Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
łowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
10 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 10 marca 2025 r. o wydanie
interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy:
wyodrębnione w ramach Spółki z o.o. X. Dział Handlowy i Dział Inwestycyjny
stanowić będą dwie zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a
pkt 4 ustawy o u.p.d.o.p.;
w związku z planowanym podziałem Spółki sp. z o.o. X. przez wydzielenie, w trybie
art. 529 § 1 pkt 4 k.sh., po stronie Spółki z o.o. X. dojdzie do powstania przychodu
na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.p.;
w związku z podziałem Spółki z o.o. X. przez wydzielenie, po stronie spółki nowo
zawiązanej, w wyniku przeniesienia na tę spółkę części majątku spółki dzielonej
(Spółki z o.o. X.) powstanie przychód podatkowy.
Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
1. Zainteresowany będący stroną postępowania
Spółka z o.o. X.
2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania
A.A.
3. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania
B.B.
4. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania
C.C.
5. Zainteresowany niebędący stroną postępowania
D.D.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Zainteresowany będący stroną postępowania jest spółką z ograniczoną
odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, podlegającą w Polsce nieograniczonemu
obowiązkowi podatkowemu, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych,
czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W dalszej części wniosku zwany jest
jako Spółka z o.o. X. Spółka z o.o. X. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie
sprzedaży hurtowej i detalicznej towarów do wykończenia i dekoracji wnętrz, w tym
sprzedaży przez internet.
Spółka z o.o. X. zarządzać będzie w przyszłości (z chwilą nabycia) również
nieruchomościami własnymi oraz jednostkami funduszy inwestycyjnych i lokatami
pieniężnymi własnymi.
Obecnie Spółka z o.o. X. zawarła przedwstępne umowy zakupu kilku lokali mieszkalnych,
które obecnie są na etapie budowy lub wykańczania, i planuje rozpocząć od połowy 2025
r. (z chwilą ich nabycia umową przyrzeczoną) ich wynajem.
Udziałowcami Spółki z o.o. X. są cztery osoby fizyczne (zwani dalej również jako
Zainteresowani A., B., C., D. lub Zainteresowani) oraz spółka z ograniczoną
odpowiedzialnością. Wszyscy wspólnicy Spółki z o.o. X., zarówno osoby fizyczne, jak i
spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, są polskimi rezydentami podatkowymi,
podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
Planowane jest dobrowolne i bez wynagrodzenia umorzenie udziału wspólnika będącego
spółką z ograniczoną odpowiedzialnością w kapitale zakładowym Spółki z o.o. X.
Spółka z o.o. X. powstała z przekształcenia spółki komandytowej, dalej określanej jako:
Spółka komandytowa, które miało miejsce w 2024 r., na podstawie uchwały wspólników
Spółki komandytowej z 12.4.2024 r. (wpis spółki przekształconej do rejestru (...) r.).
Z kolei Spółka komandytowa powstała w 2019 r. z przekształcenia spółki jawnej (dalej
określanej jako Spółka jawna), zaś Spółka jawna powstała w 2001 r. z przekształcenia
spółki cywilnej (dalej określanej jako Spółka cywilna).
Umowa Spółki cywilnej została zawarta w dniu 06.01.1993 r. pomiędzy Zainteresowanym
A. i osobą fizyczną E. i kontynuowała działalność Firmy Handlowej A., działającej od
28.09.1990 r. (tj. działalność gospodarczą osoby fizycznej będącej Zainteresowanym A. w
niniejszej sprawie).
W dniu 31.12.1994 r. osoba fizyczna E. wypowiedziała umowę Spółki cywilnej z datą
wystąpienia ze Spółki cywilnej 31.01.1995 r. Aneksem Nr 2 z dnia 31.01.1995 r. do umowy
Spółki cywilnej z dnia 06.01.1993 r. do spółki przystąpił Zainteresowany B. Aneksem Nr 3 z
dnia 01.02.1995 r. do umowy Spółki cywilnej z dnia 06.01.1993 r. do spółki przystąpili:
Zainteresowany C. i Zainteresowany D. Aneksem tym zmieniono nazwę Spółki cywilnej, a
także ustalono, że każdy ze wspólników tytułem wkładu wniósł kwotę 2.500 zł (kapitał
Spółki cywilnej wynosił zatem 10.000 zł), udział wspólników w stratach i zyskach Spółki
cywilnej wynosił po 25%.
Dalszym aneksem Zainteresowani wnieśli do Spółki cywilnej kolejne wkłady:
Zainteresowani A. i B. własność samochodu o wartości (...) oraz Zainteresowani C. i D.
własność samochodu o wartości (...). Tym samym łączna wartość wkładów wniesionych do
Spółki cywilnej przez Zainteresowanych wynosiła (...).
W dniu 15.11.2001 r. Spółka cywilna została przekształcona w trybie art. 26 § 4 kodeksu
spółek handlowych w Spółkę jawną. Wkłady wniesione przez Zainteresowanych do Spółki
cywilnej, tj. równo po (...), stały się ich wkładami wniesionymi do Spółki jawnej. Udział w
zyskach i stratach Spółki jawnej każdego z Zainteresowanych pozostał w takiej samej
proporcji jak miało to miejsce w Spółce cywilnej, tj. po 25%.
W dniu 07.11.2018 r. została zawiązana spółka z ograniczoną odpowiedzialnością o
kapitale zakładowym (...) podzielonym na 100 udziałów, które objęli w równych częściach
Zainteresowani A., B., C., D., tj. każdy z Zainteresowanych objął po 25 udziałów o łącznej
wartości po (...).
W dniu 28.11.2018 r. został zawarty aneks do umowy Spółki jawnej wraz z porozumieniem
w sprawie przystąpienia do spółki nowego wspólnika. Do Spółki jawnej przystąpił nowy
wspólnik - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, założona 07.11.2018 r., o której
mowa wyżej.
Wkłady wspólników w Spółce jawnej wynosiły:
a. Zainteresowany A.: (...),
b. Zainteresowany B.: (...),
c. Zainteresowany C.: (...),
d. Zainteresowany D.: (...),
e. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością: (...).
Udział w zysku wynosił:
a. Zainteresowany A.: 24,75%
b. Zainteresowany B.: 24,75%
c. Zainteresowany C.: 24,75%
d. Zainteresowany D.:24,75%
e. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością: 1%.
W dniu 13.05.2019 r. na podstawie uchwały wspólników Spółka Jawna została
przekształcona w Spółkę komandytową. Przekształcenie nastąpiło na podstawie art. 551 i
następne kodeksu spółek handlowych, a wpis spółki przekształconej do rejestru nastąpił w
lipcu 2019 r. Zainteresowani przyjęli status komandytariuszy w Spółce komandytowej a
spółka z ograniczoną odpowiedzialnością status komplementariusza. Zainteresowani
posiadali wkłady pieniężne po (...) każdy i takie też były ich sumy komandytowe, natomiast
spółka z ograniczoną odpowiedzialnością posiadała wkład pieniężny (...).
W dniu 12.04.2024 uchwałą wspólników Spółki komandytowej została podwyższona
wysokość wkładu każdego komandytariusza o kwotę (...), w wyniku czego Zainteresowani
posiadali wkłady pieniężne w wysokości po (...) każdy.
Następnie, w 2024 r. doszło do przekształcenia Spółki komandytowej w Spółkę z o.o. X.
(wpis spółki przekształconej do rejestru przedsiębiorców KRS (Krajowy Rejestr Sądowy) nastąpił 8.5.2024 r.). Kapitał
zakładowy Spółki z o.o. X. wynosił (...) i dzielił się na (...) równych udziałów o wartości
nominalnej (...). Każdy z Zainteresowanych objął po 75 udziałów, spółka z ograniczoną
odpowiedzialnością objęła 1 udział. Udziały w kapitale zakładowym Sp. z o.o. X. objęte
przez każdego z Zainteresowanych zostały pokryte wkładami pieniężnymi w kwotach po
(...) w spółce przekształcanej (Spółce komandytowej) z której powstała Spółka z o.o. X.
Udział w kapitale zakładowym Sp. z o.o. X. objęty przez spółkę z ograniczoną
odpowiedzialnością został pokryty wkładem pieniężnym w kwocie (...) w Spółce
komandytowej z której powstała Spółka z o.o. X. W konsekwencji każdy z
Zainteresowanych objął udziały o łącznej wartości nominalnej (...).
Udziały w Spółce z o.o. X. nie zostały nabyte lub objęte przez Zainteresowanych lub spółkę
z ograniczoną odpowiedzialnością w wyniku wymiany udziałów, ani nie zostały
przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów. Kapitał zakładowy Spółki z o.o. X.
nie uległ zmianie od dnia jej przekształcenia.
W październiku 2024 r. zarząd Spółki z o.o. X. podjął uchwałę o reorganizacji
przedsiębiorstwa poprzez wydzielenie, z dniem 1.11.2024 r., w ramach jego działalności
dwóch odrębnych pionów:
1. Pionu Handlowego kontynuującego dotychczasową działalność handlową w zakresie
kupna, w tym importu, towarów oraz ich sprzedaży hurtowej i detalicznej, któremu
nadano nazwę: Dział Handlowy, oraz
2. Pionu Zarządzania Nieruchomościami i inwestycjami kapitałowymi, zajmującego się
zakupem nieruchomości i obsługą ich wynajmu oraz zarządzaniem inwestycjami
kapitałowymi, któremu nadano nazwę: Dział Inwestycyjny.
W załącznikach do uchwały określono sposób i zakres zmian organizacyjnych do
wprowadzenia w celu wydzielenia Działu Inwestycyjnego w dotychczasowej strukturze
Spółki z o.o. X. oraz zmian w planie kont księgowych, a także ustalono schemat
organizacyjny przedsiębiorstwa Spółki z o.o. X. po reorganizacji.
W związku z podjęciem uchwały o reorganizacji przedsiębiorstwa, w celu wydzielenia
Działu Inwestycyjnego, w Spółce z o.o. X. wprowadzono zmiany polegające na:
1) ustaleniu, że działalnością Działu Inwestycyjnego zarządzają członkowie zarządu Spółki
z o.o. X.,
2) ustaleniu pracowników do obsługi Działu Inwestycyjnego,
3) określeniu miejsca prowadzenia działalności przez Dział Inwestycyjny w siedzibie
Spółki z o.o. X., w wyznaczonej do tego celu powierzchni biurowej i zapewnieniu mu
wyposażenia biurowego,
4) założeniu i wyodrębnieniu rachunków bankowych przeznaczonych wyłącznie do
obsługi Działu Inwestycyjnego,
5) utworzeniu dodatkowych kont analitycznych i syntetycznych do zakładowego planu
kont do obsługi księgowej Działu Inwestycyjnego,
6) ustaleniu samochodów przeznaczonych wyłącznie do obsługi Działu Inwestycyjnego,
7) wyodrębnieniu należności, składników materialnych i niematerialnych, jak również
zobowiązań Działu Inwestycyjnego, m.in:
przedwstępnych umów sprzedaży lokali mieszkalnych, zawartych przez Spółkę
z o.o. X.,
zaliczek uiszczonych na poczet zakupu lokali mieszkalnych na podstawie
przedwstępnych umów sprzedaży lokali, o których mowa wyżej,
środków pieniężnych pochodzących ze sprzedaży prawa użytkowania
wieczystego nieruchomości Spółki z o.o. X, które nie zostały zainwestowane,
środków na rachunkach bankowych, o których mowa w pkt 4,
jednostek udziału w funduszach inwestycyjnych,
lokat bankowych,
umów leasingu samochodów osobowych wskazanych w pkt 6,
wszelkich roszczeń i zobowiązań związanych z przeniesionym (zbytym) przez
Spółkę z o.o. X. prawem użytkowania wieczystego gruntu (roszczenie na
podstawie art. 36 ust. 3 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu
przestrzennym do Gminy Miejskiej (...) o odszkodowanie za obniżenie wartości
zbytej nieruchomości w związku z uchwaleniem miejscowego planu
zagospodarowania przestrzennego oraz ewentualne zobowiązanie wobec
gminy z tytułu opłaty rocznej za wieczyste użytkowanie za okres do dnia
przeniesienia prawa użytkowania wieczystego przez Spółkę z o.o. X.),
umowy o świadczenie usług telekomunikacyjnych w sieci mobilnej,
internetowych,
umów z pracownikami i zleceniobiorcami wykonującymi czynności obsługi
Działu Inwestycyjnego - w zakresie tych czynności,
zobowiązań z tytułu wynagrodzeń pracowników i zleceniobiorców za
wykonywane czynności obsługi Działu Inwestycyjnego,
zobowiązań z tytułu podatków i składek ZUS (Zakład Ubezpieczeń Społecznych) w zakresie obejmującym czynności
obsługi Działu Inwestycyjnego,
umów na usługi projektowe,
zobowiązań z tytułu podatków w zakresie dotyczącym Działu Inwestycyjnego,
składników wyposażenia w postaci komputera z oprogramowaniem, drukarki,
artykułów biurowych,
ksiąg i dokumentów związanych z prowadzeniem Działu Inwestycyjnego,
tajemnic przedsiębiorstwa dotyczących Działu Inwestycyjnego.
Postanowiono, że dotychczasowe konta księgowe Spółki z o.o. X. przeznaczone są do
obsługi księgowej Działu Handlowego. W ślad za przypisaniem rachunków bankowych
oraz składników majątku do Działów dokonano odpowiednich przeksięgowań na kontach.
Tym samym, począwszy od 1.11.2024 r., Spółka z o.o. X. prowadzi ewidencję zdarzeń
gospodarczych poprzez przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz
należności i zobowiązań związanych z działalnością każdego z Działów z osobna.
Dział Handlowy kontynuuje dotychczasową działalność handlową Spółki z o.o. X. w
zakresie kupna, w tym importu, towarów oraz ich sprzedaży hurtowej i detalicznej w
niezmienionym zakresie, z wyjątkiem zmian związanych z wydzieleniem Działu
Inwestycyjnego.
W Dziale Handlowym pozostały wszystkie należności, składniki materialne i niematerialne,
jak również zobowiązania, które nie zostały przeniesione do Działu Inwestycyjnego.
W skład Działu Handlowego wchodzą m.in.:
1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo Sp. z o.o. X.,
2. środki trwałe:
środki transportowe (z wyłączeniem samochodów przypisanych do Działu
Inwestycyjnego),
urządzenia techniczne i maszyny,
pozostałe środki trwałe w postaci narzędzi, przyrządów i innych ruchomości,
3. wartości niematerialne i prawne w postaci licencji programów komputerowych,
4. ruchomości niestanowiące środków trwałych przedsiębiorstwa - wyposażenie
magazynów, biur i placówek detalicznych, wyposażenie pracowników (komputery,
telefony) itp.,
5. towary handlowe,
6. umowy handlowe, wierzytelności i zobowiązania związane z działalnością handlową,
7. umowy na podstawie której Spółka z o.o. X. korzysta lub korzystać będzie z lokalu
biurowego i magazynowego,
8. umowy o pracę (pracownicy) - z wyłączeniem czynności obsługi Działu Inwestycyjnego,
9. inne niż wyżej wskazane umowy zawarte przez Spółka z o.o. X., a
nieprzyporządkowane do Działu Inwestycyjnego, w tym umowy zlecenia, o
świadczenie usług, umów o współpracy, umowy leasingu, ubezpieczenia, kredytu,
agencyjne, najmu,
10. rachunki bankowe i środki na rachunkach bankowych, które nie zostały przypisanych
do Działu Inwestycyjnego,
11. środki pieniężne w kasie,
12. know-how,
13. goodwill,
14. baza klientów,
15. domena internetowa,
16. tajemnice przedsiębiorstwa dotyczące Działu Handlowego,
17. księgi i dokumenty związane z prowadzaniem działalności w zakresie Działu
Handlowego,
18. zobowiązania z tytułu podatków, składek ZUS, PEFRON - z wyłączeniem
przyporządkowanych do Działu Inwestycyjnego,
19. zobowiązania z tytułu wynagrodzeń pracowników.
Schemat organizacyjny przedsiębiorstwa Spółki z o.o. X. po reorganizacji przedstawia się
następująco:
1) Zarząd Spółki zarządza zarówno Działałem Handlowym, jak i Działem Inwestycyjnym.
2) Dział Inwestycyjny obsługują: główna księgowa i samodzielna księgowa (główna
księgowa świadczy usługi na podstawie dwóch umów zlecenia - oddzielnie dla Działu
Handlowego i Inwestycyjnego; samodzielna księgowa, zatrudniona na podstawie
umowy o pracę, za obsługę Działu Inwestycyjnego otrzymuje dodatek który wraz z
narzutami na płacę księgowany jest w koszty Działu Inwestycyjnego), dwóch
pracowników administracyjno- biurowych, którzy za obsługę Działu Inwestycyjnego
otrzymują dodatek który wraz z narzutami na płacę księgowany jest w koszty Działu
Inwestycyjnego.
3) W Dziale Handlowym wyodrębnione są:
a. Komórka płac i ubezpieczeń oraz obsługi administracyjno - biurowej,
b. stanowisko głównej księgowej oraz samodzielnej księgowej,
c. stanowisko Dyrektora Handlowego, który kieruje i odpowiada za:
Dział Sprzedaży i Zamówień, w skład którego wchodzą Specjaliści ds.
Zakupów i sprzedaży, którym kieruje Kierownik Działu Sprzedaży i
Zamówień,
Magazyn, w którym pracują magazynierzy, którym kieruje Kierownik
Magazynu, Przedstawicieli Handlowych.
Na skutek podziału spółki struktura organizacyjna Spółki z o.o. X. zostanie zmieniona
poprzez likwidację Działu Inwestycyjnego. W wyniku podziału Spółki z o.o. X. przez
wydzielenie z niej Działu Inwestycyjnego i jego przeniesienie do spółki nowo zawiązanej,
dojdzie do przejścia pracowników zatrudnionych w ramach Działu Inwestycyjnego do
spółki nowo zawiązanej - a więc przejścia części zakładu pracy na innego pracodawcę w
rozumieniu art. 23¹ § 1 ustawy Kodeks pracy. Z dniem dokonania podziału spółka nowo
zawiązana stanie się pracodawcą dla pracowników przyporządkowanych do Działu
Inwestycyjnego, wykonujących zadania związane z jego działalnością. Pracownicy
przyporządkowani do Działu Handlowego pozostaną pracownikami Spółki z o.o. X. na
dotychczasowych zasadach.
Powodem wprowadzenia reorganizacji Spółki z o.o. X. jest zróżnicowanie prowadzonej
działalności gospodarczej, zamiar uporządkowania struktury spółki i zoptymalizowania
funkcjonowania obszarów aktywności oraz zarządzania nimi, a także sytuacja osobista
Zainteresowanych, którzy ze względu na wiek i stan zdrowia, zamierzają istotnie
ograniczyć swoją aktywność biznesową i wycofać się z działalności handlowej,
wymagającej dużego zaangażowania osobistego i czasowego. Dokonanie podziału pozwoli
m.in. na zwiększenie efektywności działań Spółki z o.o. X. w obszarach, które są od siebie
niezależne, a także zapewnienie większej efektywności działalności Spółki z o.o. X. z
punktu widzenia operacyjnego i finansowego oraz lepsze wykorzystanie zasobów w
niezależnych od siebie obszarach.
Ani głównym, ani jedynym z głównych celów podziału przez wydzielenie nie jest uniknięcie
lub uchylenie się od opodatkowania przez którykolwiek z podmiotów uczestniczących w
podziale. Wobec powyższego, wspólnicy Spółki z o.o. X., planują, iż po formalnym
wydzieleniu w strukturze Spółki Działu Handlowego i Działu Inwestycyjnego, nastąpi
prawne rozdzielenie obu obszarów działalności i kontynuowanie jej przez dwa niezależne
podmioty, z których każdy skoncentrowany będzie tylko na jednym z tych obszarów.
Czynność ta zostanie przeprowadzona poprzez podział Spółki z o.o. X. w trybie art. 529 § 1
pkt 4 ustawy z 15.9.2000 r. kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. 2024, poz. 18 z późn. zm.),
dalej jako: k.s.h., poprzez wydzielenie z niej zorganizowanej części przedsiębiorstwa
stanowiącej Dział Inwestycyjny wraz z majątkiem, zobowiązaniami i pracownikami,
przynależnymi do tej części przedsiębiorstwa i przeniesienie go na nową zawiązaną spółkę
oraz pozostawienie w ramach spółki dzielonej (Spółki z o.o. X.) zorganizowanej części
przedsiębiorstwa stanowiącej Dział Handlowy wraz z przynależnym do niego majątkiem,
zobowiązaniami i pracownikami.
W ramach spółki nowo powstałej będzie prowadzona działalność związana z obrotem,
najmem i zarządzaniem nieruchomościami oraz zarządzaniem i inwestowaniem środkami
pieniężnymi, lokatami bankowymi, jednostkami uczestnictwa i podobnymi instrumentami.
Spółka z o.o. X. natomiast będzie prowadziła działalność w zakresie odpowiadającym
obecnemu obszarowi działalności handlowej Spółki z o.o. X.
W wyniku tej operacji nie dojdzie do ustania bytu prawnego Spółki z o.o. X. Zarówno
Spółka z o.o. X., jak i spółka nowo zawiązana będą kontynuowały działalność, tyle że w
różnych obszarach. Spółka nowo zawiązana będzie kontynuowała działalność gospodarczą
co najmniej w takim samym zakresie, w jakim jest ona prowadzona w Spółce z o.o. X. w
ramach Działu Inwestycyjnego. Spółka nowo zawiązana rozpocznie prowadzenie tej
działalności w oparciu o składniki Działu Inwestycyjnego przejęte w drodze podziału Spółki
z o.o. X. Spółka z o.o. X. oraz spółka nowo zawiązana nie będą wymagały zaangażowania
innych środków materialnych lub niematerialnych, by kontynuować prowadzenie
działalności gospodarczej w zakresie odpowiadającym obecnemu zakresowi działalności
odpowiednio Działu Handlowego i Działu Inwestycyjnego.
Na dzień poprzedzający podział Spółki z o.o. X. przez wydzielenie zespół składników
materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań pozostających w Spółce z o.o. X., jak
również zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań
przenoszony do spółki nowo utworzonej, będą zdolne do niezależnego działania jako
samodzielne podmioty gospodarcze.
Przy czym należy zaznaczyć, że na dzień podziału w ramach poszczególnych działów mogą
znajdować się również inne składniki majątku niż opisane powyżej. Wszelkie składniki
majątku, w tym w szczególności umowy, prawa lub zobowiązania związane ściśle z
Działem Inwestycyjnym zostaną przydzielone do tego działu i przeniesione na spółkę
nowo zawiązaną.
Analogicznie, wszelkie dodatkowe składniki majątku związane ściśle z Działem Handlowym
pozostaną w Spółce z o.o. X. Możliwa jest również sytuacja, że na dzień podziału pewne
składniki majątku opisane we wniosku nie będą już wchodziły w skład danego działu,
ponieważ do tego czasu przestaną istnieć (np. umowy zostaną rozwiązane) lub zostaną
zbyte (np. rzeczy ruchome). Jeżeli będzie to dotyczyło składników przydzielonych do Działu
Inwestycyjnego, to w konsekwencji nie zostaną one przeniesione na spółkę nowo
zawiązaną.
W wyniku podziału spółce nowo zawiązanej zostaną przekazane księgi rachunkowe i
podatkowe związane z Działem Inwestycyjnym, przy czym część dokumentów, która
będzie związana z oboma działami może być przekazana w kopiach.
Udział spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w kapitale zakładowym Spółka z o.o. X.
zostanie umorzony zanim dojdzie do podziału Spółki z o.o. X. Na dzień poprzedzający
podział Spółki z o.o. X. udziałowcami Spółki z o.o. X. będą tylko Zainteresowani A., B., C., D.
Udziały Zainteresowanych w kapitale zakładowym Spółka z o.o. X. będą równe. Udziały w
nowo zawiązanej spółce obejmą Zainteresowani A., B., C., D. Poszczególnym
Zainteresowanym zostanie przydzielona taka liczba udziałów w kapitale zakładowym
spółki nowo zawiązanej, jaka odpowiada procentowo posiadanemu przez poszczególnych
Zainteresowanych udziałowi w kapitale zakładowym Spółki z o.o. X. Oznacza to, że
Zainteresowani będą posiadać po 25% udziałów w kapitale zakładowym spółki nowo
zawiązanej.
W związku z podziałem przez wydzielenie dojdzie do obniżenia kapitału zakładowego
Spółki z o.o. X. Obniżenie kapitału zakładowego Spółki z o.o. X. nastąpi zgodnie z proporcją
w jakiej wartość rynkowa majątku Działu Inwestycyjnego pozostaje do wartości rynkowej
majątku Spółki z o.o. X. Wartość Działu Handlowego stanowi ok. 30%, a wartość Działu
Inwestycyjnego ok. 70% w ogólnej wartości przedsiębiorstwa Spółki z o.o. X. W związku z
powyższym, planowane jest, że w związku z podziałem Spółki z o.o. X. przez wydzielenie
kapitał zakładowy Spółki z o.o. X. zostanie obniżony o ok. 70%, jednak będzie wynosił co
najmniej 5000 zł, jak tego wymaga art. 154 § 1 k.s.h. Natomiast kapitał zakładowy spółki
nowo zawiązanej będzie odpowiadał ok. 70% obecnej wysokości kapitału zakładowego
Spółki z o.o. X.
Przyjęta przez poszczególnych Zainteresowanych A., B., C., D. dla celów podatkowych
wartość udziałów przydzielonych przez spółkę nowo zawiązaną nie będzie wyższa niż
wartość udziałów w Spółce z o.o. X. (dzielonej), jaka byłaby przyjęta przez poszczególnych
Zainteresowanych dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.
W związku z podziałem przez wydzielenie Zainteresowani nie otrzymają dopłat w gotówce.
Podział przez wydzielenie Działu Inwestycyjnego zostanie dokonany w momencie wpisu
spółki nowo zawiązanej do rejestru przez właściwy sąd rejestrowy. Nowo powstała spółka
przejmująca Dział Inwestycyjny będzie polskim rezydentem podatkowym, podatnikiem
podatku dochodowego od osób prawnych i będzie podlegała nieograniczonemu
obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
Spółka nowo zawiązana przyjmie dla celów podatkowych wartość wszystkich przejętych
składników Spółki z o.o. X. w wartości wynikających z ksiąg Spółki z o.o. X. Składniki
majątkowe należące do Spółka z o.o. X., przejęte przez spółkę nowo zawiązaną w wyniku
podziału przez wydzielenie, zostaną przypisane do działalności prowadzonej na
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
W ramach podziału wartość przekazywanego majątku zostanie ustalona jako wartość
rynkowa, rozumiana jako wartość majątku składającego się na Dział Inwestycyjny
uwzględniająca wartość przypisanych mu aktywów i zobowiązań, a wartość udziałów
(wartość emisyjna) objętych przez Zainteresowanych w spółce nowo zawiązanej będzie
mu odpowiadać.
Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku
zorganizowanego w postaci Działu Inwestycyjnego, który otrzyma spółka nowo zawiązana
będzie wyższa niż wartość przyjęta dla celów podatkowych składników tego majątku.
Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku
zorganizowanego w postaci Działu Inwestycyjnego, który otrzyma spółka nowo zawiązana
będzie równa wartości emisyjnej udziałów objętych przez Zainteresowanych w spółce
nowo zawiązanej.
Natomiast różnica między wartością nominalną udziałów objętych przez
Zainteresowanych w spółce nowo zawiązanej a ich wartością emisyjną (agio) zostanie
przeniesiona na kapitał zapasowy spółki nowo zawiązanej. Po podziale Spółki z o.o. X.,
Zainteresowani prawdopodobnie dokonają zbycia w drodze sprzedaży udziałów w Spółce
z o.o. X. Dochód uzyskany z tej transakcji zostanie opodatkowany zgodnie w
obowiązującym przepisami podatkowymi.
Pytania
1) Czy w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym, wyodrębnione w ramach
Spółki z o.o. X. Dział Handlowy i Dział Inwestycyjny stanowić będą dwie zorganizowane
części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o u.p.d.o.p.?
2) Czy w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym, wyodrębnione w ramach
Spółki z o.o. X. Dział Handlowy i Dział Inwestycyjny stanowić będą na moment
planowanego podziału dwie zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art.
2 pkt 27e u.p.t.u.?
3) Czy w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym, wyodrębnione w ramach
Spółki z o.o. X. Dział Handlowy i Dział Inwestycyjny stanowić będą dwie zorganizowane
części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 u.p.d.o.f.?
4) Czy w związku z planowanym podziałem Spółki sp. z o.o. X. przez wydzielenie, w trybie
art. 529 § 1 pkt 4 k.sh., po stronie Spółki z o.o. X. dojdzie do powstania przychodu na
podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.p.?
5) Czy przekazanie do spółki nowo zawiązanej, na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h.,
majątku wydzielonego ze Spółki z o.o. X. w postaci opisanego w zdarzeniu przyszłym
Działu Inwestycyjnego, będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem
od towarów i usług na podstawie art. 6 ust. 1 u.p.t.u.?
6) Czy opisany w zdarzeniu przyszłym, podział Spółki z o.o. X. przez wydzielenie, w trybie
art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h., po stronie Zainteresowanych będzie skutkował powstaniem
przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
osób fizycznych w momencie podziału?
7) Czy w związku z podziałem Spółki z o.o. X. przez wydzielenie, po stronie spółki nowo
zawiązanej, w wyniku przeniesienia na tę spółkę części majątku spółki dzielonej (Spółki
z o.o. X.) powstanie przychód podatkowy?
Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie pytań nr 1, 4 i 7, w zakresie
podatku dochodowego od osób prawnych, natomiast w zakresie pytań nr 2 i 5,
dotyczących podatku od towarów i usług oraz w zakresie pytań nr 3 i 6 w zakresie podatku
dochodowego od osób fizycznych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Państwa stanowisko w sprawie
1) Czy w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym, wyodrębnione w ramach
Spółki z o.o. X. Dział Handlowy i Dział Inwestycyjny stanowić będą dwie zorganizowane
części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o u.p.d.o.p.?
2) Czy w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym, wyodrębnione w ramach
Spółki z o.o. X. Dział Handlowy i Dział Inwestycyjny stanowić będą na moment
planowanego podziału dwie zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art.
2 pkt 27e u.p.t.u.?
3) Czy w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym, wyodrębnione w ramach
Spółki z o.o. X. Dział Handlowy i Dział Inwestycyjny stanowić będą dwie zorganizowane
części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 u.p.d.o.f.?
Zdaniem Spółki z o.o. X. oraz Zainteresowanych, Dział Handlowy, jak również Dział
Inwestycyjny, które zostały wyodrębnione w Spółce z o.o. X. w sposób opisany w zdarzeniu
przyszłym przedstawionym we wniosku, będą stanowić, każdy z osobna, zorganizowane
części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z 15.2.1992 r. o podatku
dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. 2023, poz. 2805 z późn. zm.), dalej jako: u.p.d.o.
p.
Zdaniem Spółki z o.o. X. oraz Zainteresowanych, Dział Handlowy, jak również Dział
Inwestycyjny, które zostały wyodrębnione w Spółce z o.o. X. w sposób opisany w zdarzeniu
przyszłym przedstawionym we wniosku, będą stanowić, każdy z osobna, zorganizowane
części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z 11.3.2004 r. o podatku od
towarów i usług (tj. Dz.U. 2024, poz. 361 z późn. zm.), dalej jako: u.p.t.u.
Zdaniem Spółki z o.o. X. oraz Zainteresowanych, Dział Handlowy, jak również Dział
Inwestycyjny, które zostały wyodrębnione w Spółce z o.o. X. w sposób opisany w zdarzeniu
przyszłym przedstawionym we wniosku, będą stanowić, każdy z osobna, zorganizowane
części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych z 26.7.1991 r. (t.j. Dz.U. 2024, poz. 226 z późn. zm.), dalej jako: u.p.d.o.f.
Dział Handlowy i Dział Inwestycyjny jako zorganizowane części przedsiębiorstwa:
Tożsame definicje przedsiębiorstwa i zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarte
zostały w art. 4a pkt 4 ustawy o u.p.d.o.p., art. 5a pkt 3 i 4 u.p.d.o.f. oraz art. 2 pkt 27e u.p.t.
u. Jednakowe brzmienie definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie u.p.d.
o.p., u.p.d.o.f. i u.p.t.u. skutkuje tym, że pojęcie „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”
powinno być interpretowane w ten sam sposób.
Zgodnie z art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p., art. 5a pkt 4 u.p.do.f., art. 2 pkt 27e u.p.t.u., ilekroć w
przedmiotowych ustawach jest mowa o zorganizowanej część przedsiębiorstwa oznacza
to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Przepis art. 4a pkt 3 u.p.d.o.p. i art. 5a pkt 3 u.p.d.o.f. stanowią, że ilekroć w ustawie jest
mowa o przedsiębiorstwie oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu kodeksu cywilnego.
Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji przedsiębiorstwa.
Zgodnie z definicją zawartą w art. 55¹ ustawy z 23.4.1964 r. kodeks cywilny (t.j. Dz.U. 2024,
poz. 1061 z późn. zm.), dalej jako: k.c., przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem
składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
gospodarczej.
Obejmuje ono w szczególności:
1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
przedsiębiorstwa);
2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
prawnych;
4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5) koncesje, licencje i zezwolenia;
6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8) tajemnice przedsiębiorstwa;
9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Istotną cechą zespołu składników, o których mowa w cytowanym wyżej przepisie, jest to,
że stanowią one zorganizowany kompleks majątkowy przeznaczony do prowadzenia
określonej działalności. Pozostają ze sobą w relacjach funkcjonalnych i organizacyjnych
tego rodzaju, że wspólnie tworzą całość zdolną do realizacji określonej działalności, nie zaś
przypadkowy zbiór rzeczy i praw.
W odniesieniu do zorganizowanej części przedsiębiorstwa wskazuje się na konieczność
spełnienia analogicznych wymogów.
Z definicji zawartej w art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p., art. 5a pkt 4 u.p.d.o.f., art. 2 pkt 27e u.p.t.u.
wynika, i jest to jednolicie przyjmowane w orzecznictwie sądowo-administracyjnym oraz
interpretacjach organów podatkowych, że aby dany zespół składników kwalifikować jako
zorganizowaną część przedsiębiorstwa muszą zostać spełnione łącznie następujące
warunki:
1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym funkcjonalnie
powiązanych z nimi zobowiązań (o ile istnieją);
2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
przedsiębiorstwie;
3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych, to znaczy
są wyodrębnione funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie;
4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
realizujące zadania gospodarcze i samodzielnie funkcjonujące w obrocie
gospodarczym w razie zaistnienia takiej potrzeby.
Ma więc zachodzić wyodrębnienie w płaszczyźnie funkcjonalnej, a także wyodrębnienie
organizacyjne i finansowe.
Wyodrębnianie funkcjonalne
Wyodrębnienie funkcjonalne polega na możliwości samodzielnego realizowania
określonych zadań gospodarczych przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, to
znaczy obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań
gospodarczych, do których służy w strukturze przedsiębiorstwa. Wg obiektywnej oceny
zorganizowana część przedsiębiorstwa musi mieć potencjalną zdolność do
funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.
Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części
przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w
ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
W okolicznościach niniejszej sprawy wymóg wyodrębnienia funkcjonalnego został
spełniony. Dział Handlowy i Dział Inwestycyjny zostały wydzielone w strukturze
przedsiębiorstwa Spółki z o.o. X. oraz przypisano im realizacje odrębnych, niepowiązanych
ze sobą zadań gospodarczych. Dział Handlowy kontynuuje dotychczasową działalność
handlową Spółki z o.o. X. w zakresie kupna, w tym importu, towarów oraz ich sprzedaży
hurtowej i detalicznej, natomiast Dział Inwestycyjny zajmuje się zakupem nieruchomości i
obsługą ich wynajmu oraz zarządzaniem inwestycjami kapitałowymi. Działy prowadzą
działalność gospodarczą na różnych polach, w żaden sposób nie są ze sobą powiązane
funkcjonalnie i mogą stanowić dwa odrębne przedsiębiorstwa.
Wyodrębnienie organizacyjne
Organizacyjny charakter wyodrębnienia oznacza, że określony zespół składników
tworzących zorganizowaną część przedsiębiorstwa powinien mieć cechę zorganizowania,
występującą w istniejącym przedsiębiorstwie, w ramach już prowadzonej działalności.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 9.7.2020 r. (sygn.
0114-KDIP1-3.4012.202.2020.2.KK), wskazał, że: „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że
zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej
podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Ocena ta musi być dokonana według
podstawowego kryterium, tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi
prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile
stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie całość). Elementami zespołu składników
materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa,
powinny być w szczególności aktywa obrotowe, ale także czynnik ludzki, a więc
pracowniczy. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie
powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym
charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.”
Zorganizowana część przedsiębiorstwa tworzą składniki będące w takich wzajemnych
relacjach, aby można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych
elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu
gospodarczego. Punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają
w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa.
Powyższe znajduje potwierdzenie np. w interpretacji indywidualnej wydanej przez
Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 stycznia 2022 r. o sygn. 0111-KDIB1-
2.4010.307.2021.5.BD. W opinii organów podatkowych zespół składników może zostać
wyodrębniony zarówno jako oddział, jak również jako departament, dział czy też placówka
handlowa, wyodrębnienie powinno być widoczne „na zewnątrz”, a tym samym wynikać z
określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce
wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne (np. interpretacja
indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25.5.2022 r., 0111-KDIB3-
3.4012.104.2022.2.MAZ, z 6.2.2020 r., 0113-KDIPT1-1.4012.814.2019.1.MH).
Nieco mniej rygorystycznie do kwestii wyodrębnienia organizacyjnego podchodzą sądy
administracyjne. Wskazują że brak w przedsiębiorstwie wewnętrznych działów (np.
obsługujących jego zadania kadrowe, informatyczne i finansowe) nie pozbawia tegoż
przedsiębiorstwa możliwości realizacji określonych zadań gospodarczych (por. Wyrok
Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 11.04.2018 r., I SA/Gl 1066/17).
W wyroku WSA w Warszawie z 10.03.2016 r., III SA/Wa 455/15 wskazano, że
„Wyodrębnienie organizacyjne oznacza zazwyczaj wyodrębnienie części majątku
przedsiębiorstwa (wraz ze składnikami niematerialnymi) w strukturze organizacyjnej
całego podmiotu. Takie wyodrębnienie może przybrać formę np. oddziału, biura, zakładu,
wydziału, departamentu, działu. Jednocześnie należy uznać, że nawet w przypadku, gdy
fakt wyodrębnienia składników nie wynika z żadnych zapisów zawartych w dokumentach
konstytuujących dany podmiot lub też regulujących jego funkcjonowanie, a takie
wyodrębnienie w praktyce jest dostrzegalne i ono, chociaż nie ma oparcia w dokumentach
podatnika, faktycznie istnieje - możemy mieć do czynienia ze zorganizowaną częścią
przedsiębiorstwa”.
W orzecznictwie sądów administracyjnych ugruntowany jest pogląd, że w skład
zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie muszą wchodzić wszelkie zobowiązania
przedsiębiorstwa.
Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził w wyroku z 12.2.2014 r., sygn. II FSK 607/12, że: „z
definicji ZCP wynika jedynie, że zespół składników materialnych i niematerialnych musi
być na tyle zorganizowany i kompletny, aby mógł funkcjonować jako samodzielne
przedsiębiorstwo, prowadzące określony rodzaj działalności gospodarczej. Z tych
względów nie ma podstaw do uznania, że co do zasady utraci on tę samodzielność
poprzez wyłączenie ze składników majątkowych niektórych zobowiązań.”
W wyroku z 4.11.2014 r., sygn. akt II FSK 2297/12, Naczelny Sąd Administracyjny podzielił
też pogląd, iż „nie jest niezbędne, aby jednym z elementów zespołu składników [...] były
zobowiązania związane z funkcjonowaniem tego zespołu składników w przedsiębiorstwie
głównym, podobnie jak nie jest konieczne, aby ten zespół składników zapewniał realizację
usług o charakterze pomocniczym (na przykład usługi w zakresie kadr, informatyczne,
finansowe), jak również, aby zapewnione było samodzielne finansowanie całości zadań
gospodarczych, które ten zespół składników ma realizować”.
Kluczowe dla możliwości uznania danej czynności prawnej za mającą za przedmiot
zorganizowana część przedsiębiorstwa zależy od tego, czy dany zespół składników
majątkowych pozwala na realizację działań gospodarczych, do których zorganizowana
część została powołana. Samo w sobie wyłączenie niektórych składników z zespołu
składników majątkowych i zobowiązań tworzących zorganizowaną część przedsiębiorstwa
nie oznacza automatycznie, że zespół ten traci charakter zorganizowanej części
przedsiębiorstwa. Jeśli wyłączone ze zbycia składniki przedsiębiorstwa nie mają istotnego
znaczenia dla funkcjonowania przedsiębiorstwa jako takiego, wówczas czynność taka na
gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług uznana będzie za zbycie
przedsiębiorstwa, chociażby nie obejmowała ona wszystkich jego składników (tak np. w
interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29.3.2017 r., sygn. 2461-BPP3.
4512.902.2016.2.ASz).
Podsumowując, wyodrębnienie organizacyjne polega na tym, że działalność
zorganizowanej części przedsiębiorstwa dotyczy jednej ze sfer działalności, które są
prowadzone niezależnie od siebie oraz dla których został przydzielony określony majątek i
pracownicy. Potwierdzeniem wyodrębnienia organizacyjnego w strukturze wewnętrznej
danego podmiotu będzie możliwość wykazania, że w strukturze wewnętrznej danego
podmiotu wyodrębniony zespół składników funkcjonuje w miarę autonomicznie w
stosunku do pozostałej części przedsiębiorstwa.
W sprawie będącej przedmiotem wniosku przesłanka wyodrębnienia organizacyjnego
została spełniona. Obecnie Spółka z o.o. X. prowadzi działalność w dwóch odrębnych
obszarach, tj. w obszarze kupna i sprzedaży hurtowej i detalicznej towarów do
wykańczania i dekoracji wnętrz oraz w obszarze zarzadzania nieruchomościami, wynajmu
nieruchomości (planowane) i zarządzania środkami własnymi, w tym ich inwestowania.
Uchwałą zarządu Spółki z o.o. X. obie sfery działalności zostały formalnie wydzielone w
strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa Spółki z o.o. X. Każdemu Działowi został
formalnie przyporządkowany określony zespół składników majątkowych (materialnych i
niematerialnych) do samodzielnego funkcjonowania w ramach obrotu gospodarczego i
realizowania zadań przez dany Dział. Do każdego Działu przydzielone zostały określone
aktywna i pasywa związane z obszarem jego działalności. Całokształt posiadanych przez
każdy Dział składników majątkowych oraz przypisana kadra pracownicza umożliwiają
każdemu z Działów samodzielną realizację przypisanych im zadań i funkcji gospodarczych.
Wydzielenie organizacyjne zrealizowane zostało zastało zarówno w sferze formalnej,
poprzez wydzielenie odrębnych Działów w strukturze Spółki na podstawie stosownych
aktów korporacyjnych i przyporządkowanie im majątku do realizacji zadań gospodarczych,
jak również w sferze faktycznej, poprzez przyporządkowanie składników majątku
adekwatnie do potrzeb danego Działu i realizowanych przez Dział zadań gospodarczych,
nie zaś w sposób przypadkowy. Do Działu Handlowego przypisano towary handlowe,
środki transportowe, urządzenia i maszyny, inne ruchomości związane z działalnością
handlowa, środki pieniężne, licencje, umowy, należności i zobowiązania, dokumenty
związane z działalnością handlową, bazę klientów, pracowników, renomę
przedsiębiorstwa handlowego działającego na rynku od wielu lat. Z kolei do Działu
Inwestycyjnego przyporządkowano umowy dotyczące zakupu nieruchomości wraz ze
związanymi z nimi prawami i obowiązkami, roszczeniami i zobowiązaniami, środki
pieniężne, lokaty pieniężne, jednostki funduszy inwestycyjnych, roszczenia i zobowiązania
związane z przeniesieniem prawa użytkowania wieczystego, ruchomości i dokumenty
związane z prowadzeniem działalności inwestycyjnej, kadrę pracowniczą.
Tym samym Dział Handlowy i Dział Inwestycyjny ma możliwość prowadzenia niezależnej
działalności gospodarczej.
Planowany podział przez wydzielenie będzie polegał na przeniesieniu zorganizowanego
zespołu składników majątkowych składających się na działalność Działu Inwestycyjnego, w
ramach którego ich wzajemne powiązania funkcjonalne i zależności umożliwią
wykonywanie zadań, do których zostały przeznaczone. W ramach Spółki z o.o. X.
pozostanie inny zorganizowany zespół składników majątkowych składających się na
działalność Działu Handlowego, w ramach którego również istnieją wzajemne powiązania
funkcjonalne i zależności umożliwiające wykonywanie zadań, do których zostały
przeznaczone.
Wyodrębnienie finansowe
Wyodrębnienie finansowe stanowi sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję
zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wyodrębnienie
finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej.
Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której
poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
przedsiębiorstwa (por. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7.9.2022
r., 01114-KDIP1-1.4012.480.2022.1.MŻ oraz z 17.1.2020 r., 0114-KDIP2-2.4010.483.2019.1.
RK).
Powyższe prowadzi do wniosku, że wyodrębnienie zorganizowanej części
przedsiębiorstwa na płaszczyźnie finansowej będzie miało miejsce w sytuacji, gdy możliwe
będzie przypisanie do danego zespołu aktywów określonych wskaźników finansowych w
postaci przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań (np. w zakładowym planie
kont). Takie przyporządkowanie powinno być możliwe w szczególności przy wykorzystaniu
komputerowego systemu wspomagającego zarządzanie przedsiębiorstwem lub systemu
księgowo-rachunkowego (por. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z
3.11.2023 r., 0114-KDIP1-1.4012.524.2023.3.ESZ).
Ponadto, trzeba również wskazać, że wyodrębnienie finansowe nie oznacza konieczności
prowadzenia dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa odrębnej księgowości, czy też
samodzielnego sporządzania bilansu (interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji
Skarbowej z 30.12.2022 r., 0111-KDIB3-3.4012.497.2022.4.PJ). W wyroku z 10.03.2016 r., III
SA/Wa 455/15, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uznał, że „Warunkiem
wyodrębnienia finansowego jest to, aby do zorganizowanej części przedsiębiorstwa mogły
zostać przypisane związane z nim koszty, przychody, należności i zobowiązania.
Wyodrębnienie może nastąpić na podstawie stosowanego w jednostce planu kont, ale
również w przypadku, gdy takie wyodrębnienie nie jest dokonane na poziomie
zakładowego planu kont, ale faktycznie można powiązać dane finansowe z
poszczególnymi częściami składowymi przedsiębiorstwa.”
Należy przy tym podkreślić, że nawet jeśli wyodrębnienie nie wynika z planu kont lub ksiąg
rachunkowych, a dokonywane jest w oparciu o inne metody, powinno pozwolić na
powiązanie danych finansowych z wyodrębnianą częścią przedsiębiorstwa. Przez te dane
finansowe należy rozumieć przychody, koszty, należności oraz zobowiązania.
Z powyższego nie wynika, że w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy
prowadzić odrębną ewidencję środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
Spółka z o.o. X. wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, że w jej przedsiębiorstwie do
obsługi księgowej Działu Inwestycyjnego utworzono dodatkowe konta syntetyczne i
analityczne do zakładowego planu kont, zaś dotychczasowe konta księgowe pozostawiono
dla Działu Handlowego. W ślad za tym Spółka z o.o. X. dokonała odpowiednich
przeksięgowań na kontach. Spółka z o.o. X. założyła rachunki bankowe, które są
przeznaczone wyłącznie do obsługi Działu Inwestycyjnego.
Tym samym Spółka z o.o. X. prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych poprzez
przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań
związanych z działalnością każdego z Działów z osobna. Prowadzenie ewidencji
rachunkowej w ramach struktury spółki w powyższy sposób umożliwia przypisanie
przychodów, kosztów, w tym odpisów amortyzacyjnych, jak również należności i
zobowiązań czy aktywów przyporządkowanych funkcjonalnie i organizacyjnie do każdego
z Działów z osobna.
W ocenie Spółki z o.o. X. działalność Działu Handlowego oraz Działu Inwestycyjnego
spełnia zatem warunek wyodrębnienia finansowego w istniejącym przedsiębiorstwie
Spółki z o.o. X.
Biorąc pod uwagę wszelkie okoliczności przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego oraz
wskazane powyżej uzasadnienie, Spółka z o.o. X. stoi na stanowisku, że zespół składników
materialnych i niematerialnych składających się na działalność zorganizowaną jako Dział
Handlowy i Dział Inwestycyjny stanowi zorganizowane części przedsiębiorstwa w
rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p., art. 5a pkt 4 u.p.d.o.f oraz art. 2 pkt 27e u.p.t.
u.
Dział Handlowy i Dział Inwestycyjny nie są ze sobą powiązane funkcjonalnie i mogą
stanowić dwa odrębne przedsiębiorstwa. W momencie planowanego podziału przez
wydzielenie zarówno Dział Inwestycyjny, który zostanie przeniesiony do spółki nowo
zawiązanej, jak i Dział Handlowy, który pozostanie w Spółce z o.o. X. będą spełniać
wszystkie z wymienionych powyżej warunków, a zatem powinny zostać uznane za
zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu przytoczonej wyżej definicji zawartej
w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawie o podatku dochodowym
od osób fizycznych i ustawie o podatku od towarów i usług. Oba Działy wyodrębnione w
Spółce z o.o. X. stanowią organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębnione całości,
mogące samodzielnie funkcjonować, jako dwa niezależne podmioty gospodarcze i
realizować zadania gospodarcze w oparciu o przypisane im zespoły składników
majątkowych i niemajątkowych. Każdy z Działów realizuje odrębne zadania gospodarcze,
wyposażony jest w aktywa niezbędne do samodzielnego wykonywania tych zadań
(prowadzenia działalności gospodarczej odpowiednio w dziedzinie handlu oraz zakupu i
wynajmu nieruchomości i zarządzania i inwestowania własnych środków pieniężnych),
posiada wyodrębnienie finansowe i zdolność do samodzielnego funkcjonowania na rynku
jako niezależny podmiot. Składniki majątkowe i niemajątkowe, przypisane do każdego z
Działów, nie stanowią przypadkowego zbioru pojedynczych, oderwanych od siebie
aktywów, lecz w całości są bezpośrednio związane z działalnością handlową albo
inwestycyjną. Spełniony jest zatem wymóg samodzielności każdej z tych części
przedsiębiorstwa Spółki z o.o. X.
Dział Inwestycyjny, który ma być przekazany do spółki nowo zawiązanej, stanowi taki
zespół składników majątkowych, który już obecnie, przed włączeniem do nowej spółki,
może funkcjonować jako samodzielny przedsiębiorstwo i nie wymaga podjęcia dalszych
działań (np. zatrudnienia pracowników, pozyskania dodatkowego finansowania). Jest
wystarczający (kompletny), aby bez jakichkolwiek uzupełnień kontynuować działalność
gospodarczą, jaka była dotychczas prowadzona z jego wykorzystaniem w Spółce z o.o. X.
Dział Handlowy również funkcjonuje jako odrębna całość, a więc umożliwia
kontynuowanie działalności gospodarczej w ramach obecnego przedsiębiorstwa Spółki z o.
o. X. Posiada wpis do KRS, nadany numer regon, zatrudnia doświadczony personel,
posiada towary handlowe, inne ruchomości, środki pieniężne, bazę klientów, historię
handlową, zarządza aktywami i zobowiązaniami. Po wydzieleniu Działu Inwestycyjnego nie
ulega likwidacji ani zaprzestaniu prowadzenia działalności handlowej.
Biorąc pod uwagę art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p., art. 5a pkt 4 u.p.d.o.f., art. 2 pkt 27e u.p.t.u.
zachowane są warunki, aby powyższe zespoły składników mogły samodzielnie
funkcjonować jako zorganizowane części przedsiębiorstwa. Mając powyższe na względzie,
należy stwierdzić, że Dział Handlowy stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jak
również taki status posiada Dział Inwestycyjny.
4. Czy w związku z planowanym podziałem Spółki sp. z o.o. X. przez wydzielenie, w trybie
art. 529 § 1 pkt 4 k.sh., po stronie Spółki z o.o. X. dojdzie do powstania przychodu na
podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.p.?
Zdaniem Spółki z o.o. X., w okolicznościach niniejszej sprawy, w związku z planowanym
podziałem Spółki z o.o. X. przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h., po stronie
Spółki z o.o. X. nie dojdzie do powstania przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 u.p.d.
o.p. Podział przez wydzielenie będzie dla Spółki z o.o. X. neutralny na gruncie podatku
dochodowego od osób prawnych.
Przepis art. 12 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.p. stanowi, że przychodami są, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4
oraz art. 14, w szczególności: w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek
przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez
wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w
spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa
składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane
ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień
wyodrębnienia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.
Z treści przytoczonego przepisu wynika, że odnosi się do trzech sytuacji: podziału spółki,
podziału przez wydzielenie lub podziału przez wyodrębnienie. W pierwszym przypadku
ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany nie
stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W dwóch pozostałych przypadkach
przychód wystąpi w sytuacjach, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w
spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
W przypadku podziału przez wydzielenie, wystąpienie przychodu, o którym mowa w art.
12 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.p., uzależnione jest od posiadania przez obydwie części
przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie atrybutu zorganizowanej
części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 5 u.p.d.o.p. (interpretacja
indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26.11.2024 r., 0111-KDIB-
1.4010.534.2024.3.SH).
W związku z powyższym, skoro, jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, wydzielony ze
Spółki z o.o. X. Dział Inwestycyjny, jak i pozostający w Spółce z o.o. X. Dział Handlowy,
stanowią i stanowić będą na dzień poprzedzający dzień wydzielenia zorganizowane części
przedsiębiorstwa na podstawie art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p., to po stronie Spółki z o.o. X. nie
powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.p.
7. Czy w związku z podziałem Spółki z o.o. X. przez wydzielenie, po stronie spółki nowo
zawiązanej, w wyniku przeniesienia na tę spółkę części majątku spółki dzielonej (Spółki
z o.o. X.) powstanie przychód podatkowy?
Zdaniem Spółki z o.o. X. po stronie spółki nowo zawiązanej nie powstanie przychód
podatkowy. Przepis art. 7 ust. 1 u.p.d.o.p. stanowi, że przedmiotem opodatkowania
podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków
kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o
których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
Zgodnie z art. 7 ust. 2 u.p.d.o.p. dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art.
11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy
przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta
w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów,
różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m u.p.d.o.p. za przychody z zysków kapitałowych
uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1
pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody
uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:
przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w
następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej
lub spółki,
przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
przychody spółki dzielonej.
Dla określenia skutków podatkowych opodatkowania spółce przejmującej zasadnicze
znaczenie ma art. 12 ust. 1 pkt 8c i 8d u.p.d.o.p. Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c u.p.d.o.
p. przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: ustalona na
dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu
przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo
zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników
tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.
Natomiast na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d u.p.d.o.p. przychodami, z zastrzeżeniem ust.
3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub
podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego
otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej
wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek
łączonych lub spółki dzielonej.
W odniesieniu do stosowania art. 12 ust. 1 pkt 8c u.p.d.o.p. istotne znaczenie ma art. 12
ust. 4 pkt 3e u.p.d.o.p., bowiem określa on wyłącznie w zakresie przychodu
zdefiniowanego w art. 12 ust. 1 pkt 8c u.p.d.o.p. Przepis art. 12 ust. 4 pkt 3e u.p.d.o.p.
stanowi bowiem, iż do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1
pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego
otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub
podziału podmiotów, które:
a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg
podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz
b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.
Ustawa zawiera jednakże ograniczenia w zakresie możliwości zastosowania wyłączenia z
art. 12 ust. 4 pkt 3e u.p.d.o.p. Zgodnie z art. 12 ust. 15 u.p.d.o.p. Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h,
12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których
mowa w:
1) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek
spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej albo
2) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek
spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od
całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo
3) art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od
całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących albo
wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących podatnikami,
o których mowa w art. 3 ust. 1.
Zgodnie z art. 4a pkt 16a u.p.d.o.p., ilekroć w ustawie jest mowa o wartości emisyjnej
udziałów (akcji) oznacza to cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w
statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym
charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).
Przepis art. 12 ust. 13 u.p.d.o.p. stanowi przy tym, że przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt
25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych
celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu
niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Jednocześnie w myśl art. 12 ust. 14 u.p.d.o.p. jeżeli połączenie spółek, podział spółek,
wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z
uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym
lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od
opodatkowania.
Analiza przytoczonych wyżej przepisów oraz przedstawionego we wniosku opisu
zdarzenia przyszłego prowadzi do wniosku, że po stronie spółki nowo zawiązanej w
związku z planowanym podziałem przez wydzielenie nie powstanie przychód (dochód)
opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt
8c i 8 d u.p.d.o.p.
Spółka z o.o. X. jest spółką mającą siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej. Spółka nowo zawiązana również będzie posiadała siedzibę i zarząd na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej. Podział Spółki z o.o. X. nastąpi w trybie określonym w art. 529 §
1 pkt 4 k.s.h. W wyniku podziału zorganizowana część przedsiębiorstwa związana z
Działem Inwestycyjnym, wyodrębnionym funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo w
przedsiębiorstwie Spółki z o.o. X., zostanie przeniesiona do spółki nowo zawiązanej.
Podział Spółki z o.o. X. zostanie dokonany z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych oraz
w związku z sytuacją osobistą Zainteresowanych będących osobami fizycznymi. Powodem
podziału Spółki z o.o. X. nie będzie chęć uniknięcia lub uchylenia się od opodatkowania.
Spółka nowo zawiązana przyjmie dla celów podatkowych wartość wszystkich przejętych
składników Spółki z o.o. X. w wartości wynikającej z ksiąg Spółki z o.o. X. Składniki
majątkowe należące do Spółki z o.o. X., przejęte przez spółkę nowo zawiązaną w wyniku
podziału przez wydzielenie, zostaną przypisane do działalności prowadzonej na
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Ponieważ ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku
Spółki z o.o. X. otrzymanego przez spółkę nowo zawiązaną będzie przewyższała wartość
przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, po stronie spółki nowo
zawiązanej powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c u.p.d.o.p.
Jednakże z treści wniosku wynika, że spółka nowo zawiązana spełniać będzie jednocześnie
warunki określone w art. 12 ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.p. (winno być art. 12 ust. 4 pkt 3e u.p.d.o.
p.), a zatem przeniesienie wydzielonej części majątku spółki dzielonej do spółki nowo
zawiązanej nie spowoduje w spółce nowo zawiązanej powstania przychodu podatkowego
na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e u.p.d.o.p.
Zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. podział przez wydzielenie dokonuje się przez
przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo
spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki
dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej.
Zgodnie z procedurą podziału spółek, plan podziału powinien zawierać m.in. zasady
dotyczące przyznania udziałów lub akcji w spółkach przejmujących lub w spółkach nowo
zawiązanych oraz podział między wspólników spółki dzielonej udziałów lub akcji spółek
przejmujących lub spółek nowo zawiązanych lub w przypadku podziału przez wydzielenie -
spółki dzielonej oraz zasady tego podziału - art. 534 § 1 pkt 2 k.s.h.
W przypadku podziału przez wydzielenie majątek spółki dzielonej przenoszony jest na
spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w zamian za udziały dla wspólników spółki
dzielonej. Ceną objęcia udziałów w spółce przejmującej jest równowartość majątku spółki
dzielonej przekazanego spółce przejmującej lub nowo zawiązanej. Jest to rozumienie
zbieżne z definicją „wartości emisyjnej”, zawartą w art. 4a pkt 16a u.p.d.o.p., zgodnie z
którą za wartość emisyjną udziałów uważa się cenę po jakiej obejmowane są udziały,
określoną w umowie spółki, a w razie jej braku, w innym dokumencie o podobnym
charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów.
W rozpatrywanej sprawie, ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału, wartość
rynkowa składników majątkowych obejmujących zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa
w ramach wyodrębnionego Działu Inwestycyjnego w spółce dzielonej, które zostaną
przejęte przez spółkę nowo zawiązaną, będzie równa wartości emisyjnej udziałów
przydzielonych udziałowcom spółki dzielonej. Różnica między wartością nominalną
udziałów spółki nowo zawiązanej objętych przez wspólników spółki dzielonej a ich
wartością emisyjną zostanie przeniesiona na kapitał zapasowy spółki nowo zawiązanej.
Tym samym nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 8d u.p.d.o.p.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od
osób prawnych jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z 15 września 2000 r. Kodeks
spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 18, dalej: „KSH (Krajowa Administracja Skarbowa)”).
Stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH:
spółkę kapitałową i spółkę komandytowo-akcyjną można podzielić na dwie albo
więcej spółek kapitałowych lub spółek komandytowo-akcyjnych. (...)
Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH:
podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na
istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo
spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują
wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie).
Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2
KSH).
Celem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a
następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot.
Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki dzielonej przy
podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278, dalej: „ustawa o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)”).
Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:
przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:
dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
stratą ze źródła przychodów.
Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT:
za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie
przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:
- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w
następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej
lub spółki,
- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
- przychody spółki dzielonej.
W myśl art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT:
za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie
przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.
Powołane przepisy nie stanowią jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego,
a jedynie wskazówkę, do jakiego źródła przychodów wskazane powyżej przychody
powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12
ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT:
przychodem jest w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na
skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez
wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w
spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa
składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo
zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia
albo dzień wyodrębnienia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się
odpowiednio.
W myśl art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT:
do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek
przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale
przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek
pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości
rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo
zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia
albo dzień wyodrębnienia.
Zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT:
przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w
przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału
spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub
uchylenie się od opodatkowania.
W świetle art. 12 ust. 14 ustawy o CIT:
jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu
niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn
ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z
głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Stosownie do art. 12 ust. 15 ustawy o CIT:
Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek
będących podatnikami, o których mowa w:
1) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego
majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej, albo
2) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego
majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w
innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
albo
3) art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w
innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek
będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.
Artykuł 12 ust. 16 ustawy o CIT stanowi:
przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d stosuje się odpowiednio do
podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.
Ad 1
Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, budzi kwestia
ustalenia, czy wyodrębnione w ramach Spółki z o.o. X. Dział Handlowy i Dział Inwestycyjny
stanowić będą dwie zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4
ustawy o CIT.
Odnosząc się do powyższych wątpliwości wskazać należy, że:
Zgodnie z art. 4a ust. 4 ustawy o CIT:
ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to
organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada
tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:
stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),
jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,
jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,
mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania
gospodarcze.
Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod
względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej
kwestii jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks
praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych
przypisywanych przedsiębiorstwu. Zorganizowana część przedsiębiorstwa, w rozumieniu
powyższego przepisu, powinna więc łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane
przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić zgromadzone niematerialne i
materialne składniki stanowiące sobą przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu
przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota zorganizowanej części
przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do
funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia. Definicja
zorganizowanej części przedsiębiorstwa stanowi o „zespole składników”. Zespół (a nie
zbiór) zakłada istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy
składnikami przedsiębiorstwa.
Zatem nie wystarczy zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi ona
odznaczać się odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego
funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym.
Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa
stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).
Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiącymi
zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe,
obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Zatem,
samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia
organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i
zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień
skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności „widocznym z zewnątrz”. Oznacza
to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.),
które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie
organizacyjne.
Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie
się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do
niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to
jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winno ono mieć również zdolność
1 2zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 i 55 ustawy z dnia 23
kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm., dalej: „KC”).
Reasumując, aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać
zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą
w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i
finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej
potrzeby w obrocie gospodarczym.
Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące w takich
wzajemnych relacjach, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
podmiotu gospodarczego.
Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Przy ocenie czy zbywane składniki należy traktować jako zorganizowaną część
przedsiębiorstwa, należy także uwzględnić m.in. faktyczną możliwość kontynuowania tej
działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.
Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie
zorganizowanej części przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można
było mówić o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu
gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy zorganizowanej części
przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim
przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części
przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób,
by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów.
Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa
zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób
umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.
Jak wynika z wniosku, w październiku 2024 r. zarząd Spółki z o.o. X. podjął uchwałę o
reorganizacji przedsiębiorstwa poprzez wydzielenie, z dniem 1.11.2024 r., w ramach jego
działalności dwóch odrębnych pionów:
1) Pionu Handlowego kontynuującego dotychczasową działalność handlową w zakresie
kupna, w tym importu, towarów oraz ich sprzedaży hurtowej i detalicznej, któremu
nadano nazwę: Dział Handlowy, oraz
2) Pionu Zarządzania Nieruchomościami i inwestycjami kapitałowymi, zajmującego się
zakupem nieruchomości i obsługą ich wynajmu oraz zarządzaniem inwestycjami
kapitałowymi, któremu nadano nazwę: Dział Inwestycyjny.
W załącznikach do uchwały określono sposób i zakres zmian organizacyjnych do
wprowadzenia w celu wydzielenia Działu Inwestycyjnego w dotychczasowej strukturze
Spółki z o.o. X. oraz zmian w planie kont księgowych, a także ustalono schemat
organizacyjny przedsiębiorstwa Spółki z o.o. X. po reorganizacji.
Na skutek podziału spółki struktura organizacyjna Spółki z o.o. X. zostanie zmieniona
poprzez likwidację Działu Inwestycyjnego. W wyniku podziału Spółki z o.o. X. przez
wydzielenie z niej Działu Inwestycyjnego i jego przeniesienie do spółki nowo zawiązanej,
dojdzie do przejścia pracowników zatrudnionych w ramach Działu Inwestycyjnego do
spółki nowo zawiązanej - a więc przejścia części zakładu pracy na innego pracodawcę w
rozumieniu art. 23¹ § 1 ustawy Kodeks pracy. Z dniem dokonania podziału spółka nowo
zawiązana stanie się pracodawcą dla pracowników przyporządkowanych do Działu
Inwestycyjnego, wykonujących zadania związane z jego działalnością. Pracownicy
przyporządkowani do Działu Handlowego pozostaną pracownikami Spółki z o.o. X. na
dotychczasowych zasadach.
Reorganizacja zostanie przeprowadzona poprzez podział Spółki z o.o. X. w trybie art. 529 §
1 pkt 4 KSH, poprzez wydzielenie z niej zorganizowanej części przedsiębiorstwa
stanowiącej Dział Inwestycyjny wraz z majątkiem, zobowiązaniami i pracownikami,
przynależnymi do tej części przedsiębiorstwa i przeniesienie go na nową zawiązaną spółkę
oraz pozostawienie w ramach spółki dzielonej (Spółki z o.o. X.) zorganizowanej części
przedsiębiorstwa stanowiącej Dział Handlowy wraz z przynależnym do niego majątkiem,
zobowiązaniami i pracownikami. W ramach spółki nowo powstałej będzie prowadzona
działalność związana z obrotem, najmem i zarządzaniem nieruchomościami oraz
zarządzaniem i inwestowaniem środkami pieniężnymi, lokatami bankowymi, jednostkami
uczestnictwa i podobnymi instrumentami. Spółka z o.o. X. natomiast będzie prowadziła
działalność w zakresie odpowiadającym obecnemu obszarowi działalności handlowej
Spółki z o.o. X. W wyniku tej operacji nie dojdzie do ustania bytu prawnego Spółki z o.o. X.
Zarówno Spółka z o.o. X., jak i spółka nowo zawiązana będą kontynuowały działalność, tyle
że w różnych obszarach. Spółka nowo zawiązana będzie kontynuowała działalność
gospodarczą co najmniej w takim samym zakresie, w jakim jest ona prowadzona w Spółce
z o.o. X. w ramach Działu Inwestycyjnego. Spółka nowo zawiązana rozpocznie
prowadzenie tej działalności w oparciu o składniki Działu Inwestycyjnego przejęte w
drodze podziału Spółki z o.o. X. Spółka z o.o. X. oraz spółka nowo zawiązana nie będą
wymagały zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych, by
kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie odpowiadającym
obecnemu zakresowi działalności odpowiednio Działu Handlowego i Działu
Inwestycyjnego. Na dzień poprzedzający podział Spółki z o.o. X. przez wydzielenie zespół
składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań pozostających w Spółce z o.
o. X., jak również zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań
przenoszony do spółki nowo utworzonej, będą zdolne do niezależnego działania jako
samodzielne podmioty gospodarcze.
Podział przez wydzielenie Działu Inwestycyjnego zostanie dokonany w momencie wpisu
spółki nowo zawiązanej do rejestru przez właściwy sąd rejestrowy. Nowo powstała spółka
przejmująca Dział Inwestycyjny będzie polskim rezydentem podatkowym, podatnikiem
podatku dochodowego od osób prawnych i będzie podlegała nieograniczonemu
obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
Spółka nowo zawiązana przyjmie dla celów podatkowych wartość wszystkich przejętych
składników Spółki z o.o. X. w wartości wynikających z ksiąg Spółki z o.o. X. Składniki
majątkowe należące do Spółka z o.o. X., przejęte przez spółkę nowo zawiązaną w wyniku
podziału przez wydzielenie, zostaną przypisane do działalności prowadzonej na
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Dział Handlowy i Dział Inwestycyjny zostały wydzielone w strukturze przedsiębiorstwa
Spółki z o.o. X. oraz przypisano im realizacje odrębnych, niepowiązanych ze sobą zadań
gospodarczych. Dział Handlowy kontynuuje dotychczasową działalność handlową Spółki z
o.o. X. w zakresie kupna, w tym importu, towarów oraz ich sprzedaży hurtowej i
detalicznej, natomiast Dział Inwestycyjny zajmuje się zakupem nieruchomości i obsługą
ich wynajmu oraz zarządzaniem inwestycjami kapitałowymi. Działy prowadzą działalność
gospodarczą na różnych polach, w żaden sposób nie są ze sobą powiązane funkcjonalnie i
mogą stanowić dwa odrębne przedsiębiorstwa.
Spółka z o.o. X. prowadzi działalność w dwóch odrębnych obszarach, tj. w obszarze kupna
i sprzedaży hurtowej i detalicznej towarów do wykańczania i dekoracji wnętrz oraz w
obszarze zarzadzania nieruchomościami, wynajmu nieruchomości (planowane) i
zarządzania środkami własnymi, w tym ich inwestowania. Uchwałą zarządu Spółki z o.o. X.
obie sfery działalności zostały formalnie wydzielone w strukturze organizacyjnej
przedsiębiorstwa Spółki z o.o. X. Każdemu Działowi został formalnie przyporządkowany
określony zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) do
samodzielnego funkcjonowania w ramach obrotu gospodarczego i realizowania zadań
przez dany Dział. Do każdego Działu przydzielone zostały określone aktywna i pasywa
związane z obszarem jego działalności. Całokształt posiadanych przez każdy Dział
składników majątkowych oraz przypisana kadra pracownicza umożliwiają każdemu z
Działów samodzielną realizację przypisanych im zadań i funkcji gospodarczych.
Wydzielenie organizacyjne zrealizowane zostało zarówno w sferze formalnej, poprzez
wydzielenie odrębnych Działów w strukturze Spółki na podstawie stosownych aktów
korporacyjnych i przyporządkowanie im majątku do realizacji zadań gospodarczych, jak
również w sferze faktycznej, poprzez przyporządkowanie składników majątku adekwatnie
do potrzeb danego Działu i realizowanych przez Dział zadań gospodarczych, nie zaś w
sposób przypadkowy. Do Działu Handlowego przypisano towary handlowe, środki
transportowe, urządzenia i maszyny, inne ruchomości związane z działalnością handlowa,
środki pieniężne, licencje, umowy, należności i zobowiązania, dokumenty związane z
działalnością handlową, bazę klientów, pracowników, renomę przedsiębiorstwa
handlowego działającego na rynku od wielu lat. Z kolei do Działu Inwestycyjnego
przyporządkowano umowy dotyczące zakupu nieruchomości wraz ze związanymi z nimi
prawami i obowiązkami, roszczeniami i zobowiązaniami, środki pieniężne, lokaty
pieniężne, jednostki funduszy inwestycyjnych, roszczenia i zobowiązania związane z
przeniesieniem prawa użytkowania wieczystego, ruchomości i dokumenty związane z
prowadzeniem działalności inwestycyjnej, kadrę pracowniczą. Tym samym Dział Handlowy
i Dział Inwestycyjny ma możliwość prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
Ponadto Spółka z o.o. X. prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych poprzez
przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań
związanych z działalnością każdego z Działów z osobna. Prowadzenie ewidencji
rachunkowej w ramach struktury spółki w powyższy sposób umożliwia przypisanie
przychodów, kosztów, w tym odpisów amortyzacyjnych, jak również należności i
zobowiązań czy aktywów przyporządkowanych funkcjonalnie i organizacyjnie do każdego
z Działów z osobna.
W świetle powyższego należy uznać, że zarówno wydzielany ze Spółki Dzielonej Dział
Holdingowy, jak i pozostający w Spółce Dzielonej Dział Nieruchomościowy będą spełniać
warunek wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego przewidzianego
dla uznania danego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część
przedsiębiorstwa.
Wobec powyższego, stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i
niematerialnych składających się na działalność zorganizowaną jako Dział Handlowy i Dział
Inwestycyjny stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4
ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 należało
uznać za prawidłowe.
Ad 4
Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4, budzi kwestia
ustalenia, czy w związku z planowanym podziałem Spółki sp. z o.o. X. przez wydzielenie, w
trybie art. 529 § 1 pkt 4 k.sh., po stronie Spółki z o.o. X. dojdzie do powstania przychodu
na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.
Odnosząc się do powyższych wątpliwości, objętych zakresem pytania nr 4, wskazać
należy, że biorąc pod uwagę literalną treść cytowanego już wyżej art. 12 ust. 1 pkt 9
ustawy o CIT należy stwierdzić, że ww. przepis odnosi się do trzech sytuacji, tj. podziału
spółki oraz podziału przez wydzielenie lub podziału przez wyodrębnienie. W pierwszym
przypadku wskazanym w ww. przepisie ustawodawca wskazuje, że przychód występuje
w sytuacji, gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części
przedsiębiorstwa, natomiast w dwóch pozostałych przypadkach zwartych w tym
przepisie prawodawca uznał, że przychód wystąpi w sytuacjach, gdy majątek
przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części
przedsiębiorstwa.
Zatem, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów obydwie części majątku muszą
stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji wystąpienie
przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, uzależnione jest od
posiadania przez obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez
wydzielenie atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a
pkt 4 ww. ustawy.
Wobec powyższego, skoro jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska do pytania nr 1, że
zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na działalność
zorganizowaną jako Dział Handlowy i Dział Inwestycyjny stanowią zorganizowane części
przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, nie powstanie przychód
podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.
Zatem, zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem w zakresie pytania nr 4, że skoro
wydzielony ze Spółki z o.o. X. Dział Inwestycyjny, jak i pozostający w Spółce z o.o. X. Dział
Handlowy, stanowią i stanowić będą na dzień poprzedzający dzień wydzielenia
zorganizowane części przedsiębiorstwa na podstawie art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to po
stronie Spółki z o.o. X. nie powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1
pkt 9 ustawy o cit.
Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 należało
uznać za prawidłowe.
Ad 7
Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 7 dotyczą ustalenia, czy w związku z podziałem
Spółki z o.o. X. przez wydzielenie, po stronie spółki nowo zawiązanej, w wyniku
przeniesienia na tę spółkę części majątku spółki dzielonej (Spółki z o.o. X.) powstanie
przychód podatkowy.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT:
Przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału
wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego
przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość
przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości
rynkowej tych składników.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT:
Przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału
wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego
przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość
emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek
łączonych lub spółki dzielonej.
W świetle art. 12 ust. 1 pkt 8f ww. ustawy:
Przychodem jest ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w
kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, na dzień poprzedzający
dzień łączenia lub podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub
dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów
(akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym - w przypadku gdy spółka przejmująca
posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej taki udział.
W tym miejscu należy wskazać, że przez wartość emisyjną udziałów (akcji) rozumie się,
zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT:
Cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie
spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie
niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).
Na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT:
Do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości
tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego
przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału
podmiotów, które:
a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg
podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego, oraz
b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.
Zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT:
przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w
przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału
spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub
uchylenie się od opodatkowania.
Jak wskazano powyżej w świetle art. 12 ust. 14 ustawy o CIT:
jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu
niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn
ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z
głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Stosownie do art. 12 ust. 15 ustawy o CIT:
Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek
będących podatnikami, o których mowa w:
1) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego
majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej, albo
2) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego
majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w
innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
albo
3) art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w
innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek
będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.
Artykuł 12 ust. 16 ustawy o CIT stanowi:
Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d stosuje się odpowiednio do
podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.
W tym miejscu wskazać należy, że powołany powyżej art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT
oraz art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT odwołuje się do pojęcia „wartości rynkowej
majątku”.
Omawiane pojęcie nie zostało bezpośrednio zdefiniowane w przepisach ustawy
podatkowej. Zasadnym jest zatem nadanie mu rozumienia wynikającego z języka
potocznego: wg słownika języka polskiego (www.sjp.pwn.pl) „majątek” to „czyjś stan
posiadania”.
Jak wskazano w wyroku z dnia 28 marca 2014 r. sygn. akt I ACa 1278/13:
Od pojęcia „mienia” należy odróżnić pojęcie „majątek”. Choć terminy te niekiedy
uznaje się za tożsame, to jednak nie mają one identycznego zakresu pojęciowego. W
doktrynie przyjmuje się bowiem, że wyraz majątek używany jest w dwóch
znaczeniach: węższym, oznaczającym tylko aktywa, czyli prawa majątkowe
posiadane przez podmiot, co może być utożsamiane z pojęciem mienia, oraz w
znaczeniu szerszym, oznaczającym ogół praw i obowiązków majątkowych podmiotu
prawa. Majątkiem są składniki mienia dające się wyodrębnić jako zespół aktywów,
ale i zespół pasywów, będących przedmiotem obrotu, dziedziczenia, podstawą
odpowiedzialności za zobowiązania, itp.
„Majątek - ogół praw majątkowych przysługujących określonemu podmiotowi prawa, na
które składają się aktywa i pasywa, tj. prawa i obowiązki obciążające dany podmiot (w
znaczeniu sensu largo); niekiedy pojęcie te obejmuje same aktywa (w znaczeniu sensu
stricto). Poza majątkiem pozostają prawa osobiste, np. prawo do nazwiska” (Wielka
Encyklopedia Prawa, red. prof. zw. dr hab. Brunon Hołyst, prof. zw. dr hab. Eugeniusz
Smoktunowicz, wyd. Prawo i Praktyka Gospodarcza 2005).
„Majątek spółki - suma praw oraz innych składników majątkowych spółki posiadających
wartość ekonomiczną. Do majątku wchodzi również wartość wniesionych do Spółki
wkładów wspólników i w chwili jej powstania ich suma może stanowić cały majątek Spółki,
jednak w odróżnieniu od kapitału zakładowego, który jest wartością stałą, majątek Spółki
podlega ustawicznym zmianom. Wartość majątku Spółki zależy od wartości praw i innych
składników majątkowych Spółki, a ponieważ majątek ten obciążą zobowiązania Spółki,
można przyjąć, że wartość ta odpowiada różnicy między wartością sumy aktywów i
zobowiązań” (ibidem).
Z kolei, przez termin „wartość” należy rozumieć: „to, ile coś jest warte pod względem
materialnym”.
Natomiast zgodnie z Encyklopedią Zarządzania [dostępną na stronie internetowej (...)],
„wartość rynkowa” jest najwyższą ceną po jakiej kupujący chce zakupić produkty lub usługi
i najniższą, na jaką może zgodzić się sprzedający. Jest również najbardziej
prawdopodobną ceną, jaką dany składnik aktywów mógłby otrzymać na zorganizowanym
rynku. Wartość rynkowa może być zależna od sytuacji politycznej, preferencji kupujących
lub sprzedających oraz koniunktury.
Na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8c i pkt 8d ustawy o CIT „wartość rynkowa majątku” winna być
ustalona z zastosowaniem właściwej metody wyceny z uwzględnieniem zarówno aktywów,
jak i pasywów, tym samym pojęcie „wartość tych składników majątku”, do których odnosi
się art. 12 ust. 4 pkt 3e, powinno być ujmowane w szerszym kontekście.
W związku z powyższym, w celu dokładnego określenia wartości rynkowej majątku spółki
przejmowanej otrzymanego przez spółkę przejmującą w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8c i
pkt 8d ustawy o CIT, należy każdorazowo zastosować właściwą metodę wyceny mającą na
celu określenia wartości rynkowej majątku spółki przejmowanej.
Ponadto, odnosząc się do rozumienia pojęcia „wartości rynkowej majątku” na gruncie ww.
przepisów, wyjaśnić dodatkowo należy, że jeżeli w związku z danym składnikiem majątku
został zaciągnięty dług w postaci pożyczki lub kredytu i dług ten zostanie przeniesiony na
spółkę przejmującą wraz z tym składnikiem (spółka przejmująca będzie zobowiązana do
jego spłaty jako dłużnik), może on zostać uwzględniony w określeniu wartości rynkowej
tego składnika, o ile jednocześnie jego wysokość ma również wpływ na określenie wartości
emisyjnej wydawanych udziałów (akcji). Wysokość przejętych zobowiązań związanych
bezpośrednio ze składnikami przejmowanego majątku nie może być bowiem elementem
działań optymalizacyjnych zmierzających do zaniżania wartości rynkowej przejmowanego
majątku z pominięciem ich wpływu na wartość wydawanych w zamian za majątek
udziałów (akcji).
Dodatkowo zauważyć należy, że przez zobowiązanie, które może być elementem wyceny
należy rozumieć jedynie kapitał pożyczki/kredytu, do którego spłaty zobowiązana jest
spółka przejmująca z wyłączeniem jednak tej części takiego zobowiązania, jaka odpowiada
odsetkom, opłatom, prowizjom i innym opłatom, które stanowią co do zasady koszty
uzyskania przychodów w momencie ich zapłaty. Uwzględnienie tych pozycji już na etapie
przejmowania majątku kreowałoby bowiem sytuację podwójnego rozliczenia tego rodzaju
wydatków w kosztach podatkowych, co nie jest dopuszczalne systemowo w ustawie o CIT
(art. 15 ust. 1 ustawy). Również rezerwy i odpisy nie mogą być treścią przedmiotowej
kalkulacji dla celów ustalenia dochodu z tytułu restrukturyzacji.
Podsumowując, przez „wartość rynkową majątku” Spółki Dzielonej otrzymanego przez
Spółkę Przejmującą w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8c i pkt 8d ustawy o CIT, należy
rozumieć wartość rynkową ustaloną z zastosowaniem właściwej metody wyceny, dla
której celów majątek powinien być rozumiany jako zbiór aktywów i pasywów oraz z
uwzględnieniem powyższych wyjaśnień.
Należy podkreślić, że przepisy art. 12 ust. 1 pkt 8d i art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT są
komplementarne. Jeśli spółka przejmująca nie posiada udziałów w spółce przejmowanej
zastosowanie ma wyłącznie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT. Jeśli posiada 100 %
udziałów, wyłącznie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT. Natomiast jeśli posiada w spółce
przejmowanej mniej niż 100% udziałów zastosowanie mają oba przepisy. Łącznie
pozwalają one opodatkować majątek przejęty przez spółkę, a jaka wartość majątku jest
opodatkowana na podstawie każdego z nich zależy od udziału spółki przejmującej w
kapitale zakładowym spółki przejmowanej.
We wniosku wskazali Państwo, że w Spółka z o.o. X. jest spółką mającą siedzibę i zarząd na
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka nowo zawiązana również będzie posiadała
siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Podział Spółki z o.o. X. nastąpi w
trybie określonym w art. 529 § 1 pkt 4 KSH. W wyniku podziału zorganizowana część
przedsiębiorstwa związana z Działem Inwestycyjnym, wyodrębnionym funkcjonalnie,
organizacyjnie i finansowo w przedsiębiorstwie Spółki z o.o. X., zostanie przeniesiona do
spółki nowo zawiązanej. Podział Spółki z o.o. X. zostanie dokonany z uzasadnionych
przyczyn ekonomicznych. Powodem podziału Spółki z o.o. X. nie będzie chęć uniknięcia
lub uchylenia się od opodatkowania. Spółka nowo zawiązana przyjmie dla celów
podatkowych wartość wszystkich przejętych składników Spółki z o.o. X. w wartości
wynikającej z ksiąg Spółki z o.o. X. Składniki majątkowe należące do Spółki z o.o. X.,
przejęte przez spółkę nowo zawiązaną w wyniku podziału przez wydzielenie, zostaną
przypisane do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Zgodnie z przywołanym art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, wartość przychodu na skutek
podziału powinna zostać określona jako ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału
wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego, otrzymanego przez spółkę nowo
zawiązaną, w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników
tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.
Przychodem po stronie spółki nowo zawiązanej może więc być ewentualna nadwyżka
wartości majątku ponad wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego
majątku.
Jak Państwo wskazali w wniosku, ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość
rynkowa majątku zorganizowanego w postaci Działu Inwestycyjnego, który otrzyma spółka
nowo zawiązana będzie wyższa niż wartość przyjęta dla celów podatkowych składników
tego majątku. Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku
zorganizowanego w postaci Działu Inwestycyjnego, który otrzyma spółka nowo zawiązana
będzie równa wartości emisyjnej udziałów objętych przez Zainteresowanych w spółce
nowo zawiązanej.
Zatem, jeżeli ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku
spółki Dzielonej otrzymanego przez spółkę nowo zawiązaną będzie przewyższać wartości
przyjętej dla celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższej od wartości
rynkowej tych składników), to po stronie Spółki Przejmującej powstanie co do zasady
przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.
Niemniej jednak, z uwagi na art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT:
Do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości
tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego
przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału
podmiotów, które:
a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg
podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego, oraz
b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.
W analizowanej sytuacji obie ww. przesłanki zostaną spełnione, bowiem wskazali Państwo,
że Spółka nowo zawiązana przyjmie dla celów podatkowych wartość wszystkich przejętych
składników Spółki z o.o. X. w wartości wynikających z ksiąg Spółki z o.o. X. Składniki
majątkowe należące do Spółka z o.o. X., przejęte przez spółkę nowo zawiązaną w wyniku
podziału przez wydzielenie, zostaną przypisane do działalności prowadzonej na
terytorium Rzeczypospolitej.
Zatem, po stronie spółki nowo zawiązanej na skutek planowanego podziału przez
wydzielenie nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT w zw.
z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.
W dalszej kolejności należy wskazać, że z cytowanego powyżej art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy
o CIT wynika, że przychodem dla spółki nowo zawiązanej może być ustalona na dzień
poprzedzający dzień podziału wartość rynkową majątku podmiotu dzielonego
otrzymanego przez spółkę nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną
udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) Spółki Dzielonej.
W rozpatrywanej sprawie, ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału, wartość
rynkowa składników majątkowych obejmujących zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa
w ramach wyodrębnionego Działu Inwestycyjnego w spółce dzielonej, które zostaną
przejęte przez spółkę nowo zawiązaną, będzie równa wartości emisyjnej udziałów
przydzielonych udziałowcom spółki dzielonej.
W związku z powyższym, po stronie Spółki Przejmującej na skutek planowanego Podziału,
nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.
Biorąc pod uwagę powyższe, w sprawie nie znajdzie również zastosowania art. 12 ust. 1
pkt 8f ustawy o CIT, ponieważ jak wskazują Państwo Spółka nowo zawiązana nie będzie
posiadała udziałów w Państwa spółce (tj. spółce dzielonej).
Zatem zgodzić należy się Państwa stanowiskiem, że po stronie spółki nowo zawiązanej, w
wyniku przeniesienia na tę spółkę części majątku spółki dzielonej (Spółki z o.o. X.) nie
powstanie przychód podatkowy.
Zatem, Państwa stanowisko w zakresie nr 7 należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie pytań nr 1, 4 i 7, w zakresie
podatku dochodowego od osób prawnych, natomiast w zakresie pytań nr 2 i 5,
dotyczących podatku od towarów i usług oraz w zakresie pytań nr 3 i 6 w zakresie podatku
dochodowego od osób fizycznych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w
złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi nona interpretację przez Zainteresowanego,
który jest stroną postępowania
Spółka z o.o. X. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.