Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
11 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:
czy koszty poniesione przez Bank na szkolenia członków Rady Nadzorczej Bank
może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy z
dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych;
czy koszty poniesione przez Bank na wyjazdy szkoleniowo-integracyjne członków
Rady Nadzorczej Bank może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z
przepisami ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych.
Uzupełnili go Państwo pismem z 8 maja 2025 r. (wpływ do organu 15 maja 2025 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca jest bankiem spółdzielczym, posiadającym zgodnie z obowiązującymi
przepisami organy statutowe. Rada Nadzorcza Banku jest statutowym organem Banku
sprawującym kontrolę i nadzór nad jego działalnością. Obowiązki Rady Nadzorczej
wynikają z powszechnie obowiązujących przepisów prawa oraz wewnętrznych regulacji
Banku. Sposób ich wykonania jest także określony w rekomendacjach, stanowiskach lub
upublicznionych metodykach organu nadzoru.
Zgodnie z Regulaminem działania Rady Nadzorczej (...) (dalej: Regulamin), Członkowie
Rady Nadzorczej powinni posiadać aktualną wiedzę odpowiadającą ich zakresowi
obowiązków oraz adekwatną wiedzę na temat pozostałych obszarów, za które są
odpowiedzialni. Regulamin wskazuje również, że obsługę prac Rady Nadzorczej zapewnia
Zarząd Banku, zaś wydatki związane z jej działalnością pokrywane są w ciężar kosztów
Banku, zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami.
W Banku obowiązuje także Polityka oceny odpowiedniości Rady Nadzorczej (...) (dalej:
Polityka odpowiedniości), opracowana z uwzględnieniem obowiązujących przepisów
prawa i wykładni organów nadzoru, w szczególności Metodyki oceny odpowiedniości
członków organów podmiotów nadzorowanych przez Komisję Nadzoru Finansowego. W
Polityce odpowiedniości wskazano m.in., że członkowie Rady Nadzorczej podlegają ocenie
indywidualnej pod względem poziomu wiedzy, umiejętności i doświadczenia zawodowego,
rękojmi należytego wykonywania funkcji, niezależności, a nadto ocenie zbiorowej, w
ramach której bada się wymogi odpowiedniości całego składu Rady Nadzorczej w celu
sprawdzenia czy indywidualne kwalifikacje, umiejętności i doświadczenie poszczególnych
członków organu dopełniają się w taki sposób, że zapewniony jest odpowiedni poziom
nadzoru nad zarządzaniem Bankiem, w tym odpowiedni udział osób spełniających kryteria
wynikające z przepisów szczegółowych (Komitet Audytu).
Członkowie Rady Nadzorczej Banku - z uwagi na pełnioną funkcję, powierzone obowiązki i
odpowiedzialność za sprawne funkcjonowanie Banku - objęci są wymogami w zakresie
posiadania odpowiednich kwalifikacji wynikających z art. 22aa ustawy z dnia 29 sierpnia
1997 r. - Prawo bankowe, Wytycznych Europejskiego Urzędu Nadzoru Bankowego i
Europejskiego Urzędu Giełd i Papierów Wartościowych z dnia 2 lipca 2021 r. (EBA/GL/2021
/06) w sprawie oceny odpowiedniości członków organu zarządzającego i osób pełniących
najważniejsze funkcje (dalej: "Wytyczne EBA"), a także postanowieniami Rekomendacji. Z
wydanej przez Komisję Nadzoru Finansowego dotyczącej zasad ładu wewnętrznego w
bankach Rekomendacji wynika obowiązek banków przeznaczenia na szkolenia
wystarczającego czasu, budżetu i innych zasobów. Szkolenia nie powinny Szkolenia,
zwłaszcza w przypadku nowo powoływanych lub zatrudnianych osób, powinny również
służyć zrozumieniu ładu wewnętrznego banku, w tym jego organizacji, modelu
biznesowego i profilu ryzyka oraz roli danej osoby w tych obszarach.
Dalej wskazać należy, że spełnienie przez członków Rady Nadzorczej wymogów
odpowiedniości podlega ocenie Komisji Nadzoru Finansowego, co wynika z art. 22ca
prawa bankowego. W przypadku gdy członek Rady Nadzorczej nie spełnia wymogów
określonych w art. 22aa, Komisja Nadzoru Finansowego może wystąpić do właściwego
organu Banku o jego odwołanie lub, w drodze własnej decyzji, odwołać członka Rady
Nadzorczej. Komisja Nadzoru Finansowego może także zawiesić w czynnościach członka
Rady Nadzorczej do czasu podjęcia przez właściwy organ Banku, uchwały w sprawie
wniosku o jego odwołanie.
W art. 22aa ust. 8 prawa bankowego w sposób wyraźny wskazano, iż Bank zapewnia
środki niezbędne do przygotowania członków Rady Nadzorczej do pełnienia przez nich
funkcji i środki niezbędne do ich szkolenia, w związku z czym obowiązek finansowania
szkoleń członków Rady Nadzorczej należy uznać za obowiązek ustawowy Wnioskodawcy.
Zapewnienie, iż wszyscy członkowie Rady Nadzorczej spełniają wymogi jest konieczne do
wypełniania ich obowiązków i leży w bezpośrednim interesie Banku oraz stanowi jego
obowiązek, zaś udział w szkoleniach mających na celu wypełnienie ww. obowiązków
stanowi obowiązek członków Rady Nadzorczej. Brak udziału w szkoleniach, a w efekcie
niespełnianie wymogów w zakresie posiadanej wiedzy i kompetencji, może prowadzić do
niespełniania wymogów wynikających z art. 22aa prawa bankowego, a w efekcie w
skrajnych przypadkach może skutkować utratą uprawnień do zajmowania stanowiska
członka Rady Nadzorczej Banku lub koniecznością odwołania członka Rady Nadzorczej z
uwagi na brak realizacji wymogów regulacyjnych. Taka sytuacja wywierałaby negatywny
wpływ na działalność Banku.
Wypełniając wymagania ustawowe Bank zapewnia członkom Rady Nadzorczej odpowiedni
program szkoleń. Koszty szkoleń ponoszone są bezpośrednio przez Bank z środków
obrotowych.
Jednocześnie wskazać należy, że Wnioskodawca organizuje fakultatywne wyjazdy
szkoleniowo-integracyjne dla pracowników i członków Rady Nadzorczej. Wyjazdy takie
mają na celu podnoszenie kompetencji osób uczestniczących w wyjazdach w obszarach
działalności Banku, a także przyczyniać się do integracji i budowania zespołu. Wyjazdy są
częściowo finansowane z środków obrotowych Wnioskodawcy, zaś w pozostałym zakresie
ich koszty ponoszą uczestnicy. Informacja o organizowanym wyjeździe jest podawana do
wiadomości osobom uprawnionym. Każdorazowo wszyscy członkowie Rady Nadzorczej są
uprawnieni do udziału w wyjeździe, jednak udział w nich nie jest obowiązkowy.
Organizację wyjazdów Wnioskodawca zleca świadczącym usługi w tym zakresie
podmiotom trzecim (np. biuro podróży), które w zawartej umowie określają koszt
wyjazdów, wyszczególniając stawkę w przeliczeniu na jednego uczestnika. W ten sposób
podmiot trzeci określa wartość usługi. Wyjazd obejmuje szeroki zakres świadczeń, w tym
przejazdy, noclegi, wyżywienie, dodatkowe atrakcje typu wyjścia do obiektów kultury,
wstępy na obiekty sportowe, rozrywkowe itp., z których uczestnicy mogą, ale nie muszą
skorzystać. Uczestnicy wyjazdu są natomiast zobligowani do uczestnictwa w szkoleniach
przeprowadzanych w trakcie wyjazdu. Szkolenia prowadzone są przez szkoleniowców
zapewnianych przez zewnętrzne podmioty szkoleniowe lub przez wyznaczonych
specjalistów spośród pracowników Banku.
W chwili obecnej Wnioskodawca nie zalicza wydatków na szkolenia członków Rady
Nadzorczej ani na sfinansowanie ich udziału w wyjazdach szkoleniowo-integracyjnych do
kosztów uzyskania przychodu, jednakże powziął wątpliwości co do prawidłowości tej
praktyki.
Uzupełnienie
W związku z udziałem członków Rady Nadzorczej w szkoleniach Bank ponosił będzie
następujące wydatki:
koszty szkoleń obligatoryjne -wdrożeniowe, regulacyjne, rozwojowo-
kompetencyjne. W przypadku szkoleń zdalnych odbywających się w placówce
Banku koszty usług cateringowych.
W związku z udziałem członków Rady Nadzorczej w wyjazdach szkoleniowo-integracyjnych
Bank ponosił będzie następujące wydatki:
koszty przeprowadzonych szkoleń ( szkolenia obligatoryjne -wdrożeniowe,
regulacyjne, rozwojowo- kompetencyjne). Koszty wyjazdu szkoleniowo -
integracyjnego organizowanego przez podmioty uprawnione ( np. biuro podróży),
koszty te obejmują: koszty transportu ( autokar, samolot), koszty wyżywienia i usług
hotelowych, koszty biletów na dodatkowe atrakcje.
Ponoszone przez Bank wydatki związane z udziałem członków Rady Nadzorczej w
szkoleniach oraz w wyjazdach szkoleniowo - integracyjnych dokumentowane będą na
podstawie otrzymanych faktur, pokrywane będą ze środków obrotowych Banku w całości
lub częściowo dopłacać będą musieli uczestnicy szkoleń.
Związek przyczynowo - skutkowy wydatków ponoszonych na szkolenia oraz na wyjazdy
szkoleniowo- integracyjne z osiągnięciem lub zabezpieczeniem źródła przychodów Banku
polega na konieczności finansowania przez Bank działań zmierzających do podnoszenia i
utrzymania poziomu kompetencji osób wchodzących w skład Rady Nadzorczej, jako
organu statutowego Banku. Nadzór rynku usług finansowych sprawowany przez Komisję
Nadzoru Finansowego wymaga od banków, aby członkowie ich statutowych organów
spełniali wymogi odpowiedniości oceniane zgodnie z Metodyką oceny odpowiedniości
członków organów podmiotów nadzorowanych przez KNF. Członkowie Rady Nadzorczej
Banku w czasie szkoleń i wyjazdów szkoleniowo-integracyjnych nabywają umiejętności,
pozwalające im podejmować należyte i ostrożne decyzje zapewniające stabilność i
bezpieczny rozwój Banku. W Braku tych kompetencji u osób wchodzących w skład organu
nadzorczego rozwój Banku byłby zagrożony a możliwość prowadzenia przez niego
działalności zagrożona, co miałoby bezpośredni wpływ na przychody Banku.
Wydatków ponoszonych przez Bank nie można przypisać indywidualnie do
poszczególnych członków Rady Nadzorczej. Bank otrzymuje zbiorczą fakturę (z umowy
wynika stawka w przeliczeniu na jednego uczestnika).
Tematyka szkoleń jest przedmiotowo powiązana z obowiązkami realizowanymi w ramach
członkostwa uczestników szkoleń w Radzie Nadzorczej i obejmuje tematykę z zakresu
kompetencji Rady Nadzorczej.
Pytania
1. Czy pokrycie przez Bank kosztów szkoleń członków Rady Nadzorczej stanowi
nieodpłatne świadczenie zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym Wnioskodawca powinien
naliczyć, pobrać i wpłacić zaliczki na podatek dochodowy członków Rady Nadzorczej?
2. Czy pokrycie przez Bank części kosztów wyjazdów szkoleniowo-integracyjnych na rzecz
członków Rady Nadzorczej stanowi nieodpłatne świadczenie zgodnie z art. 11 ust. 1
ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku
z tym Wnioskodawca powinien naliczyć, pobrać i wpłacić zaliczki na podatek
dochodowy?
3. Czy koszty poniesione przez Bank na szkolenia członków Rady Nadzorczej Bank może
zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15
lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych?
4. Czy koszty poniesione przez Bank na wyjazdy szkoleniowo-integracyjne członków Rady
Nadzorczej Bank może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z
przepisami ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych?
Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie pytań nr 3 i 4 dotyczących
podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytania nr 1 i 2 odnośnie podatku
dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Państwa stanowisko w sprawie
Ad. 1
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: u.p.d.o.
p.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych
przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z
ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
W myśl tego przepisu, podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych
wszelkich wydatków, pod tym jednak warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną
działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość
osiągniętego przychodu. W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika
stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:
- został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu
podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby
inne niż podatnik),
- jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
w jakikolwiek sposób zwrócona,
- pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
- poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów
lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
- został właściwie udokumentowany,
- nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o
podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania
przychodów.
Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione
wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie,
zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. By wydatek mógł zostać zaliczony do
kosztów uzyskania przychodów należy oceniać jego związek z prowadzoną działalnością
gospodarczą podmiotu. W ocenie Wnioskodawcy sfinansowane przez Bank szkolenia
członków Rady Nadzorczej, mogą zostać zaliczone przez Bank do kosztów uzyskania
przychodów. Jak wyjaśniono, obowiązek organizacji i finansowania takich szkoleń przez
Wnioskodawcę wynika z powszechnie obowiązujących przepisów prawa oraz
rekomendacji i metodyk wydawanych przez organy nadzorcze - stanowią one zatem
wydatek niezbędny dla prowadzenia działalności bankowej, obciążający wszystkie banki
działające w Polsce. Zaniechanie wypełnienia powyższego obowiązku rodziłoby dla Banku
negatywne konsekwencje, takie jak brak odpowiednich kompetencji po stronie członków
organu oraz utrata przez nich uprawnień do pełnienia funkcji zajmowanych w Banku.
Tego rodzaju sytuacja uniemożliwiałaby zaś prawidłowe, zgodne z prawem prowadzenie
działalności bankowej. Jenocześnie nie sposób uznać, że wypełnienie w/w obowiązku
ustawowego stanowi wydatek na rzecz osób wchodzących w skład Rady Nadzorczej.
Wydatki na szkolenia nie stanowią osobistej korzyści członków organu i ponoszoną sa
wyłącznie w interesie Banku.
Ad. 2
Również koszty wyjazdów integracyjno-szkoleniowych, w których uczestniczą członkowie
Rady Nadzorczej Banku, ponoszone są przez Bank w celu osiągnięcia przychodów lub w
celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, stałe podnoszenie kompetencji członków Rady
Nadzorcej Banku jest obowiązkiem wynikającym z przepisów prawa i rekomendacji
organów nadzorczych. Okoliczność, że wyjazdy poza celem szkoleniowym pełnią także
funkcję integracyjną nie wyklucza możliwości zaliczenia poniesionych przez Bank kosztów
do kosztów uzyskania przychodów. Pozwalają one bowiem na zwiększenie motywacji i
poprawę współpracy osób uczestniczących w wyjeździe, co przekłada się na efektywność
pracy.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 dalej: „ustawa o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)”):
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...)
Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu
każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy
ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów
lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach
należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu
a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź
też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma
cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów,
jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością
powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.
W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt
uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:
- został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu
podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby
inne niż podatnik),
- jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
w jakikolwiek sposób zwrócona,
- pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
- poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
- został właściwie udokumentowany,
- nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy
nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie
wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 updop, mogą stanowić koszt uzyskania
przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z osiągniętymi
przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła
przychodu.
Generalnie należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i
gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą,
których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego
źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tych
kosztów. Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku a
osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy
oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno
wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia
przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Zauważyć przy
tym należy, że konieczność poniesienia danego wydatku nie może wynikać z zaniedbań
lub sprzecznych z prawem działań podatnika.
Jak wynika z opisu sprawy są Państwo jest bankiem spółdzielczym, posiadającym zgodnie
z obowiązującymi przepisami organy statutowe. Rada Nadzorcza Banku jest statutowym
organem Banku sprawującym kontrolę i nadzór nad jego działalnością. Obowiązki Rady
Nadzorczej wynikają z powszechnie obowiązujących przepisów prawa oraz wewnętrznych
regulacji Banku. Sposób ich wykonania jest także określony w rekomendacjach,
stanowiskach lub upublicznionych metodykach organu nadzoru. Wypełniając wymagania
ustawowe Bank zapewnia członkom Rady Nadzorczej odpowiedni program szkoleń.
Koszty szkoleń ponoszone są bezpośrednio przez Bank z środków obrotowych.
Jednocześnie wskazali Państwo, że Bank organizuje fakultatywne wyjazdy szkoleniowo-
integracyjne dla pracowników i członków Rady Nadzorczej. Wyjazdy takie mają na celu
podnoszenie kompetencji osób uczestniczących w wyjazdach w obszarach działalności
Banku, a także przyczyniać się do integracji i budowania zespołu. Wyjazdy są częściowo
finansowane z środków obrotowych Banku, zaś w pozostałym zakresie ich koszty ponoszą
uczestnicy. Każdorazowo wszyscy członkowie Rady Nadzorczej są uprawnieni do udziału w
wyjeździe, jednak udział w nich nie jest obowiązkowy.
Organizację wyjazdów zlecają Państwo świadczącym usługi w tym zakresie podmiotom
trzecim (np. biuro podróży), które w zawartej umowie określają koszt wyjazdów,
wyszczególniając stawkę w przeliczeniu na jednego uczestnika. W ten sposób podmiot
trzeci określa wartość usługi. Wyjazd obejmuje szeroki zakres świadczeń, w tym przejazdy,
noclegi, wyżywienie, dodatkowe atrakcje typu wyjścia do obiektów kultury, wstępy na
obiekty sportowe, rozrywkowe itp., z których uczestnicy mogą, ale nie muszą skorzystać.
Uczestnicy wyjazdu są natomiast zobligowani do uczestnictwa w szkoleniach
przeprowadzanych w trakcie wyjazdu. Szkolenia prowadzone są przez szkoleniowców
zapewnianych przez zewnętrzne podmioty szkoleniowe lub przez wyznaczonych
specjalistów spośród pracowników Banku.
W uzupełnieniu wskazali Państwo, że w związku z udziałem członków Rady Nadzorczej w
szkoleniach Bank ponosił będzie następujące wydatki:
- koszty szkoleń obligatoryjne -wdrożeniowe, regulacyjne, rozwojowo-kompetencyjne. W
przypadku szkoleń zdalnych odbywających się w placówce Banku koszty usług
cateringowych.
W związku z udziałem członków Rady Nadzorczej w wyjazdach szkoleniowo-integracyjnych
Bank ponosił będzie następujące wydatki:
- koszty przeprowadzonych szkoleń ( szkolenia obligatoryjne -wdrożeniowe, regulacyjne,
rozwojowo- kompetencyjne). Koszty wyjazdu szkoleniowo - integracyjnego
organizowanego przez podmioty uprawnione ( np. biuro podróży), koszty te obejmują:
koszty transportu (autokar, samolot), koszty wyżywienia i usług hotelowych, koszty
biletów na dodatkowe atrakcje.
Ponoszone przez Bank wydatki związane z udziałem członków Rady Nadzorczej w
szkoleniach oraz w wyjazdach szkoleniowo - integracyjnych dokumentowane będą na
podstawie otrzymanych faktur, pokrywane będą ze środków obrotowych Banku w całości
lub częściowo dopłacać będą musieli uczestnicy szkoleń.
Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy koszty poniesione przez Bank na szkolenia oraz
na wyjazdy szkoleniowo-integracyjne członków Rady Nadzorczej Bank może zaliczyć do
kosztów uzyskania przychodów.
Odnosząc się do powyższych wątpliwości wskazać należy przepisy dotyczące kompetencji
rady nadzorczej wskazane w ustawie z 8 listopada 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j.
Dz. U. z 2024 r. poz. 18, dalej: „Kodeks spółek handlowych”).
Jak stanowi art. 382 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
Rada nadzorcza sprawuje stały nadzór nad działalnością spółki we wszystkich
dziedzinach jej działalności.
Szczególne obowiązki rady nadzorczej określa art. 382 § 3 ww. ustawy.
Natomiast uprawnienia kontrolne wymienione zostały w art. 382 § 4 Kodeksu spółek
handlowych.
I tak zgodnie z art. 382 § 4 Kodeksu spółek handlowych:
W celu wykonania swoich obowiązków rada nadzorcza może badać wszystkie
dokumenty spółki, dokonywać rewizji stanu majątku spółki oraz żądać od zarządu,
prokurentów i osób zatrudnionych w spółce na podstawie umowy o pracę lub
wykonujących na rzecz spółki w sposób regularny określone czynności na podstawie
umowy o dzieło, umowy zlecenia albo innej umowy o podobnym charakterze
sporządzenia lub przekazania wszelkich informacji, dokumentów, sprawozdań lub
wyjaśnień dotyczących spółki, w szczególności jej działalności lub majątku.
Przedmiotem żądania mogą być również posiadane przez organ lub osobę
obowiązaną informacje, sprawozdania lub wyjaśnienia dotyczące spółek zależnych
oraz spółek powiązanych
Z powyższego wynika więc, iż rada nadzorcza jest obligatoryjnym organem działającym w
interesie spółki.
Jak wynika z opisu sprawy ponoszą Państwo wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji
członków rady nadzorczej, w szczególności w szkoleniach, które to wynikają z pełnionej
funkcji.
W sytuacji, gdy wydatki dotyczą rady nadzorczej określonego podmiotu, jak ma to miejsce
w analizowanej sprawie, należy mieć na względzie przepis art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o
CIT, zgodnie z którym:
nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących
w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób
prawnych oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, z wyjątkiem wynagrodzeń
wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.
Z zacytowanego przepisu wynika bezwzględny nakaz wyłączenia z kosztów uzyskania
przychodów wszelkich wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych,
komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych. Przepis ten zawiera tylko
jeden wyjątek: za koszty uzyskania przychodów można uznać wypłaty wynagrodzeń z
tytułu pełnionych funkcji.
Wynagrodzenie członków rady nadzorczej stanowi na podstawie ww. przepisu koszty
uzyskania przychodów mimo braku bezpośredniego związku tych wydatków z
przychodem (por. wyrok NSA z 18 maja 1999 r., sygn. akt SA/Wr 1357/98; ONSA 2000, Nr
2, poz. 81). Istnienie organu nadzoru, jakim jest rada nadzorcza nie wiąże się
bezpośrednio z uzyskiwaniem przez bank przychodu, jednakże ustawodawca określił, że
wynagrodzenie wypłacane z tytułu pełnienia funkcji członków rady nadzorczej stanowią
koszty uzyskania przychodów.
Należy zauważyć, że udział członka rady nadzorczej w szkoleniu nastawiony jest na
poszerzenie jego indywidualnej wiedzy i umiejętności. Członek rady nadzorczej otrzymuje
w ten sposób konkretne przysporzenie majątkowe, bowiem - gdyby nie pokrycie wydatku
na szkolenie przez Bank - członek rady nadzorczej musiałby ponieść taki koszt z własnych
środków.
Biorąc pod uwagę powyższe, nie negując ciążącego na Banku obowiązku podnoszenia i
utrzymania poziomu kompetencji osób wchodzących w skład Rady Nadzorczej, jako
organu statutowego Banku, stosownie do przepisów ustawy Prawo bankowe wskazać
należy, że wydatki związane z organizacją szkoleń poniesione na rzecz członków RN Banku
nie mogą zostać uznane za wydatki związane ogólnie z funkcjonowaniem rady nadzorczej.
Wydatki te mają bowiem charakter wydatków typowo osobistych ponoszonych na rzecz
członków rady nadzorczej i przyczyniają się do podnoszenia kwalifikacji, poszerzenia
wiedzy, którą osoby te muszą posiadać, by pełnić powierzone funkcje, jak również zdobyta
wiedza może być wykorzystana przez te osoby obecnie i w przyszłości nie tylko dla
potrzeb zasiadania w radzie nadzorczej jednego, konkretnego Banku. Członkostwo w
radzie nadzorczej należy bowiem traktować jako odrębną funkcję pełnioną na podstawie
powołania. Zakres obowiązków i uprawnień RN regulowany jest nie przez Kodeks Pracy, a
przez Kodeks spółek handlowych oraz przez odrębne postanowienia ujęte w umowie lub
statucie Spółki.
Dlatego też wskazane we wniosku koszty tj. koszty szkoleń w przypadku szkoleń zdalnych
odbywających się w placówce Banku koszty usług cateringowych, koszty
przeprowadzonych szkoleń (szkolenia obligatoryjne -wdrożeniowe, regulacyjne,
rozwojowo- kompetencyjne), nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania
przychodów Banku. Ponadto ww. wydatków nie sposób uznać za wynagrodzenie,
wypłacane z tytułu pełnionych przez członków rady nadzorczej funkcji.
Zatem ww. wydatki podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie
powołanego wcześniej art. 16 ust. 1 pkt. 38a ustawy o CIT.
Z kolei koszty wyjazdu szkoleniowo - integracyjnego organizowanego przez podmioty
uprawnione (np. biuro podróży), które obejmują: koszty transportu (autokar, samolot),
koszty wyżywienia i usług hotelowych, koszty biletów na dodatkowe atrakcje, nie spełniają
podstawowej przesłanki wynikającej z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Nie można w tym
przypadku mówić, że ww. koszty poniesione podczas szkoleń przez Bank na rzecz
członków rady nadzorczej to koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub
zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Istnienie organu nadzoru, jakim jest
Rada Nadzorcza nie wiąże się bezpośrednio z uzyskiwaniem przez Bank przychodu.
Wskazać należy, że stanowisko dotyczące możliwości zaliczania do kosztów uzyskania
przychodów kosztów innych niż wynagrodzenia członków rady nadzorczej, wielokrotnie
zajmowały już sądy administracyjne.
Zgodnie z przepisami i utrwaloną linią orzeczniczą kosztami uzyskania przychodów będą
tylko wypłacone wynagrodzenia, a wszelkie inne świadczenia, czyli wydatki z majątku
spółki na rzecz członków rady nadzorczej, nie mogą być kosztami potrącalnymi.
W świetle powyższego nie będą kosztami uzyskania przychodów inne wydatki ponoszone
na członków rad nadzorczych, które nie są wynagrodzeniami z tytułu pełnionych funkcji.
Nie jest kosztem uzyskania przychodu, np.: ryczałt pieniężny wypłacony członkom rady
nadzorczej za korzystanie z faksów, dieta wypłacona z tytułu odbytej podróży służbowej,
wydatek na wynajęcie zagranicznego samochodu i pozostawienie go do dyspozycji rady
nadzorczej, itp.
Wynagrodzenie członków rady nadzorczej, realizującej ustawowe zadania organu
nadzorczego, mające zapewnić prawidłowe funkcjonowanie podmiotu (w tym przypadku
Banku) stanowi - na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 38a ww. ustawy - koszty uzyskania
przychodów mimo braku bezpośredniego związku tych wydatków z przychodem. Wszelkie
inne wydatki na rzecz członków Rady Nadzorczej nie mogą być zaliczane do kosztów
uzyskania przychodów.
Podsumowując, wydatki opisane w zdarzeniu przyszłym związane ze sfinansowaniem
udziału członków Rady Nadzorczej Banku w szkoleniach oraz w wyjazdach szkoleniowo-
integracyjnych, które będą ponoszone przez Bank w przyszłości nie mogą stanowić
kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 oraz art. 16 ust. 1 pkt 38a
ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi
element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.