku w katalogu kosztów
niepotrącalnych, wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, nie oznacza automatycznie,
że inne koszty w nim niewymienione, tymi kosztami mogą być. W takim przypadku należy
bowiem badać, czy dany koszt poniesiony został w celu uzyskania przychodu (zachowania
albo zabezpieczenia źródła przychodu).
Katalog wydatków wyłączonych z kategorii kosztów podatkowych mocą art. 16 ust. 1
ustawy o CIT, ma charakter zamknięty. Należy wskazać, że wśród wydatków
nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów ustawodawca wymienił m.in. – w pkt 28
tego przepisu – koszty reprezentacji.
Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT:
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w
szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów,
w tym alkoholowych.
Nadmienić należy, że za koszty reprezentacji uważa się wydatki ponoszone na budowanie
określonego wizerunku Spółki w oczach jej potencjalnych lub obecnych kontrahentów.
Wskazać należy, że uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe
tylko wtedy, gdy z prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad
wszelką wątpliwość, że jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Zatem to
podatnik zobowiązany jest wykazać nie tylko fakt poniesienia danego wydatku, ale także
jego celowość i racjonalność.
Podatnik, zaliczając dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów, winien więc
wykazać jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz to, że poniesienie
wydatku ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub że wydatek ten
jest związany z konkretnym przedsięwzięciem gospodarczym. W tym celu każdorazowo
wymagana jest ocena istnienia związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a
powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też
zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
Spółka powzięła wątpliwości, czy może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki
poniesione na dodatkowe benefity dla Pracowników i Zleceniobiorców bez względu na
stopień obciążenia ww. osób.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że podstawową działalnością Spółki
jest działalność związana z szeroko pojętym zakresem informatyki i oprogramowania
komputerowego. W związku z prowadzoną działalnością Spółka zatrudnia: pracowników,
zleceniobiorców oraz osoby współpracujące, tj. osoby fizyczne prowadzące jednoosobową
działalność gospodarczą.
Zatrudnianie ww. osób jest nieodzownym elementem prowadzenia działalności
gospodarczej w zakresie informatyki, bowiem takie są oczekiwania rynku pracy.
Spółka ponosi wydatki na benefity niepieniężne dla osób zatrudnionych, tj.:
comiesięczne doładowania konta punktami, które umożliwiają nabycie towarów i
usług w kafeterii w systemie (...) - będącego swego rodzaju platformą benefitową.
Koszty administrowania kontami w systemie (...), przez które rozliczane są nabycia
towarów i usług ponosi w 100% Spółka,
dofinansowanie kursów językowych. Dopłaty do kursów z języków obcych
uzależnione są od osiągania wyników i podnoszenia kwalifikacji Osób
Zatrudnionych. W momencie, gdy Osoba Zatrudniona nie dokonuje postępów bądź
nie uczestniczyła w danym szkoleniu, jest obowiązana do samodzielnego pokrycia
kosztu godzin kursu w zakresie absencji bądź braku realizacji podstawy
programowej kursu,
polisy ubezpieczeniowe, Spółka zapewnia możliwość przystąpienia Osobom
Zatrudnionym do polisy ubezpieczeniowej indywidualnej bądź partnerskiej
oferowanej przez (...) oraz do opieki medycznej w opcji opieki indywidualnej,
partnerskiej bądź rodzinnej oferowanej przez (...).
pakiet sportowy realizowany za pośrednictwem operatora (...).
Istnieje możliwość, aby osoba zatrudniona zgłosiła do polisy osobę towarzyszącą, Jeśli
osoba zatrudniona dokona takiego zgłoszenia to Spółka obciąża osobę zatrudnioną
dodatkową kwotą w wysokości pełnej wartości kosztów przystąpienia do polisy tej osoby.
W przypadku wyboru opieki medycznej oferowanej przez (...) uczestnictwo osób
zatrudnionych jest w pełni ponoszone przez Wnioskodawcę. Natomiast jeżeli osoba
zatrudniona zgłosi do tej opieki osobę towarzyszącą to Spółka obciążą osobę zatrudnioną
dodatkową kwotą w wysokości pełnej wartości kosztów przystąpienia tej osoby do tej
opieki.
Zasady finansowania pakietu sportowego wyglądają w ten sposób, że jeżeli osoba
zatrudniona zgłosi do pakietu osobę towarzyszącą to Spółka obciążą osobę zatrudnioną
dodatkową kwotą w wysokości pełnej wartości kosztów przystąpienia do pakietu tej osoby.
Wszystkie wyżej wymienione świadczenia są finansowane ze środków obrotowych spółki,
Spółka nie posiada zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Spółka chcąc być
podmiotem konkurencyjnym w tak trudnym rynkowo obszarze jakim jest branża IT musi
utrzymać benefity, gdyż jest to poza warunkami wynagrodzenia oraz rodzajem
prowadzonego projektu, ważny obszar dla obecnych osób zatrudnionych i potencjalnie
zatrudnionych w Spółce.
Dokonując oceny charakteru wydatków ponoszonych przez Państwa obecnie na benefity z
tytułu pozapłacowych elementów wypłacanego wynagrodzenia na rzecz „Osób
Zatrudnionych”, istotne jest w sprawie rozróżnienie na czyją rzecz są ponoszone wydatki.
W opisu sprawy wynika, że Spółka ponosi wydatki na benefity dla:
Pracowników (osoby zatrudnione na umowę o pracę),
Zleceniobiorców (osoby zatrudnione na umowę zlecenie), oraz
Osób Współpracujących (osoby fizyczne prowadzące jednoosobową działalność
gospodarczą).
W przypadku Pracowników i Zleceniobiorców uznać należy, że istnieje związek
przyczynowo -skutkowy pomiędzy wydatkami poniesionymi na wskazane we wniosku
pozapłacowe (niepieniężne) elementy wypłacanego wynagrodzenia, a osiągnięciem przez
Spółkę przychodów i zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła.
Oferowane benefity nie mają na celu tworzenia pozytywnego wizerunku Spółki, gdyż w
obecnych czasach przyznawanie tego rodzaju świadczeń stanowi już standard niemal w
każdej firmie. Od rodzaju benefitu, który zaoferuje Spółka i udostępni Pracownikom i
Zleceniobiorcom zależy często nawiązanie współpracy z danym specjalistą, co jest
kluczowe do realizacji przyjętych przez Spółkę projektów, wykonania ich swoim klientom,
a co za tym idzie otrzymania za to wynagrodzenia. Ponadto, celem benefitów jest
dodatkowa motywacja do prawidłowego wykonywania zadań, co przekłada się na
prowadzenie działalności gospodarczej przez Spółkę.
Wydatki ponoszone na (...), Polisy ubezpieczeniowe i Pakiety sportowe przekładają się na
zacieśnianie więzów ze Spółką, przekładając się na jakość ich pracy oraz uatrakcyjnienie
warunków zatrudnienia, które pozwala na stabilizację poprzez utrzymanie stałej kadry.
Dbają Państwo również o zwiększenie kompetencji osób zatrudnionych poprzez
dofinansowanie do kursów językowych. Kursy językowe przygotowują osoby
uczestniczące do lepszego wykonywania pracy i pozwalając podnosić kompetencje. Jest to
wskazane bowiem sektor IT rozwija się bardzo szybko, a Państwa działalność jest
skoncentrowana na obszarze bankowości przy jednoczesnym wykorzystaniu jak
najnowszych technologii.
Mając na uwadze powyższe, należy się z Państwem zgodzić, że ponoszone przez Spółkę
wydatki na benefity dla Pracowników i Zleceniobiorców, które zostały w całości
sfinansowane przez Spółkę, stanowią dla Spółki koszt uzyskania przychodu w podatku
dochodowym od osób prawnych.
Wydatki na wskazany pakiet benefitów, którymi Spółka nie obciąża Pracowników i
Zleceniobiorców, spełniają bowiem przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:
a) zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów (zabezpieczenia źródła przychodów),
b) są finansowane ze środków obrotowych Spółki i mają charakter definitywny,
c) nie zostały uwzględnione w katalogu, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
W odniesieniu natomiast do tej części kosztów, którymi zostaną obciążeni Pracownicy i
Zleceniobiorcy w związku ze zgłoszeniem do uczestnictwa w programach benefitowych
osób towarzyszących, wskazać należy, że ostatecznie ich ciężar ekonomiczny ponoszą
Pracownicy i Zleceniobiorcy, na których Spółka przeniesie koszt nabycia usług.
Z opisu sprawy jednoznacznie wynika, że jeżeli Pracownik, Zleceniobiorca zgłosi do polisy
osobę towarzyszącą to Spółka obciąży ich dodatkową kwotą w wysokości pełnej wartości
kosztów przystąpienia do polisy tej osoby. W przypadku wyboru opieki medycznej
oferowanej przez (...), jeżeli Pracownik, Zleceniobiorca zgłosi do tej opieki osobę
towarzyszącą to Spółka obciąży ich dodatkową kwotą w wysokości pełnej wartości
kosztów przystąpienia tej osoby do tej opieki. Zasady finansowania pakietu sportowego
wyglądają w ten sposób, że jeżeli Pracownik, Zleceniobiorca zgłosi do pakietu osobę
towarzyszącą to Spółka obciąża ich dodatkową kwotą w wysokości pełnej wartości
kosztów przystąpienia do pakietu tej osoby.
W ostatecznym rozrachunku Spółka obciąża Pracownika, Zleceniobiorcę wydatkami
dotyczącymi benefitów poniesionymi na osoby towarzyszące.
Zatem jak wynika z powyższego ta część wydatków, którą zostanie obciążony Pracownik
oraz Zleceniobiorca nie spełnia przesłanki definitywności wynikającej z art. 15 ust. 1
ustawy o CIT. W konsekwencji nie może zostać zaliczona do kosztów uzyskania
przychodów Spółki.
W odniesieniu natomiast do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
wydatków na benefity do Osób Współpracujących wskazać należy, że elementem
decydującym jest czy benefity są ujęte jako składnik wynagrodzenia w umowie współpracy.
Z opisu sprawy wynika jednoznacznie, że umowy zawierane z Osobami Współpracującymi
nie zawierają i nie będą zawierać zapisów o dodatkowych benefitach. We wniosku
wskazali Państwo również, że z Osobami Współpracującymi nie zostały i nie będą
zawierane odrębne umowy w tym zakresie.
Zatem, wydatki na takie benefity nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania
przychodów Spółki. Wynika to bowiem z braku zapisów w umowie współpracy o
dodatkowych benefitach dla Osób Współpracujących.
Podsumowując Państwa stanowisko w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów
uzyskania przychodów wydatków na benefity:
dla Pracowników i Zleceniobiorców w całości sfinansowanych przez Wnioskodawcę-
jest prawidłowe,
dla Pracowników i Zleceniobiorców w części przez nich sfinansowanych – jest
nieprawidłowe,
dla osób Współpracujących – jest nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy
stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach podmiotów i nie wiążą w
sprawie będącej przedmiotem wniosku. Zostały wydane w określonym stanie faktycznym i
w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, nie mogą one zatem
przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.
Natomiast organy mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się
wydanymi rozstrzygnięciami organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania
ich wprost z tego powodu, że nie stanowią one materialnego prawa podatkowego. Każdą
sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
zastosują się Państwo do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.