Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy:
zespół składników materialnych i niematerialnych składający się na Biuro B.,
wydzielony w wyniku podziału do już istniejącej spółki lub nowo zawiązanej spółki
jednego z wspólników, tj. C. w której udziały obejmie ten wspólnik stanowi
zorganizowaną część przedsiębiorstwa w świetle art. 4a pkt 4 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) - jest
prawidłowe;
planowana transakcja polegająca na przeniesieniu przez A. sp. z o.o. do już
istniejącej spółki lub nowo zawiązanej spółki jednego z wspólników tj. C. opisanych
składników Biura B. oraz objęcie przez tego wspólnika w zamian za wydzielenie
udziałów w kapitale tej spółki przy jednoczesnym umorzeniu swoich udziałów w A.
sp. z o.o. będzie skutkować dla A. sp. z o.o. powstaniem przychodu
opodatkowanego CIT - jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
11 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
ustalenia skutków podatkowych podziału Spółki przez wydzielenie.
Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 30 kwietnia 2025 r. (data
wpływu 30 kwietnia 2025 r.)
Treść wniosku jest następująca :
Opis zdarzenia przyszłego
A. sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca", „spółka”, „A.”, „Spółka dzielona”) posiada siedzibę na
terytorium Polski i na podstawie przepisu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT podlega
nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski.
Wnioskodawca jest spółką zajmującą się w szerokim rozumieniu działalnością turystyczną.
Spółka posiada własne obiekty, w ramach których oferuje usługi noclegowe, a także
wypoczynkowe, a ponadto nieruchomość użytkową w Warszawie. Udziałowcami Spółki na
dzień złożenia wniosku są:
C. (dalej jako: C.)
D. (dalej jako: D.)
W ramach Spółki istnieją dwie samodzielne, wyspecjalizowane jednostki tj.:
Biuro B., które obecnie realizuje zadania gospodarcze w zakresie usług zarządzania
oraz świadczenia usług najmu i zarządzania nieruchomościami komercyjnymi;
Oddział - E. (dalej: Oddział, oddział E.), który realizuje zadania gospodarcze w
zakresie usług hotelowo-gastronomicznych.
Zarówno dla Biura B. jak i Oddziału od wielu lat sporządzane są odrębne sprawozdania
finansowe.
Spółka planuje reorganizację, w której przewiduje podział Spółki przez wydzielenie. Spółka
dokona umorzenia udziałów jednego ze wspólników tj. C. (bez wynagrodzenia) wraz z
obniżeniem kapitału zakładowego Spółki przeprowadzonym zgodnie z art. 199 ustawy z
dnia z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j.. Dz. U. z 2024 r. poz. 1896 -
dalej jako kodeks spółek handlowych). Następnie przeprowadzony zostanie podział Spółki
przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która przeniesiona zostanie na
spółkę istniejącą zależną od wspólnika C. albo na spółkę nowo zawiązaną, w której udziały
obejmie ten wspólnik, którego udziały zostaną wcześniej umorzone tj. C. Jedna z
istniejących w Spółce jednostek Biuro B. zostanie przeniesiona a druga tj. Oddział
pozostanie w Spółce. Jedynym wspólnikiem Spółki zostanie D.
Spółka pragnie wskazać, że przenoszone w ramach wydzielenia składniki majątku pozwolą
na kontynuowanie działalności w zakresie świadczenia usług najmu i zarządzania
nieruchomościami komercyjnymi. Działalność w zakresie ogólnego zarządzania Spółką (w
tym Oddziałem) odbywa się przy udziale Zarządu, który nie zostanie przeniesiony do już
istniejącej spółki lub nowo związanej spółki jednego ze wspólników tj. C.
Oddział E.
Oddział obejmuje samodzielny zespół składników materialnych i niematerialnych, zasoby
ludzkie, umowy, wierzytelności oraz zobowiązania związane bezpośrednio z działalnością
w zakresie świadczenia usług hotelowo-gastronomicznych w obiektach przypisanych do
Oddziału.
Wyodrębnienie organizacyjne Oddziału wynika bezpośrednio z aktualnej struktury
organizacyjnej Spółki - Oddział został wyodrębniony w regulaminie organizacyjnym Spółki
oraz zgłoszony do Krajowego Rejestru Sądowego.
Działalność Oddziału E. skupiona jest na świadczeniu usług hotelowo-gastronomicznych.
Trzonem działalności jest organizacja turnusów rehabilitacyjnych i pobytów wczasowych,
sprzedaż noclegów oraz wyżywienia dla odwiedzających je gości i turystów, jak również
organizacja i wynajmem pomieszczeń na imprezy okolicznościowe, integracyjne, bankiety,
szkolenia.
Oddział posiada własne kompetencje oraz obowiązki na obszarze, na którym położone są
nieruchomości Spółki będące w posiadaniu Oddziału (w tym również do zawierania
umów). Oddział posiada autonomię finansową (ograniczoną regułami prawnymi), zatem
może sam decydować o przeznaczeniu środków finansowych na realizację zaplanowanych
przez siebie zadań w zakresie bieżącej działalności hotelowo-gastronomicznej
(wewnętrzna samodzielność finansowa). Oddział ma zdolność do zaciągania zobowiązań i
kontroluje ściągalność własnych należności.
Oddział E. jest w stanie samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą niezależnie od
pozostałej struktury Spółki. W szczególności związane z działalnością usługową prawa,
umowy, bazy danych, czy też zasoby ludzkie są wyodrębnione i możliwe jest ich
jednoznaczne przyporządkowanie do Oddziału, m.in. poprzez odpowiednio
skonstruowaną analitykę finansową i politykę organizacyjną.
W celu realizacji ww. zadań oddział E. wyposażony jest w odpowiednie środki: składniki
materialne (w tym nieruchomości, środki trwałe i środki obrotowe), niematerialne (takie
jak licencje, know-how w zakresie związanym z działalnością hotelarsko-gastronomiczną
czy bazy danych) oraz zasoby ludzkie (wyspecjalizowanych pracowników). Oddział tworzy
zespół pracowników, współpracowników i usługodawców, posiadających doświadczenie
oraz znajomość stosunków handlowych na terenie działania Oddziału. Zespół składa się w
szczególności z wykwalifikowanych specjalistów ds. zarządzania, odpowiedzialnych za
nadzorowanie i koordynowanie usług. Dyrektor Oddziału posiada wyspecjalizowaną
wiedzę i umiejętności w obszarze zarządzania obiektami hotelarskimi, rozwoju sprzedaży
oraz zarządzania działaniami marketingowymi. Wobec wyodrębnienia pracodawcy
wewnętrznego (tzn. oddziału spółki prawa handlowego), Oddział stał się pracodawcą w
rozumieniu art. 3 Kodeksu pracy. Powyższe znajduje odzwierciedlenie w § 9 ust. 4
Regulaminu Organizacyjnego Spółki z dnia 23 sierpnia 2021 r. zgodnie z którym Oddział
jest pracodawcą w rozumieniu Kodeksu pracy, dla wszystkich zatrudnionych w nim
pracowników. W myśl § 15 ust. 6 Regulaminu Organizacyjnego Spółki, dyrektor wydaje
wewnętrzne akty normatywne w postaci zarządzeń, instrukcji, regulaminów itp.,
natomiast zgodnie z treścią § 15 ust. 7 Regulaminu Organizacyjnego Spółki, dyrektor
reprezentuje oddział jako pracodawcę w stosunku do wszystkich pracowników Oddziału.
Pracownicy Oddziału podlegają Dyrektorowi Oddziału, który reprezentuje Oddział jako
Pracodawcę.
W skład Oddziału wchodzą także prawa i obowiązki z zawartych umów na świadczenie
usług turystycznych, co oznacza, że od dnia podziału zorganizowana część
przedsiębiorstwa będzie natychmiast osiągać przychody z tytułu wykonywania tych praw i
umów.
Biuro B.
Biuro B. prowadzi działalność polegającą na świadczeniu usług zarządzania oraz
świadczenia usług najmu i zarządzania nieruchomościami komercyjnymi, jak również
obsługuje Zarząd, którego zadaniem jest planowanie, organizacja, wspieranie
efektywności i kontroli Oddziału. Biuro B. zajmuje się również prowadzeniem archiwów
pracowniczych.
Wyodrębnienie organizacyjne Biura B. wynika bezpośrednio z aktualnej struktury
organizacyjnej Spółki.
Biuro B. ma zdolność do zaciągania zobowiązań, kontroluje ściągalność własnych
należności, dysponuje własnymi środkami. Biuro B. posiada autonomię finansową
(ograniczoną regułami prawnymi), zatem może samo decydować o przeznaczeniu
środków finansowych na realizację zaplanowanych przez siebie zadań w zakresie bieżącej
działalności (wewnętrzna samodzielność finansowa).
Biuro B. wyposażone jest w składniki materialne (nieruchomość, środki trwałe),
niematerialne (kontrakty, relacje z klientami) oraz zasoby ludzkie (zapewnione w zakresie
obsługi lokalu na podstawie stosunku członkostwa łączącego Spółkę ze spółdzielnią oraz
pracownika). Pracownik jest zatrudniony na stanowisku: specjalista do spraw
administracyjno-prawnych. Pracownicy Biura B. podlegają Zarządowi, który reprezentuje
Biuro B. jako Pracodawcę.
Działalność w zakresie najmu jest realizowana w nieruchomości lokalowej położonej w
Warszawie, wobec której Spółka dysponuje spółdzielczym własnościowym prawem do
lokalu. Nieruchomość ta jest wynajmowana, na podstawie umowy najmu zawartej na czas
określony. Zarząd nieruchomością wspólną wykonywany jest przez spółdzielnię
mieszkaniową, opłaty stałe tj. koszty ogrzewania, energia za części wspólne, wywóz
odpadów, woda - ponoszone są przez Spółkę na podstawie faktury wystawianej przez
Spółdzielnię, a następnie refakturowane.
Biuro B. jest w stanie samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą niezależnie od
pozostałej struktury Spółki. W szczególności związane z tą działalnością prawa, umowy,
czy też zasoby ludzkie są wyodrębnione i możliwe jest ich jednoznaczne
przyporządkowanie do Biura B., m.in. poprzez odpowiednio skonstruowaną analitykę
finansową i politykę organizacyjną.
W skład Biura B. wchodzą w szczególności prawa i obowiązki z zawartej umowy najmu, co
oznacza, że od dnia podziału zorganizowana część przedsiębiorstwa będzie natychmiast
osiągać przychody z tytułu wykonywania tych praw i umów. Nabywca nie będzie musiał
podejmować żadnych działań w celu kontynuowania działalności gospodarczej zbywcy.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
Pismem z 30 kwietnia 2025r. doprecyzowali Państwo wniosek w następującym zakresie:
I. Spółka wskazała, iż przepisami mającymi być przedmiotem interpretacji indywidualnej
w zakresie CIT jest:
- Art.12 ust. 1 pkt 9, art. 12 ust. 4 pkt 3h oraz art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.
II. i III.
1. Spółka wskazała, iż przedmiotem wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób
prawnych jest ocena czy zespół składników materialnych i niematerialnych składający
się na Biuro B., wydzielony w wyniku podziału do spółki istniejącej zależnej od
wspólnika C. albo do spółki nowo zawiązanej, w której udziały obejmie ten wspólnik
stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w świetle art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Zdaniem Wnioskodawcy zespół składników materialnych i niematerialnych składający
się na Biuro B., wydzielony w wyniku podziału do spółki istniejącej zależnej od
wspólnika C. albo do spółki nowo zawiązanej, w której udziały obejmie ten wspólnik
stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w świetle art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Spółka wskazała, iż uzasadnieniem do pytania 2 jest część uzasadnienia oznaczonego
pierwotnie w złożonym wniosku jako uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 2 i
3.
2a. Wnioskodawca ponadto wskazał, iż w ramach podziału przez wydzielenie do
istniejącej spółki lub nowo zawiązanej zespół składników materialnych i
niematerialnych składających się na Biuro B. na moment planowanej transakcji
będzie wyodrębniony w przedsiębiorstwie na płaszczyźnie finansowej.
Jak wskazywano już we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, „Biuro B. ma
zdolność do zaciągania zobowiązań, kontroluje ściągalność własnych należności,
dysponuje własnymi środkami. Biuro B. posiada autonomię finansową (ograniczoną
regułami prawnymi), zatem może samo decydować o przeznaczeniu środków
finansowych na realizację zaplanowanych przez siebie zadań w zakresie bieżącej
działalności (wewnętrzna samodzielność finansowa).”
W ramach prowadzonej przez Spółkę ewidencji księgowej możliwe jest
przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
wyodrębnionego Biura B.. Jak wskazywała Spółka w ramach stanu faktycznego we
wnoszonym wniosku o wydanie interpretacji, „Zarówno dla Biura B. jak i Oddziału od
wielu lat sporządzane są odrębne sprawozdania finansowe” - oznacza to więc fakt
wyodrębnienia bilansu oraz rachunku zysków i strat dla każdego z oddziałów a w
efekcie możliwość odczytania konkretnych pozycji Biura B..
Wnioskodawca wskazuje także, iż w ramach podziału przez wydzielenie do istniejącej
spółki lub nowo zawiązanej zespół składników materialnych i niematerialnych
składających się na Biuro B. na moment planowanej transakcji będzie wyodrębniony
w przedsiębiorstwie na płaszczyźnie funkcjonalnej.
Biuro B. na moment wydzielenia będzie w stanie prowadzić samodzielną działalność
polegającą na świadczeniu usług najmu i zarządzaniu nieruchomościami
komercyjnymi. Składniki majątku wchodzące w zakres Biura B. będą wystarczające do
prowadzenia działalności we własnym zakresie i umożliwiać samodzielną realizację
tych zadań. Biuro B. na moment wydzielenia posiadać będzie wystarczające zaplecze
pracowników pozwalające na niezależne prowadzenie działalności w ramach istnienia
Biura B..
Wobec powyższego, w ramach przeniesienia całość składników majątkowych jednego
z oddziałów zostanie przeniesiona do spółki już istniejącej lub nowo zawiązanej w
sposób pozwalający jej na kontynuowanie działalności obecnie prowadzonej przez A.
sp. z o.o. Możliwość kontynuacji działalności A. przez spółkę już istniejącą lub nowo
zawiązaną z wykorzystaniem składników majątkowych przenoszonych poprzez
wyodrębnienie świadczy zatem o funkcjonalnym wyodrębnieniu tych elementów
oddziału. Należy podkreślić, iż z uwagi na specyfikę prowadzonej działalności jedno
stanowisko pracy (jedna osoba personelu) jest wystarczająca, aby przedsiębiorstwo
mogło faktycznie funkcjonować, gdyż dodatkowo pozyskuje usługi zarządzania i
utrzymania nieruchomości na podstawie stosunku członkostwa łączącego je ze
spółdzielnią. W niniejszej sprawie zbywane składniki majątkowe mające być
przedmiotem przeniesienia są zdolne do prowadzenia działalności gospodarczej -
Zbywający oraz Nabywca nie wyłączyli bowiem z zakresu transakcji żadnych
składników majątkowych, a ewentualny brak wynika z charakterystyki jednostki w
postaci Biura B. przedstawionej w opisie stanu faktycznego.
2b. i c. Spółka wskazała, iż co do zasady w ramach transakcji istniejące zobowiązania i
wierzytelności będą przedmiotem transakcji i ulegną przeniesieniu wraz z Biurem
B. W związku z działalnością Biura B. powstają zarówno zobowiązania - np. z
tytułu wynagrodzeń za pracę lub związane z posiadaną i zarządzaną
nieruchomością, jak i wierzytelności - z tytułu umowy najmu lokalu, które są
związane organizacyjnie z prowadzoną przez Biuro B. działalnością i będą
przedmiotem transakcji. Ze względu na specyfikę prowadzonej działalności,
Spółka nie jest jednak w stanie określić, czy na moment wydzielenia istnieć będą
wskazane wyżej zobowiązania czy wierzytelności Biura B., jeśli jednak takowe
wystąpią - to będą stanowić one przedmiot transakcji.
IV. Przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania 2 nie jest ustalenie skutków
podatkowych transakcji umorzenia udziałów.
1. Wnioskodawca wskazał, że pozostający w Spółce Oddział na moment podziału Spółki
będzie wyodrębniony finansowo w Spółce - będzie posiadał zdolność do decydowania
o przeznaczeniu środków finansowych na realizację zaplanowanych przez siebie zadań
w zakresie bieżącej działalności hotelowo-gastronomicznej (wewnętrzna
samodzielność finansowa). Oddział będzie posiadał zdolność do zaciągania
zobowiązań i kontroli ściągalności własnych należności.
W ramach prowadzonej przez Spółkę ewidencji księgowej możliwe będzie
przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
pozostającego w strukturze Oddziału E.. Jak wskazywała Spółka w ramach stanu
faktycznego we wnoszonym wniosku o wydanie interpretacji, „Zarówno dla Biura B.
jak i Oddziału od wielu lat sporządzane są odrębne sprawozdania finansowe” -
oznacza to więc fakt wyodrębnienia bilansu oraz rachunku zysków i strat a w efekcie
możliwość przypisania konkretnych pozycji dla Oddziału E..
Wnioskodawca wskazuje także, iż w ramach podziału pozostały w strukturze Spółki
oddział E. na moment planowanej transakcji będzie wyodrębniony w
przedsiębiorstwie także na płaszczyźnie funkcjonalnej.
Oddział E. na moment wydzielenia będzie realizował kompleksowe funkcje zarządcze
i operacyjne w zakresie działalności związanej z świadczeniem usług hotelarskich i
sanatoryjnych. Składniki majątku wchodzące w zakres Oddziału E. będą wystarczające
do prowadzenia działalności we własnym zakresie i umożliwiać samodzielną
realizację tych zadań. Jak wskazano analogicznie w ramach stanu faktycznego
składanego uprzednio wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, Oddział
wyposażony będzie w odpowiednie środki: składniki materialne (w tym
nieruchomości, środki trwałe i środki obrotowe), niematerialne (takie jak licencje,
know-how w zakresie związanym z działalnością hotelarsko-gastronomiczną czy bazy
danych) oraz zasoby ludzkie (wyspecjalizowanych pracowników). Wskazać należy, iż
Oddział E. na moment wydzielenia wyposażony będzie w wystarczające zaplecze
pozwalające na niezależne prowadzenie dotychczasowej działalności w ramach
istnienia Oddziału.
W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, pozostający w Spółce
Oddział będzie stanowić zespół składników wyodrębnionych funkcjonalnie,
organizacyjnie i finansowo i w ramach A. i będzie mógł funkcjonować jako
samodzielne, autonomicznie działające przedsiębiorstwo, zdolne do samodzielnego
wykonywania zadań gospodarczych, przy czym ocena ta jest elementem stanowiska
(uzasadnienia stanowiska) Wnioskodawcy w świetle opisu zdarzenia przyszłego, a nie
samego opisu zdarzenia przyszłego. Należy bowiem podkreślić, że wskazane powyżej
okoliczności są elementem definicji legalnej zorganizowanej części przedsiębiorstwa z
art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Definicja ta zawarta jest niewątpliwe w przepisie prawa
podatkowego. Stąd - mając na względzie opis zdarzenia przyszłego zawarty we
wniosku o wydanie interpretacji oraz uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy (obie
uzupełnione w odpowiedzi na wezwanie Organu) - Wnioskodawca oczekuje również
oceny spełnienia wyżej wskazanych okoliczności (tj. kwalifikacji Oddziału E. jako
zorganizowanej części przedsiębiorstwa) przez Organ w toku interpretacji przepisu
prawa podatkowego, jakim jest art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Wykładnia tego przepisu w
świetle opisu zdarzenia przyszłego jest niezbędna w celu odpowiedzi na postawione
przez Wnioskodawcę we wniosku pytanie dotyczące zastosowania przepisu art. 12
ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.
2. Spółka wskazała, iż w świetle art. 12 ust. 13 i 14 ustawy o CIT głównym lub jednym z
głównych celów podziału Spółki przez wydzielenie nie jest uniknięcie lub uchylenie się
od opodatkowania a podział ten dokonywany jest z uzasadnionych przyczyn
ekonomicznych wyjaśnionych w składanym pierwotnie wniosku.
W piśmie z 30 kwietnia 2025 r. Spółka ostatecznie sformułowała pytania w zakresie
podatku dochodowego od osób prawnych mające być przedmiotem interpretacji
indywidualnej oraz zmodyfikowała stanowisko do ww. pytań.
Pytania
1) Czy opisana we wniosku, planowana transakcja polegająca na przeniesieniu przez A.
sp. z o.o. do już istniejącej spółki lub nowo zawiązanej spółki jednego z wspólników, tj.
C. opisanych składników Biura B. oraz objęcie przez tego wspólnika w zamian za
wydzielenie udziałów w kapitale tej spółki przy jednoczesnym umorzeniu swoich
udziałów w A. sp. z o.o. stanowić będzie na gruncie ustawy o VAT (podatek od towarów i usług) transakcję zbycia
zorganizowanej części przedsiębiorstwa i w konsekwencji transakcja ta nie będzie
opodatkowana podatkiem VAT?
2) Czy opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych składający
się na Biuro B., wydzielony w wyniku podziału do już istniejącej spółki lub nowo
zawiązanej spółki jednego z wspólników, tj. C. w której udziały obejmie ten wspólnik
stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w świetle art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?
3) Czy opisana we wniosku, planowana transakcja polegająca na przeniesieniu przez A.
sp. z o.o. do już istniejącej spółki lub nowo zawiązanej spółki jednego z wspólników tj.
C. opisanych składników Biura B. oraz objęcie przez tego wspólnika w zamian za
wydzielenie udziałów w kapitale tej spółki przy jednoczesnym umorzeniu swoich
udziałów w A. sp. z o.o. będzie skutkować dla A. sp. z o.o. powstaniem przychodu
opodatkowanego CIT?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 2 oraz 3 dotyczące
podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytania nr 1 odnośnie podatku od
towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Państwa stanowisko w sprawie
Stanowisko Wnioskodawcy:
Ad. 2
Zdaniem Wnioskodawcy zespół składników materialnych i niematerialnych składający się
na Biuro B., wydzielony w wyniku podziału do spółki istniejącej zależnej od wspólnika C.
albo do spółki nowo zawiązanej, w której udziały obejmie ten wspólnik stanowi
zorganizowaną część przedsiębiorstwa w świetle art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
W uzupełnieniu wniosku Spółka wskazała, iż uzasadnieniem do pytania 2 jest część
uzasadnienia oznaczonego pierwotnie w złożonym wniosku jako uzasadnienie stanowiska
w zakresie pytania 2 i 3.
Ad. 3
Zdaniem Wnioskodawcy, planowana transakcja polegająca na przeniesieniu przez A. sp. z
o.o. do już istniejącej spółki lub nowo zawiązanej jednego z wspólników tj. C., opisanych
składników Biura B. oraz objęcie przez tego wspólnika w zamian za wydzielenie udziałów
w kapitale tej spółki przy jednoczesnym umorzeniu swoich udziałów w A. sp. z o.o. nie
będzie skutkować dla A. sp. z o.o. powstaniem przychodu opodatkowanego CIT.
Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 2 i 3
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT przychodami są w spółce podlegającej
podziałowi, jeżeli przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek
podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części
przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki
przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień
wydzielenia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.
Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się w spółce
podlegającej podziałowi, jeżeli przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na
skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część
przedsiębiorstwa - wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki
przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału
lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia.
Biorąc zatem pod uwagę literalną treść art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy
o CIT wynika, że w przypadku, gdy przy podziale przez wydzielenie zarówno majątek
pozostający w spółce dzielonej, jak i majątek przejmowany przez spółkę przejmującą
stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa, wówczas po stronie spółki dzielonej nie
powstanie przychód podlegający opodatkowaniu, o którym mowa w przepisie art. 12 ust.
1 pkt 9 ustawy CIT.
Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT przychodami są w szczególności
ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki
przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej, jeżeli
majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek
przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią
zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przy czym przepis art. 14 ust. 2 stosuje się
odpowiednio. Tym samym przy podziale przez wydzielenie, w przypadku gdy zarówno
majątek przejmowany na skutek podziału, jak i majątek pozostający w spółce dzielonej
stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT, po stronie
udziałowca spółki dzielonej nie powstanie przychód do opodatkowania na gruncie stawy
CIT.
Biorąc pod uwagę powyższe aby transakcja podziału przez wydzielenie była neutralna
zarówno dla spółki dzielonej jak i jej udziałowców, na gruncie ustawy o CIT, to wydzielony
ze spółki majątek jak i pozostający w spółce majątek muszą stanowić zorganizowaną część
przedsiębiorstwa, zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części
przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Biorąc pod uwagę powyższą definicję oraz dotychczasową praktykę organów
podatkowych i stanowiska sądów administracyjnych, aby dany zespół składników stanowił
zorganizowaną część przedsiębiorstwa muszą zostać spełnione, łącznie następujące
warunki:
1. istnienie powiązanego funkcjonalnie zespołu składników materialnych i
niematerialnych (w tym aktywów, zobowiązań, umów) i pracowników przeznaczonego
do realizacji określonych zadań gospodarczych,
2. wyodrębnienie organizacyjne zespołu tych składników,
3. wyodrębnienie finansowe zespołu tych składników.
W celu wykazania, że dane składniki majątkowe stanowią ZCP konieczne jest odniesienie
się do każdej z tych przesłanek osobno. Co więcej, należy zauważyć, że organy podatkowe
w wydawanych interpretacjach indywidualnych wielokrotnie podkreślały, że
zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach,
takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych
elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu
gospodarczego. Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod
względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, iż najistotniejsze jest ustalenie,
czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i
rzeczy, iż zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
Tak np. ocenił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnych z
dnia 7 lipca 2023 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.348.2023.1.EW; z dnia 17 lipca 2023 r., nr 0111-
KDIB3-1.4012.261.2023.4.IK; z dnia 12 kwietnia 2023 r. nr 0114-KDIP1-1.4012.112.2023.2.
MM i innych.
Tym samym wskazać należy, że jeżeli przedsiębiorstwo (jego zorganizowana część) nie jest
jedynie sumą poszczególnych składników, lecz zorganizowanym zespołem tych
składników z punktu widzenia ich roli w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa, to nawet brak
bądź wyłączenie jakiegoś składnika majątku, nie przekreśla statusu zespołu składników
jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, o ile
zbycie obejmuje istotne i podstawowe elementy, które umożliwiają nabywcy dalsze
prowadzenie działalności za pomocą tych składników, pozbawiając przy okazji zbywcę
takiej możliwości. Decydujące jest więc znaczenie funkcjonalne dla tożsamości i zdolności
do dalszego działania zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Nawet zatem w przypadku przeniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która
nie będzie zawierała wszystkich składników majątkowych wchodzących w skład
standardowych elementów tworzących pojęcie przedsiębiorstwa, to o ile składniki
majątku przenoszone w ramach wyodrębnienia pozwalają potem na funkcjonowanie jako
przedsiębiorstwo, prowadzące niezależną działalność gospodarczą, to należy uznać, że
składniki te stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w myśl art. 4a pkt 4 ustawy o
CIT.
Przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, uwzględnić również należy
następujące okoliczności:
1. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji, oraz
2. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
przedmiotem transakcji.
Tym samym, wskazać należy, iż - dla celów podatkowych - część składników
przedsiębiorstwa, tj. ZCP składająca się na działalność Biura B., będzie mogła zostać
uznana za jego zorganizowaną część pod warunkiem, że składniki ZCP będą mogły (lub
mogłyby) stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
gospodarcze, których realizacji służyły w istniejącym przedsiębiorstwie A. sp. z o.o.
Wyodrębnienie funkcjonalne
Odrębność funkcjonalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa sprowadza się do
realizacji określonych zadań gospodarczych, wyodrębnionych w ramach funkcji
przedsiębiorstwa. W powyższym zakresie, punktem odniesienia jest rola, jaką składniki
majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa i na ile
stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość.
W konsekwencji, dany zespół składników materialnych i niematerialnych powinien być
zdolny do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej, po jego zbyciu na rzecz
nabywcy, tak jakby był oddzielnym przedsiębiorstwem.
Zastrzec należy, że przy ocenie, czy zespół składników majątkowych zawiera składniki
pozwalające na kontynuowanie działalności gospodarczej nie w każdym przypadku
konieczne jest przeniesienie wszystkich elementów wchodzących w skład standardowych
elementów tworzących pojęcie przedsiębiorstwa. Przykładowo jak uznał Dyrektor Krajowej
Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 14 marca 2023 r., nr 0112-KDIL1-
2.4012.1.2023.2.AS: „Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy
tworzące pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich
zbycia nie można było mówić o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W
praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy
zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak
nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład
zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych
relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze
pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części
przedsiębiorstwa zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi
składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności
gospodarczej”. Tak również np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z
dnia 16 sierpnia 2023 r., nr 0112-KDIL1-3.4012.295.2023.2.AKR.
Powyższe potwierdzają również sądy administracyjne w swoich orzeczeniach. Tak np. NSA
w wyroku z dnia 20 marca 2012 r., sygn. akt I FSK 815/11; w wyroku z dnia 27 marca 2013
r., sygn. akt II FSK 1896/11 czy w wyroku z dnia 12 lutego 2014 r. sygn. akt II FSK 607/12.
Również TSUE w orzeczeniu z dnia 10 listopada 2011 r., C-444/10 uznał, że jeżeli
działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie
składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie
art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.
Kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego zorganizowanej części przedsiębiorstwa
sprowadza się w zasadzie do ustalenia, czy jako pewna odrębna całość jest ona w stanie
samodzielnie funkcjonować na rynku już od momentu jej wyodrębnienia.
W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy w niniejszej sprawie, przenoszone w
ramach wydzielenia składniki majątku będą umożliwiać Nabywcy kontynuację działalności
prowadzonej przez Zbywającego tj. w przypadku Biura B. - świadczenie usług najmu i
zarządzanie nieruchomościami komercyjnymi. Przenoszone składniki majątku będą
wystarczające do prowadzenia działalności we własnym zakresie i umożliwiają
samodzielną realizację tych zadań. W ramach przeniesienia całość składników
majątkowych jednego z oddziałów zostanie przeniesiona do spółki już istniejącej lub nowo
zawiązanej w sposób pozwalający jej na kontynuowanie działalności obecnie prowadzonej
przez A. sp. z o.o. Możliwość kontynuacji działalności A. przez spółkę już istniejącą lub
nowo zawiązaną z wykorzystaniem składników majątkowych przenoszonych poprzez
wyodrębnienie świadczy zatem o funkcjonalnym wyodrębnieniu tych elementów oddziału.
Należy podkreślić, iż z uwagi na specyfikę prowadzonej działalności jedno stanowisko
pracy (jedna osoba personelu) jest wystarczająca, aby przedsiębiorstwo mogło faktycznie
funkcjonować, gdyż dodatkowo pozyskuje usługi zarządzania i utrzymania nieruchomości
na podstawie stosunku członkostwa łączącego je ze spółdzielnią.
W niniejszej sprawie zbywane składniki majątkowe mające być przedmiotem przeniesienia
są zdolne do prowadzenia działalności gospodarczej - Zbywający oraz Nabywca nie
wyłączyli bowiem z zakresu transakcji żadnych składników majątkowych, a ewentualny
brak wynika z charakterystyki jednostki w postaci Biura B. przedstawionej w opisie stanu
faktycznego.
Wyodrębnienie organizacyjne
Wyodrębnienie organizacyjne ma miejsce przede wszystkim wówczas, gdy w strukturze
podatnika zbywane elementy mają swoją formę organizacyjną, taką jak m.in. dział,
placówka handlowa, departament, oddział. Zwraca się uwagę, że organizacyjnie
wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o
podobnym charakterze. Wyodrębnienie organizacyjne nie jest tożsame z wyodrębnieniem
formalno-prawnym. Oznacza to, że nie jest bezwzględnie konieczne, aby określona część
przedsiębiorstwa musiała stanowić samodzielny podmiot prawny, jednostkę
organizacyjną lub oddział.
Wyodrębnienie organizacyjne polega na tym, że działalność zorganizowanej części
przedsiębiorstwa dotyczy jednej ze sfer działalności, które są prowadzone odrębnie
(niezależnie od siebie) oraz dla których działalności został przydzielony określony majątek
(zespół składników materialnych i niematerialnych) oraz określeni pracownicy.
W niniejszej sprawie, Biuro B. jest formalnie wyodrębnione w strukturze Zbywającego
(jako jednostka organizacyjna). Biuro B. działa niezależnie od Oddziału E.. Każda z
jednostek dotyczy odrębnej sfery działalności. Biuro B. posiada wydzielony majątek oraz
przydzielonego do swojej jednostki pracownika. Biuro B. funkcjonuje na podstawie
regulaminu organizacyjnego spółki.
W przedmiotowej sprawie została zatem spełniona również druga przesłanka tj.
wyodrębnienie organizacyjne zespołu składników, stanowiących przedmiot przeniesienia.
Wyodrębnienie finansowe
Zgodnie z ugruntowanym stanowiskiem organów podatkowych, wyodrębnienie finansowe
oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych
możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów, oraz należności i zobowiązań do
zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe
jest oddzielenie finansów reszty przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej
części. Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest w stanie samodzielnie prowadzić
działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego.
Powszechnie jednak przyjmuje się, że ZCP nie musi mieć postaci oddziału samodzielnie
rozliczającego się. Ważne jest natomiast, aby przychody (jeśli ZCP prowadzi sprzedaż
towarów lub usług) i koszty oraz przenoszone składniki majątkowe, należności i
zobowiązania były wyodrębnione i dały się przyporządkować organizacyjnie i finansowo
do wyodrębnionego majątku (tak aby można było przejąć funkcje gospodarcze).
Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej ale sytuację w której
przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
przedsiębiorstwa. Dla zachowania finansowanej odrębności nie jest jednak konieczne
wyodrębnienie wszystkich przychodów i kosztów oraz wszystkich należności i zobowiązań.
Potwierdził to np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z
dnia 9 sierpnia 2023 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.207.2023.2.AW czy w interpretacji
indywidualnej z dnia 16 maja 2023 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.109.2023.1.AM. Interpretacje
te dot. co prawda pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o
VAT, to jednak jak już Wnioskodawca wskazywał, definicję te są tożsame na gruncie
ustawy o VAT i CIT.
Składniki majątkowe będące przedmiotem przeniesienia są wyodrębnione finansowo w
sposób przedstawiony przez Wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego i będą
wyodrębnione w chwili tego przeniesienia. Możliwe jest zatem przyporządkowanie
poszczególnych przychodów i kosztów a także aktywów i pasywów związanych z
działalnością oddziału przenoszonego do Nabywcy. Biuro B. jest autonomiczne finansowo
i może decydować o przeznaczeniu środków finansowych. Prowadzona jest zatem
odpowiednia ewidencja zdarzeń gospodarczych, która potwierdza wyodrębnienie
finansowe i wskazuje na możliwość prowadzenia dalszej działalności Biura B. w sposób
niezależny od istnienia spółki.
Biorąc pod uwagę powyższe, w niniejszym przypadku została spełniona trzecia przesłanka
tj. wyodrębnienie finansowe zespołu składników, stanowiących przedmiot przeniesienia.
Końcowo jeszcze raz podkreślić należy, że Nabywca będzie mógł i będzie kontynuował
działalność prowadzoną dotychczas przez Zbywcę przy pomocy składników majątkowych
wchodzących w skład przeniesienia. Zespół składników wchodzących w skład
przeniesienia stanowi w przedsiębiorstwie Zbywającego zespół składników majątkowych i
niemajątkowych umożliwiający kontynuację działalności prowadzonej przez Zbywającego i
wystarczający do prowadzenia działalności gospodarczej, bez konieczności angażowania
innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji oraz bez konieczności
podejmowania dodatkowych działań faktycznych i prawnych, innych niż opisane powyżej,
które miałyby być niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o
przejęte składniki. Należy podkreślić, iż z uwagi na specyfikę prowadzonej działalności
jedno stanowisko pracy (jedna osoba personelu) jest wystarczająca, aby przedsiębiorstwo
mogło faktycznie funkcjonować.
Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy wskazany w opisie zdarzenia przyszłego zespół
składników materialnych i niematerialnych, składających się na przedmiot przeniesienia,
stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT,
ponieważ:
a) Przenoszony w ramach wyodrębnienia ZCP, obejmuje zespół składników materialnych
i niematerialnych, niezbędnych do realizacji działalności gospodarczej w zakresie
objętym definicją ZCP z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT
b) W A. nastąpiło również wyodrębnienie finansowe zespołu składników, stanowiących
przedmiot przeniesienia.
c) Funkcjonalne wyodrębnienie oddziałów znajdowało pełne odzwierciedlenie w
strukturze organizacyjnej A. jako wyodrębnionych jednostek organizacyjnych.
d) Wszystkie składniki majątku będące przedmiotem przeniesienia są funkcjonalnie
powiązane, w taki sposób, że umożliwiają one realizowanie zadań gospodarczych w
zakresie świadczenia usług najmu i zarządzania nieruchomościami komercyjnymi.
Mogą one funkcjonować jako samodzielny podmiot gospodarczy, samodzielnie
realizujący te zadania.
e) Nabywca jest w stanie kontynuować działalność gospodarczą prowadzoną przez A.
przy pomocy składników majątku stanowiących przedmiot przeniesienia.
W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, składniki majątku mające być
przedmiotem przeniesienia będą stanowić zespół składników wyodrębnionych
funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo w ramach A. i będą mogły funkcjonować jako
samodzielne, autonomicznie działające przedsiębiorstwo, zdolne do samodzielnego
wykonywania zadań gospodarczych. Tym samym przedmiot przeniesienia będzie stanowił
w momencie tego przeniesienia zorganizowaną część przedsiębiorstwa i konsekwentnie
przeniesienie w ramach wyodrębnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz
objęcie w zamian za to przeniesienie udziałów w kapitale spółki już istniejącej lub nowo
zawiązanej, nie będzie skutkować dla A. powstaniem przychodu opodatkowanego
podatkiem CIT.
Zdaniem Wnioskodawcy przeniesienie w ramach wyodrębnienia z A. sp. z o.o. do spółki
już istniejącej lub nowo zawiązanej opisanych składników materialnych i niematerialnych
oraz objęcie w zamian za to przeniesienie udziałów w kapitale zakładowym spółki już
istniejącej lub nowo zawiązanej przez jednego ze wspólników wraz z jednoczesnym
umorzeniem jego udziałów w spółce A. sp. z o.o. nie będzie skutkowało zarówno dla spółki
dzielonej jak i jej udziałowców powstaniem przychodu opodatkowanego CIT.
W świetle powyższego, Wnioskodawca wnosi o uznanie jego stanowiska za prawidłowe.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na wstępie należy podkreślić, że jak Państwo wskazali w uzupełnieniu wniosku
przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania nr 2 nie jest ustalenie skutków podatkowych
transakcji umorzenia udziałów.
Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki dzielonej przy
podziale lub podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.
o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., zwaną
„ustawa o CIT”).
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:
Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
Stosownie do art. 7 ust. 2 ww. ustawy:
Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
stratą ze źródła przychodów.
Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT:
Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób
prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie
uzyskane z tego udziału, w tym
przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów
podmiotów, w tym:
- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w
następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub
spółki,
- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
- przychody spółki dzielonej.
W rozumieniu art. 7b ust. 1a ww. ustawy:
Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie
przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.
Powołany powyżej przepis art. 7b nie stanowi podstawy powstania przychodu
podatkowego. Jest on jedynie wskazówką, do jakiej grupy przychodów wskazane powyżej
przychody powinny być zaliczone. Natomiast art. 12 ustawy o CIT reguluje samo
powstanie ewentualnego przychodu.
Ustawa o CIT, nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się
w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, przykładowych przysporzeń,
zaliczanych do tej kategorii.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT:
Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:
1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;
2) wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w
naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo
odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych
świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych
otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe i instytucje gospodarki
budżetowej w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach
publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem
jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa,
jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub
używanie.
Literalna wykładnia powołanego przepisu prowadzi do wniosku, że do przychodów
podatkowych zalicza się takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne
i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku
do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić
będą jego trwałe przysporzenie majątkowe. W piśmiennictwie i judykaturze przychód
podatkowy identyfikowany jest z trwałym przysporzeniem majątkowym zwiększającym
wartość aktywów (zob. P. Małecki, M. Mazurkiewicz, CIT. Podatki i rachunkowość -
Komentarz do art. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. LEX 2014).
Podobny pogląd wyraził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 12 lutego 2013 r., sygn.
akt II FSK 1248/11 stwierdzając, że z istoty podatku dochodowego wynika, że jest on
ciężarem publicznoprawnym od przyrostu majątkowego (dochodu), a zatem przychodem
jest ta wartość, która wchodząc do majątku podatnika może powiększyć jego aktywa.
Przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego
aktywa, o ile nie została wyłączona z przychodów podatkowych, na podstawie art. 12 ust.
4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT:
Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności w spółce
podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy
podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany
na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej
części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych
na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający
dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, przy czym przepisy
art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.
Biorąc pod uwagę literalną treść art. 12 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, stwierdzić należy, że w
przypadku podziału przez wydzielenie zgodnie z zamysłem ustawodawcy - w spółce
podlegającej podziałowi przychód wystąpi w sytuacji, gdy majątek przejmowany lub
majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowi zorganizowanej części
przedsiębiorstwa. Zatem, aby skorzystać z wyłączenia z przychodów, obydwie części
majątku muszą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa.
W myśl art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT:
Do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek
przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale
przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek
pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości
rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo
zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia
albo dzień wyodrębnienia.
Zgodnie z art. 12 ust. 13 ww. ustawy:
Przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w
przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału
spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub
uchylenie się od opodatkowania.
W rozumieniu art. 12 ust. 14 ustawy o CIT:
Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu
niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn
ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z
głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Na podstawie art. 12 ust. 15 ustawy o CIT:
Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek
będących podatnikami, o których mowa w:
1) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego
majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej albo
2) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego
majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w
innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
albo
3) art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w
innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek
będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1
W myśl art. 12 ust. 16 ustawy o CIT:
Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d stosuje się odpowiednio do
podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.
Ad. 2
Zagadnienie podziału spółek jest uregulowane w tytule IV dziale II ustawy z dnia 15
września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18), zwanej dalej k.s.
h.
W myśl art. 529 § 1 k.s.h.:
Podział może być dokonany:
1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały
albo akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej
(podział przez przejęcie);
2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki
dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki
dzielonej (podział przez zawiązanie nowych spółek);
3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo
zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek
przejmujących i nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej
(podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);
4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub
nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek
przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują
wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie);
5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo
zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek
przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział
przez wyodrębnienie).
Zgodnie z art. 529 § 2 k.s.h.:
Do podziału przez wydzielenie oraz podziału przez wyodrębnienie stosuje się
przepisy o podziale spółek dotyczące odpowiednio spółki przejmującej lub spółki
nowo zawiązanej. W przypadku podziału przez wyodrębnienie nie stosuje się
przepisów art. 534 § 1 pkt 2, 3-5 i 8, art. 536 § 1, art. 537, art. 538 i art. 541 § 5.
Podział przez wydzielenie jest instytucją prawa handlowego będącą jedną z form
restrukturyzacji, polegającą na rozdrobnieniu majątku spółki dzielonej, które polega na
przekazaniu składników majątkowych (pasywów i aktywów) spółki dzielonej bez
przeprowadzenia likwidacji, do spółek nowo tworzonych. Instytucję podziału spółek
regulują przepisy art. 528-550 k.s.h.
Stosownie do art. 531 § 1 k.s.h.:
Spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem
wstępują z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia w
prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału.
W myśl art. 531 § 2 k.s.h.:
Na spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną powstałą w związku z podziałem
przechodzą z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia
w szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, pozostające w związku z
przydzielonymi jej w planie podziału składnikami majątku spółki dzielonej, a które
zostały przyznane spółce dzielonej, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu
zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej.
Zgodnie z art. 532 § 1 k.s.h.:
Do podziału spółki stosuje się przepis art. 441 § 3 oraz odpowiednio przepisy
dotyczące powstania właściwej formy prawnej spółki przejmującej albo spółki nowo
zawiązanej, z wyłączeniem przepisów o wkładach niepieniężnych, jeżeli przepisy
niniejszego działu nie stanowią inaczej.
Cechą szczególną trybu podziału spółki wskazanego w art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. jest to, że
spółka dzielona nie przestaje istnieć, nie traci swojej podmiotowości prawnej, a jedynie
zmniejsza swój majątek o część, która jest przenoszona do istniejącego podmiotu
(następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub
nowo zawiązaną). W takiej sytuacji ma miejsce sukcesja uniwersalna częściowa (art. 531 §
1 k.s.h.), tj. następstwo generalne dotyczące praw i obowiązków związanych z
przenoszonymi składnikami majątku (określonymi w planie podziału). Zatem następstwo
prawne, w zakresie, o którym mowa powyżej dotyczy tylko i wyłącznie określonej w planie
podziału części przenoszonej na inny podmiot (sukcesja uniwersalna częściowa).
Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT:
ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to
organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada
tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:
stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),
jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,
jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,
mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania
gospodarcze.
Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników
majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale
wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników,
zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone
zadania gospodarcze.
Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących
zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe,
obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że jednym z podstawowych elementów
istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół
składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).
Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część
przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego
przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno
być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.
Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji
rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i
kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej
do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego
pojęcia z pełną samodzielnością finansową.
Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia
niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania
gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność
do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe
materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa
muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
przedsiębiorstwa.
Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako
zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy
o CIT), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością
samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie
gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we
wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest
sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny
zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia
jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa
(na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).
Uznanie zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część
przedsiębiorstwa możliwe jest zatem w sytuacji jednoczesnego spełnienia wszystkich
przesłanek określonych w powołanym przepisie.
Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
rozumieniu 4a pkt 4 ustawy.
Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy uwzględnić należy następujące
okoliczności:
zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
oraz
faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
przedmiotem transakcji.
Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia podziału. Tym samym, w
przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa
.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka zajmuje się w szerokim rozumieniu
działalnością turystyczną. Udziałowcami Spółki na dzień złożenia wniosku są:
C. (dalej jako: C.)
D. (dalej jako: D.)
W ramach Spółki istnieją dwie samodzielne, wyspecjalizowane jednostki tj.:
Biuro B., które obecnie realizuje zadania gospodarcze w zakresie usług zarządzania
oraz świadczenia usług najmu i zarządzania nieruchomościami komercyjnymi;
Oddział - E. (dalej: Oddział, oddział E.), który realizuje zadania gospodarcze w
zakresie usług hotelowo-gastronomicznych.
Państwa Spółka planuje przeprowadzić reorganizację Spółki, aby rozdzielić ww. jednostki.
W tym celu dokonają Państwo umorzenia udziałów jednego ze wspólników, tj. C. (bez
wynagrodzenia) wraz z obniżeniem kapitału zakładowego, a następie zostanie
przeprowadzony podział Spółki poprzez wydzielenie części Państwa majątku na istniejącą
spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną w zamian za udziały (podział przez wydzielenie).
Jak wynika z okoliczności wskazanych przez Państwa w ramach planowanego podziału
przez wydzielenie na spółkę istniejącą lub nowo zawiązaną przeniesione zostanie Biuro B.
- realizujące zadania w zakresie usług zarządzania oraz świadczenia usług najmu i
zarządzania nieruchomościami komercyjnymi, natomiast w Spółce Dzielonej pozostanie
Oddział E. - realizujący usługi hotelowo-gastronomiczne. Każdy z ww. jednostek realizuje
samodzielnie zadania gospodarcze niezależne od pozostałej struktury.
Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 dotyczą ustalenia czy zespół składników
materialnych i niematerialnych składający się na Biuro B., wydzielony w wyniku podziału
do już istniejącej spółki lub nowo zawiązanej spółki jednego z wspólników, tj. C. w której
udziały obejmie ten wspólnik stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w świetle
art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Odnosząc się do powyższych wątpliwości, wskazać należy, że jak już wyjaśniono,
zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach,
takich, by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych
elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu
gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą
poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny
zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia
jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w
momencie ich przekazania (na ile stanowią w przedsiębiorstwie w tym momencie,
wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
Nie ma podstaw do przyjęcia, że tylko przeniesienie wszystkich składników materialnych i
niematerialnych jest okolicznością decydującą o uznaniu danego zespołu składników
materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, ponieważ, jeśli
dany zespół składników będzie zdolny do prowadzenia samodzielnej działalności
gospodarczej, to spełnione zostaną przesłanki pozwalające uznać, z punktu widzenia
charakteru prowadzonej działalności, że doszło do wydzielenia zorganizowanej części
przedsiębiorstwa.
Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że opisany zespół składników
materialnych i niematerialnych składający się na Biuro B. cechować się będzie
wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym oraz będzie mógł stanowić
niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane mu zadania.
Jak wynika z wniosku i jego uzupełnienia, prowadzona przez Biuro B. ewidencja księgowa
umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Jak
Państwo wskazali - dla Biura B. od wielu lat sporządzane są odrębne sprawozdania
finansowe. Biuro B. ma zdolność do zaciągania zobowiązań, kontroluje ściągalność
własnych należności, dysponuje własnymi środkami. Biuro B. posiada autonomię
finansową (ograniczoną regułami prawnymi), zatem może samo decydować o
przeznaczeniu środków finansowych na realizację zaplanowanych przez siebie zadań w
zakresie bieżącej działalności (wewnętrzna samodzielność finansowa). Należy więc
stwierdzić, że będzie spełniony warunek wyodrębnienia finansowego.
O wyodrębnieniu organizacyjnym zbywanego Biura B. świadczy fakt, iż w dniu
planowanego podziału spółka istniejąca lub nowo zawiązana spółka będzie miała realną i
prawną zdolność do działania jako samodzielny podmiot, który będzie realizować
określone zadania gospodarcze w zakresie usług zarządzania oraz świadczenia usług
najmu i zarządzania nieruchomościami komercyjnymi. Wyodrębnienie Biura B. nastąpiło
bezpośrednio z aktualnej struktury organizacyjnej Państwa Spółki. Biuro B. wyposażone
jest w składniki materialne (nieruchomość, środki trwałe) i niematerialne (kontakty, relacje
z klientami) oraz zasoby ludzkie. Biuro B. posiada własnego pracownika, który zajmuje się
sprawami administracyjno-prawnymi. Biuro B. obsługuje Zarząd, którego zadaniem jest
planowanie, organizacja, wspieranie efektywności i kontroli. W świetle powyższego należy
uznać, że przenoszony do spółki istniejącej lub spółki nowo zawiązanej zespół składników
majątkowych składający się na Biuro B. będzie spełniać warunek wyodrębnienia
organizacyjnego przewidzianego dla uznania danego zespołu składników majątkowych za
zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Należy również uznać, że spełniony będzie warunek wyodrębnienia funkcjonalnego Biura
B. Wskazali Państwo, że działalność w zakresie najmu realizowana jest w oparciu o
nieruchomość położoną w Warszawie. Biuro B. jest w stanie samodzielnie prowadzić
działalność gospodarczą niezależnie od pozostałej struktury Państwa Spółki. W
szczególności związane z tą działalnością prawa, umowy, czy też zasoby ludzkie są
wyodrębnione i możliwe jest ich jednoznaczne przyporządkowanie do Biura B.
Planują Państwo, że w ramach transakcji istniejące zobowiązania oraz wierzytelności
(jeżeli takie będą) zostaną objęte tą transakcją i przeniesione na Biuro B. Działalność Biura
B. generuje zarówno zobowiązania, jak i wierzytelności.
Co istotne w sprawie, spółka istniejąca lub spółka nowo zawiązana (Nabywca) nie będzie
musiał podejmować żadnych działań w celu kontynuowania działalności gospodarczej
dotychczas prowadzonej przez Państwa za pomocą jednostki Biura B. Jak Państwo
wskazali, przenoszone składniki majątku w ramach wydzielenia pozwolą na
kontynuowanie działalności w zakresie świadczenie usług najmu i zarządzania
nieruchomościami komercyjnymi.
Ponadto wskazali Państwo, że część przedsiębiorstwa pozostająca w Spółce tj. Oddział E.,
będzie wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie na płaszczyźnie:
a) organizacyjnej wynikającej bezpośrednio z aktualnej struktury organizacyjnej Spółki -
Oddział został wyodrębniony w regulaminie organizacyjnym Spółki oraz zgłoszony do
Krajowego rejestru Sadowego. Oddział E. jest w stanie samodzielnie prowadzić
działalność gospodarczą niezależnie od pozostałej struktury Spółki;
b) finansowej, tj. o wyodrębnieniu finansowym Spółki świadczy możliwość
przyporządkowania w ramach prowadzonej przez Spółkę ewidencji księgowej
przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do pozostającego w strukturze
Oddziału E.
c) funkcjonalnej, tj. o wyodrębnieniu funkcjonalnym działalności pozostającej w Spółce
świadczą składniki majątku wchodzące w zakres Oddziału E., które będą wystarczające
do prowadzenia działalności we własnym zakresie i umożliwiające samodzielną
realizację zadań Oddziału.
Pozostający w Spółce Oddział wyposażony będzie w odpowiednie środki: składniki
materialne (w tym nieruchomości, środki trwałe i środki obrotowe), niematerialne (takie
jak licencje, know-how w zakresie związanym z działalnością hotelarsko-gastronomiczną
czy bazy danych) oraz zasoby ludzkie (wyspecjalizowanych pracowników). Oddział E. na
moment wydzielenia wyposażony będzie w wystarczające zaplecze pozwalające na
niezależne prowadzenie dotychczasowej działalności w ramach istnienia Oddziału.
Z uwagi na przedstawione okoliczności sprawy uznać należy, że opisane zespoły
składników materialnych i niematerialnych wyodrębnionej działalności gospodarczej oraz
działalności gospodarczej pozostającej w Spółce cechują się wyodrębnieniem
organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym oraz posiadają zdolność funkcjonowania
jako niezależne przedsiębiorstwa. Nabywca będzie mieć faktyczną możliwość
kontynuowania działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji i
przejawia zamiar kontynuowania tej działalności. Tak samo, Spółka będzie miała
możliwość kontynuować działalność w oparciu o składniki w niej pozostające.
Podsumowując, wydzielana część przedsiębiorstwa - Biuro B. jak i część pozostająca w
Spółce - Oddział E. stanowić będą zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu
art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 3, czy planowana
transakcja polegająca na przeniesieniu przez A. sp. z o.o. do już istniejącej spółki lub nowo
zawiązanej spółki jednego z wspólników tj. C. opisanych składników Biura B. oraz objęcie
przez tego wspólnika w zamian za wydzielenie udziałów w kapitale tej spółki przy
jednoczesnym umorzeniu swoich udziałów w A. sp. z o.o. będzie skutkować dla A. sp. z o.
o. powstaniem przychodu opodatkowanego CIT, wskazać należy, że skoro przedstawione
przez Państwa okoliczności sprawy pozwalają na uznanie, że zarówno zespół składników
majątkowych przenoszony do Spółki przejmującej jak i pozostająca u Państwa działalność
stanowią zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o
CIT to po Państwa stronie, w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie nie
dojdzie do powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 12 ust.
4 pkt 3h ustawy o CIT. Powyższe wynika wprost z literalnego brzmienia ww. przepisów.
Tym samym, stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 3 należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie pytań 2 i 3 dotyczących podatku
dochodowego od osób prawnych, natomiast w zakresie pytania nr 1 dotyczącego podatku
od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu
pytań. Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami
nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej - rozpatrzone.
Jak Państwo wskazali w uzupełnieniu wniosku przedmiotem wątpliwości w zakresie
pytania nr 2 nie jest ustalenie skutków podatkowych transakcji umorzenia udziałów.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, oraz wyroków
sądów administracyjnych, stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w
konkretnych sprawach, osadzonych w określony stanach faktycznych/zdarzeniach
przyszłych i tylko do nich się odnoszących.
Powołane interpretacje oraz orzeczenia sądu nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w
konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów
podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ
jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
zastosują się Państwo do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.