Wnioskodawca, spółka z grupy A, złożył wniosek o interpretację indywidualną w zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową, pytając, czy pracowników zajmujących stanowiska 1-29 można uznać za realizujących działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu Ustawy o CIT. Organ potwierdził, że stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe, uznając, że pracownicy ci realizują działalność badawczo-rozwojową zgodnie z definicją zawartą w przepisach. Interpretacja jest pozytywna, co oznacza, że Wnioskodawca może zaliczyć koszty wynagrodzeń tych pracowników do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnySzanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy pracowników zajmujących stanowiska (role) oznaczone w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego numerami 1-29, jak i w przypadku zmiany nazw zaprezentowanych w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym stanowisk (ról) jak i powstania nowych stanowisk (ról) o podobnym zakresie zadań, można uznać za pracowników realizujących działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26- 28 Ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) w związku z art. 18d ust. 2 pkt 1 tej Ustawy - jest prawidłowe.
10 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 18 kwietnia 2025 r. (data wpływu 22 kwietnia 2025 r.) Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawca jest spółką wchodzącą w skład międzynarodowej Grupy A. (dalej: „Grupa”), (...). Wnioskodawca w ramach dwóch placówek zlokalizowanych w (...) oraz (...) prowadzi prace badawczo-rozwojowe (dalej: „prace B+R”) polegające na samodzielnym opracowywaniu i rozwijaniu wysoce innowacyjnych, kompleksowych rozwiązań w dziedzinie IT i telekomunikacji. Prowadzenie prac B+R jest jednym z głównych zakresów działalności Wnioskodawcy. Obecnie Wnioskodawca realizuje około projekty badawczo - rozwojowe, które dotyczą zarówno innowacji produktowych, usługowych, jak i procesowych. Celem prac B+R prowadzonych przez Wnioskodawcę jest wspieranie rozwoju produktów oferowanych klientom przez Grupę na (...). Jako główne obszary prac B+R Wnioskodawca pragnie wymienić, m.in.: (...); (...); (...); (...); (...);
(...). Wnioskodawca posiada status centrum badawczo-rozwojowego w rozumieniu Ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz.U. z 2015 r. poz. 1710 ze zm.). Wnioskodawca zaznacza, że pomimo posiadanego statusu centrum badawczo-rozwojowego, nie dokonuje odpisów na fundusz innowacyjności, i tym samym, nie traktuje takich odpisów jako kosztów uzyskania przychodów dla celów podatku CIT. Wnioskodawca realizuje własne prace B+R w oparciu o strukturę złożoną z poszczególnych działów B+R, z których każdy prowadzi badania i prace rozwojowe dotyczące odrębnej technologii i jest dodatkowo podzielony na zespoły tematyczne odpowiedzialne za realizację bardziej szczegółowych zadań badawczych i rozwojowych. Prace B+R prowadzone są przez dedykowane (...) zespoły pracowników, które stanowią część globalnej organizacji badawczo-rozwojowej Grupy. Wnioskodawca realizuje część projektów B+R we współpracy z uczelniami wyższymi. Wnioskodawca posiada rozbudowaną infrastrukturą badawczo-rozwojową obejmującą w szczególności pomieszczenia laboratoryjne wyposażone w zaawansowaną aparaturę badawczą. Realizacja prac badawczo-rozwojowych jest możliwa dzięki zasobom personalnym, jakimi dysponuje Spółka. Są to dedykowane (...) zespoły pracowników. Większość pracowników zatrudnionych w zespołach zajmujących się pracami B+R to osoby z wyższym wykształceniem, systematycznie podnoszące swoje kwalifikacje zawodowe poprzez uczestnictwo w studiach doktoranckich, szkoleniach oraz udział w projektach badawczo- rozwojowych przy współpracy z uczelniami wyższymi. Struktura zatrudnienia w ramach działów odpowiedzialnych za prowadzenie prac B+R oparta jest na płaskiej strukturze szczeblowej, dokonującej podziału funkcji i odpowiedzialności między pracownikami. Większość osób zatrudnionych w celu realizacji działalności B+R pozostaje w spółce zatrudniona na podstawie umowy o pracę. Sposób wynagradzania pracowników regulowany jest Regulaminem Pracy oraz Regulaminem Wynagradzania Spółki, jak również okólnikami i zarządzeniami wewnętrznymi obowiązującymi w Spółce. Spółka ma przyjęty określony schemat postępowania, według którego planuje, buduje i kontroluje proces rozwoju oprogramowania. Spółka najczęściej realizuje projekty B+R w oparciu o metodykę AGILE oraz metodykę SCRUM, zaliczane do zwinnych metod tworzenia oprogramowania. Metody te opierają się na podejściu iteracyjnym i przyrostowym oraz na bieżącym weryfikowaniu wyników kolejnych etapów prac i bieżącym wprowadzaniu poprawek. Ma to doprowadzić do szybkiego wytworzenia oprogramowania wysokiej jakości. Istotnym elementem tak prowadzonego procesu pracy nad programem jest bieżące testowanie oprogramowania, jak również monitorowanie błędów. Proces rozwoju oprogramowania w Spółce jest wieloetapowy i ma na celu osiągnięcie zestawu funkcjonalności założonego dla finalnej (wdrożeniowej) wersji oprogramowania. Poszczególne etapy (kroki milowe) realizowane są w kolejnych fazach, z których fazy obejmujące: rozpoczęcie prac nad programem funkcjonalności, zatwierdzenie wstępnych planów, zatwierdzenie inwestycji, ostateczne plany dostarczenia programu funkcjonalności, zakończenie procesu projektowania, zakończenie procesu integracji, oznaczenie programu jako dostępnego do testowania oraz oznaczenie programu funkcjonalności jako gotowego to testów pilotażowych, zakwalifikowane są (zgodnie z wewnętrznymi procedurami) do prac badawczo - rozwojowych. Poza tym zakresem pozostają natomiast dwa ostatnie etapy procesu rozwoju oprogramowania: oznaczenie programu funkcjonalności jako gotowego do wdrożenia w produkcie oraz koniec pracy nad programem funkcjonalności. Fazy te zaliczane są bowiem do procesów wsparcia. Zastosowanie metodyki AGILE i SCRUM pozwala na prowadzenie prac równolegle nad kilkoma zagadnieniami, realizację przez zespoły projektowe w danym momencie kilku zadań oraz dostarczenie efektów pracy w krótkich odstępach czasu, samoorganizację zespołu projektowego oraz efektywne zarządzanie projektem, jak również unikanie przestojów prac. Obecnie pracownicy Spółki zaszeregowani są według podziału na rodziny i podrodziny stanowisk, przy czym poszczególne opisane niżej stanowiska (role) pracownicze mogą być przyporządkowane do więcej niż jednej podrodziny ze względu na organizację wewnętrzną pracy. Bez względu na powyższe, opisany niżej zakres obowiązków pracownika pozostaje aktualny bez względu na przydzielenie do poszczególnej podrodziny. Ze względu na fakt, iż podział struktury organizacyjnej w Spółce wdrożony jest na poziomie globalnym, nazwy stanowisk w stosowanym przez Spółkę do dopasowywania pracowników do określonych poziomów w strukturze narzędziu (...) podane są w języku angielskim. Umowy o pracę zawarte z pracownikami mogą zawierać nazwę stanowiska w języku angielskim lub w tłumaczeniu na język polski, jednak nie wpływa to na zakres kompetencji pracowników. Bez względu na język określenia stanowiska, każdorazowo przy użyciu narzędzia (...) będzie możliwość zidentyfikowania poziomu zaszeregowania pracownika oraz zakresu jego obowiązków w strukturze w porównaniu do całości struktury. Struktura osób uczestniczących w pracach B+R według mapowania opartego o narzędzie (...) zbudowana jest w oparciu o poszczególne grupy pracowników (role): 1. (...) - zbiera i analizuje zarówno wewnętrzne, jak i zewnętrzne dane rynkowe Grupy, aby pomóc w podejmowaniu świadomych decyzji biznesowych. Zarządza wydajnością dla niefinansowych KPI (ang. Kluczowe Wskaźniki Efektywności) i zajmuje się analizami opartymi na wskaźnikach wydajności. Wspiera efektywność biznesową zestawów danych. Przygotowuje porównawcze informacje statystyczne i prezentuje dane eksplorowane przez analitykę danych w bardziej przystępnym formacie dla szerszej publiczności; 2. (...) - prowadzi badania zorientowane na osiągnięcie zamierzonego celu poprzez bezpośrednie wdrożenie podjętych ustaleń w specyfikacji technicznej, projekcie, dalszym opracowaniu i stopniowym doskonaleniu produktów, usług, systemów, narzędzi, procesów itp. Integruje, weryfikuje, testuje i modyfikuje elementy systemów SoftWare (SW) i HardWare (HW) oraz wykorzystuje innowacyjne rozwiązania, aby spełnić określone wymagania i warunki techniczne. Przykładowe stanowiska występujące na tym szczeblu: (...). Pracownicy zatrudnieni na tym stanowisku mogą być zaszeregowani w podrodzinach stanowisk takich jak: software, integracja, weryfikacja i testowanie, generalne zarządzanie pracami B+R oraz Digital Hardware; 3. (...) - prowadzi i rozwija zespół inżynierów odpowiedzialny za opracowanie nowych i udoskonalanie istniejących produktów lub usług, a także nadzoruje różnorodne aspekty techniczne prac badawczo-rozwojowych. Pełni funkcję łącznika między globalną organizacją inżynierów projektu i zespołami lokalnymi. Kieruje opracowaniem nowych produktów i ich nowych wersji, prowadzi nowoczesne zespoły rozwojowe (odpowiedzialne za SW, HW, testy, opracowanie informacji) w środowisku badawczo-rozwojowym obejmującym wiele lokalizacji, z uwzględnieniem silnych zależności od osób i stron zewnętrznych, takich jak menedżerowie produktu, zespoły łańcuchów dostaw, zapewnienia jakości, zamówień i innych. Przykładowe stanowiska występujące w tej grupie: (...); 4. (...) - prowadzi badania zorientowane na osiągnięcie zamierzonego celu poprzez bezpośrednie wdrożenie podjętych ustaleń w specyfikacji technicznej, projekcie, dalszym opracowaniu i stopniowym doskonaleniu produktów, usług, systemów, narzędzi, procesów itp. Integruje, weryfikuje, testuje i modyfikuje elementy systemów SW i HW oraz wykorzystuje innowacyjne rozwiązania, aby spełnić określone wymagania i warunki techniczne. Przykładowe stanowiska występujące na tym szczeblu: (...). Pracownicy zatrudnieni na tym stanowisku mogą być zaszeregowani w podrodzinach stanowisk takich jak: software; integracja, weryfikacja i testowanie; generalne zarządzanie pracami B+R oraz Digital Hardware; 5. (...) - obejmuje zadania w obszarze (...). (...) jest odpowiedzialny za obowiązki związane z chmurą telekomunikacyjną, w tym projektowanie, planowanie, zarządzanie, utrzymanie i wsparcie; 6. (...) - zapewnia wiedzę specjalistyczną w zakresie opracowywania oraz udoskonaleń koncepcji i procesów oraz przekształca wymagania na wymagania IT. Koordynuje działania odpowiednich grup użytkowników. Jest odpowiedzialny za rozpoznawanie, analizowanie, definiowanie potencjalnych obszarów usprawnień procesów, dokumentowanie i zapewnienie całkowitej spójności i zgodności z istniejącymi strukturami. Analizuje również miary wydajności procesu; 7. (...) - jest odpowiedzialny za technologiczne wybory Spółki i stosowanie najlepszych rozwiązań technicznych w jej produktach i usługach. Może tworzyć strategiczną wizję, sprawuje ogólne kierownictwo, a także dba o wydajność i jakość własnego obszaru technologii lub funkcji. Utrzymuje aktualną wiedzę na temat rozwiązań technologicznych i śledzi rozwój technologii. Ocenia rozwiązania techniczne i analizuje nowe technologie, które mogą usprawnić produkty i usługi Spółki. Przykładowe stanowiska występujące w tej grupie: (...); 8. (...) - jest odpowiedzialny za projektowanie, architekturę, dokumentację i rozwój skalowalnych modeli danych. Dostosowuje procesy ETL (ang. Ekstrakcja, transformacja i ładowanie, tj. proces łączenia danych z wielu źródeł w dużym, centralnym repozytorium zwanym magazynem danych) do zmian w systemach źródłowych oraz do zmian w wymaganiach biznesowych. Bierze odpowiedzialność za specyfikację danych „dictionary” i zapewnia, że źródła danych nadal spełniają tę specyfikację. Zapewnia spójność i dokładność metryk KPI poprzez ciągłe monitorowanie jakości danych. Identyfikuje i ustala priorytety w zakresie jakości danych oraz dostosowuje je do projektów zmian biznesowych i raportowania KPI BAU. Wykonuje doraźne zadania analityczne w celu wsparcia analityków biznesowych i wprowadzenia nowych modeli analitycznych. Blisko współpracuje z zespołami zajmującymi się dostępem do danych i raportowaniem, tzw. data curators, analitykami biznesowymi, ekspertami tematycznymi i innymi interesariuszami w celu wdrożenia nowoczesnych architektur danych o najwyższej jakości. Przykładowe stanowisko występujące w tej grupie: (...); 9. (...) - przetwarza surowe dane przy użyciu najnowszych technologii i technik, które obejmują również głęboki wgląd i wiedzę z zakresu analityki predykcyjnej. Dokonuje niezbędnych analiz i przedstawia zdobytą wiedzę swoim współpracownikom w sposób informacyjny. Integruje, centralizuje, chroni i utrzymuje źródła danych. Zapewnia dostępność bazy danych odpowiednim interesariuszom w organizacji i dba o środki bezpieczeństwa, aby przechowywane dane były bezpieczne. Wspiera inżynierię oprogramowania specjalistyczną wiedzą na temat przetwarzania dużych zbiorów danych. Przykładowe stanowiska występujące w tej grupie: (...); 10. (...) - kieruje tworzeniem nowych wersji oprogramowania w oparciu o metodę SCRUM lub sprawnie funkcjonujące cykle wydawnicze. Wieloetapowo rozwija, konfiguruje, uruchamia i usprawnia automatyzację w zarządzaniu i wykorzystaniu usług IT&T nowej generacji. Przykładowe stanowiska występujące na tym szczeblu: (...); 11. (...) - zarządza tworzeniem i regulacją własności intelektualnej Spółki. Buduje i utrzymuje portfel patentów z uwzględnieniem strategicznego spojrzenia na trendy zewnętrzne, rozwój wewnętrzny i zachowanie konkurencji. Rozwija działalność, wspiera czerpanie korzyści z patentów oraz podejmuje działania ochronne za pomocą technicznych prac patentowych oraz analizy ekonomicznej, konkurencji i rynku. Reprezentuje interesy wszystkich jednostek biznesowych Spółki i doradza im w kwestiach związanych z prawami własności intelektualnej (...). Przykładowe stanowiska występujące na tym szczeblu: (...); 12. (...) - współpracuje z biznesem i IT w zakresie projektowania architektury rozwiązań i kieruje definicją architektury korporacyjnej wynikającej ze strategii Spółki. Analizuje i definiuje wpływ zmian biznesowych na ogólną architekturę korporacyjną Spółki. Tworzy docelową wizję architektury na podstawie strategii oraz przedstawia pomysły, w jaki sposób IT może zapewnić wartość dla biznesu. Definiuje i zarządza architekturą korporacyjną (w tym mapami drogowymi strategii, architekturą referencyjną, wytycznymi i standardami), która jest zgodna ze strategią biznesową Spółki, sposobem działania i potrzebami biznesowymi oraz wspiera je. Rozwija i utrzymuje relacje z różnymi interesariuszami biznesowymi, organizacją IT i dostawcami Spółki, którzy pomagają w realizacji programów. Przykładowe stanowiska występujące w tej grupie: (...); 13. (...) - zapewnia architekturę systemu i specyfikacje projektowe w celu wsparcia modeli biznesowych i operacyjnych oraz innych aspektów architektonicznych lub bezpieczeństwa. Utrzymuje zgodność pomiędzy schematem architektury korporacyjnej, zaleceniami i implementacją rozwiązań. Przykładowe stanowiska występujące w tej grupie: (...); 14. (...) - odpowiada za ogólne planowanie, rozwój i monitorowanie produktu/platformy /portfela usług w całym cyklu ich życia. Określa strategiczny kierunek dla portfela produktów i usług oraz ich segmentów w świetle warunków rynkowych i wymagań klientów. Zapewnia przywództwo i wiedzę w zakresie formułowania i realizacji strategii dla różnorodnych produktów/serii produktów, usług i segmentów usług. Określa podstawy inwestowania mające wpływ na podejmowanie decyzji dotyczących portfela. Dba o osiągnięcie celu wyznaczonego dla wydajności portfela, a także zwiększenie konkurencyjności produktów i ich atrakcyjność dla klientów. Przykładowe stanowiska występujące na tym szczeblu: (...); 15. (...) - jest odpowiedzialny za pełny cykl życia produktu/usługi, począwszy od koncepcji i zwiększania skali produkcji aż do jej zmniejszania, włącznie z planowaniem i wprowadzaniem aktualizacji. Dba o zapewnienie konkurencyjności produktów, ich zgodność z oczekiwaniami i doskonałe opinie klientów, a także poprawie CPVI poprzez odpowiedni produkt/usługę. Jest odpowiedzialny za dostarczanie aktualnych informacji o produktach/usługach, wytycznych dotyczących ich dostarczania, zasadach sprzedaży, a także osiągnięciu planowanych przychodów i rentowności danego produktu/usługi. Przykładowe stanowiska występujące na tym szczeblu: (...); 16. (...) - zarządza realizacją programu (portfela kilku powiązanych projektów) w odniesieniu do uzgodnionych celów programu w celu zwiększenia wydajności organizacji. Identyfikuje i zarządza współzależnościami między projektami oraz ryzykiem, a także sprawuje nadzór nad celem i statusem wszystkich realizowanych projektów. Skutecznie koordynuje działania na wysokim szczeblu, aby zapewnić ogólną jakość, integralność i spójność programu. Przypisuje zadania zespołowi projektu/programu i zarządza zasobami projektu / programu. Rozwiązuje problemy, eliminuje ryzyko i zarządza zmianami zakresu i możliwościami. Przykładowe stanowiska występujące na tym szczeblu: (...); 17. (...) - jest odpowiedzialny za program dla klienta wewnętrznego (zbiór projektów zarządzanych wspólnie w celu osiągnięcia korzyści biznesowych) lub projekt dla przypisanego produktu i/lub zakresu usług. Przydziela zadania zespołowi projektowemu i zarządza zasobami projektu oraz interesariuszami, zapewniając realizację projektu w uzgodnionym zakresie i w ramach przewidywanych kosztów, czasu i wymaganej jakości. (...) jest odpowiedzialny za całościowy sukces projektu w zakresie zadowolenia klienta wewnętrznego, wyników finansowych, działań kontrolnych w zakresie BHP oraz wyników operacyjnych. Ponadto, (...) odpowiada za planowanie projektu, harmonogram, zarządzanie ryzykiem i możliwościami. Przykładowe stanowiska występujące na tym szczeblu: (...); 18. (...) - odpowiada za dopasowanie strategii zapewnienia jakości do celów biznesowych. Działa jako rzecznik klienta pod względem spełnienia wymagań, przekazywania informacji zwrotnych, zadowolenia i lojalności klienta. Dostosowuje procesy „tworzenia”, ustala i utrzymuje wytyczne dotyczące zapewnienia jakości oraz przekształca je na zasady, procedury i metody sprawdzania usług, produktów, materiałów i komponentów oraz ich ulepszania. Pilnuje, aby powyższe elementy były zgodne ze standardami jakości przyjętymi w danej organizacji, a także z innymi standardami i przepisami, zgodnie z polityką jakości Spółki. Analizuje i ocenia zachodzące procesy w różnych aspektach wydajności (szybkość, koszt, sprawność, niezawodność, wykorzystanie, wartość) i odpowiednio dostosowuje do celów działalności. Opracowuje, projektuje i wdraża usprawnienia procesów i sprawdza ich zgodność z normami i regulacjami dotyczącymi zapewnienia jakości stosowanymi w firmie. Przykładowe stanowiska występujące w tej grupie: (...); 19. (...) - jest odpowiedzialny za projektowanie architektury produktów, systemów i/lub usług oferowanych przez Spółkę. Projektuje, definiuje i wdraża zintegrowane wymagania sprzętowe/programistyczne wynikające z wymagań klientów lub strategicznych celów biznesowych/technologicznych. Opracowuje specyfikacje systemów, procesy wejścia i wyjścia oraz parametry robocze w celu uzyskania kompatybilności sprzętu i oprogramowania. Koordynuje projektowanie podsystemów i integrację całego systemu. Rozpoznaje, analizuje i eliminuje niedoskonałości programu. Opracowuje i zaleca działania korygujące. Może tworzyć strategiczną wizję, sprawuje ogólne kierownictwo, a także dba o wydajność i jakość własnego obszaru technologii lub funkcji. Przykładowe stanowiska występujące w tej grupie: (...); 20. (...) - zapewnia architekturę systemu i specyfikacje projektowe w celu wsparcia modeli biznesowych i operacyjnych oraz innych aspektów architektonicznych lub bezpieczeństwa. Utrzymuje zgodność pomiędzy schematem architektury korporacyjnej, zaleceniami i implementacją rozwiązań. Przykładowe stanowiska występujące w tej grupie: (...); 21. (...) - zarządza wyborem i realizacją projektów badawczych z nadzorem strategicznym w celu wykorzystania możliwości Spółki i branży telekomunikacyjnej. Zarządza wyborem, zatrudnianiem i okresem zatrudnienia personelu badawczego oraz pełni rolę mentora technicznego, który dba o rozwój zawodowy badaczy. Opracowuje i wdraża plany, interpretuje polityki i ustanawia procedury; 22. (...) - prowadzi projekty badawcze dotyczące podstawowych problemów naukowych i koncepcyjnych, których celem jest stworzenie nowych rozwiązań, co może prowadzić do nowych wynalazków, nowych lub udoskonalonych produktów albo nowych możliwości biznesowych lub rynkowych dzięki przełomowym i innowacyjnym rozwiązaniom. Tworzy istotną przewagę konkurencyjną poprzez generowanie własności intelektualnej firmy. Przykładowe stanowiska występujące w tej grupie: (...); 23. (...) - pracuje na styku sprzętu i oprogramowania(...) to wielodomenowe systemy obejmujące programowalny sprzęt (...) i procesory (...). Inżynierowie (...) używają języków opisu sprzętu (...) do implementacji wysoce paralelnych (z ang. highly parallelized), specyficznych dla aplikacji funkcji sprzętowych dla najbardziej krytycznego pod względem efektywności przetwarzania. Inżynieria oprogramowania wbudowanego dla (...) odpowiada za wysoką elastyczność i konfigurowalność urządzeń, opartą na szerokiej gamie oprogramowania, od (...), przez jądro (...), po oprogramowanie aplikacyjne. Przykładowe stanowiska występujące w tej grupie: (...); 24. (...) - jest odpowiedzialny za zdefiniowanie architektury (...) dla podsystemu lub komponentu (...) zgodnie z określonymi wymaganiami i kosztami. Architekt (...) konsoliduje dane wejściowe z różnych obszarów (rozwój (...), rozwój (...), architektura systemu, integracja) w celu zdefiniowania struktury (...) i interfejsów, które spełniają wymagania dotyczące wydajności, skalowalności i czasu wprowadzenia na rynek. Jest odpowiedzialny za podanie wymagań do projektu (...). Przykładowe stanowiska występujące w tej grupie: (...); 25. (...) - kieruje tworzeniem i rozwojem kompleksowych rozwiązań, optymalizując wykorzystanie portfeli (...) Spółki w celu realizacji wizji i wymagań klientów. Zapewnia zgodność oferty kompleksowych rozwiązań z odpowiednimi planami produktowymi (...) oraz alokacją przychodów i kosztów. Kieruje dojrzałością rozwiązania w kierunku uprzemysłowionego oferowania i dostarczania, zapewniając jednocześnie najlepsze w swojej klasie rozwiązania i wysoką rentowność. Jest głównym marketerem i promotorem rozwiązania na wszystkich rynkach. Przykładowe stanowiska występujące w tej grupie: (...); 26. (...) - opracowuje i wdraża spójną strategię standaryzacji dla zewnętrznych standardów i forów, w tym open source. Upewnia się, że strategia jest dostosowana do interesariuszy Spółki. Zarządza realizacją strategii w organach i forach związanych z normalizacją. Tworzy i ocenia wkłady do organów normalizacyjnych i innych forów zgodnie ze strategią Spółki dla danego forum. Udostępnia informacje z forum wewnątrz Spółki i zwraca się o opinie i komentarze na tematy poruszane na forum. Prowadzi i broni preferowanych przez Spółkę rozwiązań na forach. W tym celu współdziała z klientami i konkurentami oraz innymi uczestnikami forów. Przykładowe stanowiska w tej grupie: (...); 27. (...) - zarządza procesem rozwoju i wdrażania produktów i usług oferowanych przez Spółkę. Koordynuje działania zespołów wydziałowych lub międzywydziałowych, skoncentrowane na opracowywaniu nowych lub doskonaleniu istniejących produktów. Monitoruje projekt począwszy od jego zainicjowania aż po przekazanie wyników odbiorcom, uczestniczy w planowaniu działań i opracowaniu harmonogramów, a także w opracowaniu budżetu i kontrolowaniu wydatków. Organizuje działania między zespołowe zapewniające wykonanie projektu, tj. produktu zgodnie z harmonogramem i w ramach ograniczeń budżetowych. To stanowisko jest najczęściej spotykane w organizacji typu matrycowego. Nie ponosi odpowiedzialności za rozwój produktu, jednak często wymaga wszechstronnej wiedzy technicznej niezbędnej do wypełnienia odpowiedzialności wynikającej z zarządzania projektem. Przykładowe stanowiska występujące w tej grupie: (...); 28. (...) - opracowuje, planuje, koordynuje, pisze i ilustruje dokumentację techniczną oraz podręczniki użytkownika w programach badawczo-rozwojowych dla produktów i systemów. Planuje, opracowuje, pisze i redaguje informacje dotyczące obsługi i konserwacji produktów, systemów i rozwiązań. Są to publikacje internetowe dla użytkowników wewnętrznych i zewnętrznych. Niekiedy zawierające graficzne interfejsy użytkownika (...) oraz różne formy multimediów. Przykładowe stanowiska w tej grupie: (...); 29. (...) - rozwija głębokie zrozumienie powstających technologii, ich konkretnych zastosowań i możliwości rozwiązywania rzeczywistych problemów, a tym samym tworzenia wartości biznesowej. Buduje i stosuje ramy analityczne i modele, aby wyjaśnić ekonomię tych rozwiązań technologicznych. Pomaga rozwijać wizję przyszłości, którą umożliwiają te technologie. Rozwiązuje bieżące problemy klientów Spółki, kierując się wizją przyszłości i wykorzystując ramy analityczne i modele. Dostarcza klientom Spółki rekomendacje o dużym wpływie na ich decyzje inwestycyjne w nowe technologie. Opracowuje własność intelektualną wielokrotnego użytku (ramy, modele, narzędzia itp.) w celu ciągłego zwiększania efektywności realizacji projektów konsultingowych. Przedstawia i dzieli się z kluczowymi interesariuszami Spółki krytycznymi spostrzeżeniami na temat zastosowań technologii i ekonomii. Przykładowe stanowiska w tej grupie: (...). Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje także, że z uwagi na zmianę zasad współpracy z pracownikami, możliwe jest zarówno zmiana nazw zaprezentowanych w niniejszym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym stanowisk (ról) jak i powstanie nowych o podobnym zakresie zadań. W szczególności, zmiany te mogą obejmować modyfikacje w zakresie nazw poszczególnych stanowisk (ról), ich ilości i zakresu zadań. Ponadto, Wnioskodawca nie wyklucza wprowadzenia dodatkowych stanowisk (ról), które mogą wynikać z potrzeby dostosowania pracy do zmieniających się warunków rynkowych i organizacyjnych. W praktyce podział zadań i schemat pracy nad realizacją działalności B+R w Spółce przedstawia się następująco. Zasadnicza część rozwoju nowego produktu lub programu dokonywana jest przez pracowników zaszeregowanych do rodziny (...). W ramach obszaru (...) funkcjonują poszczególne podrodziny stanowisk, a w nich komórki projektowe, zajmujące się rozwijaniem konkretnych funkcjonalności, modułów lub ich części. Bezpośrednio programowaniem, specyfikacją i prowadzeniem badań zajmują się inżynierowie oraz architekci (...), z których część ma przypisaną odpowiedzialność projektową i funkcję koordynującą (...). (...) i (...) odpowiadają również za cały projekt - ich zadaniem jest monitorowanie, aby rozwijane w poszczególnych jednostkach funkcjonalności lub moduły były zgodne z projektem i zachowały odpowiednie parametry. Specjalistyczną wiedzę z danych dziedzin dostarczają osoby na stanowiskach z grupy (...) oraz (...). Koncentrują się na strategicznych wyborach technologicznych, analizie i ocenie nowych technologii, rozwiązywaniu problemów oraz współpracy z interesariuszami w celu poprawy produktów i usług firmy. Kierowanie tworzeniem oraz rozwojem kompleksowych rozwiązań technologicznych należy do zadań (...), który optymalizuje wykorzystanie portfeli produktów celem spełnienia wizji oraz wymagań klientów. Odpowiada za zgodność oferty z planami produktowymi oraz za alokację przychodów i kosztów. Inżynierowie z grupy stanowisk (...) zapewniają architekturę systemu i specyfikacje projektowe w celu wsparcia modeli biznesowych i operacyjnych oraz innych aspektów architektonicznych lub bezpieczeństwa. Utrzymuje zgodność pomiędzy schematem architektury korporacyjnej, zaleceniami i implementacją rozwiązań. Aby istniała możliwość wprowadzenia na rynek lub sprzedaży produktów będących wynikiem prac B+R, niezbędne jest dokonanie ich dokumentacji technicznej. Tworzeniem dokumentacji technicznej zajmuje się struktura złożona z osób na stanowiskach z grupy (...). W ramach tej struktury powstają również podręczniki użytkownika. Podręczniki stanowią element edukacyjny, którego celem jest ułatwienie skutecznego użytkowania danego urządzenia/programu/systemu. Obejmują funkcjonalności, zastosowania, użyte rozwiązania, procedury i sposoby postępowania (tzw. „najlepsze praktyki”), konfiguracje, zalecenia w zakresie danego produktu. Tworzenie dokumentacji technicznej i podręczników użytkownika jest pracą twórczą, a dokumenty takie stanowią unikatowe utwory. Zdaniem Spółki, biorąc pod uwagę powyższe argumenty, tworzenie dokumentacji projektowej stanowi element prac badawczo-rozwojowych. Choć jest to ostatni etap takich prac, stanowi element niezbędny do uzyskania efektu tych prac w postaci nadającego się do gospodarczego wykorzystania produktu lub programu. Osoby zatrudnione w celu sporządzania takiej dokumentacji stanowią zatem osoby zatrudnione w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT. Nad procesem tworzenia produktów czuwają specjaliści od procesów i koncepcji, zajmujący stanowiska w grupie (...), którzy odpowiedzialni są za opracowanie, monitorowanie i ciągłe usprawnianie procesów wykorzystywanych w (...). Praca ta wymaga znajomości praktycznych zagadnień związanych z wytwarzaniem oprogramowania (metodyk, narzędzi, standardów), umiejętności rzetelnej analizy. Celem ich pracy jest usprawnienie i skoordynowanie pracy w jednostkach (...). Zdaniem Spółki również osoby na stanowiskach z grupy (...), mogą być uznane za zatrudnione w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej. W przypadku takich osób zatrudnionych w ramach obszaru B&R, ich funkcją jest ochrona oraz zarządzanie własnością intelektualną, analiza rynku i konkurencji, oraz doradztwo strategiczne, co razem przyczynia się do innowacyjności i sukcesu komercyjnego firmy. Dodatkowo, tworzenie produktów będących wynikiem działalności B+R nadzorowane jest przez rodzinę (...), składającą się z osób na stanowiskach z grupy (...). Struktura ta odpowiedzialna jest za zarządzanie jakością w ramach działalności B+R, jednak ich praca nie ogranicza się do kontroli zgodności produktów z obowiązującymi normami. Uczestniczą oni w projekcie na każdym jego etapie poprzez bieżące monitorowanie występujących w nim błędów. Dokonują ciągłej analizy tworzonych kodów. Pracują jednocześnie nad usprawnieniem procesów - analizują występujące błędy, przyczyny ich powstania i opracowują sposoby zapobiegania tym błędom. Wydają ostateczne zatwierdzenie produktowi. Ustawiają flagi i kryteria dla danego produktu lub programu, ze względu na co, mają możliwość jego zablokowania przed wdrożeniem na rynek. Stale analizują projekt przez metryki i narzędzia do analizy i mogą wpływać na jego ostateczny kształt. Projektowanie, realizacja oraz zarządzanie programem w celu zwiększenia wydajności organizacji należy do zadań (...) i (...). Koordynują oni działania, aby zapewnić jakość, integralność i spójność programu. Przypisują zadania zespołowi i zarządzają zasobami, rozwiązuje problemy, eliminuje ryzyko i zarządza zmianami zakresu i możliwościami. Należy bowiem mieć na uwadze, że nie jest możliwe prowadzenie jakichkolwiek prac przez duże zespoły osób bez wyznaczenia osób koordynujących tymi pracami. Nawet, jeśli managerowie nie angażują się bezpośrednio w prowadzenie badań (przykładowo, nie wykonują prac związanych z programowaniem), to w każdym przypadku są odpowiedzialni za podział prac w taki sposób, aby odpowiednia część badań została wykonana. Zdaniem Spółki, przy prowadzeniu innowacyjnych badań, czuwanie nad poziomem kompetencji pracowników i odpowiednie wykorzystanie tych kompetencji na cele konkretnych zadań jest kluczowe dla osiągnięcia pozytywnego efektu badań. Jest to więc bezpośredni wkład w realizację działalności badawczo-rozwojowej z poziomu kierowniczego. Prace w dziale (...) wspiera struktura złożona z (...) i (...), którzy odpowiadają za dostosowanie produktów będących efektami prac B+R do potrzeb rynku. W kompetencji osób należących do tej grupy stanowisk pozostaje monitorowanie rynku, dostarczanie informacji o występującym zapotrzebowaniu, dostosowywanie produktu/usługi/ platformy /portfela do potrzeb konkretnego zamówienia oraz definiowanie sposobu sprzedaży. Monitorują produkt w całym cyklu jego życia, od projektu, przez cykl tworzenia i rozbudowy, aż po sprzedaż. W okresie tworzenia produktu lub programu monitorują jego funkcjonalności i tym samym mają wpływ na ostateczny wygląd danego produktu lub portfela. (...), (...), (...) oraz (...) to kluczowe role związane z architekturą IT. Obejmują one projektowanie i zarządzanie architekturą, współpracę z różnymi interesariuszami, zapewnianie zgodności ze strategią biznesową, tworzenie specyfikacji i wytycznych, analizę i definiowanie wymagań oraz zarządzanie zmianami i zgodnością. (...) odgrywa fundamentalną rolę w zapewnieniu, że technologia wspiera cele biznesowe firmy, a wszystkie elementy architektury są spójne i efektywne. Zarządzaniem oraz prowadzeniem projektów badawczych zajmują się (...) oraz (...), którzy koncentrują się na innowacyjności i tworzeniu nowych rozwiązań technologicznych. Kluczowym jest strategiczne zarządzanie projektami oraz rozwój zawodowy personelu badawczego. Ponadto oba stanowiska mają na celu wykorzystanie możliwości firmy oraz branży, aby generować nowe produkty, wynalazki i możliwości biznesowe. Istotnym elementem jest również tworzenie przewagi konkurencyjnej poprzez generowanie własności intelektualnej. Zarządzanie danymi, analiza danych oraz wspieranie procesów biznesowych poprzez dostarczanie wartościowych informacji to zadania należące do: (...), (...) oraz (...). Ponadto, te role zajmują się również prezentacją danych w celu wspierania decyzji biznesowych. Osoby na stanowiskach z grupy (...) zajmują się natomiast opracowywaniem oraz wdrażaniem strategii standaryzacji dla zewnętrznych standardów i forów dostosowując ją do interesariuszy, w tym open source. Wszystkie opisane wyżej działania w zakresie pracy nad oprogramowaniem mają wpływ na ostateczny kształt efektu prac B+R i stanowią pracę nad fazami produktu zakwalifikowanymi zgodnie z wewnętrznymi procedurami opartymi o metodykę AGILE i SCRUM do prac badawczo-rozwojowych. Spółka informuje ponadto, że w praktyce może wystąpić sytuacja, w której osoby zajmujące opisane wyżej stanowiska będą zajmowały się w ramach godzin pracy czynnościami niebędącymi realizacją działalności B+R. W szczególności mogą one wykonywać prace na rzecz innych działów lub podejmować czynności niestanowiące prac badawczo-rozwojowych zgodnie z wewnętrznymi procedurami Spółki, lecz działania związane z wynikami tych prac już po opuszczeniu fazy badawczej lub wypuszczeniu produktu na rynek (usuwanie błędów, uczestnictwo w procesach wsparcia dla użytkownika). Główną kompetencją tych osób pozostaje jednak realizacja działalności B+R Spółki. Bez względu na daną specjalizację, wszystkie powyższe osoby wymienione w pkt 1-29 zatrudnione są w pionach Spółki realizujących przede wszystkim prace badawczo- rozwojowe i odpowiedzialne są za wykonywanie różnych czynności o charakterze twórczym, obejmujących prace rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań w produktach oferowanych przez Grupę. Spółka zaznacza, że przedstawiona powyżej struktura obejmuje wyłącznie stanowiska zajmujące się realizacją prac badawczo-rozwojowych (tj. działy (...)). W Spółce funkcjonują również inne działy, zajmujące się przykładowo wsparciem klienta końcowego w zakresie sprzedanych już produktów (tzw. (...)) czy też sprzedażą (marketingiem), jak również działy wsparcia ogólnego, takie jak księgowość, dział informatyki, dział prawny czy dział kadr. Osoby zajmujące stanowiska w tych działach, choć częściowo wspierają strukturę zajmującą się prowadzeniem prac badawczo rozwojowych, nie są przypisane bezpośrednio do tej strefy działalności, stąd ww. rodzaje stanowisk nie są przedmiotem niniejszego wniosku. Innymi słowy, niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie struktur dedykowanych bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej Spółki, wyodrębnionych z całej struktury zatrudnienia Spółki. Wnioskodawca wskazuje, iż Minister Finansów wydał w dniu 13 lutego 2024 r. interpretację ogólną nr DD8.8203.1.2021 (dalej: „Interpretacja ogólna”). Interpretacja ta dotyczy możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej poniesionych przez podatnika w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika. Ponadto Interpretacja ogólna nakreśla jak należy definiować „czas pracy” oraz „ogólny czas pracy”. Na skutek wydania Interpretacji ogólnej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej postanowieniem z dnia 19 sierpnia 2024 r. (znak: 0114-KDIP2-1.4010.344.2018.6.JS/AZ) stwierdził wygaśnięcie interpretacji indywidualnej Wnioskodawcy wydanej w dniu 20 listopada 2018 r. (znak: 0114-KDIP2-1.4010.344.2018.2.JS) w zakresie ustalenia, czy pracowników zajmujących stanowiska mieszczące się w grupach oznaczonych w opisie stanu faktycznego można uznać za pracowników realizujących działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy o CIT w związku z art. 18d ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy, w tej części, w jakiej pracownicy faktycznie wykonują/bądź będą wykonywać zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych stanowią dla Wnioskodawcy koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach stosowania ulgi na prace badawczo-rozwojowe, ponieważ była ona niezgodna z Interpretacją ogólną wydaną w takim samym stanie prawnym. W związku z powyższym, Spółka zwraca się z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, w przedmiocie którym interpretacja ogólna nie rozstrzygała. Końcowo Wnioskodawca chciałby zaznaczyć, że: Spółka nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy o CIT, jako podatnik prowadzący działalność badawczo-rozwojową, który zamierza skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d Ustawy o CIT, wyodrębnia w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 Ustawy o CIT, koszty działalności badawczo- rozwojowej, pokrywa koszty realizacji prowadzonych prac badawczo-rozwojowych ze środków własnych, które nie są/nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (w przeciwnym razie Spółka dokona odpowiednich korekt), ponoszone przez Spółkę wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej są przez Spółkę zaliczane do kosztów uzyskania przychodów danego roku. Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Pismem z 18 kwietnia 2025 r. (data wpływu 22 kwietnia 2025 r.) doprecyzowali Państwo wniosek w odpowiedzi na pytania organu i wskazali, że: 1. Spółka posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a Ustawy o CIT. 2. Zasadniczo Spółka nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych, jednakże Wnioskodawca nie wyklucza możliwości ich uzyskiwania w przyszłości. Jeżeli dojdzie do uzyskania przychodów z zysków kapitałowych wówczas w stosunku do tych przychodów Spółka nie będzie korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową. 3. Od momentu swojego powstania w 2006 roku Spółka prowadzi działalność badawczo- rozwojową (natomiast od 2013 r. Wnioskodawca posiada status centrum badawczo- rozwojowego) i uzyskuje z tego tytułu przychody. Rozwój działalności Wnioskodawcy tworzy potrzebę poszukiwania pracowników o określonych kompetencjach, a to z kolei prowadzi do tworzenia przez Spółkę nowych stanowisk. Jednocześnie nie ma jednej zawitej daty od kiedy Spółka prowadzi działalność za pomocą wymienionych we wniosku pracowników, ponieważ część z tych stanowisk istnieje od momentu powstania Spółki, inne z kolei zostały utworzone niedawno. Ponadto, podkreślenia wymaga, że z uwagi na zmianę zasad współpracy z pracownikami, na przestrzeni lat działalności Spółki dochodziło do zmiany nazw zaprezentowanych w niniejszym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym stanowisk (ról). 4. Spółka nieprzerwanie korzysta z ulgi na działalność badawczo-rozwojową od momentu jej wprowadzenia do Ustawy o CIT. Również w przyszłości Spółka zamierza korzystać z ulgi. 5. Wnioskodawca nie oczekuje interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego obowiązujących przed datą 1 października 2018 r. 6. Wydatki ponoszone na działalność badawczo-rozwojową, realizowaną przez wymienionych we wniosku pracowników, Spółka planuje odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których Wnioskodawca te wydatki poniósł. W tym zakresie należy wskazać na art. 18d ust. 1 zdanie 2 w zw. z art. 18d ust. 8 Ustawy o CIT, który dopuszcza możliwość odliczenia w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia względem kwoty odliczenia przekraczającej kwotę dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych w roku poniesienia wydatków. Zdarza się, że z tytułu osiągania dochodu niższego niż wysokość kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku Spółka nie odpisuje całości przysługującego jej za dany rok odpisu, tym samym zamierza skorzystać z tego uprawnienia. 7. Spółka zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 Ustawy o CIT. 8. Wniosek dotyczy stricte stanowisk (ról) oznaczonych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego numerami 1-29. Przy nazwach stanowisk (ról) zostały wymienione zadania wykonywane / które będą wykonywane przez pracowników na tych stanowiskach. W zakresie stanowisk o podobnym zakresie zadań Spółka rozumie stanowiska (role), które wprowadzenie dodatkowych stanowisk ze względu na potrzeby dostosowania pracy do zmieniających się warunków rynkowych i organizacyjnych oraz będą miały inne nazwy i/lub zawierały zadania, które na chwile obecną są zastrzeżone dla kilku różnych stanowisk (ról), które Spółka wprowadziła w swojej organizacji. Innymi słowy, mogą zostać wprowadzone podobne stanowiska (role), które swoim zakresem mogą obejmować różne zadania obecnie zastrzeżone dla stanowisk wymienionych w punktach od 1 do 29 wniosku. 9. Wraz ze zmianą nazw zaprezentowanych w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym stanowisk (ról) nie zamierza zmieniać zakresu zadań pracowników zatrudnionych na stanowiskach o zmienionych nazwach. 10. W pierwszej kolejności należy wskazać, że Spółka jest w posiadaniu interpretacji indywidualnej prawa podatkowego wydanej w jej indywidualnej sprawie potwierdzającej, że Spółka realizuje prace badawczo-rozwojowe (zob. interpretacja indywidulana Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17 października 2016 r., znak IPPB5/4510-732/16-4/MR). Posiłkując się oceną wyrażoną we wspomnianej interpretacji podatkowej, należy przyjąć, że wszystkie prace wykonywane w ramach opisanych we wniosku stanowisk (przez wskazane grupy pracowników), których dotyczy wniosek i które Spółka uważa za prace badawczo-rozwojowe, można uznać za działalność twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowią/nie będą stanowiły: a) rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych, b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług, c) innych prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych, d) czynności serwisowych, e) promowania ulepszeń dokonywanych już w działalności Spółki, f) działalności wspomagającej/pomocniczej do wprowadzonych produktów/rozwiązań. Jednak Spółka pragnie wskazać, że zważywszy na zakres zadanego przez nią pytania zasadnicza ocena tego czy wykonywane w ramach opisanych we wniosku stanowisk prace spełniają powyższe warunki należy do Organu. 11. Wszystkie opisane we wniosku prace będące przedmiotem zapytania Wnioskodawcy, wykonywane w ramach opisanych we wniosku stanowisk (przez wskazane grupy pracowników), których Spółka jest i będzie „twórcą”: a) zawsze odznaczają się i będą odznaczać, w okresie którego dotyczy wniosek, rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem w zakresie wcześniej posiadanej wiedzy i zasobów technologicznych; b) zawsze są i będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej usługi, produktu w skali działalności Spółki. Niemniej Spółka pragnie zaznaczyć, że definicja badań aplikacyjnych i prac rozwojowych nie ogranicza się wyłącznie do kreacji nowych, nieistniejących wcześniej usług i produktów. Zgodnie z definicją zawartą w art. 4 ust. 2 pkt 2 Ustawy o PSWiN przez badania aplikacyjne należy rozumieć m.in. wprowadzanie znaczących ulepszeń do produktów, procesów lub usług. Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 3 Ustawy o PSWiN przez prace rozwojowe należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, m.in. do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Tym samym za prace badawczo-rozwojowe należy uznać również ulepszenie istniejących produktów, procesów lub usług. Mając powyższe na uwadze, opisane we wniosku prace będące przedmiotem zapytania będą również dotyczyły ulepszenia istniejących produktów, procesów lub usług c) nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; d) nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a są i będą „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez zleceniodawcę bądź też podejmowanych z inicjatywy samej Spółki. 12. Ciągłe podejmowanie działalności twórczej przez Wnioskodawcę jest ukierunkowane głównie na poszerzanie i zdobywanie nowych zasobów wiedzy w zakresie szeroko rozumianego sektora (...). Wiedza ta wykorzystywana jest do tworzenia rozwiązań niewynikających w sposób oczywisty z dotychczasowego stanu wiedzy. Klienci Spółki otrzymują nowe funkcjonalności zarówno w postaci nowoczesnego sprzętu, jak i oprogramowania, projektowane są układy i podzespoły oparte na technologiach najnowszych generacji m.in. stacje bazowe (w tym głowice radiowe, system moduły, kontrolery) oraz realizowane są pionierskie prace nad nowymi standardami dla branży telekomunikacyjnej. Kompleksowe i innowacyjne rozwiązania w zakresie (...) opracowywane w ośrodkach B+R w (...) i (...) charakteryzują się nowością przynajmniej w skali polskiego rynku, a niejednokrotnie nowością w skali światowej. Prace B+R są integralną częścią wielu przedsięwzięć prowadzonych przez Spółkę, których poszczególne części składowe przyczyniają się do rozwoju dziedziny oprogramowania telekomunikacyjnego. Spółka prowadzi zaawansowane badania mające na celu opracowanie nowych produktów i usług w zakresie najnowszych technologii telekomunikacyjnych oraz sieci nowych generacji. Stanowią one etap zdobywania nowej wiedzy. Spektrum tych badań obejmuje m.in. tworzenie elementów składowych systemów złożonych, opracowywanie możliwych schematów rozwiązań, analizy przeprowadzone w warunkach laboratoryjnych, tworzenie benchmarków oraz pierwsze prototypy. Dodatkowo, Spółka wykorzystuje dostępną już wiedzę i na jej podstawie tworzy nowe lub ulepszone produkty, bądź usługi. Rozwijane i unowocześniane są algorytmy obliczeniowe i biblioteki programistyczne w celu sprostania wygórowanym wymaganiom dotyczącym transmisji danych w sieciach bezprzewodowych. Prace rozwojowe odbywają się w warunkach zbliżonych do rzeczywistych oraz charakteryzują się wysokim poziomem gotowości technologicznej. Swoim zakresem obejmują one tworzenie prototypów oraz dążenie do ich dalszego udoskonalania, budowę instalacji pilotażowych i demonstracyjnych, których podstawowym celem jest działalność B+R, testowanie technologii w warunkach operacyjnych oraz tworzenie ulepszonych wersji oprogramowania niosących ze sobą postęp nauki i techniki. Przykładowo, w ramach programu (...). Oficjalny proces tworzenia oprogramowania w Spółce przebiega w 10 fazach (od P0 do P9). Proces tworzenia oprogramowania w Spółce ma na celu stwierdzenie stanu wykonania zestawu funkcjonalności kandydujących do finalnej, wdrożeniowej wersji oprogramowania, poprzez osiąganie kolejnych kroków milowych. Poszczególne kroki milowe realizowane są w kolejnych fazach, z których te z oznaczeniem od P0 do P7 zakwalifikowane są (zgodnie z wewnętrznymi procedurami) do prac badawczo - rozwojowych. Spółka ma przyjęty określony schemat postępowania, według którego planuje, buduje i kontroluje proces rozwoju oprogramowania. Wnioskodawca najczęściej realizuje projekty w oparciu o metodykę AGILE oraz metodykę SCRUM, która zaliczana jest również do zwinnych metod tworzenia oprogramowania. Jest to podejście do zarządzania projektami oparte na zasadach zwinności, elastyczności i iteracyjności. Metodyka SCRUM składa się z krótkich iteracji zwanych sprintami, podczas których zespół pracy wykonuje konkretne zadania. Każdy sprint zaczyna się od planowania, a kończy prezentacją i retrospektywą, po której następuje planowanie kolejnego sprintu. W metodyce AGILE istotne jest regularne dostarczanie wartości klientowi oraz otwarta komunikacja w zespole. Spółka realizuje projekty badawczo - rozwojowe począwszy od fazy P0, aż do fazy P7 (program funkcjonalności gotowy do testów pilotażowych). Kluczowe badania przemysłowe i prace rozwojowe przeprowadzone w ramach tych faz zostały przedstawione w poniższej tabeli: P0 stworzenie Karty Programu zawierającej: ogólny harmonogram, budżet, listę kluczowych zagrożeń, mogących mieć wpływ na osiągnięcie zamierzonych celów oraz generalny plan zarządzania jakością, sprawdzenie dostępności licencji, objaśnienie potrzeb w zakresie sprawozdawczości (kontrola eksportu) oraz przygotowanego business case’u i studium efektywności kosztowej. P1 zaaprobowanie wstępnego planu programu, zdefiniowanie głównych założeń projektowych, wyznaczenie kluczowych kamieni milowych i punktów decyzyjnych, specyfikacja wymagań, określenie planu współpracy pomiędzy zespołami projektowymi, przygotowanie technicznego studium wykonalności oraz analizy testowalności. P2 zdefiniowanie celów programu badawczo - rozwojowego oraz szczegółowy opis planowanych do wdrożenia funkcjonalności, przeprowadzenie analizy ryzyka, przygotowanie dokumentu dotyczącego kontroli eksportu i przestrzegania wymogów celnych, przeprowadzenie analizy testowalności, zaakceptowanie planów treningowych dla zespołu projektowego, przygotowanie elementów podlegających kontroli wersji. P3 zdefiniowanie kryteriów jakości dla programu, zaaprobowanie finalnej wersji budżetu, analiza ryzyka i skutków możliwych błędów, specyfikacja sprzętu, zatwierdzenie planów projektowych prac, zapewnienie zasobów ludzkich i materiałowych, badanie wpływu programu na ochronę środowiska, powstanie planu zarządzania wersjami oprogramowania oraz planu ponownego wykorzystania kodu, zatwierdzenie liczby funkcjonalności do wdrożenia. P4 zdefiniowanie procesu w zakresie integracji, analiza rezultatów testów sprzętowych, zakończenie wizualizacji graficznej produktu, przygotowanie specyfikacji implementacji sprzętowej, analiza niezawodności modułów i podsystemów, przygotowanie projektu funkcjonalności. P5 zakończenie integracji podsystemów, przygotowanie specyfikacji architektury systemu, umieszczenie planu popytu oraz podaży w systemie finansowo - księgowym (...), przygotowanie raportu z integracji oprogramowania i sprzętu, przeprowadzenie testów najniższego poziomu (testowanie jednostkowe). P6 zakończenie procesu testów podsystemowych, weryfikacja spełnienia kryteriów jakości, plan przekazania opracowywanych funkcjonalności do klienta, przygotowanie raportu dotyczącego testów systemów i podsystemów oraz poziomu gotowości integracji, podpisanie umów sprzedażowych z dostawcami sprzętu, analiza projektu pod względem czystości patentowej, analiza danych historycznych (wyciąganie wniosków). P7 zakończenie procesu testów systemowych, pełna gotowość do wykonania wersji pilotażowej dla klientów, przydzielenie zasobów do naprawy i utrzymania błędów, spełnienie wszystkich kryteriów jakości, przygotowanie dokumentacji klienckiej, zakończenie testów integracyjnych (...) 13. W wyniku prac nad produktami opisanymi we wniosku Spółka oraz jej pracownicy nabywają/nabędą nową wiedzę, którą Wnioskodawca wykorzystują w prowadzonej działalności. Wiedza dotyczy technologii informatycznych i telekomunikacji (dostęp radiowy, rozwój oprogramowania operacyjno-biznesowego, technologii dostępu szerokopasmowego, rozwój technologii i produktów sieci stałej, badania, standaryzacja). Główne obszary aktywności ośrodka (...) to: (...); (...); (...); (...); (...); (...). Do kluczowych obszarów aktywności ośrodka w (...) należą: (...); (...); (...). W bydgoskiej lokalizacji, znajduje się jeden z kluczowych ośrodków w Grupie A., gdzie zlokalizowane są zespoły (...). Głównym zadaniem działów jest wytwarzanie oprogramowania dla największych operatorów telekomunikacyjnych na świecie od koncepcji po wdrożenie. Używane technologie (...) dają możliwości wytwarzania najwyższej, jakości oprogramowania. W dziale tym pracuje się nad produktem (...). Liczna grupa programistów i testerów pracuje nad platformą (...) używaną w produktach (...). Dodatkowo prace skupiają się na nowych technologiach takich jak Sztuczna Inteligencja (AI -Artificial Inteligence) i uczenie maszynowe (ML - Machine Learning), które są wykorzystywane w codziennej pracy i rozwiązaniach produktowych. Grupa (...) przygotowuje infrastrukturę do pracy nad oprogramowaniem tworzonym w oddziałach na całym świecie 14. Na pytanie organu: czy Państwa działalność w ramach prac, które wykonują wskazani we wniosku pracownicy (na opisanych stanowiskach/ w grupach), której dotyczy wniosek i którą uznają Państwo za działalność badawczo-rozwojową, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, na każdym jej etapie obejmuje/będzie obejmowała nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług odpowiedzieli Państwo, że tak. 15. Jak zostało wskazane powyżej, Spółka nie oczekuje interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego obowiązujących przed datą 1 października 2018 r. Wnioskodawca pragnie wskazać, że działalność w ramach prac, które wykonują wskazani we wniosku pracownicy Spółki (na opisanych stanowiskach/ w grupach), której dotyczy wniosek obejmuje prowadzenie badań aplikacyjnych oraz prac rozwojowych. 16. Twórczy charakter zadań (...) przejawia się w kilku aspektach: Projektowanie i tworzenie wizji przyszłej architektury IT: nie tylko analizuje obecny stan, ale też tworzy wizję przyszłej architektury, która będzie wspierać cele biznesowe organizacji. To wymaga kreatywności w przewidywaniu przyszłych potrzeb, trendów technologicznych i możliwości. Opracowywanie innowacyjnych rozwiązań: często musi znaleźć nowe, kreatywne rozwiązania problemów, które nie mają standardowych odpowiedzi. Może to obejmować projektowanie nowych systemów, integrację różnych technologii, czy też optymalizację procesów IT. Tworzenie strategii i planów: tworzy strategię rozwoju architektury IT, która jest zgodna z celami biznesowymi organizacji. To wymaga kreatywności w planowaniu długoterminowym, przewidywaniu zmian i dostosowywaniu strategii do dynamicznie zmieniającego się otoczenia. Wprowadzanie nowych technologii: jest odpowiedzialny za wdrażanie nowych technologii w organizacji. To wymaga kreatywności w ocenie nowych technologii, wyborze najlepszych rozwiązań i dostosowaniu ich do specyfiki organizacji. Związek między rozwijaniem relacji z interesariuszami a pracami o charakterze twórczym, które mogą stanowić prace badawczo-rozwojowe, jest silny i wielowymiarowy. Przejawia się on między innymi w: Identyfikacji potrzeb i wyzwań: Budowanie relacji z interesariuszami pozwala na głębsze zrozumienie ich potrzeb i wyzwań. To z kolei może prowadzić do identyfikacji nowych problemów, które wymagają innowacyjnych rozwiązań. Te rozwiązania mogą być następnie rozwijane w ramach prac badawczo-rozwojowych. Współpracy nad nowymi rozwiązaniami: Relacje z interesariuszami, w tym z dostawcami, otwierają możliwości współpracy nad nowymi rozwiązaniami. (...) może angażować dostawców w procesy badawczo-rozwojowe, wykorzystując ich wiedzę i doświadczenie. Testowaniu i wdrażaniu innowacji: Relacje z interesariuszami biznesowymi umożliwiają testowanie i wdrażanie nowych rozwiązań w realnych warunkach. (...) może angażować użytkowników końcowych w procesy testowania i zbierania informacji zwrotnej, co pozwala na udoskonalenie rozwiązań i zwiększenie ich efektywności. Wspólnym tworzeniu wizji: Relacje z interesariuszami, w tym z organizacją IT, pozwalają na wspólne tworzenie wizji przyszłej architektury IT. (...) może angażować różne zespoły w procesy planowania i tworzenia strategii, co prowadzi do bardziej kompleksowych i innowacyjnych rozwiązań. 17. (...) wytycza ścieżki dla przyszłych innowacji technologicznych Spółki oraz identyfikuje najbardziej obiecujące obszary, w których Wnioskodawca może tworzyć nową wartość. Osoby należące do tej grupy dążą do opracowania spójnej strategii biznesowej, wizji technologii i architektury w całej firmie, ustanowienia solidnych podstaw badawczych i cyfrowych, na których można wprowadzać innowacje nowych produktów i zapewnić krytyczną infrastrukturę pomocy technicznej, która gwarantuje, że wszystkie jednostki biznesowe Spółki będą mogły właściwie i bezpiecznie realizować tę wizję. (...) opracowuje i dostarcza innowacyjne koncepcje organizacjom branżowym i normalizacyjnym. Działa również w ramach ekosystemów, aby zapewnić środowisko branżowe przyjazne wynalazcom, sprzyjające sukcesowi biznesowemu Grupy A. Stawiany jest mu średnio- i długoterminowy cel strategiczny przewidywania, kształtowania i ochrony przyszłych technologii i systemów oraz zapewnienia rozwoju odpowiednich standardów i specyfikacji branżowych. Osoby zatrudnione na tej grupie kierują portfolio i standardami Spółki w zakresie praw własności intelektualnej. Pracownicy ci działają w obszarze standaryzacji technologii telekomunikacyjnych (...) i reprezentują całą Grupę A. w takich organizacjach, jak (...). Głównym obszarem działań jest opracowywanie specjalistycznych raportów oraz specyfikacji technicznych definiujących daną technologię. Specyfikacje te mają za zadanie stworzenie standardu jasno określającego sposób wykonania, testowania, wdrożenia oraz użytkowania rozwiązań przyjętych przez (...). (...) zajmuje się przygotowaniem długo i średnioterminowych strategii w zakresie rozwoju technologii dla sieci komórkowych 5G oraz wdrożenia i migracji do przyszłego standardu 6G w szczególności: opracowanie strategii i sposobu implementacji standardów (...) w produktach radiowej sieci dostępowej 5G i planowanego przyszłego 6G; opracowanie strategii migracji z 5G do 6G tak aby zapewnić maksymalizacje użycia istniejących komponentów technologii 5G - oprogramowania i sprzętu, optymalizacji kosztów dla klientów oraz abonentów poprzez użycie już zainstalowanej infrastruktury sieci; opracowanie strategii rozwoju nowych funkcjonalności sieci 5G oraz planów dla 6G; opracowanie strategii wyłączenia sieci 2G oraz 3G wraz z zapewnieniem koniecznej ciągłości usług; opracowanie propozycji nowych funkcjonalności, które usprawniają automatyczną optymalizacje, proces wdrożenia sieci u klientów oraz zarzadzanie sieciami komórkowymi wraz z aktywacją nowych funkcjonalności; strategie użycia ogólnodostępnych technologii informatycznych w sieciach komórkowych - hardware i oprogramowanie; propozycje funkcjonalności zapewniających automatyczne rozwiązanie wykrytych problemów i eliminowanie wykrytych błędów na bazie (...); analizy poziomu zgodności produktów ze standardami bezpieczeństwa sieci telekomunikacyjnych - organizacja i koordynacja testów zgodności W celu dopełnienia obrazu zadań i kompetencji (...) poniżej zostały przedstawione przykładowe jego prace: (...), (...), (...), (...), (...). Przez forum należy rozumieć wszelkiego rodzaju partnerstwa (na przykład (...), które zostało opisane poniżej), organizacje i klastry zrzeszające wynalazców, pionierów, podmioty standaryzujące oraz odbiorców technologii. Pracownicy na tym stanowisku uczestniczą w (...). Celem działania partnerstwa (...) jest rozwój technologii telefonii komórkowej (łączności bezprzewodowej). Partnerstwo stanowi wspólny projekt siedmiu organizacji standaryzacyjnych (...). Członkami partnerstwa są również najważniejsze podmioty reprezentujące rynek telekomunikacyjny, w tym Spółka. Dzięki temu, mając tak kompleksowe spojrzenie na branżę i możliwości technologiczne, potrzeby konsumentów oraz biorąc pod uwagę istniejące trendy w branży telekomunikacyjnej i informatycznej, partnerstwo (...) tworzy międzynarodowy koncept działania systemów (...), poczynając od systemów trzeciej generacji łączności komórkowej (znanej szerzej jako 3G) aktualnie po systemy wykraczające poza piątą generację (5G) czyli systemy szóstej generacji (6G), w tym: z jednej strony udoskonala istniejące systemy, tj. 3G, 4G i 5G, a z drugiej rozwija rozwiązania dla przyszłych sieci telekomunikacyjnych (m.in. sieci 6G i jej przyszłych następców). Wnioskodawca udziela się na forum (...) od początku istnienia projektu partnerskiego. Głównym zadaniem wszystkich członków (...) jest opracowywanie specjalistycznych raportów oraz specyfikacji technicznych definiujących daną technologię. Specyfikacje te mają za zadanie stworzenie standardu jasno określającego sposób wykonania, testowania, wdrożenia oraz użytkowania rozwiązań przyjętych przez (...).Standard (...) pozwala również sprecyzować i ujednolicić nowe trendy oraz wyzwania technologiczne, które stanowią wyznacznik dla ciągłego, progresywnego procesu zmian sieci telekomunikacyjne j(od 2G do 5G i kolejnych). W ten sposób opracowanych zostało wiele technologii, z których najważniejsze to (...) i (...), a także kolejne etapy ich ewolucji, czyli (...), (...).Wymienione techniki dostępu radiowego są szeroko stosowane w wielu sieciach telefonii komórkowej na całym świecie, co potwierdza znaczący wkład (...) w rozwój telekomunikacji (...). Spółka jest jednym z najaktywniejszych podmiotów występujących w (...).Pod względem liczności delegacji, ilości prowadzonych badań i przedstawianych dokumentów oraz ogólnego zaangażowania. Wnioskodawca znajduje się w pierwszej trójce spośród blisko czterystu podmiotów działających w ramach (...), co potwierdzają raporty niezależnych firm badawczych oraz statystyki dotyczące dokumentów dyskutowanych na poszczególnych spotkaniach (...),które są publikowane na stronach (...). W ciągu (...) lat istnienia (...), delegaci (...) wielokrotnie przewodniczyli różnym podgrupom standaryzacyjnym, bezpośrednio odpowiadali za niektóre ze standaryzowanych rozwiązań (ostatnio w wydaniu (...) oraz (...) oraz na bieżąco biorą udział w wielu dyskusjach, a ich zdanie jest często kluczowe dla podjęcia ostatecznych decyzji. Wiele spośród rozwiązań, które stały się standardami, zostało zainicjowanych w Spółce, a następnie przeniesionych z powodzeniem na grunt (...). Spółka jest aktywna również podczas standaryzacji rozwiązań zaproponowanych przez inne podmioty, dostarczając rzetelnych wyników analiz, symulacji oraz pomiarów, co świadczy o dużym wpływie Wnioskodawcy na sposób funkcjonowania (...) na świecie. Raporty, na które powołują się następujące komunikaty prasowe (...). Uczestnictwo w (...) jest wspierane przez wewnętrzną działalność innowacyjną oraz badawczo-rozwojową. Tematy, dla których wewnętrzne projekty Spółki są opracowywane i rozwijane, są identyfikowane na podstawie międzynarodowego planu standardu (...), który stanowi wytyczne dla ewolucji sieci, platform i usług telekomunikacyjnych. Udział w (...) umożliwia bezpośrednie monitorowanie i nadzór tychże wytycznych, mających szczególne znaczenie w zarządzaniu strategią Spółki. Obecność w kreowaniu kolejnych wymagań stanowi nieodzowny warunek, aby sprostać oczekiwaniom stawianym sieciom następnych generacji poprzez udoskonalać obecnie udostępnianych rozwiązań w gamie produktów i serwisów oferowanych przez Wnioskodawcę. Przez normalizację Spółka rozumie opracowanie i wprowadzenie norm w zakresie działania jej technologii, ustalanie standardów działania technologii. Z kolei przez interesariuszy Spółka rozumie swoich klientów i podmioty zaangażowane w prowadzone przez nią prace badawczo-rozwojowe. 18. Spółka planuje zaliczyć do kosztów wynagrodzenie zasadnicze, wynagrodzenie zmienne, na które mogą składać się: Dodatek za pracę w godzinach nadliczbowych, Ekwiwalent za niewykorzystany urlop, Premie i nagrody, Premia za patenty, Premia za rekomendację, Wynagrodzenie za czas dyżuru, Dodatek za pracę zmianową, Dodatkowe wynagrodzenie za pracę w porze nocnej, Ekwiwalent za wykorzystywanie samochodu prywatnego do celów służbowych, Wynagrodzenie za czas niezdolności do pracy, Diety i inne należności z tytułu podróży służbowej, Świadczenie relokacyjne i dodatek na edukację dzieci, Ubezpieczenia na życie, Pakiety medyczne, Kupony żywieniowe, Wynagrodzenie za czas opieki, Wynagrodzenie urlop na poszukiwanie pracy, Wynagrodzenie urlop okolicznościowy, Wynagrodzenie nieobecność płatna, Dodatek Sign-On (jednorazowe wynagrodzenie przyznawane nowo zatrudnionym pracownikom jako zachęta do podjęcia pracy w Spółce), Wyposażenie biurowe, Praca zdalna ryczałt, Bonus child, Pracowniczy Program Emerytalny (PPE), Dodatek urlopowy. Jednocześnie Wnioskodawca pragnie wskazać, że przedmiot zapytania Spółki w ramach złożonego wniosku nie dotyczy składników wynagrodzeń z punktu widzenia ich kwalifikowalności na potrzeby ulgi badawczo-rozwojowej, a co za tym idzie, składniki wynagrodzenia nie są przedmiotem niniejszego wniosku - Spółka złożyła odrębny wniosek o wydanie interpretacji w tym zakresie. 19. Na pytanie organu, czy wszystkie wydatki poniesione przez Państwa z tytułu zatrudnienia na podstawie umów o pracę pracowników zajmujących stanowiska/ pracujących w ramach grup opisanych we wniosku, które zamierzają Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej stanowią/będą stanowiły po stronie tych pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpowiedzieli Państwo, że tak. 20. Wydatki poniesione przez Spółkę z tytułu zatrudnienia na podstawie umów o pracę pracowników zajmujących stanowiska/ pracujących w ramach grup opisanych we wniosku na podstawie umowy o pracę, które Wnioskodawca zamierza uwzględnić w ramach kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej nie stanowią/ nie będą stanowiły świadczeń sfinansowanych z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. 21. Spółka zamierza odliczyć koszty kwalifikowane ulgi badawczo-rozwojowej jedynie w części, w jakiej pracownicy realizują zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych. 22. Jak zostało wskazane we Wniosku: Spółka nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy o CIT, jako podatnik prowadzący działalność badawczo-rozwojową, który zamierza skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d Ustawy o CIT, wyodrębnia w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 Ustawy o CIT, koszty działalności badawczo- rozwojowej, pokrywa koszty realizacji prowadzonych prac badawczo-rozwojowych ze środków własnych, które nie są/nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (w przeciwnym razie Spółka dokona odpowiednich korekt), ponoszone przez Spółkę wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej są przez Spółkę zaliczane do kosztów uzyskania przychodów danego roku Zatem Spółka spełnienia wszystkie warunki dotyczące skorzystania z ulgi badawczo- rozwojowej. 23. Zgodnie z intencją kierownictwa oraz udziałowców Spółki, w latach następnych Spółka zamierza prowadzić działalność gospodarcza na dotychczasowych zasadach. Pytanie: Czy pracowników zajmujących stanowiska (role) oznaczone w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego numerami 1-29, jak i w przypadku zmiany nazw zaprezentowanych w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym stanowisk (ról) jak i powstania nowych stanowisk (ról) o podobnym zakresie zadań, można uznać za pracowników realizujących działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy o CIT w związku z art. 18d ust. 2 pkt 1 tej Ustawy? Państwa stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy, pracowników zajmujących stanowiska (role) oznaczone w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego numerami 1-29, jak i w przypadku zmiany nazw zaprezentowanych w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym stanowisk (ról) jak i powstania nowych stanowisk (ról) o podobnym zakresie zadań itp., można uznać za pracowników realizujących działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26- 28 Ustawy o CIT w związku z art. 18d ust. 2 pkt 1 tej Ustawy. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 4a Ustawy o CIT w punkcie 26, zgodnie z którym działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W myśl art. 4a pkt 27 Ustawy o CIT ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to: a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wedle art. 4 ust. 2 Ustawy o PSWiN, badania naukowe są działalnością obejmującą: badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Stosownie do treści art. 4a pkt 28 Ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Ustawy o PSWiN. W myśl art. 4 ust. 3 Ustawy o PSWiN, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Mając na uwadze przytoczone powyżej regulacje, aby daną działalność można było uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów Ustawy o CIT musi ona spełniać następujące kryteria: twórczy charakter - działalność musi być ukierunkowana na stworzenie czegoś nowego z wykorzystaniem procesów myślowych i mieć charakter kreacyjny, a nie polegać jedynie na odtwórczych, "mechanicznych" działaniach. Jak wyjaśnił Minister Finansów w objaśnieniach z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej, twórczy charakter danego działania należy oceniać z punktu widzenia skali danego przedsiębiorstwa, co oznacza, że działalność może mieć charakter twórczy jeśli podatnik we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo- rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy lub usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązania zostały już opracowane wcześniej przez inny podmiot; systematyczność - działalność musi być prowadzona w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany; ukierunkowanie na zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań - jak wskazał Minister Finansów w ww. objaśnieniach z dnia 15 lipca 2019 r., podobnie jak w przypadku twórczego charakteru danej działalności, spełnienie tej przesłanki należy oceniać z punktu widzenia danego przedsiębiorstwa, posiadanej przez nie wiedzy i zastosowań tej wiedzy w prowadzonej dotychczas przez to przedsiębiorstwo działalności; prowadzenie w formie badań naukowych (nakierowanych na zdobycie nowej wiedzy lub umiejętności) lub prac rozwojowych (nakierowanych na praktyczne wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności w celu tworzenia lub ulepszania produktów, usług lub procesów) - w tym kontekście należy zwrócić uwagę, że ustawodawca w definicji działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT określił wymóg prowadzenia działalności poprzez badania naukowe lub prace rozwojowe używając spójnika "lub". Oznacza to, że występuje tutaj alternatywa, tj. dla uznania prowadzonej działalności za działalność badawczo- rozwojową podatnik nie musi prowadzić zarówno badań naukowych, jak i prac rozwojowych. Wystarczające jest aby podatnik prowadził jedynie badania naukowe, lub jedynie prace rozwojowe. Podatnik może też oczywiście prowadzić jednocześnie i badania naukowe i prace rozwojowe. Jak zostało wskazane w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca posiada status centrum badawczo-rozwojowego w rozumieniu ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz.U. z 2015 r. poz. 1710 ze zm.). Wnioskodawca w ramach dwóch placówek zlokalizowanych w Polsce prowadzi prace badawczo-rozwojowe polegające na samodzielnym opracowywaniu i rozwijaniu wysoce innowacyjnych, kompleksowych rozwiązań w dziedzinie IT i telekomunikacji. Prowadzenie prac B+R jest jednym z głównych zakresów działalności Wnioskodawcy. Obecnie Wnioskodawca realizuje około kilkadziesiąt projektów badawczo - rozwojowych, które dotyczą zarówno innowacji produktowych, usługowych, jak i procesowych. Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 Ustawy CIT podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Za koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy CIT, uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. W konsekwencji, aby wspomniane odliczenie mogło mieć zastosowanie, koszty uzyskania przychodów muszą być poniesione na działalność badawczo-rozwojową oraz stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d Ustawy CIT. Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm., dalej: „Ustawa o PIT”), do którego odnosi się przytoczony art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy CIT, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Co przy tym istotne, ustawodawca wprowadził wyłącznie trzy warunki uznania kosztów pracowniczych za koszty kwalifikowane na cele stosowania ulgi badawczo-rozwojowej: koszty te muszą stanowić koszty uzyskania przychodów dla pracodawcy, koszty te muszą stanowić dla pracowników należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT, oraz koszty muszą dotyczyć pracowników realizujących działalność badawczo- rozwojową podatnika. Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie trzeciego z wymienionych wyżej kryteriów, tj. możliwości uznania pracowników Spółki za osoby realizujące działalność badawczo- rozwojową oraz możliwości zaliczenia wydatków na wynagrodzenia tych pracowników do kosztów kwalifikowanych. W opinii Spółki, należy stwierdzić, że za pracowników zatrudnionych „w celu” realizacji działalności B+R należy takich pracowników, którzy obiektywnie mogą przyczynić się do prowadzenia prac B+R, nie jest natomiast konieczne powstanie faktycznego efektu wyników pracy tych osób. Stąd, jeśli zatrudnione osoby mają wystarczające kompetencje do uczestniczenia w projektach B+R lub wspierania tych projektów, a zatem obiektywnie mogą mieć wkład w realizację działalności B+R, a dodatkowo w zakresie ich obowiązków pozostaje praca w obszarze B+R, osoby takie mogą zostać uznane za zatrudnione w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej Spółki. Ponadto zdaniem Spółki, istotne jest też, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac B+R. Nie wystarczy zatem, że umowa o pracę jako zakres kompetencji wskazuje czynności stanowiące realizację działalności B+R, pracownik, aby jego wynagrodzenie stanowiło koszt kwalifikowany, musi faktycznie w takich pracach uczestniczyć. Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Spółki, za pracowników „zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej” w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT należy uznać takich pracowników, których zakres obowiązków zawodowych, na podstawie zawartej ze Spółką umowy, obejmuje czynności stanowiące realizację działalności badawczo-rozwojowej i którzy faktycznie wykonują czynności stanowiące realizację działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Spółkę. Zdaniem Wnioskodawcy, pracowników zatrudnionych bezpośrednio w strukturze przeznaczonej do działalności badawczo rozwojowej (strukturze (...)), zajmujących stanowiska (role) mieszczące się w następujących grupach: (...), jako faktycznie realizujących prowadzoną przez Spółkę działalność badawczo-rozwojową, można uznać za zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT. Na wstępie należy zauważyć, że wszyscy wymienieni wyżej pracownicy, według wewnętrznego schematu organizacyjnego Spółki przypisani są do obszaru (...), dedykowanego realizacji działalności B+R Spółki. Z samego zaszeregowania pracowników wynika zatem, że zakres ich obowiązków dotyczy w zasadzie wyłącznie realizacji działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawcy. Podział zadań i schemat pracy nad realizacją działalności B+R w Spółce przedstawia się następująco. Zasadnicza część rozwoju nowego produktu lub programu dokonywana jest przez pracowników zaszeregowanych do rodziny (...). W ramach obszaru (...) funkcjonują poszczególne podrodziny stanowisk, a w nich komórki projektowe, zajmujące się rozwijaniem konkretnych funkcjonalności, modułów lub ich części. Bezpośrednio programowaniem, specyfikacją i prowadzeniem badań zajmują się inżynierowie oraz architekci (...), z których część ma przypisaną odpowiedzialność projektową i funkcję koordynującą (...). (...) i (...) odpowiadają również za cały projekt - ich zadaniem jest monitorowanie, aby rozwijane w poszczególnych jednostkach funkcjonalności lub moduły były zgodne z projektem i zachowały odpowiednie parametry. Specjalistyczną wiedzę z danych dziedzin dostarczają osoby na stanowiskach z grupy (...) oraz (...). Koncentrują się na strategicznych wyborach technologicznych, analizie i ocenie nowych technologii, rozwiązywaniu problemów oraz współpracy z interesariuszami w celu poprawy produktów i usług firmy. Kierowanie tworzeniem oraz rozwojem kompleksowych rozwiązań technologicznych należy do zadań (...), który optymalizuje wykorzystanie portfeli produktów celem spełnienia wizji oraz wymagań klientów. Odpowiada za zgodność oferty z planami produktowymi oraz za alokację przychodów i kosztów. Inżynierowie z grupy stanowisk (...) zapewniają oni architekturę systemu i specyfikacje projektowe w celu wsparcia modeli biznesowych i operacyjnych oraz innych aspektów architektonicznych lub bezpieczeństwa. Utrzymuje zgodność pomiędzy schematem architektury korporacyjnej, zaleceniami i implementacją rozwiązań. Aby istniała możliwość wprowadzenia na rynek lub sprzedaży produktów będących wynikiem prac B+R, niezbędne jest dokonanie ich dokumentacji technicznej. Tworzeniem dokumentacji technicznej zajmuje się struktura złożona z osób na stanowiskach z grupy (...). W ramach tej struktury powstają również podręczniki użytkownika. Podręczniki stanowią element edukacyjny, którego celem jest ułatwienie skutecznego użytkowania danego urządzenia/programu/systemu. Obejmują funkcjonalności, zastosowania, użyte rozwiązania, procedury i sposoby postępowania (tzw. „najlepsze praktyki”), konfiguracje, zalecenia w zakresie danego produktu. Tworzenie dokumentacji technicznej i podręczników użytkownika jest pracą twórczą, a dokumenty takie stanowią unikatowe utwory. Zdaniem Spółki, biorąc pod uwagę powyższe argumenty, tworzenie dokumentacji projektowej stanowi element prac badawczo-rozwojowych. Choć jest to ostatni etap takich prac, stanowi element niezbędny do uzyskania efektu tych prac w postaci nadającego się do gospodarczego wykorzystania produktu lub programu. Osoby zatrudnione w celu sporządzania takiej dokumentacji stanowią zatem osoby zatrudnione w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT. Nad procesem tworzenia produktów czuwają specjaliści od procesów i koncepcji, zajmujący stanowiska w grupie (...), którzy odpowiedzialni są za opracowanie, monitorowanie i ciągłe usprawnianie procesów wykorzystywanych w (...). Praca ta wymaga znajomości praktycznych zagadnień związanych z wytwarzaniem oprogramowania (metodyk, narzędzi, standardów), umiejętności rzetelnej analizy. Celem ich pracy jest usprawnienie i skoordynowanie pracy w jednostkach (...). Zdaniem Spółki również osoby na stanowiskach z grupy (...), mogą być uznane za zatrudnione w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej. W przypadku takich osób zatrudnionych w ramach obszaru B&R, ich funkcją jest ochrona oraz zarządzanie własnością intelektualną, analiza rynku i konkurencji, oraz doradztwo strategiczne, co razem przyczynia się do innowacyjności i sukcesu komercyjnego firmy. Dodatkowo, tworzenie produktów będących wynikiem działalności B+R nadzorowane jest przez rodzinę (...), składającą się z osób na stanowiskach z grupy (...). Struktura ta odpowiedzialna jest za zarządzanie jakością w ramach działalności B+R, jednak ich praca nie ogranicza się do kontroli zgodności produktów z obowiązującymi normami. Uczestniczą oni w projekcie na każdym jego etapie poprzez bieżące monitorowanie występujących w nim błędów. Dokonują ciągłej analizy tworzonych kodów. Pracują jednocześnie nad usprawnieniem procesów - analizują występujące błędy, przyczyny ich powstania i opracowują sposoby zapobiegania tym błędom. Wydają ostateczne zatwierdzenie produktowi. Ustawiają flagi i kryteria dla danego produktu lub programu, ze względu na co, mają możliwość jego zablokowania przed wdrożeniem na rynek. Stale analizują projekt przez metryki i narzędzia do analizy i mogą wpływać na jego ostateczny kształt. Projektowanie, realizacja oraz zarządzanie programem w celu zwiększenia wydajności organizacji należy do zadań (...) i (...). Koordynują działania, aby zapewnić jakość, integralność i spójność programu. Przypisują zadania zespołowi i zarządzają zasobami, rozwiązuje problemy, eliminuje ryzyko i zarządza zmianami zakresu i możliwościami. Należy bowiem mieć na uwadze, że nie jest możliwe prowadzenie jakichkolwiek prac przez duże zespoły osób bez wyznaczenia osób koordynujących tymi pracami. Nawet, jeśli managerowie nie angażują się bezpośrednio w prowadzenie badań (przykładowo, nie wykonują prac związanych z programowaniem), to w każdym przypadku są odpowiedzialni za podział prac w taki sposób, aby odpowiednia część badań została wykonana. Zdaniem Spółki, przy prowadzeniu innowacyjnych badań, czuwanie nad poziomem kompetencji pracowników i odpowiednie wykorzystanie tych kompetencji na cele konkretnych zadań jest kluczowe dla osiągnięcia pozytywnego efektu badań. Jest to więc bezpośredni wkład w realizację działalności badawczo-rozwojowej z poziomu kierowniczego. Prace w dziale (...) wspiera struktura złożona z (...) i (...), którzy odpowiadają za dostosowanie produktów będących efektami prac B+R do potrzeb rynku. W kompetencji osób należących do tej grupy stanowisk pozostaje monitorowanie rynku, dostarczanie informacji o występującym zapotrzebowaniu, dostosowywanie produktu/usługi/ platformy /portfela do potrzeb konkretnego zamówienia oraz definiowanie sposobu sprzedaży. Monitorują produkt w całym cyklu jego życia, od projektu, przez cykl tworzenia i rozbudowy, aż po sprzedaż. W okresie tworzenia produktu lub programu monitorują jego funkcjonalności i tym samym mają wpływ na ostateczny wygląd danego produktu lub portfela. (...), (...), (...) oraz (...) to kluczowe role związane z architekturą IT. Obejmują one projektowanie i zarządzanie architekturą, współpracę z różnymi interesariuszami, zapewnianie zgodności ze strategią biznesową, tworzenie specyfikacji i wytycznych, analizę i definiowanie wymagań oraz zarządzanie zmianami i zgodnością. (...) odgrywa fundamentalną rolę w zapewnieniu, że technologia wspiera cele biznesowe firmy, a wszystkie elementy architektury są spójne i efektywne. Zarządzaniem oraz prowadzeniem projektów badawczych zajmują się (...) oraz (...), którzy koncentrują się na innowacyjności i tworzeniu nowych rozwiązań technologicznych. Kluczowym jest strategiczne zarządzanie projektami oraz rozwój zawodowy personelu badawczego. Ponadto oba stanowiska mają na celu wykorzystanie możliwości firmy oraz branży, aby generować nowe produkty, wynalazki i możliwości biznesowe. Istotnym elementem jest również tworzenie przewagi konkurencyjnej poprzez generowanie własności intelektualnej. Zarządzanie danymi, analiza danych oraz wspieranie procesów biznesowych poprzez dostarczanie wartościowych informacji to zadania należące do: (...), (...) oraz (...). Ponadto, te role zajmują się również prezentacją danych w celu wspierania decyzji biznesowych. Zdaniem Spółki również osoby na stanowiskach z grupy (...), mogą być uznane za zatrudnione w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej. W przypadku takich osób zatrudnionych w ramach obszaru B&R, ich funkcją jest opracowywanie oraz wdrażanie strategii standaryzacji dla zewnętrznych standardów i forów dostosowując ją do interesariuszy. Osoby, których kompetencje obejmują również kierowanie pracami badawczo- rozwojowymi Spółki w działach realizujących prace badawczo-rozwojowe (tj. osoby na stanowiskach (...)), oraz osoby zajmujące się tworzeniem oraz rozwojem produktu (osoby na stanowisku (...)) w opinii Wnioskodawcy, można uznać za realizujące działalność badawczo-rozwojową w Spółce. Wyżej wymienione stanowiska stanowią kluczową kadrę pracowniczą realizującą prace badawczo-rozwojowe. Ponadto, należy mieć na uwadze, że nie jest możliwe prowadzenie jakichkolwiek prac przez duże zespoły osób bez wyznaczenia osób kierujących tymi pracami i koordynowania tak dużą ilością osób. Dla powstania efektu prac badawczo-rozwojowych w postaci określonego produktu konieczne jest kierownictwo doświadczonych pracowników merytorycznych i ich nadzór nad prawidłowym wykonaniem prac przez niższe szczeblem stanowiska pracy, nadając im jednocześnie oczekiwany kierunek. Wobec powyższego, uznać należy, że osoby na stanowiskach (rolach) (...) realizują konkretne rozwiązania do wykorzystania przy realizacji działalności badawczo-rozwojowej. Ze względu na swoją znajomość rynku mają także wkład w kształtowanie strategii dla poszczególnych produktów. Powyższe czynności mają bezpośredni wpływ na ostateczny kształt produktu (danego produktu/danego oprogramowania) i wymagają uczestnictwa w pracach badawczo-rozwojowych na każdym etapie ich prowadzenia. Jest to więc bezpośredni wkład w realizację działalności badawczo-rozwojowej z poziomu kierowniczego. Stanowisko Wnioskodawcy, co do realizacji działalności badawczo-rozwojowej przez osoby prowadzące nadzór, zajmujące stanowiska kierownicze oraz koordynujące, potwierdzają następujące interpretacje indywidualne interpretacje prawa podatkowego oraz wyroki sądów administracyjnych: prawomocny wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 21 marca 2023 r. sygn. II FSK 2217/20, zgodnie z którym: „Ma rację sąd pierwszej instancji wskazując, że opisane we wniosku działania osób sprawujących funkcje kierownicze powinny zostać zakwalifikowane do działalności badawczo-rozwojowej. Naczelny Sąd Administracyjny podziela stanowisko WSA, że taka kwalifikacja dotyczy nie tylko czynności osób, które czynności twórcze wykonują "własnoręcznie" - jak zdaje się to ujmować organ interpretacyjny - czyli np. "własnoręcznie" przeprowadzają symulacje komputerowe danego urządzenia, "własnoręcznie" poddają prototyp testom itp. Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego, twórczy charakter należy w tych ramach przypisać także osobom sprawującym nadzór i kierownictwo nad pracownikami spółki, którzy "własnoręcznie" realizują wskazane we wniosku prace B+R. Czynności nadzorcze i kierownicze w ramach opisanych we wniosku o wydanie interpretacji działań B+R są nieodzownym (koniecznym) elementem tychże działań. Skoro działalność pracowników nadzorowanych i kierowanych jest twórcza (temu organ nie zaprzecza), to tym bardziej należy tę cechę przypisać działaniom omawianej tu kadry wyższego szczebla, pod której nadzorem i kierunkiem przeprowadzane są wskazane symulacje czy testy prototypów. Sąd pierwszej instancji trafnie ocenił, że z wniosku o wydanie interpretacji wynika, że osoby sprawujące funkcje kierownicze będą zaangażowane w prace B+R nie tylko poprzez sprawowanie nad nimi nadzoru, a także poprzez doradzanie w nich przy wykorzystaniu swojej wiedzy technicznej i doświadczenia. Z tego powodu nie można przyjąć, że czynności nadzorcze czy kontrolne nie miałyby charakteru "twórczego", podczas gdy czynności osób kontrolowanych, czy korzystających z doradztwa, taki charakter by miały. Te oceny pozostają rzecz jasna aktualne przy założeniu - wyrażonym wprost we wniosku - że wynagrodzenia (w tym wynagrodzenia kadry kierowniczej) są alokowane do poszczególnych projektów w odpowiedniej części wynikającej z wprowadzonej Ewidencji czasu pracy.” interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 maja 2019 r. znak 0111-KDIB1-3.4010.102.2019.2.JKT, wydana na rzecz spółki zatrudniającej kierownika działu konstrukcji technologii, gdzie Organ podatkowy przyznał rację spółce, że osoba ta realizuje prace badawczo-rozwojowe: „Kierownik działu konstrukcji i technologii. Czynności wykonywane przez Kierownika działu konstrukcji i technologii związane są z kierowaniem prowadzonymi Pracami B+R oraz weryfikacją ulepszonych lub zmodyfikowanych rozwiązań zaproponowanych przez technologów/konstruktorów. Bierze on również czynny udział w opracowywaniu nowych i ulepszonych rozwiązań na zasadach analogicznych jak konstruktorzy/technolodzy. (...) Jak zostało to przedstawione powyżej, w celu realizacji Prac B+R Spółka zatrudnia Technologów/Konstruktorów, Specjalistę ds. Technologii i Kierownika działu konstrukcji i technologii, którzy faktycznie są zaangażowani w prowadzenie Prac B+R. Ponadto, Spółka prowadzi ewidencję, na podstawie której będzie mogła wyodrębnić czas pracy poszczególnych pracowników poświęcony na działalność B+R. Mając na uwadze przywołane wyżej przepisy, zdaniem Wnioskodawcy należy wskazać, że koszty poniesione na wynagrodzenia pracowników, realizujących Prace B+R, spełniają przesłankę art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy CIT i mogą być uznane za koszty kwalifikowane w tej części w jakiej pracownicy faktycznie realizują wyżej opisane Prace B+R. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.” interpretacja indywidualna z dnia 3 kwietnia 2019 r. znak: 0111-KDIB1- 2.4010.56.2019.1.AW, gdzie Organ podatkowy uznał za prawidłowe poniższe stanowisko spółki: „Według Wnioskodawcy nie powinno być wątpliwości, iż Menedżerowie zatrudnieni są w Spółce w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej. Należy bowiem mieć na uwadze, że nie jest możliwe prowadzenie jakichkolwiek prac badawczo rozwojowych przez dedykowane zespoły bez wyznaczenia osób koordynujących tymi pracami. Dla powstania efektu prac badawczo-rozwojowych w postaci badań klinicznych konieczne jest odpowiednie dysponowanie czasem naukowców, co pozostaje w kompetencji Menedżerów zarządzających Działami (...) w Spółce. Menedżerowie w każdym przypadku są odpowiedzialni za podział prac w taki sposób, aby odpowiednia część badań została wykonana. Zdaniem Spółki, przy prowadzeniu innowacyjnych badań, czuwanie nad poziomem kompetencji pracowników Działów (...) i odpowiednie wykorzystanie tych kompetencji na cele konkretnych zadań, jest kluczowe dla osiągnięcia pozytywnego efektu badań klinicznych. Jest to więc bezpośredni wkład w realizację działalności badawczo- rozwojowej z poziomu kierowniczego. Wymienieni w stanie faktycznym wniosku Menedżerowie, według wewnętrznego schematu organizacyjnego Spółki, przypisani są do Centrum dedykowanego realizacji działalności badawczo-rozwojowej Spółki. Z przypisania w wewnętrznej strukturze organizacyjnej Menedżerów wynika również, że zakres ich obowiązków dotyczy w zasadzie wyłącznie realizacji działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawcy.” interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 lipca 2018 r. znak: 0111-KDIB1-3.4010.258.2018.1.MST, w której Organ podatkowy uznał, że wynagrodzenie za czynności takie jak kierowanie pracami badawczo- rozwojowymi, zarządzanie personelem realizującym prace badawczo-rozwojowe, czy inne czynności kierownicze, będzie klasyfikowało się do odliczenia przez spółkę na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT: „Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, Pracownicy B+R, w ramach Działalności B+R, wykonują czynności niezbędne do realizowania Działalności B+R, takie jak: planowanie i kierowanie pracami badawczo-rozwojowymi w aspekcie technicznym w Spółce, zarządzanie personelem realizującym prace badawczo-rozwojowe, czynności kierownicze, administracyjne i biurowe, w tym rekrutacja pracowników do Działalności B+R, poświęcone jedynie realizacji prac badawczo-rozwojowych i służące wyłącznie ich celom. Zdaniem Wnioskodawcy, czynności o charakterze jak wymienione powyżej, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o CIT, zarówno pod względem formalnym, jak i materialnym (tj. faktycznym) ze względu na to, że stanowią integralną i niezbędną część działalności badawczo-rozwojowej mającej na celu rozwój oprogramowania do stanu biznesowej sprawności. Wnioskodawca podkreśla, że powyższe zaliczenie tych czynności do Działalności B+R jest zgodne z Podręcznikiem Frascati "Proponowane procedury standardowe dla badań statystycznych w zakresie działalności badawczo-rozwojowej" (obowiązującym w krajach OECD do celów statystycznych) - zawierającym proponowane procedury standardowe dla badań statystycznych w zakresie działalności badawczo-rozwojowej (dalej: "Podręcznik"). W myśl zapisów Podręcznika, w statystyce badawczo-rozwojowej przyjęło się, że dane odnoszące się do nakładów finansowych związanych z pracownikami badawczo- rozwojowymi powinny obejmować pełen koszt działalności badawczo-rozwojowej, którego poniesienie jest niezbędne do prawidłowej realizacji działalności B+R. Zaś zgodnie z Podręcznikiem do prac badawczo-rozwojowych należy również zaliczać: wykonywanie prac naukowo-technicznych na potrzeby projektów (projektowanie i przeprowadzanie eksperymentów i badań, konstruowanie prototypów itd.), planowanie i kierowanie projektami B+R, szczególnie w ich aspekcie naukowo- technicznym, przygotowywanie raportów cząstkowych i końcowych dla projektów badawczo- rozwojowych, szczególnie w odniesieniu do aspektów związanych z pracami badawczo-rozwojowymi, obsługa administracyjna/koordynacja/kierowanie projektami badawczo- rozwojowymi. Tym samym, zgodnie z Podręcznikiem, do pracowników zajmujących się działalnością badawczo-rozwojową należy zaliczyć wszystkie osoby zatrudnione bezpośrednio przy działalności B+R, w tym również, gdy zajmują się w części czynnościami takimi jak czynności administracyjne bezpośrednio i nierozłącznie związane z Pracami B+R, kierowanie Działalnością B+R w aspekcie technicznym, raportowanie i konsultowanie w zakresie wykonywanej Działalności B+R czy też rekrutacja pracowników do Działalności B+R.” prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 25 października 2017 r. sygn. akt III SA/Wa 3898/16, gdzie w cytowanym fragmencie Sąd przychylił się do pozytywnej dla podatnika oceny, przedstawionej w wyżej wskazanej interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie: „Poza sporem jest, że pracowników uczestniczących w pracach badawczo-rozwojowych, zajmujących stanowiska mieszczące się w grupach oznaczonych w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) numerami 1-17 i wykonujących zadania właściwe dla tych grup stanowisk, można uznać za zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 18d ust 2 pkt 1 u.p.d.o.p.” Spółka na podstawie procedur wewnętrznych ustala w jakiej części dany pracownik przeznacza czas na realizację działalności badawczo-rozwojowej w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu oraz archiwizuje utwory pracowników dot. realizowanych prac rozwojowych w ramach obowiązków służbowych. Spółka uwzględnia w podstawie kalkulacji ulgi B+R wynagrodzenie pracowników z grup stanowisk wymienionych w pkt 1- 29 powyżej, jedynie w zakresie proporcjonalnym do czasu, w którym pracownicy ci faktycznie realizowali prace badawczo-rozwojowe. W świetle powyższego, Zdaniem Wnioskodawcy, pracowników zajmujących stanowiska (role) oznaczone w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego numerami 1-29, jak i w przypadku zmiany nazw zaprezentowanych w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym stanowisk (ról) jak i powstania nowych stanowisk (ról) o podobnym zakresie zadań, można uznać za pracowników realizujących działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy o CIT w związku z art. 18d ust. 2 pkt 1 tej Ustawy. Jednocześnie, Wnioskodawca pragnie wskazać na wyrok sądu administracyjnego w zakresie kompetencji organu podatkowego do wydania interpretacji indywidualnej w zakresie czy w przedstawionym przez podatnika stanie faktycznym zatrudnionych pracowników można uznać za zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo- rozwojowej. Zgodnie bowiem z wyrokiem WSA w Warszawie z dnia 22 czerwca 2018 r. (sygn. III SA/Wa 2604/17) (Wnioskodawca pragnie wskazać, iż przedmiotowy wyrok odnosi się do przepisów Ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2017 r., niemniej jednak w ocenie Spółki wnioski wynikające z przywołanego wyroku pozostają aktualne również w obowiązującym stanie prawnym): „Sąd nie zgodził się z Organem, który twierdził, że nie posiada kompetencji do zbadania, czy w przedstawionej sytuacji zatrudnionych pracowników można uznać za zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej. Sąd stwierdził, że pojęcie realizacji działalności badawczo-rozwojowej może być definiowane w oparciu o obowiązujące przepisy ustawy o CIT. Sąd również zaznaczył, że przedstawiony przez Spółkę szczegółowy opis zakresu obowiązków poszczególnych pracowników oraz możliwość zdefiniowania pojęcia działalności badawczo-rozwojowej w oparciu o obowiązujące przepisy ustawy o CIT, w szczególności o Słowniczek ustawy o CIT, pozwala Organowi ocenić, czy wykonywanie konkretnych zadań mieści się w realizacji badań naukowych lub prac rozwojowych. Zdaniem Sądu, Organ może zatem stwierdzić, czy w opisanym przez Spółkę stanie faktycznym mamy do czynienia z pracownikiem zatrudnionym w celu realizacji badań naukowych lub prac rozwojowych oraz czy koszty zatrudnienia tego pracownika są kosztami kwalifikowanymi poniesionymi na działalność badawczo-rozwojową pomniejszającymi podstawę opodatkowania. Reasumując, Sąd nie stwierdził przeszkód formalnych, które uniemożliwiałyby wszczęcie i prowadzenie postepowania interpretacyjnego w tej sprawie.” Wnioskodawca ma świadomość, że przywołane w niniejszym wniosku interpretacje indywidualne nie są dla Organu podatkowego wiążące, zostały bowiem wydane w indywidualnych sprawach innych podatników. Wnioskodawca pragnie jednak podkreślić, że ponieważ przedstawione w nich stany faktyczne oraz prawne mogą być podobne do stanu faktycznego Wnioskodawcy, to stanowić mogą one wskazówkę interpretacyjną przy rozpatrywaniu niniejszej sprawy. W związku z powyższym, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie stanowiska przedstawionego we wniosku.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Na wstępie należy zaznaczyć, że przedmiotem tej interpretacji nie jest ustalenie, czy wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego koszty, które ponoszą/będą
Państwo ponosili z tytułu zatrudnienia pracowników realizujących działalność badawczo- rozwojową, stanowią koszty kwalifikowane ulgi badawczo-rozwojowej, określone w art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku, przedmiot zapytania Spółki w ramach złożonego wniosku nie dotyczy składników wynagrodzeń z punktu widzenia ich kwalifikowalności na potrzeby ulgi badawczo - rozwojowej. Jednocześnie organ przyjął za Państwem, jako element stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, niepodlegający weryfikacji, że spełnią/spełniają Państwo wszystkie warunki do skorzystania z ww. ulgi. Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”): podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop: Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W myśl art. 4a pkt 27 updop: ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to: a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2025 r. poz. 24), badania naukowe są działalnością obejmującą: 1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; 2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop: ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce: prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że aby uznać, czy działalność Państwa Spółki realizowana przez pracowników zajmujących stanowiska (role) oznaczone w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego numerami 1-29, jak i nowopowstałe stanowiska (role) o podobnym zakresie zadań, spełnia i będzie spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop). Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec tego ocena, czy prace realizowane przez Państwa pracowników na wskazanych stanowiskach (w ramach wskazanych ról), w tym także tych, które powstaną w przyszłości, stanowią i będą stanbowiły działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniach wniosku efektów tych prac. Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. W opisie sprawy wskazali Państwo, że obecnie realizują Państwo projekty badawczo - rozwojowe, które dotyczą zarówno innowacji produktowych, usługowych, jak i procesowych. Celem prac B+R prowadzonych przez Państwa jest wspieranie rozwoju produktów oferowanych klientom przez Grupę na (...). Posiadają Państwo status centrum badawczo-rozwojowego w rozumieniu Ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej. Klienci Spółki otrzymują nowe funkcjonalności zarówno w postaci nowoczesnego sprzętu, jak i oprogramowania, projektowane są układy i podzespoły oparte na technologiach najnowszych generacji m. in. stacje bazowe (w tym głowice radiowe, system moduły, kontrolery) oraz realizowane są pionierskie prace nad nowymi standardami dla branży telekomunikacyjnej. Prace B+R prowadzone są przez dedykowane (...) zespoły pracowników, które stanowią część globalnej organizacji badawczo-rozwojowej Grupy. Większość osób zatrudnionych w celu realizacji działalności B+R pozostaje w spółce zatrudniona na podstawie umowy o pracę. Sposób wynagradzania pracowników regulowany jest Regulaminem Pracy oraz Regulaminem Wynagradzania Spółki, jak również okólnikami i zarządzeniami wewnętrznymi obowiązującymi w Spółce. Obecnie pracownicy Spółki zaszeregowani są według podziału na rodziny i podrodziny stanowisk, przy czym poszczególne opisane niżej stanowiska (role) pracownicze mogą być przyporządkowane do więcej niż jednej podrodziny ze względu na organizację wewnętrzną pracy. Bez względu na powyższe, opisany niżej zakres obowiązków pracownika pozostaje aktualny bez względu na przydzielenie do poszczególnej podrodziny. Ze względu na fakt, iż podział struktury organizacyjnej w Spółce wdrożony jest na poziomie globalnym, nazwy stanowisk w stosowanym przez Spółkę do dopasowywania pracowników do określonych poziomów w strukturze narzędziu (...) podane są w języku angielskim. Umowy o pracę zawarte z pracownikami mogą zawierać nazwę stanowiska w języku angielskim lub w tłumaczeniu na język polski, jednak nie wpływa to na zakres kompetencji pracowników. Bez względu na język określenia stanowiska, każdorazowo przy użyciu narzędzia (...) będzie możliwość zidentyfikowania poziomu zaszeregowania pracownika oraz zakresu jego obowiązków w strukturze w porównaniu do całości struktury. Jednocześnie opisali Państwo zakres czynności/zadania realizowane przez Państwa pracowników w ramach 29 stanowisk (ról). Wszystkie opisane działania w zakresie pracy nad oprogramowaniem mają wpływ na ostateczny kształt efektu prac B+R. Wskazali Państwo także, że z uwagi na zmianę zasad współpracy z pracownikami, możliwe jest zarówno zmiana nazw zaprezentowanych w niniejszym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym stanowisk (ról) jak i powstanie nowych o podobnym zakresie zadań. W szczególności, zmiany te mogą obejmować modyfikacje w zakresie nazw poszczególnych stanowisk (ról), ich ilości i zakresu zadań. Ponadto, Wnioskodawca nie wyklucza wprowadzenia dodatkowych stanowisk (ról), które mogą wynikać z potrzeby dostosowania pracy do zmieniających się warunków rynkowych i organizacyjnych. W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że wniosek dotyczy stricte stanowisk (ról) oznaczonych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego numerami 1-29. Przy nazwach stanowisk (ról) zostały wymienione zadania wykonywane / które będą wykonywane przez pracowników na tych stanowiskach. W zakresie stanowisk o podobnym zakresie zadań Spółka rozumie stanowiska (role), które wprowadzenie dodatkowych stanowisk ze względu na potrzeby dostosowania pracy do zmieniających się warunków rynkowych i organizacyjnych oraz będą miały inne nazwy i/lub zawierały zadania, które na chwile obecną są zastrzeżone dla kilku różnych stanowisk (ról), które Spółka wprowadziła w swojej organizacji. Innymi słowy, mogą zostać wprowadzone podobne stanowiska (role), które swoim zakresem mogą obejmować różne zadania obecnie zastrzeżone dla stanowisk wymienionych w punktach od 1 do 29 wniosku. Wraz ze zmianą nazw zaprezentowanych w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym stanowisk (ról) nie zamierza zmieniać zakresu zadań pracowników zatrudnionych na stanowiskach o zmienionych nazwach. Tym samym należy stwierdzić, że prace realizowane przez pracowników Państwa Spółki w ramach opisanych przez Państwa we wniosku stanowisk (ról), mają i będą miały twórczy charakter. Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza: (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo- rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Z opisu sprawy wynika, że Spółka ma przyjęty określony schemat postępowania, według którego planuje, buduje i kontroluje proces rozwoju oprogramowania. Spółka najczęściej realizuje projekty B+R w oparciu o metodykę AGILE oraz metodykę SCRUM, zaliczane do zwinnych metod tworzenia oprogramowania. Proces rozwoju oprogramowania w Spółce jest wieloetapowy i ma na celu osiągnięcie zestawu funkcjonalności założonego dla finalnej (wdrożeniowej) wersji oprogramowania. Poszczególne etapy (kroki milowe) realizowane są w kolejnych fazach. Zastosowanie metodyki AGILE i SCRUM pozwala na prowadzenie prac równolegle nad kilkoma zagadnieniami, realizację przez zespoły projektowe w danym momencie kilku zadań oraz dostarczenie efektów pracy w krótkich odstępach czasu, samoorganizację zespołu projektowego oraz efektywne zarządzanie projektem, jak również unikanie przestojów prac. To potwierdza zatem, że spełnione jest i będzie przez Państwa kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej - systematyczność - w odniesieniu do realizowanych przez pracowników Państwa Spółki w ramach opisanych przez Państwa we wniosku stanowisk (ról). Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. Z przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że ciągłe podejmowanie działalności twórczej przez Państwa Spółkę jest ukierunkowane głównie na poszerzanie i zdobywanie nowych zasobów wiedzy w zakresie szeroko rozumianego sektora (...). Wiedza ta wykorzystywana jest do tworzenia rozwiązań niewynikających w sposób oczywisty z dotychczasowego stanu wiedzy. W wyniku prac nad produktami opisanymi we wniosku Spółka oraz jej pracownicy nabywają/nabędą nową wiedzę, którą wykorzystują w prowadzonej działalności. Wiedza dotyczy technologii informatycznych i telekomunikacji (dostęp radiowy, rozwój oprogramowania operacyjno-biznesowego, technologii dostępu szerokopasmowego, rozwój technologii i produktów sieci stałej, badania, standaryzacja). Zatem to pozwala uznać, że w odniesieniu do prac realizowanych przez pracowników Państwa Spółki na stanowiskach (w ramach ról) opisanych we wniosku wykorzystują i będą Państwo wykorzystywali istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań. Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy. Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych. Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.: nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności. Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno: nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej; łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych; kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych; wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych. Co istotne, całość tych czynności służy: planowaniu produkcji oraz projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług. Na pytanie organu: czy Państwa działalność w ramach prac, które wykonują wskazani we wniosku pracownicy (na opisanych stanowiskach/ w grupach), której dotyczy wniosek i którą uznają Państwo za działalność badawczo-rozwojową, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, na każdym jej etapie obejmuje/będzie obejmowała nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług odpowiedzieli Państwo, że tak. Ponadto, z opisu sprawy wynika, że Spółka prowadzi zaawansowane badania mające na celu opracowanie nowych produktów i usług w zakresie najnowszych technologii telekomunikacyjnych oraz sieci nowych generacji. Stanowią one etap zdobywania nowej wiedzy. Spektrum tych badań obejmuje m.in. tworzenie elementów składowych systemów złożonych, opracowywanie możliwych schematów rozwiązań, analizy przeprowadzone w warunkach laboratoryjnych, tworzenie benchmarków oraz pierwsze prototypy. Dodatkowo, Spółka wykorzystuje dostępną już wiedzę i na jej podstawie tworzy nowe lub ulepszone produkty, bądź usługi. Rozwijane i unowocześniane są algorytmy obliczeniowe i biblioteki programistyczne w celu sprostania wygórowanym wymaganiom dotyczącym transmisji danych w sieciach bezprzewodowych. Jak sami Państwo wskazali, działalność w ramach prac, które wykonują wskazani we wniosku pracownicy Spółki (na opisanych stanowiskach/ w grupach), której dotyczy wniosek obejmuje prowadzenie badań aplikacyjnych oraz prac rozwojowych. Tym samym, opisane przez Państwa we wniosku i jego uzupełnieniu prace realizowane przez pracowników Państwa Spółki w ramach opisanych stanowisk (ról) spełniają i będą spełniały warunki do uznania ich za badania naukowe (badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe. Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej. We wniosku wskazali Państwo, że jako podatnik prowadzący działalność badawczo- rozwojową, który zamierza skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d Ustawy o CIT, wyodrębniają Państwo w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 Ustawy o CIT, koszty działalności badawczo-rozwojowej. Ponadto, w uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że Spółka spełnienia wszystkie warunki dotyczące skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej. Wobec powyższego należy zgodzić się z Państwem, że: pracownicy zajmujący stanowiska (role) oznaczone w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego numerami 1-29 oraz pracownicy, którzy będą zatrudnieni na stanowiskach (w ramach ról) zaprezentowanych w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym w przypadku zmiany ich nazw, jak i powstania nowych stanowisk (ról) o podobnym zakresie zadań - w sytuacji, w której stanowiska te (role) będą swoim zakresem obejmować różne zadania obecnie zastrzeżone dla stanowisk wymienionych w punktach od 1 do 29 wniosku - realizują i będą realizować działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy o CIT w związku z art. 18d ust. 2 pkt 1 tej ustawy. Jeśli zatem spełniają/spełnią Państwo wszystkie warunki określone w art. 18d ust. 1 updop, mogą Państwo skorzystać z tej ulgi w ramach kosztów poniesionych na zatrudnienie pracowników na ww. stanowiskach. Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu pytania. Inne kwestie wynikające z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego oraz własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej, rozpatrzone. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji. Nadto, przywołane przez Państwa wyroki sądów administracyjnych są wiążące jedynie w sprawach, których dotyczą. Organ, pomimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią źródła materialnego prawa podatkowego. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...), ul. (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili