W dniu 4 marca 2025 r. wpłynął wniosek Spółki S.A. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej braku obowiązku dokonania korekty przychodu w związku ze zwrotem części dofinansowania, które zostało wcześniej uznane za przychód zwolniony z opodatkowania. Spółka, będąca podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, wykazała otrzymane dofinansowanie jako przychody wolne od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 52 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Po zakończeniu projektu Spółka stwierdziła, że otrzymała kwotę dofinansowania w wysokości zawyżonej, co skutkowało zwrotem tej kwoty do Narodowego Centrum Badań i Rozwoju. Organ podatkowy potwierdził, że Spółka nie jest zobowiązana do dokonania korekty przychodów zwolnionych z tytułu zwrotu dofinansowania, ponieważ przepisy nie przewidują takiej korekty. W związku z tym, organ pozytywnie rozstrzygnął zapytanie podatnika, uznając jego stanowisko za prawidłowe.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnySzanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
4 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie braku obowiązku dokonania korekty przychodu na skutek zwrotu części dofinansowania stanowiącego przychód zwolniony z opodatkowania. Treść wniosku jest następująca. Opis stanu faktycznego Spółka S.A. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polską spółką kapitałową, posiadającą siedzibę i miejsce zarządu na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług) czynnym. (...) W związku z dynamicznie rozwijającym się otoczeniem biznesowym oraz rosnącą konkurencją Spółka chcąc sprostać oczekiwaniom klientów, dostawców, pracowników musi stale rozwijać swoją działalność, między innymi wchodząc w nowe obszary sprzedaży czy wprowadzając innowacyjne produkty na rynek. Istotną rolę odgrywają również planowane procesy inwestycyjne przy jednoczesnym szukaniu rozwiązań technologicznych, w celu redukcji generowanych kosztów przy prowadzeniu działalności gospodarczej. Podążając za zmieniającymi się wymaganiami społeczeństwa szczególnie młodego pokolenia, którzy często nie mają czasu na przygotowywanie wartościowych posiłków, Spółka opracowuje nowe produkty kładąc nacisk na wstępnie przetworzone dania gotowe, przy jednoczesnym zachowaniu walorów smakowych oraz co najważniejsze przy zachowaniu ich wysokiej jakości, oferując pełnowartościowe i zdrowe dania łatwe i szybkie do przygotowania. Tego typu innowacje wiążą się z poniesieniem dodatkowych wydatków na różnego rodzaju badania czy opracowywania receptur, które stanowią znaczące obciążenie dla budżetu Spółki. Aby móc sfinansować tego typu działania Spółka podjęła decyzję o złożeniu do Narodowego Centrum Badań i Rozwoju wniosku o dofinansowanie projektu w ramach ogłoszonego Programu Operacyjnego „Inteligentny Rozwój 2014-2020”. Przedmiotem niniejszego Projektu było (...). W ramach Projektu został zaprojektowany (...). Przedmiotowy projekt wpisywał się w założone w nim cele, między innymi polegał na (...). Na moment składania Wniosku Spółka dokonała analizy rynku stwierdzając, iż nie było rozwiązań o równie innowacyjnych cechach. (...). Projekt był rozliczany od (...).2021 roku do (...).2023 roku na podstawie przedkładanych wniosków za określone okresy, które uwzględniały wszelkie niezbędne informację, tj. wysokość wydatków objętych wnioskiem, wnioskowania kwota dofinansowania, rodzaj wykonanych zadań, stan realizacji poszczególnych zadań oraz kategorię poniesionego kosztu. Na podstawie przedłożonej dokumentacji rozliczeniowej we wskazanych czasookresach Narodowe Centrum Badań i Rozwoju dokonywało płatności na rzecz Spółki, ostatni przelew został dokonany w (...). 2024 roku, w tym samym miesiącu Spółka otrzymała oficjalne pismo o uznaniu projektu za zrealizowany. Zgodnie z umową o dofinansowanie Spółka jest zobowiązana do utrzymania trwałości projektu, które polega między innymi na dalszym gromadzeniu odpowiedniej dokumentacji oraz ewidencjonowaniu kosztów w sposób umożliwiający ich wyodrębnienie przez okres kolejnych 5 lat. Spółka otrzymane dofinansowanie z Narodowego Centrum Badań i Rozwoju rozpoznawała jako przychody wolne od podatku i wykazywała je w dacie otrzymania w danym roku podatkowym w formularzu CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)-8 jako „dochody (przychody) z tytułu płatności w ramach programów finansowych z udziałem środków europejskich - wolne od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 52 Ustawy - otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego”. Na podkreślenie zasługuje fakt, iż poprzedni rok podatkowy był rokiem kończącym projekt, a tym samym na konto Spółki wpłynęły wszystkie kwoty wynikające z zawartej w tym zakresie Umowy.
Po zakończonym roku podatkowym Spółka przeprowadzając wewnętrzną kontrolę w zakresie rozliczenia dofinansowania dopatrzyła się, iż Narodowe Centrum Badań i Rozwoju na podstawie jednego z wniosków wypłaciło kwotę zawyżoną o około (...) zł. W związku z powyższym Spółka zwróciła się z oficjalnym pismem w tym zakresie, a następnie po potwierdzeniu niniejszego faktu przez Centrum na podstawie udzielonej odpowiedzi bezzwłocznie zwróciła niesłusznie otrzymaną kwotę wraz z ustawowymi odsetkami. Zwrot nienależnie otrzymanej kwoty dofinansowania przez Spółkę automatycznie pomniejszył wartość otrzymanego dofinansowania ogółem, a zarazem wykazanego w poprzednim roku podatkowym w formularzu CIT-8 jako zwolnione przychody na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 52 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, z zastrzeżeniem iż zwrot ten nastąpił w kolejnym roku podatkowym tzn. po zakończonym i rozliczonym Projekcie. Zgodnie z zapisami art. 17 ust. 1 pkt 52 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Spółka była zobligowana do wykazania otrzymanego dofinansowania w części, w jakiej w danym roku podatkowym faktycznie zostało przekazane na konto bankowe Spółki. W przedstawionym stanie faktycznym otrzymane płatności były wykazane w pierwotnej wysokości w formularzu CIT-8 za poprzedni rok podatkowy. Wszystkie wpływy na konto w danym roku podatkowym były rozpoznawane i wykazywane jako przychody zwolnione zgodnie z datą faktycznego ich otrzymania. Spółka kierowała się zasadą „płatności otrzymane”, która wprost wynika z przytoczonego art. 17 ust. 1 pkt 52 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: „Wolne od podatku są płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców”. Wątpliwości Spółki pojawiły się w zakresie ustalenia obowiązku bądź jego braku do wykazania zwróconej płatności na realizację projektów jako przychody zwolnione, szczególnie w sytuacji, gdy fakt zawyżonej kwoty dofinansowania został spostrzeżony już po zakończonym projekcie, a zwrot nienależnego dofinansowania zaistniał po rozliczonym i zakończonym roku podatkowym, a co za tym idzie, po złożeniu rocznej deklaracji z wykazaną pierwotną kwotą dofinansowania. Pytania: 1. Czy Spółka jest zobowiązana do dokonania korekty przychodów zwolnionych z tytułu zwrotu dofinansowania na formularzu CIT-8 − jeśli tak, to w którym w roku podatkowym poprzednim (data otrzymania dofinansowania), czy roku podatkowym bieżącym (data zwrotu), z zastrzeżeniem, iż byłaby to czynność niemożliwa od strony technicznej, ponieważ na formularzu CIT-8 w bieżącym roku podatkowym nie można wykazać zwrotu ze znakiem minus? 2. Czy w tym przypadku na Spółce nie spoczywa już obowiązek dokonania korekty deklaracji ze względu na zakończony Projekt i wykazanie dofinansowania zgodnie z zasadą płatności otrzymanych, które zostały ujęte w ich pierwotnej wysokości z poprzednim roku podatkowym? Państwa stanowisko w sprawie Zgodnie z zapisami art. 12 ust. 1 przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są: 1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe; 2) wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe i instytucje gospodarki budżetowej w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie; 3) wartość, z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 8, umorzonych lub przedawnionych (...); 4) wartość zwróconych wierzytelności, które uprzednio, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 25 lub 43, zostały odpisane jako nieściągalne lub umorzone i zaliczone do kosztów uzyskania przychodów (.); Natomiast w myśl art. 17 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych od przychodów wskazanych w art. 12 niniejszej Ustawy istnieją pewne wyjątki określone jako zwolnienia przedmiotowe, które dotyczą między innymi zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 52 przedmiotowej ustawy - płatności na realizację projektów w ramach programów finansowych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców. Zgodnie z linią orzecznictwa środki finansowe otrzymane z NCBR są objęte zwolnieniem wynikającym z zapisu niniejszego artykułu i zostały już wcześniej poddane ocenie i potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej między innymi w wydanej w dniu 21.10.2019 Interpretacji Indywidualnej 0111-KDIB1-2.4010.346.2019.1.ANK. Użyte sformułowanie w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 52 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w ocenie Spółki wprost wskazuje na „płatności otrzymane” a więc zgodnie z tą zasadą Spółka kwoty otrzymane z NCBR wykazywała w przychodach zwolnionych w rozliczeniu rocznym w tym roku podatkowym, w którym faktycznie otrzymywała daną płatność. W omawianym przypadku stanu faktycznego Spółka dokonała szczegółowej analizy zapisów Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która potwierdziła, iż żadne przepisy nie przewidują konieczności takiej korekty, co jednoznacznie wskazuje, że „zwroty” dofinansowań nie wpływają na zmniejszenie przychodów zwolnionych w zeznaniu podatkowym. A zatem Spółka nie jest zobowiązana do dokonywania korekty przychodów z tytułu zwrotu dofinansowania. Przepisy Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawierają regulacji dotyczących korekty przychodów zwolnionych od opodatkowania. Zatem art. 12 ust. 3j Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który wskazuje na sposób korygowania przychodów i kosztów w żadnym przypadku nie odnosi się do przychodów zwolnionych, a więc jego zapisy nie mają zastosowania w przedstawionym stanie faktycznym. Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż stan faktyczny będący przedmiotem niniejszego Wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej bez wątpienia potwierdza, iż Spółka prawidłowo kwalifikuje dofinansowanie z chwilą jego otrzymania wykazując je jako przychody zwolnione od podatku, a to w oparciu o art. 17 ust. 1 pkt 52 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Pozyskane z powyższych źródeł środki finansowe wydatkowane są na realizację projektu. Konieczność zwrotu dofinansowania została stwierdzona przez Spółkę już po zakończonym projekcie oraz po zakończonym roku podatkowym w wyniku wewnętrznej kontroli dokumentacji. Fakt ten został niezwłocznie zgłoszony do Narodowego Centrum Badań i Rozwoju z prośbą o analizę oraz zajęcie stanowiska w tej sprawie. Następnie, po otrzymaniu pisma potwierdzającego wskazaną przez Spółkę kwotę zwrotu, Wnioskodawca dokonał przelewu wartości głównej zwrotu dofinansowania wraz z należnymi odsetkami na wskazane konto bankowe NCBR. W ocenie Wnioskodawcy Spółka nie jest ona zobowiązania do dokonania korekty przychodu uzyskanego z dofinansowania w związku z dokonanym zwrotem ani w roku poprzednim, ani w roku bieżącym, tj. w roku, w którym dokonano zwrotu. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii. I tak, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 tejże Ustawy przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Zastosowanie w powyższym przepisie sformułowania „otrzymane” oznacza, że co do zasady momentem powstania przychodu pieniężnego jest moment otrzymania, czyli wpływu bezpośrednio do majątku podatnika, względnie na jego rachunek, wymienionych środków, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami. W obrocie bezgotówkowym będzie to dzień uznania rachunku bankowego podatnika jako rachunku wierzyciela. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika, a więc takie, którymi podmiot może rozporządzać jak właściciel. Biorąc powyższe pod uwagę niewątpliwie dofinansowanie otrzymane przez Wnioskodawcę stanowi przychód w rozumieniu art. 12 ust. 1, przy czym przychód ten korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 52 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Użyte przez Ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 52 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych określania przychodu wolnego od podatku jako stanowiącego płatności (...) otrzymane wprost wskazuje na ujęcie kasowe w dacie otrzymania a więc uznania rachunku bankowego Spółki. Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka kierując się tą zasadą nie może dokonać korekty w poprzednim roku podatkowym, ponieważ w rozliczeniu rocznym wykazała faktyczną kwotę, jaką otrzymała na rachunek bankowy tytułem dofinansowania. Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawcy, na Spółce nie ciąży również obowiązek dokonania korekty przychodu wolnego od podatku w roku bieżącym, tj. w dacie faktycznego zwrotu na konto NCBR, ponieważ nie posiadając, a tym samym nie wykazując innych przychodów zwolnionych, byłaby to czynność niemożliwa od strony technicznej, gdyż w formularzu jest możliwość wykazania kwoty większej od zera. Bez znaczenia pozostaje fakt, iż mimo, że Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych reguluje zasady dokonywania korekt przychodów i kosztów uzyskania przychodów, to w ocenie Spółki nie mają one zastosowania w omawianym stanie faktycznym, gdyż zasady te nie dotyczą przychodów zwolnionych. W myśl art. 12 ust. 3j Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą pomyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty. Należy jednak zauważyć i jeszcze raz podkreślić, że przepis ten nie odnosi się do przychodów zwolnionych, a Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera regulacji odnoszącej się do sytuacji związanej z korektą przychodu zwolnionego. W praktyce organów skarbowych Stanowisko Spółki zostało również potwierdzone na przykładach poniższych interpretacji indywidualnych: 1) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w Interpretacji Indywidualnej z 6 października 2017 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.186.2017.1.AK, w uzasadnieniu której stwierdzono: „Natomiast odnosząc się do korekty przychodów podatkowych stwierdzić należy, że przepisy u.p.d.o.p. nie zawierają regulacji do sytuacji związanej z korektą przychodu zwolnionego. Przy czym nie można dokonać korekty/zmniejszenia na bieżąco przychodów opodatkowanych o przychody, które wcześniej zostały wykazane jako zwolnione, zatem art. 12 ust. 3j nie znajdzie zastosowania w niniejszej sprawie. Z uwagi na to, że korekta dotyczy właśnie dochodu zwolnionego (dotacji) należy przyjąć, że korekta przychodów nie będzie dokonywana”. 2) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w Interpretacji Indywidualnej z 18 listopada 2022 r., znak: 0111-KDIB1-1.4010.627.2022.1.AND, w uzasadnieniu której stwierdzono: „Organ uznał, że Centrum nie jest zobowiązane do dokonywania korekty przychodów zwolnionych z tytułu zwrotu dotacji do MEiN. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawierają regulacji dotyczących korekty przychodów zwolnionych od opodatkowania. Zatem art. 12 ust. 3j ustawy o CIT nie ma zastosowania w tej sprawie”. A zatem potwierdzone zostało stanowisko Spółki, iż w omawianym stanie faktycznym zwrot dofinansowania dokonany w bieżącym roku podatkowym dotyczy dofinansowania a więc przychodów zwolnionych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 52 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Bezapelacyjna jest w ocenie Spółki decyzja, iż należy przyjąć, że korekta przychodów zwolnionych nie powinna być dokonywana. Użyte w przepisach sformułowanie „otrzymane” oznacza, że momentem powstania przychodu związanego z otrzymaniem dofinansowania jest moment ich faktycznego otrzymania, czyli wpływu na rachunek bankowy i możliwość dysponowania tymi środkami. Otrzymane dofinansowanie po potwierdzeniu wszystkich przesłanek zostało zakwalifikowane przez Spółkę jako przychód korzystający ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 52 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 12 ust. 3j Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty. Dodatkowo, w myśl art. 12 ust. 3k Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli w okresie rozliczeniowym, o którym mowa w ust. 3j, podatnik nie osiągnął przychodów lub osiągnięte przychody są niższe od kwoty zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć koszty uzyskania przychodów o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone przychody. Jednak w zapisach przytoczonych przepisów prawa podatkowego trudno znaleźć zapis dotyczący korygowania przychodów zwolnionych. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje również pojęć „błędu rachunkowego” i „oczywistej omyłki”, o których mowa w art. 12 ust. 3j. Pojęcia te zatem należy rozumieć zgodnie z ich znaczeniem potocznym. Zatem, za „błąd rachunkowy” należy uznać sytuację, gdy koszt został niewłaściwie ujęty ze względu na błąd w toku wykonywania obliczeń; może to dotyczyć zarówno okoliczności leżących po stronie wystawcy faktury czy innego dokumentu księgowego (np. błędne podanie na fakturze cen lub wartości towarów), jak i po stronie odbiorcy takiego dokumentu (np. wprowadzenie do ksiąg rachunkowych nieprawidłowej cyfry, zastosowanie wadliwego kursu waluty obcej przy przeliczaniu wartości przychodu na złote itp.). Konkludując, zdaniem Spółki, odnosząc się do zwrotu przez Wnioskodawcę do Narodowego Centrum Badań i Rozwoju kwot dofinansowania, które w roku ich otrzymania stanowiły przychody wolne od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 52 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stwierdzić należy, iż przepisy tej ustawy nie zawierają regulacji dotyczących sposobu postępowania w przypadku zwrotu dotacji stanowiącej przychód zwolniony z opodatkowania na podstawie ww. przepisów oraz sytuacji związanej z korektą przychodu zwolnionego z opodatkowania. W związku z powyższym, Spółka stoi na stanowisku, iż w kwestii będącej przedmiotem wniosku nie można więc dokonać korekty/zmniejszenia na bieżąco przychodów opodatkowanych o przychody, które wcześniej zostały wykazane jako zwolnione, zatem art. 12 ust. 3j nie znajdzie zastosowania w niniejszej sprawie, a więc bez znaczenia pozostaje jaki był powód zwrotu części niniejszego dofinansowania. Reasumując, w zakresie skutków podatkowych wynikających z wydania Interpretacji Indywidualnej na podstawie przytoczonych przepisów prawa podatkowego będzie potwierdzenie prawidłowości postępowania Spółki w zakresie braku obowiązku do dokonywania korekty przychodu zwolnionego, uzyskanego z dofinansowania w związku z ich zwrotem do NCBR. Na Spółce nie spoczywa obowiązek dokonania korekty, ponieważ wykazała ona dofinansowanie w dacie jego otrzymania, tj. w poprzednim roku podatkowym zgodnie z zasadą wykazywania otrzymanej płatności. Spółka nie jest zobowiązania do dokonania korekty przychodu uzyskanego z dofinansowania w związku z dokonanym zwrotem ani w roku poprzednim, ani w roku bieżącym, tj. w roku, w którym dokonano zwrotu, gdyż obowiązek ten nie wynika z istniejącego stanu prawnego.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”) nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT: Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Użyte w powyższym przepisie sformułowanie „otrzymane” oznacza, że momentem powstania przychodu związanego z otrzymaniem dotacji jest moment ich faktycznego otrzymania, czyli wpływu dotacji na rachunek bankowy i możliwość dysponowania tymi środkami. Otrzymane dotacje mogą przy tym korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Zgodnie z art. 12 ust. 3j ustawy o CIT: Jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty. Dodatkowo, w myśl art. 12 ust. 3k ustawy o CIT: Jeżeli w okresie rozliczeniowym, o którym mowa w ust. 3j, podatnik nie osiągnął przychodów lub osiągnięte przychody są niższe od kwoty zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć koszty uzyskania przychodów o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone przychody. Ustawa o CIT nie definiuje pojęć „błędu rachunkowego” i „oczywistej omyłki”, o których mowa w art. 12 ust. 3j. Pojęcia te zatem należy rozumieć zgodnie z ich znaczeniem potocznym. Zatem, za „błąd rachunkowy” należy uznać sytuację, gdy koszt został niewłaściwie ujęty ze względu na błąd w toku wykonywania obliczeń; może to dotyczyć zarówno okoliczności leżących po stronie wystawcy faktury czy innego dokumentu księgowego (np. błędne podanie na fakturze cen lub wartości towarów), jak i po stronie odbiorcy takiego dokumentu (np. wprowadzenie do ksiąg rachunkowych nieprawidłowej cyfry, zastosowanie wadliwego kursu waluty obcej przy przeliczaniu wartości przychodu na złote itp.). Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN (wersja internetowa www.sjp.pwn.pl) przez „omyłkę” należy rozumieć „spostrzeżenie, sąd niezgodny z rzeczywistością, niewłaściwe postępowanie, posunięcie”. W konsekwencji za „inną oczywistą omyłkę” należy uznać inny oczywisty błąd, który nie jest jednocześnie błędem rachunkowym. Takim błędem będzie np. ujęcie w kosztach podatkowych faktury wystawionej na podmiot inny niż faktyczny nabywca towaru. „Omyłka” wiązać się może również z błędem polegającym albo na nieprawidłowym wystawieniu, albo nieprawidłowym ujęciu dowodu księgowego. Okoliczność taka musi mieć zatem charakter „pierwotny”. Co więcej, „omyłka” musi być „oczywista”. Oznacza to, że w przypadku jakichkolwiek wątpliwości co do charakteru przyczyn korekty, korekta winna być dokonywana w okresie wystawienia faktury korygującej (bądź innego dokumentu potwierdzającego stosowną korektę).
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że korzystali Państwo z dofinansowania projektu z Programu Operacyjnego „Inteligentny Rozwój 2014-2020”. Projekt był rozliczany od (...).2021 roku do (...).2023 roku na podstawie przedkładanych wniosków za określone okresy, które uwzględniały wszelkie niezbędne informację tj. wysokość wydatków objętych wnioskiem, wnioskowania kwota dofinansowania, rodzaj wykonanych zadań, stan realizacji poszczególnych zadań oraz kategorię poniesionego kosztu. Na podstawie przedłożonej dokumentacji rozliczeniowej we wskazanych czasookresach NCBiR dokonywało płatności na rzecz Spółki, ostatni przelew został dokonany w (...).2024 roku, w tym samym miesiącu Spółka otrzymała oficjalne pismo o uznaniu projektu za zrealizowany. Spółka otrzymane dofinansowanie rozpoznawała jako przychody wolne od podatku i wykazywała je w dacie otrzymania w danym roku podatkowym w formularzu CIT-8 jako „dochody (przychody) z tytułu płatności w ramach programów finansowych z udziałem środków europejskich - wolne od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 52 Ustawy - otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego”. Podkreślili Państwo, że poprzedni rok podatkowy był rokiem kończącym Projekt, a tym samym na konto Spółki wpłynęły wszystkie kwoty wynikające z zawartej w tym zakresie Umowy. Po zakończonym roku podatkowym przeprowadzili Państwo wewnętrzną kontrolę w zakresie rozliczenia dofinansowania i dopatrzyli się, że Narodowe Centrum Badań i Rozwoju na podstawie jednego z wniosków wypłaciło kwotę zawyżoną o około (...) zł. W związku z tym, zwrócili się Państwo z oficjalnym pismem w tym zakresie, a następnie po potwierdzeniu niniejszego faktu przez Centrum, na podstawie udzielonej odpowiedzi, bezzwłocznie zwrócili Państwo niesłusznie otrzymaną kwotę wraz z ustawowymi odsetkami. Zwrot nienależnie otrzymanej kwoty dofinansowania przez Spółkę pomniejszył wartość otrzymanego dofinansowania ogółem, a zarazem wykazanego w poprzednim roku podatkowym w formularzu CIT-8 jako zwolnione przychody na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o CIT, z zastrzeżeniem że zwrot ten nastąpił w kolejnym roku podatkowym, tzn. po zakończonym i rozliczonym Projekcie. Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy częściowy zwrot dotacji na rzecz NCBiR obliguje Spółkę do korekty przychodów. Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny i przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, że dokonany przez Państwa zwrot nienależnie otrzymanej kwoty dofinansowania po zakończeniu realizacji i rozliczeniu projektu realizowanego w ramach Programu Operacyjnego „Inteligentny Rozwój 2014-2020”, nie jest związany z otrzymaniem dotacji przez Spółkę w omyłkowej kwocie bądź w wyniku wystąpienia błędu rachunkowego. Po zrealizowaniu Projektu i zakończeniu roku podatkowego przeprowadzili Państwo wewnętrzną kontrolę w zakresie rozliczenia Projektu i stwierdzili nieścisłości. Po wyjaśnieniu sytuacji z NCBiR, zwrócili Państwo nadwyżkę, jaka została Państwu wypłacona przez NCBiR. Korekt związanych z udzieleniem Spółce dotacji nie można traktować jak błędów rachunkowych lub innych oczywistych omyłek. Odnosząc się do zwrotu przez Państwa do NCBiR części dotacji, która w roku jej otrzymania stanowiła przychody wolne od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zauważyć należy, że przepisy tej ustawy nie zawierają regulacji dotyczących sposobu postępowania w przypadku zwrotu dotacji stanowiącej przychód zwolniony z opodatkowania na podstawie ww. przepisów oraz sytuacji związanej z korektą przychodu zwolnionego z opodatkowania. W związku z powyższym zgodzić się należy z Państwem, że w kwestii będącej przedmiotem wniosku nie można dokonać korekty/zmniejszenia na bieżąco przychodów opodatkowanych o przychody, które wcześniej zostały wykazane jako zwolnione. Tym samym art. 12 ust. 3j ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania w analizowanej sprawie. Podsumowując, Spółka nie jest zobowiązana do dokonania korekty przychodów zwolnionych z tytułu zwrotu dofinansowania na formularzu CIT-8. Na Spółce nie spoczywa już obowiązek dokonania korekty deklaracji ze względu na zakończony Projekt i wykazanie dofinansowania zgodnie z zasadą płatności otrzymanych, które zostały ujęte w ich pierwotnej wysokości z poprzednim roku podatkowym. Państwa stanowisko w zakresie braku obowiązku dokonania korekty przychodu na skutek zwrotu części dofinansowania stanowiącego przychód zwolniony z opodatkowania (pytanie 1 i 2), należało uznać za prawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili