Co zawiera interpretacja CIT 0114-KDIP2-1.4010.108.2025.2.AZ?

Wnioskodawca, Spółka z o.o., zwrócił się do organu podatkowego z pytaniem o możliwość uznania działalności badawczo-rozwojowej (B+R) realizo... Pełna interpretacja podatkowa CIT z 2025 roku.

Kiedy została wydana ta interpretacja podatkowa?

Interpretacja została wydana w Maj 2025 roku przez Krajową Informację Skarbową.

Wnioskodawca, Spółka z o.o., zwrócił się do organu podatkowe - Interpretacja CIT

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy: działalność Spółki dotycząca Projektów B+R realizowanych w latach 2022 - 2024 oraz kolejnych przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z pkt 27 i 28 Ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych), uprawniającą Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy o CIT - jest prawidłowe; ponoszone przez Spółkę koszty w ramach prowadzonej działalności dotyczącej Projektów B+R opisane w stanie faktycznym/zdarzenia przyszłego - z wyłączeniem kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę, obejmujących należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8. 8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) - spełniają warunki do uznania ich za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1, ust. 2 i ust. 3 Ustawy o CIT - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 15 kwietnia 2025 r. (data wpływu 15 kwietnia 2025 r.)

Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego A. Sp. z o.o. (dalej: "Spółka" lub „Wnioskodawca”) jest podmiotem posiadającym osobowość prawną i podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce ich osiągania, tj. Spółka podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 Ustawy o CIT [Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2021 r. poz. 1800, z późn. zm.), dalej: „Ustawa o CIT”]. Rok podatkowy Spółki odpowiada rokowi kalendarzowemu. Spółka prowadzi działalność gospodarczą, przy czym jej podstawowym zakresem zgodnie z KRS (Krajowy Rejestr Sądowy) jest produkcja pozostałych części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (kod PKD (Polska Klasyfikacja Działalności): 29.32.Z). Spółka zajmuje się m.in. produkcją katalizatorów do silników spalinowych, jak również działalnością badawczo-rozwojową (dalej: „działalność B+R”). Wnioskodawca należy do międzynarodowej grupy spółek, których zakłady znajdują się w takich krajach jak Polska, Meksyk, Stany Zjednoczone, Niemcy, Luksemburg, Chiny, Indie i Korea Południowa. Spółkę charakteryzuje globalny zasięg i doskonałość w poziomie jakości i niezawodności. Świadczą o tym posiadane certyfikaty jakości: Certyfikat systemu zrządzania jakością wg. IATF 16949:2016, Certyfikat środowiskowy wg. ISO 14001:2015. Spółka nie prowadzi i nigdy nie prowadziła działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia ani działalności na podstawie decyzji o wsparciu, o których mowa w Ustawie o wspieraniu nowych inwestycji [Ustawa z dnia 10.05.2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (tj. Dz. U. z 2020 r. poz. 1752, z późn. zm.)]. Spółka nie korzysta zatem ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy o CIT. Spółka nie posiada i nigdy nie posiadała również statusu centrum badawczo-rozwojowego w rozumieniu regulacji Ustawy o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej [Ustawa z dnia 30.05.2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (tj. Dz. U. z 2021 r. poz. 706, z późn. zm.)]. Spółka osiąga przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych i tylko w stosunku do tych źródeł przychodów Spółka korzystała i zamierza korzystać z ulgi na działalność B+R. Spółka nie osiąga przychodów z zysków kapitałowych i na moment złożenia niniejszego wniosku nie są jej znane okoliczności, które powodowałyby wystąpienie przychodów z zysków kapitałowych w przyszłości. Wnioskodawca korzysta z prawa do preferencyjnego rozliczania kosztów działalności B+R w ramach ulgi badawczo-rozwojowej zgodnie z zasadami określonymi w art. 18d Ustawy o CIT (dalej: „ulga B+R”) od 2017 r. Spółka zamierza również skorzystać z ulgi B+R w zeznaniu podatkowym CIT-8 za rok 2024 oraz w kolejnych latach podatkowych. A. Działalność badawczo-rozwojowa Spółki Spółka jest ukierunkowana na dostarczanie innowacyjnych urządzeń oraz rozwiązań technologicznych dla branży motoryzacyjnej i branży maszyn roboczych na całym świecie (...). Wnioskodawca specjalizuje się w produkcji układów oczyszczania spalin (...). Spółka stale pracuje nad nowymi technologiami i innowacjami technicznymi, w celu doskonalenia swoich produktów pod względem eksploatacyjnym i jakościowym. Wnioskodawca posiada możliwości i zdolności do obsługi projektów na całym świecie, od koncepcji do produkcji z wykorzystaniem nowoczesnych narzędzi analizy i projektowania. Spółka prowadzi opisaną w niniejszym wniosku działalność od początku jej istnienia, opisywane prace realizowane są nieprzerwanie oraz będą trwać w przyszłości. Spółka w ramach prowadzonych projektów badawczo-rozwojowych (dalej: „Projekty B+R”) tworzy wysokiej jakości innowacyjne rozwiązania związane z: opracowywaniem nowych technologii produkcji (...), opracowywaniem nowych konstrukcji układów oczyszczania spalin, wdrażaniem nowych modeli układów oczyszczania spalin przy zachowaniu tych samych parametrów i spełnianiu norm środowiskowych. Ponadto, Wnioskodawca rozpoczął nową specjalizację w produktach związanych z wyposażeniem magazynów. Prowadzone projekty w tym zakresie związane są z tworzeniem interfejsów (...) (...). Branża, w której działa Wnioskodawca cechuje się dynamicznym rozwojem, co wiąże się z koniecznością szybkiego dostosowania w zakresie technologii czy infrastruktury. Istotnym wyzwaniem jest konieczność szybkiej adaptacji do aktualnych potrzeb i wymogów rynku, w tym zmian regulacji prawnych czy coraz ostrzejszych europejskich regulacji środowiskowych. Spółka konkuruje w biznesie w sposób bardzo efektywny, przy czym jest w stanie odpowiedzieć na zapotrzebowanie rynku. Zespół w Polsce obejmuje wszystkie obszary operacyjne, takie jak: dział inżynieryjny, projektowy, dział kontroli jakości i produkcyjny. Działalność Spółki jest wysoce innowacyjna. Dowodem tego jest fakt współpracy z ośrodkiem naukowym (...) oraz współpraca w ramach niektórych projektów z agencją (...) (dalej: (...)). Spółka w latach 2016 - 2024 realizowała z (...) projekt w ramach Działania (...). Wnioskodawca także w ramach działalności badawczo-rozwojowej realizował w latach 2020 - 2024 wraz z (...) projekt (...), wybrany w ramach konkursu (...). Projekt realizowany był na podstawie umowy zawartej przez Spółkę z (...). Spółka zatrudnia wykwalifikowaną i doświadczoną kadrę specjalistów, którzy swoją pracę wykonują za pomocą specjalistycznego sprzętu (zarówno aparatury inżynieryjnej, jak i komputerów, w tym oprogramowania). Pracownicy Spółki pracują zgodnie z przyjęta strukturą, która dzieli ich na działy posiadające konkretny zakres zadań. Ze względu na fakt, iż Spółka należy do międzynarodowej grupy, struktura organizacyjna (działy) Spółki oraz nazwy stanowisk stosowanych przez Spółkę wdrożone zostały w języku angielskim. W Spółce wyodrębniono m. in. następujące działy: Engineering, Manufacturing, Production, Quality Assurance (w tym Laboratory), Quality Process, Purchasing, HR, PC&L (Production Control & Logistics), Financial, IT and Accounting. Niniejszy wniosek dotyczy działów zaangażowanych w realizację działalności B+R. Niniejszy wniosek nie dotyczy pracowników należących do działów wsparcia, w tym obsługi administracyjnej, księgowej i kadr. Osoby pracujące w tych działach nie są przypisane bezpośrednio do działalności B+R Spółki. Opis działów w Spółce związanych z działalnością B+R W prace związane z działalnością B+R zaangażowane są następujące działy: Engineering, Production, Manufacturing, Quality Assurance (w tym Laboratory) i Quality Process. Dział Engineering Pracownicy tego działu, inżynierowie produktu, aktywnie uczestniczą w pracach B+R i poświęcają na nie większość ich czasu pracy. Prace wykonywane przez ten dział rozpoczynają się od ustalenia wstępnych wymagań klienta. Eksperci omawiają z klientem koncepcję produktu, a w szczególności cechy fizyczne i funkcjonalności jakie ma spełniać dany produkt. Następnie projektują i opracowują specyfikację wykorzystując posiadaną już wiedzę w celu stworzenia nowatorskich rozwiązań, ale też i pozyskania nowej wiedzy. Na etapie tworzenia koncepcji pracownicy nie mają jeszcze pewności co do rezultatu prac. Po wstępnych pracach koncepcyjnych w następnej kolejności przeprowadzają testy oraz symulacje. W kolejnym etapie pracownicy tego działu wytwarzają prototypy. Najpierw przeprowadzają walidację wirtualną, następnie fizyczną aż do momentu wdrożenia produkcji seryjnej. Dział Production Jest to najbardziej rozległy dział w Spółce. Wśród osób pracujących w tym dziale znajdują się m.in. inżynierowie procesu, programiści robotów, operatorzy i spawacze oraz automatycy. Inżynierowie procesu odpowiedzialni są za opracowanie ulepszeń do przyjętych koncepcji produktu i procesów dzięki czemu mają wpływ na jakość rozwijanego produktu. Robotycy zaś odpowiadają za programowanie i integrowanie robotów pod nowe operacje spawalnicze, dostosowują oprogramowanie, rozwiązują awarie, przeprowadzają próby i testy, oraz wprowadzają udoskonalenia mające na celu ograniczenie pracy manualnej na rzecz prac automatycznych. Zadaniem automatyków jest integracja maszyn wraz z ich komunikowaniem się, co pozwala na pozyskiwanie danych w sposób automatyczny z maszyn. Dodatkowo opracowują bazę danych w celu zapisywania historii produkcji dla każdej wyprodukowanej sztuki. Wszyscy pracownicy w wykonywaniu powierzonych zadań korzystają z dostępnej aktualnie wiedzy w celu opracowania nowych, nie mających dotąd zastosowania rozwiązań lub w celu pozyskania nowej wiedzy. Dział Production uczestniczy w Projekcie B+R na każdym jego etapie mając wpływ na ostateczny kształt procesu produkcji i produktu. Dział Manufacturing Prace tego działu rozpoczynają się na etapie tworzenia koncepcji prototypu i procesu produkcji. Prace rozpoczynają się od opracowania innowacyjnej koncepcji wszystkich elementów linii montażowej dla prototypów i produktów seryjnych, w tym wszystkich maszyn i narzędzi niezbędnych do produkcji. W dalszym etapie przeprowadzane są symulacje przy użyciu specjalistycznego oprogramowania. Po przeprowadzonych symulacjach rozpoczyna się etap wytworzenia prototypu i przeprowadzania testów (testy dotyczą samego produktu jak i procesu produkcji). Wykorzystując koncepcję zarządzania procesem produkcji (Lean), Spółka dąży do optymalizacji zasobów i procesów wewnętrznych, co jest kluczowym elementem zwiększania efektywności i ograniczenia kosztów. Pracując wspólnie z pozostałymi działami pracownicy tego działu dokonują analizy czy dany prototyp, dla którego przeprowadzano symulacje działa zgodnie z projektem. Działy Quality Assurance i Quality Process Zadania tego działu nie ograniczają się jedynie do standardowej kontroli zgodności produktów z obowiązującymi normami. Pracownicy tego działu mają stały wkład w prowadzone prace B+R poprzez bieżącą analizę wyników tych prac. Uczestniczą oni w projekcie na każdym jego etapie poprzez bieżące monitorowanie występujących błędów czy niezgodności z docelowymi wynikami, dokonują ciągłej analizy według określonego planu, w celu zweryfikowania przyczyn powstania błędów czy niezgodności oraz opracowują sposoby ich zapobiegania, aby problem nigdy się już nie powtórzył. Jeśli sytuacja tego wymaga, wdrażają rozwiązania korekcyjne do uprzednio przyjętych założeń. Pracują nad przyspieszeniem procesów, dokonują analizy ryzyka. Jednocześnie starają się wdrożyć rozwiązania pozwalające na jak najlepszą wydajność i ograniczenie kosztów. Na bieżąco monitorują czy proces produkcji próbnej jest stabilny oraz wykonują testy. Projekt jest stale analizowany przez pracowników działu Quality, a poprzez te czynności dział ten ma wpływ na ostateczny kształt produktu. Jednocześnie należy zauważyć, że produkt nie nadaje się do użytku bez kontroli jakościowej. Zadania pracowników działu Quality rozpoczynają się już na etapie rozpoczęcia współpracy z klientem przy zatwierdzaniu nowego projektu. Podkreślić należy, że wszystkie działy współpracują ze sobą na każdym etapie prowadzonych prac B+R. Opis realizowanych Projektów B+R W ramach swojej działalności Spółka podejmuje przedsięwzięcia, które można zaklasyfikować jako działalność badawczo-rozwojową. I. Projekty realizowane bezpośrednio na rzecz Klientów W ramach swojej działalności Spółka współpracuje ze znanymi producentami (...) i na ich zlecenie, tworzy m.in. nowe technologicznie rozwiązania. Poniżej Spółka przedstawia zakres przykładowych Projektów B+R: a) projekty związane z rozwojem systemu oczyszczania spalin Dynamiczne zmiany na rynku (...), podnoszenie standardów, obowiązek spełniania określonych norm w zakresie emisji spalin powodują konieczność stałego rozwoju systemów oczyszczania spalin. Projekty w zakresie systemów oczyszczania spalin realizowane są w celu zmniejszenia emisji wytwarzanych przez silniki spalinowe. Są to rozwiązania ekologicznie rewolucyjne. Spółka prowadzi w tym zakresie kilka projektów, które są zindywidualizowane na potrzeby danego Klienta i produktu. W ramach tych prac, Spółka zamierza wdrożyć nadające się do recyklingu, wydajne i kompaktowe systemy, które zwiększą konkurencyjność dzięki pracom badawczo-rozwojowym mającym na celu wprowadzenie do produkcji dojrzałego i skalowalnego rozwiązania dla systemów emisji, kładąc przy tym nacisk na tworzenie innowacyjnych rozwiązań i koncepcji ułatwiających pracę przy seryjnej produkcji różnego rodzaju produktów. Wśród tych projektów Spółka prowadzi prace m.in. w zakresie: zaprojektowania, wyprodukowania i przetestowania systemu oczyszczania spalin w celu (...), zaprojektowania, wyprodukowania i przetestowania układu/systemu oczyszczania spalin do (...), zaprojektowania, wyprodukowania i przetestowania systemu rur oczyszczania spalin w celu (...), zaprojektowania, wytwarzania i testowania obudów układów oczyszczania spalin i katalizatorów, (...), zaprojektowania i przetestowania koncepcji systemu oczyszczania spalin przez (...). b) projekty związane z rozwiązaniami zarządzania termicznego Innym przykładem prowadzonych prac B+R są prace mające na celu opracowanie rozwiązania do zarządzania termicznego dla silników (...). c) projekty związane z tworzeniem interfejsów W ramach prac B+R Spółka realizuje także innowacyjny projekt związany z (...). d) projekty związane z wytwarzaniem obudów dla baterii stosowanych w pojazdach elektrycznych Intencją jest zaprojektowanie, wytworzenie i testowanie (...). Należy podkreślić, że każde zlecenie od Klienta wymaga indywidualnego i odrębnego podejścia. Spółka, realizując kolejne zlecenie nie powiela przyjętych rozwiązań dostępnych na rynku czy wewnętrznie, gdyż jest to niemożliwe ze względu na znaczne różnice występujące pomiędzy każdym z nich. Spółka realizuje projekty, które zawsze dotyczą opracowywania innowacji oraz tworzenia nowych rozwiązań. Jednocześnie stosuje przy tym określony schemat postępowania, w oparciu o który realizowane są projekty. Otrzymane od Klienta informacje zawierają jedynie wytyczne, które dotyczą samego elementu, a nie sposobu jego wykonania. Spółka nie otrzymuje od kontrahenta żadnych instrukcji jak skonstruować lub zaprojektować produkt, a jedynie wskazanie, jakie cechy fizyczne czy funkcjonalności ma posiadać. Prowadzone prace cechuje nieprzewidywalność co do ich ostatecznego rezultatu. Zatem, Wnioskodawca przystępując do prac nie ma pewności co do ich wyniku. W ramach prac Wnioskodawca na bieżąco tworzy dokumentację w zakresie prowadzonych Projektów B+R, dzięki której możliwe jest zgromadzenie i utrwalenie nowo zdobytych zasobów wiedzy. Projekty B+R wykonywane przez Spółkę w szczególności obejmują duże projekty, które skupiają się na specjalistycznych, wąsko określonych zadaniach zgodnie z zapotrzebowaniem zgłaszanym przez Klientów. Ponadto, charakter branży, w której działa Spółka wymusza na niej prowadzenie prac, które pozwolą na wyróżnienie się spośród podmiotów o tym samym profilu działalności i zdobycie przewagi konkurencyjnej poprzez jakość i nowoczesność. II. Projekt własny (...) Dodatkowo, Spółka realizuje na własne potrzeby innowacyjny projekt mający na celu wdrożenie systemu wspierającego zwiększenie produktywności w operacjach spawalniczych. Zadaniem robota typu (...) jest automatyzacja spawania, co pozwolić ma na zastąpienie pracy spawacza oraz zwiększyć wydajność na danym obszarze (...). III. Projekty realizowane na zlecenie spółek z Grupy Sporadycznie mogą zdarzyć się sytuacje, kiedy Spółka otrzymuje zlecenie od innej spółki z grupy m.in. na wytworzenie prototypów a także rozwój innych projektów. W tym przypadku Spółka pełni rolę podwykonawcy prac. Wówczas Spółka we własnym zakresie projektuje dany prototyp wykorzystując posiadaną przez swoich specjalistów wiedzę i doświadczenie. Na żadnym etapie prac Spółka nie otrzymuje gotowych wytycznych co do kształtu prototypu od zleceniodawcy. Spółka otrzymuje jedynie informację, jakie cechy ma spełniać dany prototyp. Prace te zawsze dotyczą tworzenia nowych, dotychczas niewystępujących rozwiązań. Co do zasady, przebieg realizacji projektów zlecanych przez podmioty z grupy przebiega analogicznie do zleceń otrzymanych bezpośrednio od klientów zewnętrznych. Dalej klienci bezpośredni (o których mowa w punkcie I. Projekty realizowane bezpośrednio na rzecz Klientów powyżej) oraz podmioty z grupy (o których mowa w punkcie III. Projekty realizowane na zlecenie spółek z Grupy powyżej) zwani będą łącznie jako „Klient” lub „Klienci”. Projekty B+R opisane w niniejszym wniosku realizowane były przez Spółkę w latach 2022 - 2024 (niektóre rozpoczęły się już w latach wcześniejszych) oraz będą kontynuowane w latach kolejnych. W przyszłości Spółka planuje realizować także nowe Projekty B+R, które co do zasady będą realizowane w podobnej postaci, co obecne Projekty. Prowadzoną przez Spółkę działalność B+R można podzielić na następujące obszary: opracowywanie nowych produktów/rozwiązań technologicznych na zlecenie Klienta (nowe produkty), rozwój/istotne ulepszenie opracowanych wcześniej produktów/rozwiązań technologicznych na zlecenie Klienta (rozwijane produkty), wsparcie własnego procesu produkcyjnego mające na celu zwiększenie efektywności i sprawności oraz optymalizacji pracy (własne produkty). Wyżej opisane projekty Spółka kwalifikuje do działalności B+R. B. Metodyka prac projektowych Prace dotyczące realizacji projektów wykonywane są w systematyczny sposób (o czym świadczą wewnętrzne procedury obowiązujące w Spółce) i w zależności od konkretnego Projektu B+R trwają od kilku miesięcy, do nawet kilku lat. Co więcej, Spółka przeprowadza projekty stale (tzn. regularnie), a ich realizacja przebiega według przyjętych harmonogramów. Co do zasady, prace rozwojowe rozpoczynają się od wpłynięcia zlecenia od Klienta i oceny możliwości jego wykonania pod względem technicznym i technologicznym. Zdarzają się także sytuacje, w których Spółka prowadzi prace rozwojowe we własnym zakresie (bez wcześniejszego zlecenia) w zakresie uniwersalnych rozwiązań mogących znaleźć potencjalne zastosowanie na własne potrzeby lub dla potencjalnych klientów. Spółka w większości przypadków jest odpowiedzialna za pełne zarządzanie projektem i dostarczenie finalnych rozwiązań do Klienta. Podejmowana przez Spółkę działalność jest zatem prowadzona w sposób metodyczny, zaplanowany, uporządkowany oraz cykliczny, który zazwyczaj składa się z ustalonych etapów służących wykorzystaniu istniejących zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i pozyskiwania nowej wiedzy (etapy te mogą różnić się nieznacznie w zależności od konkretnego projektu), ale co do zasady obejmują następujące etapy: 1. Wstępną analizę potrzeb klienta, 2. Opracowanie wstępnego planu projektu, 3. Testy laboratoryjne i optymalizacja koncepcji, 4. Studium wykonalności, 5. Opracowanie wytycznych do prac rozwojowych i przedwdrożeniowych, 6. Poszukiwanie rozwiązań zidentyfikowanych problemów, 7. Wdrożenie zaimplementowanych rozwiązań. Uproszczony opis etapów Projektów B+R (mogą one różnić się w zależności od specyfiki danego Projektu B+R): W pierwszych krokach Spółka w ramach rozpoczęcia prac rozwojowych przeprowadza ogólną analizę potrzeb Klienta. W początkowej fazie dochodzi do powstawania koncepcji projektu, w której pracownicy posiadający specjalistyczną wiedzę przystępują do opracowania założeń projektu. Faza ta ma charakter autorski i niepowtarzalny, tutaj tworzy się pierwsza koncepcja nowego rozwiązania. Następnie dokonuje się również analizy zdolności, w której Spółka musi zdecydować, czy jest w stanie zrealizować dane zamówienie Klienta. W dalszym etapie, na podstawie opracowanej koncepcji zostaje przygotowany projekt przy użyciu specjalistycznych narzędzi informatycznych (projekt w wersji wirtualnej). Następnie jest on poddawany symulacjom, w celu identyfikacji ewentualnych nieprawidłowości. Na podstawie opracowanego projektu, pracownicy Spółki posiadający specjalistyczną wiedzę i wykształcenie: inżynierowie produktu, konstruktorzy, spawacze, operatorzy linii produkcyjnej, automatycy, programiści robotów przystępują do realizacji projektu. Wykorzystywany jest w tym zakresie posiadany przez Spółkę park maszynowy, w którym znajdują się maszyny pomiarowe, spawalnicze, roboty, stacje montażowe. Pracownicy zgodnie z projektem przygotowują elementy i łączą je. Czasami, ze względu na złożoność produktu etap ten potrafi być bardzo długotrwały. W ramach tego etapu pracownicy tworzą również oprogramowanie dla robota, oparte o indywidualnie przygotowany kod źródłowy, które stanowiło będzie podstawę jego funkcjonowania. Tworzony jest program główny dla trajektorii spawania robota. Kompetencje pracowników potwierdzone są odpowiednim szkoleniem ze środowiska programowania (...) oraz (...). Zatem, oprogramowanie tworzone jest w specjalistycznym środowisku informatycznym przez pracownika posiadającego odpowiednie kompetencje. Gdy produkt jest gotowy następuje faza testów, podczas której przeprowadzane są próby działania produktu. Zazwyczaj początkowe testy kończą się niepowodzeniem co wymaga wprowadzania poprawek i usprawnień. Cechą powstawania nowego produktu jest nieprzewidywalność i ryzyko niepowodzenia, które w momencie wystąpienia wymaga od Spółki pogłębienia analiz oraz nowych prób. Po zakończonej pozytywnie fazie testów następuje faza kontroli jakości oraz wdrożenia produktu. Za opracowanie całego produktu odpowiada Spółka. To Spółka tworzy innowacyjne rozwiązania, dzięki czemu produkt jest niepowtarzalny i nie posiada elementów odtwórczych. Produkty wytwarzane przez Spółkę nie występują powszechnie na rynku. Spółka prowadzi projekty, które nie powielają typowych koncepcji, zapewniają one innowacyjne rozwiązania dla branży motoryzacyjnej i branży maszyn roboczych na rzecz klientów z rynku (...). W trakcie realizacji projektu na bieżąco tworzona jest również dokumentacja techniczna, uwzględniająca wprowadzenie nowych mechanizmów i rozwiązań. Prace zespołów projektowych nastawione są zatem na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jednocześnie należy podkreślić, że efekty prowadzonych przez Spółkę prac są nieprzewidywalne na każdym opisanym powyżej etapie Projektu B+R. Spółka nie posiada pewności co do ich ostatecznego wyniku i poświęconego czasu, a w konsekwencji także finalnego kosztu. Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że działalność badawczo-rozwojowa prowadzona przez Spółkę spełnienia łącznie poniższe cechy: a) nowatorska - obejmuje zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystuje zasoby wiedzy do tworzenia nowych zastosowań ukierunkowana na nowe odkrycia, b) twórcza - oparta na oryginalnych, nieoczywistych koncepcjach i hipotezach, celem jest stworzenie nowych, oryginalnych rozwiązań, c) nieprzewidywalna - brak pewności co do ostatecznego wyniku lub kosztu, a nawet poświęconego czasu, d) metodyczna - prowadzona w sposób zaplanowany, przy czym Spółka rejestruje zarówno przebieg procesu, jak i jego wynik, e) możliwa do przeniesienia lub odtworzenia - działalność daje możliwość transferu nowej wiedzy, zapewniając jej wykorzystanie i umożliwiając potencjalnie innym podmiotom odtworzenie wyników w ramach własnej działalności. Prace w ramach Projektów B+R nie stanowią rutynowych i okresowych zmian w produktach. Podsumowując, opisana w niniejszym Wniosku działalność prowadzona przez Spółkę stanowi działalność twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania tych zasobów do tworzenia nowych rozwiązań. W wyniku prac rozwojowych Spółka tworzy rozwiązania, które nie funkcjonowały dotychczas na rynku. Wniosek o interpretację nie dotyczy ewentualnych: prac administracyjnych, rutynowych i okresowych zmian. C. Sposób wynagradzania Jak Spółka wskazała powyżej, może ona swoje usługi świadczyć bezpośrednio na rzecz klientów zewnętrznych jak również na zlecenie podmiotów z Grupy. W sytuacji świadczenia usług bezpośrednio na rzecz klientów zewnętrznych możemy mieć do czynienia z dwiema formami nawiązania współpracy: 1. Klient wysyła do Spółki celem zgłoszenia zapotrzebowania na określony produkt, tzw. (...), w którym opisuje wymagania względem produktu, 2. Spółka sama zgłasza swoją ofertę do Klienta. Spółka, aby zweryfikować, czy przystąpi do realizacji projektu, sprawdza założenia względem materiału, kosztu wytworzenia oraz jaką cenę może zaoferować. Kalkulacja ta dostarcza informacji o kosztach do poniesienia przez Spółkę, następnie dokonuje się oceny pod względem finansowym w celu podjęcia decyzji czy dany projekt będzie realizowany. Później, po wstępnej akceptacji, następuje szczegółowe wyliczenie kosztów realizacji projektu - dodawane są koszty designu oraz koszty walidacji. W zależności od ustaleń z Klientem, Spółka albo dodatkowo obciąża Klienta powyższymi kosztami lub w przypadku, gdy ustalono z Klientem stałe wynagrodzenie, są one jego elementem. Wynagrodzenie może mieć formę częściowych płatności w oparciu o zrealizowane etapy projektu lub w oparciu o dostarczone produkty. Wynagrodzenie Spółki kalkulowane jest w oparciu o ustaloną bazę kosztową, którą stanowi w szczególności koszt materiałów, komponentów, próbek inżynieryjnych, koszty transportu i testów, koszt wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w realizację projektu (szacuje się czas zaangażowania danego pracownika, według poszczególnych stanowisk ustalona jest stawka godzinowa pracownika), koszty zużycia maszyn i narzędzi powiększonej o procentowy narzut na kosztach. Wynagrodzenie na rzecz podmiotów z Grupy ustalane jest analogicznie jak w przypadku klientów zewnętrznych. Z tytułu świadczenia przez Spółkę usług Klient jest zobowiązany zapłacić kwotę określoną w umowie zawartą pomiędzy Spółką a Klientem. Ponadto Spółka może prowadzić działalność B+R z własnej inicjatywy i na własne potrzeby - działania wynikające z projektów zgłaszanych przez pracowników Spółki. Ponieważ prace te nie są prowadzone na zlecenie Klienta, Spółka nie otrzymuje z ich tytułu wynagrodzenia. Celem biznesowym tego typu działań jest budowanie wiedzy i rozwiązań, jakie będą mogły być wykorzystane przy realizacji przyszłych projektów. Wiedza ta wzmacnia potencjał pracowników, innowacyjność, co przełożyć ma się na zwiększenie produktywności. Dzięki temu zwiększy się także konkurencyjność Spółki na rynku, zatem w tym przypadku planowany zwrot z inwestycji wystąpi w przyszłości - o ile badania te zakończą się sukcesem (wynikiem pozytywnym). D. Ewidencja kosztów kwalifikowanych Spółka posiada procedurę rozpoznawania wydatków dotyczących ulgi B+R mającą na celu: rozpoznanie wydatków związanych z ulgą badawczo-rozwojową, standaryzowanie działań związanych z przepływem informacji i dokumentów od etapu zamówienia do zaksięgowania kosztu/przychodu, zapewnienie przejrzystego oraz ustrukturyzowanego procesu akceptacji i obiegu dokumentów, określenie osób odpowiedzialnych i upoważnionych do zatwierdzania dokumentów, ustalenie zasad dotyczących procesu obiegu dokumentów. Za wypełnienie powyższej procedury odpowiedzialni są wszyscy pracownicy zaangażowani w rozpoznanie wydatków B+R. Koszty kwalifikowane Spółki ponoszone w ramach Projektów B+R stanowią ponoszone w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych [Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.), dalej: „Ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)”] względem pracowników biorących udział w pracach B+R zatrudnionych wyłącznie na podstawie umowy o pracę (w proporcji w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu), które mogą obejmować w szczególności: wynagrodzenie zasadnicze, wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, premie, np. uznaniowe uzależnione od wyników danego pracownika, bonusy, wynagrodzenie za czas choroby, wynagrodzenie za czas przebywania na urlopie wypoczynkowym, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, diety i inne należności z tytułu podróży służbowych związanych z wykonywaniem obowiązków związanych z pracami badawczo - rozwojowymi, wpłaty na pracownicze plany kapitałowe (PPK). Koszty kwalifikowane stanowią również sfinansowane przez Spółkę jako płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych [Ustawa z dnia 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tj. Dz. U. z 2021 r. poz. 423, z późn. zm.), dalej: „Ustawa o ZUS (Zakład Ubezpieczeń Społecznych)”], w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Spółka do kosztów kwalifikowanych nie zalicza składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, które nie zostały uregulowane w Ustawie o ZUS. Spółka w ramach realizowanej działalności prowadzi ewidencję w arkuszu kalkulacyjnym zawierającą listę pracowników zaangażowanych w działalność B+R, z której wynika jaka część czasu pracy danego pracownika przeznaczona jest na realizację działalności badawczo - rozwojowej w ogólnym czasie pracy tego pracownika w danym miesiącu. Pracownicy Spółki mogą być w skali miesiąca zaangażowani: w pewnej części w działalność B+R (w jednym lub kilku projektach), a w pozostałym zakresie w projektach nie kwalifikowanych przez Spółkę do prac B+R; w 100% w projekty niebędące projektami B+R (te nie są brane pod uwagę w uldze B+R). Po zsumowaniu wartości wykazanych w powyższej ewidencji, odzwierciedlających zaangażowanie czasowe pracowników w prace nad Projektami B+R, Spółka jest w stanie określić stosunek czasu przeznaczonego przez danego pracownika na realizację działalności B+R do ogólnego czasu pracy w danym miesiącu, co z kolei pozwala określić, jaka część wynagrodzenia pracowników stanowi poniesione przez Spółkę koszty kwalifikowane. Spółka dokonuje odliczenia ww. wydatków z uwzględnieniem art. 15 ust. 4g oraz 4h Ustawy o CIT, czyli w miesiącu zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodu. Ponadto do kosztów kwalifikowanych Spółka zalicza odpisy amortyzacyjne środków trwałych wykorzystywanych w działalności B+R. Spółka na bieżąco weryfikuje, które środki trwałe są wykorzystywane w działalności B+R i tylko odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych w działalności B+R zalicza do kosztów kwalifikowanych. W przypadku, gdy dany środek trwały wykorzystywany jest zarówno do celów związanych z działalnością B+R jak i do pozostałej działalności, Spółka, w okresach miesięcznych, określa stopień wykorzystania danego środka trwałego w działalności B+R i tylko tak ustaloną część odpisów amortyzacyjnych ujmuje w uldze B+R. Spółka, w zakresie środków trwałych, wskazuje dodatkowo, że jeżeli nabywane wyposażenie spełnia definicję środków trwałych zawartą w art. 16a ust. 1 Ustawy o CIT (ich przewidywany okres używania jest dłuższy niż rok), Spółka ujmuje nabywane aktywa w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Zgodnie z wewnętrzną polityką Spółki, jeżeli cena nabycia nie przekracza kwoty (...) zł, Spółka, co do zasady, dokonuje jednorazowych odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16f ust. 3 Ustawy o CIT. W przypadku środków trwałych, których wartość przekracza (...) zł, Spółka dokonuje odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej. Do środków trwałych wykorzystywanych w działalności B+R Spółka zalicza m. in. komputery, maszyny spawalnicze i inne narzędzia. Spółka podkreśla, że do środków trwałych związanych z działalnością badawczo-rozwojową nie przypisuje samochodów osobowych oraz budynków, zgodnie z art. 18d ust. 3 Ustawy o CIT. Spółka ponosi także wydatki na różnego rodzaju materiały, komponenty, próbki inżynieryjne. W zakresie tych wydatków Spółka w celu wyodrębnienia kosztów związanych z ulgą B+R w księgach rachunkowych stosuje odpowiedni znacznik (cost-center). W przypadku materiałów i wyposażenia, które nie spełniają definicji środka trwałego, ponoszone przez Spółkę wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów zgodnie z ogólnymi zasadami. Spółka jest zatem w stanie w prowadzonej ewidencji wyodrębnić koszty działalności B+R, o której mowa w art. 9 ust. 1 Ustawy o CIT. Spółka w ramach ulgi B+R rozlicza koszty poniesione do momentu rozpoczęcia produkcji seryjnej. Wówczas następuje zakończenie prac B+R. Spółka wskazuje, że ww. koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi B+R zostały zaliczone przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów. Jednocześnie nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie (dotacji, subwencji) ani dodatkowo odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Spółka uzyskała dotacje z (...) w zakresie niektórych opisywanych we wniosku prac badawczo- rozwojowych. Spółka rozlicza też ulgę na robotyzację na podstawie art. 38eb Ustawy o CIT. Spółka ujmuje w uldze B+R wyłącznie tę część wydatków, która nie była sfinansowana lub zwrócona w jakiejkolwiek formie tj. finansowana wyżej wskazanymi dotacjami, czy uwzględniona w innych ulgach. Pytanie Spółki odnosi się do działalności badawczo - rozwojowej realizowanej przez Spółkę w latach 2022 - 2024 oraz planowanej działalności badawczo - rozwojowej w latach kolejnych. Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Pismem z 15 kwietnia 2025 r. (data wpływu 15 kwietnia 2025 r.) doprecyzowali Państwo wniosek w odpowiedzi na pytania organu i wskazali, że: 1. Wydatki (koszty kwalifikowane) ponoszone na działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawca odliczył od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki zostały poniesione lub w latach kolejnych w przypadku jeżeli wielkość dochodu (podstawy opodatkowania) za rok podatkowy była niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 18d ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W szczególności - koszty kwalifikowane poniesione w 2022 r. zostały odliczone w całości w zeznaniu rocznym za 2022 r., a koszty kwalifikowane poniesione w 2023 r. zostały rozliczone w zeznaniu rocznym za 2023 r. i 2024 r., koszty kwalifikowane poniesione w 2024 r. zostały rozliczone w całości w zeznaniu rocznym 2024 r. Ponadto, w latach kolejnych Wnioskodawca zamierza dokonywać odpisów wydatków (kosztów kwalifikowanych) poniesionych na działalność badawczo-rozwojową na takich samych zasadach, tj. wydatki ponoszone na działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawca będzie odliczał od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki zostaną poniesione lub w latach kolejnych w przypadku jeżeli wielkość dochodu za rok podatkowy będzie niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 18d ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. 2. Zgodnie z opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę, wydatki, które stanowiły koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, były zaliczone do kosztów uzyskania przychodów danego roku. Ponadto wydatki ponoszone w latach kolejnych, które będą stanowiły koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów danego roku. 3. Wnioskodawca dokonał odliczenia z tytułu ulgi B+R do wysokości limitów wskazanych w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w latach 2022 - 2024. Wnioskodawca zamierza także dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, w stosunku do wydatków (kosztów kwalifikowanych), które będą poniesione w latach kolejnych, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. 4. Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, nie rozlicza w ramach ulgi badawczo-rozwojowej wydatków w zakresie prac dotyczących wdrażania nowych modeli układów oczyszczania spalin, wdrożenia systemu wspierającego zwiększenie produktywności w operacjach spawalniczych, fazy kontroli oraz wdrożenia produktu, które następują po zakończonej pozytywnie fazie testów. Wnioskodawca zaznacza, że jedynie celem prowadzonych prac badawczo - rozwojowych jest wdrożenie nowych rozwiązań i systemów, które Spółka opisała we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Natomiast już sam etap wdrożenia produktu/usługi rozumiany już jako uruchomienie produkcji, uruchomienie produkcyjne systemu itp. nie jest traktowany przez Spółkę jako działalność badawczo-rozwojowa, a także nie jest rozliczany w ramach ulgi B+R. Spółka nie rozlicza w ramach ulgi B+R prac z etapu wdrożenia produktu/usługi, który rozpoczyna proces produkcji/użytkowania systemu i który nie ma charakteru twórczego mającego na celu tworzenie, projektowanie nowej bądź ulepszonej wersji produktu/usługi itd. Spółka pragnie wskazać, iż zgodnie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych tworzy wysokiej jakości innowacyjne rozwiązania związane z konstruowaniem nowych modeli układów oczyszczania spalin, realizuje na własne potrzeby innowacyjny projekt mający na celu opracowanie systemu wspierającego zwiększenie produktywności w operacjach spawalniczych. W ramach prac badawczo - rozwojowych Spółka prowadzi prace mające na celu wdrożenie (opracowanie) powyższych rozwiązań, natomiast sam etap wdrożenia nie jest traktowany jako prace badawczo-rozwojowe. Natomiast wszelkie prace, których dotyczy wniosek, rozliczane w ramach ulgi B+R są / będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prace kwalifikowane przez spółkę jako działalność badawczo-rozwojową nie stanowią/nie będą stanowiły: a) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług, b) innych prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych, c) czynności serwisowych, d) promowania ulepszeń dokonywanych już w Państwa działalności, e) działalności wspomagającej/pomocniczej do wprowadzonych produktów/rozwiązań. 5. Prace będące przedmiotem zapytania, których Spółka jest i będzie „twórcą”: a) zawsze odznaczają się i będą odznaczać się, w okresie, którego dotyczy wniosek, rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem; b) zawsze są i będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej usługi, produktu; c) nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; d) nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a są i będą „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez zleceniodawcę. 6. Na pytanie organu: jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem opisanych we wniosku prac, a jakie Państwo pozyskali w trakcie ich realizacji wskazali Państwo: Projekty związane z rozwojem systemu oczyszczania spalin Zasoby wiedzy posiadane przed rozpoczęciem prac B+R: Przed rozpoczęciem realizacji prac badawczo-rozwojowych w zakresie (...) Dostępne zasoby wiedzy miały charakter ogólny i nie pozwalały na zaprojektowanie rozwiązań nowatorskich ani dostosowanych do przyszłych norm (np. (...)). Spółka nie posiadała (...). Nowe zasoby wiedzy pozyskane w trakcie realizacji prac B+R: W trakcie realizacji prac badawczo-rozwojowych Spółka pozyskała nową, istotną z punktu widzenia innowacyjności, wiedzę technologiczną i inżynierską, która nie była dostępna przed rozpoczęciem projektu i powstała jako rezultat twórczych, systematycznych działań podejmowanych w warunkach niepewności co do wyniku. W szczególności, w ramach prowadzonych prac B+R, Spółka: (...), (...), (...), (...), (...), (...). Powyższe działania prowadzone były w sposób metodyczny, z udokumentowanym przebiegiem oraz iteracyjnym charakterem procesu — od koncepcji, przez projekt, prototypowanie, testy, aż po weryfikację funkcjonalności. Wyniki prac stanowią obecnie nowy zasób wiedzy Spółki i są wykorzystywane w bieżących oraz przyszłych działaniach rozwojowych. Projekty związane z rozwiązaniami (...) Zasoby wiedzy posiadane przed rozpoczęciem prac B+R: Przed rozpoczęciem realizacji projektu związanego z opracowaniem innowacyjnych rozwiązań w zakresie (...), Spółka posiadała podstawową wiedzę z obszaru (...). Pomimo tych zasobów, Spółka nie posiadała (...). Nowe zasoby wiedzy pozyskane w trakcie realizacji prac B+R: W ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych ukierunkowanych na opracowanie systemów (...), Spółka pozyskała szereg nowych zasobów wiedzy, które powstały w wyniku twórczych działań projektowych realizowanych w warunkach niepewności. W szczególności: (...), (...), (...), (...), (...), (...). Realizacja projektu pozwoliła na rozwinięcie unikalnych kompetencji w obszarze (...), których Spółka nie posiadała wcześniej. Nabyte zasoby wiedzy stanowią obecnie podstawę do dalszych prac rozwojowych i wdrożeń rynkowych w zakresie (...). Projekty związane z tworzeniem interfejsów Zasoby wiedzy posiadane przed rozpoczęciem prac B+R: Przed rozpoczęciem realizacji projektu badawczo-rozwojowego w zakresie tworzenia interfejsów (...), Spółka posiadała ogólne doświadczenie w (...). W szczególności: (...), (...), (...), (...), (...). Pomimo posiadania powyższych kompetencji, Spółka nie posiadała gotowych rozwiązań, technologii ani koncepcji umożliwiających opracowanie (...). Nowe zasoby wiedzy pozyskane w trakcie realizacji prac B+R: W ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych, Spółka pozyskała nowe i specjalistyczne zasoby wiedzy, które powstały w wyniku systematycznych i twórczych działań, prowadzonych w warunkach niepewności co do ostatecznego rezultatu. W szczególności: (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...). Efektem realizacji projektu jest uzyskanie przez Spółkę nowego zasobu wiedzy w zakresie (...). Pozyskana wiedza stanowi podstawę do dalszych prac wdrożeniowych i komercyjnych. Projekty związane z wytwarzaniem (...) Zasoby wiedzy posiadane przed rozpoczęciem prac B+R: Przed rozpoczęciem realizacji projektu badawczo-rozwojowego związanego z opracowaniem innowacyjnych (...), Spółka posiadała podstawowe kompetencje inżynierskie i technologiczne w zakresie projektowania i produkcji (...). W szczególności: (...), (...), (...), (...), (...). Spółka nie posiadała jednak wiedzy ani rozwiązań umożliwiających opracowanie złożonych (...). Nowe zasoby wiedzy pozyskane w trakcie realizacji prac B+R: W trakcie realizacji projektu Spółka pozyskała nowe, specjalistyczne zasoby wiedzy inżynierskiej i technologicznej, które powstały w wyniku twórczych działań rozwojowych prowadzonych w warunkach niepewności co do efektu końcowego. W szczególności: (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...). W wyniku realizacji projektu Spółka uzyskała nowy zasób wiedzy umożliwiający rozwój działalności w sektorze (...). Nabyte kompetencje mają zastosowanie w kolejnych, zindywidualizowanych projektach realizowanych w ramach współpracy z klientami branży (...). Projekt własny (...) Zasoby wiedzy posiadane przed rozpoczęciem prac B+R: Spółka posiadała wiedzę na temat standardowych metod robotyki i programowania. Dysponowała dotychczasowym procesem produkcyjnym. Nowe zasoby wiedzy pozyskane w trakcie realizacji prac B+R: (...). (...). Projekty realizowane na zlecenie spółek z Grupy W zakresie projektów realizowanych na zlecenie spółek z Grupy, dotyczą one tych samych obszarów wiedzy, co projekty realizowane bezpośrednio ma rzecz Klientów. Zatem zasoby wiedzy posiadane przed rozpoczęciem prac B+R oraz nowe zasoby pozyskane w trakcie realizacji prac B+R są tożsame ze wskazanymi powyżej odnoszącymi się do projektów realizowanych bezpośrednio na rzecz Klientów. Z uwagi na poufność informacji i otoczenie konkurencyjne Spółka prosi o utajnienie informacji wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 6 podczas publikacji interpretacji indywidualnej. 7. W wyniku prac opisanych we wniosku, Spółka nabywa/i nową wiedzę, którą wykorzystuje/ będzie wykorzystywać w prowadzonej działalności badawczo - rozwojowej. Prace należą do dziedziny nauk inżynieryjno - technicznych, w zakresie inżynierii lądowej, materiałowej, mechanicznej oraz inżynierii środowiska. 8. Opisana we wniosku działalność badawczo - rozwojowa Spółki (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń) na każdym jej etapie obejmuje/będzie obejmowała nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. 9. Poniżej Wnioskodawca, przedstawia przyporządkowanie poszczególnych kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową do przepisów (ustępu /punktu) art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: wynagrodzenie zasadnicze, wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, premie, np. uznaniowe uzależnione od wyników danego pracownika, bonusy, wynagrodzenie za czas choroby, wynagrodzenie za czas przebywania na urlopie wypoczynkowym, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, diety i inne należności z tytułu podróży służbowych związanych z wykonywaniem obowiązków związanych z pracami badawczo - rozwojowymi, wpłaty na pracownicze plany kapitałowe (PPK), oraz sfinansowane przez Spółkę jako płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych. Koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: materiały, komponenty, próbki inżynieryjne. Koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: odpisy amortyzacyjne środków trwałych takich jak komputery, maszyny spawalnicze, narzędzia. 10. Wnioskodawca do składników wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowę o pracę odliczanych w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową nie zaliczył i nie będzie zaliczał świadczeń dla pracowników sfinansowanych ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. 11. Wnioskodawca potwierdza, że w zakresie premii, bonusów i nagród, wydatki te stanowią/będą stanowiły koszt kwalifikowany wyłącznie w części, w jakiej będą powiązane z pracami badawczo-rozwojowymi, realizowanymi przez pracowników. 12. Wszystkie poniesione wydatki, o których mowa we wniosku i doprecyzowane w odpowiedzi na niniejsze wezwanie, z tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie umowy o pracę stanowią/będą stanowiły po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. 13. Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż w przedstawionym opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Spółka nie wskazywała, że w kosztach kwalifikowanych uwzględnia wydatki z tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie umowy zlecenia. W ramach ulgi-badawczo rozwojowej, Spółka rozlicza i będzie rozliczała wyłącznie koszty zatrudnienia pracowników na podstawie umowy o pracę i tylko w stosunku do nich (i w zakresie w jakim dotyczą działalności B+R) dokonywała/planuje dokonywać odliczeń zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. 14. Spółka w swojej działalności badawczo - rozwojowej wykorzystuje stal (...) oraz odmiany stali (...), reaktory katalityczne, maty z włókien szklanych. Potencjalnie, w przyszłości mogą wystąpić także inne, analogiczne materiały lub surowce. 15. Materiały, wyposażenie, komponenty i próbki inżynieryjne, które zostały wskazane przez Spółkę w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego stanowią materiały i surowce bezpośrednio wykorzystywane przez Spółkę w działalności badawczo- rozwojowej Wnioskodawcy. 16. Wnioskodawca pragnie wskazać, iż wyłącznie materiały i surowce które były/będą bezpośrednio i wyłącznie wykorzystywane przez Spółkę w związku z prowadzonymi pracami działalności badawczo-rozwojowej były/będą odliczane w ramach kosztów kwalifikowanych. 17. Spółka w swojej działalności badawczo - rozwojowej wykorzystuje laptopy, komputery stacjonarne, (...), narzędzie do spawania, narzędzie do zgrzewania, narzędzie do wykonywania odlewu katalizatorów, ramie pomiarowe oraz komputer do (...), sensory do pomiaru ciśnienia i siły katalizatorów. 18. Spółka w ramach kosztów kwalifikowanych odliczyła w latach 2022 - 2024 oraz planuje w latach kolejnych odliczyć odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wyłącznie w części w jakiej były/będą one wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. 19. Produkcja próbna, która została wskazana we wniosku (a dokładnie wskazana w ramach opisu „Działy Quality Assurance i Quality Process”) dotyczy etapu, który wymaga dalszych prac projektowo - konstrukcyjnych oraz inżynieryjnych i nie stanowi produkcji próbnej nowego produktu. Jej celem jest wykonanie prób i testów w ramach prowadzonych przez Spółkę prac badawczo-rozwojowych. Spółka pragnie zaznaczyć, że nie uwzględnia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej prac związanych z etapem produkcji próbnej nowego produktu, rozumianego jako etap rozruchu technologicznego produkcji, niewymagającego dalszych prac projektowo- konstrukcyjnych lub inżynieryjnych. 20. W latach następnych Wnioskodawca zamierza prowadzić działalność gospodarczą na dotychczasowych zasadach. Pytania: 1. Czy działalność Spółki dotycząca Projektów B+R realizowanych w latach 2022 - 2024 oraz kolejnych przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z pkt 27 i 28 Ustawy o CIT, uprawniającą Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy o CIT? 2. Czy ponoszone przez Spółkę koszty w ramach prowadzonej działalności dotyczącej Projektów B+R opisane w stanie faktycznym/zdarzenia przyszłego spełniają warunki do uznania ich za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1, ust. 2 i ust. 3 Ustawy o CIT? Ta interpretacja stanowi odpowiedź na pytania 1 - 2 z wyłączeniem części dotyczącej kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę, obejmujących należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16). W tej części odnośnie do pytania nr 2 wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie. Państwa stanowisko w sprawie Ad 1 Zdaniem Spółki, prowadzona przez Spółkę działalność dotycząca Projektów B+R stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z pkt 27 i 28 Ustawy o CIT, a w konsekwencji uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy o CIT. Ad 2 Zdaniem Spółki, ponoszone przez nią koszty w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności dotyczącej Projektów B+R spełniają warunki do uznania ich za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1, ust. 2 i ust. 3 Ustawy o CIT (w części w jakiej koszty dotyczą realizacji działalności badawczo-rozwojowej Spółki). UZASADNIENIE Ad 1. Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”), podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 Ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Definicję działalności „badawczo rozwojowej” zawarto w art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, z którego wynika, że termin „działalność badawczo-rozwojowa” oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zgodnie z art. 4a pkt 27 Ustawy o CIT „badania naukowe” stanowią: a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne (na podstawie art. 4 ust. 2 pkt 1 Ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce [Ustawa z dnia 20.07.2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tj. Dz. U. z 2021 r. poz. 478, z późn. zm.), dalej: „Ustawa Prawo o szkolnictwie wyższym”]) oraz b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń (na podstawie art. 4 ust. 2 pkt 2 Ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce). Z kolei w art. art. 4a pkt 28 Ustawy o CIT, wskazano, że „prace rozwojowe” są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnej wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (na podstawie art. 4 ust. 3 Ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce). Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem pytań wskazać należy, że aby działalność Spółki spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26- 28 Ustawy o CIT, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu definicji wskazanych w tych przepisach. Z ustawowej definicji działalności badawczo-rozwojowej wynika, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, działalność badawczo- rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Ustawowa definicja działalności badawczo-rozwojowej powstała na podstawie Podręcznika Frascati 2015 (Podręcznik Frascati 2015, zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej, OECD; dalej: "Podręcznik"). W związku z tym, podatnicy mogą posiłkować się zapisami Podręcznika analizując, interpretując i kwalifikując własną działalność do działalności badawczo- rozwojowej. Zgodnie z Podręcznikiem "działalność badawcza i rozwojowa" jest sumą działań podejmowanych w sposób celowy przez podmioty prowadzące taką działalność w celu wytworzenia nowej wiedzy. Działalność B+R, która może mieć na celu osiągnięcie celów szczegółowych lub ogólnych, definiuje zbiór wspólnych cech, nawet jeśli jest ona podejmowana przez różne podmioty. Aby dana działalność mogła zostać uznana za działalność B+R, musi ona spełniać pięć podstawowych kryteriów. Działalność taka musi być: a) nowatorska, b) twórcza, c) nieprzewidywalna, d) metodyczna, e) możliwa do przeniesienia lub odtworzenia. Ad a) Nowatorska Zgodnie z Podręcznikiem: „W sektorze przedsiębiorstw (...) należy ocenić potencjalny walor nowatorskości projektów B+R w porównaniu z istniejącymi zasobami wiedzy w przemyśle. Działalność B+R w ramach projektu musi prowadzić do wyników, które są nowe dla przedsiębiorstwa i nie są jeszcze wykorzystywane w danej branży. (...) Do działalności B+R należy zakwalifikować projekt prac rozwojowych mający na celu tworzenie wiedzy dla rozwoju nowych koncepcji i pomysłów związanych z projektowaniem nowych produktów lub procesów.” W opinii Spółki działania związane z Projektami B+R są nowatorskie, oparte o nowoczesne, autorskie rozwiązania techniczne. Spółka w ramach projektów samodzielnie tworzy, opracowuje i rozwija wysoce innowacyjne rozwiązania dla firm z branży (...). W tym celu Spółka prowadzi prace ukierunkowane na nowe odkrycia w celu pozyskania nowej wiedzy w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji, pomysłów i rozwiązań. W toku prac nad projektem wykorzystywana jest przez pracowników wiedza, pozyskana w ramach zrealizowanych już projektów w celu tworzenia nowych rozwiązań. W ramach realizowanych projektów powstają produkty, dotąd nie występujące powszechnie na rynku, nie były dotychczas produkowane zarówno przez Spółkę jak i inne podmioty (konkurentów Spółki). Zlecenia od Klientów nie zawierają projektu danego rozwiązania ani instrukcji dotyczącej jego wykonania. Z Klientem ustalana jest specyfikacja opisująca jakie funkcje ma spełniać dany produkt. Spółka każdorazowo opracowuje koncepcję dla danego Projektu. Ad b) Twórcza Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) słowo „twórczy” oznacza „mający na celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”. Jak Spółka wskazała w opisie stanu faktycznego, prace realizowane przez Spółkę w ramach Projektów B+R mają charakter twórczy ze względu na ich innowacyjny charakter. Wnioskodawca w ramach prowadzonych Projektów B+R tworzy wysokiej jakości innowacyjne i unikatowe rozwiązania technologiczne niemające charakteru odtworzeniowego. Twórczy wkład pracy pracowników ma odzwierciedlenie w poszukiwaniu rozwiązań napotkanych problemów przy wykorzystaniu już posiadanej wiedzy, rozwijaniu jej i udoskonalaniu oraz wprowadzaniu modyfikacji w Produkcie celem uniknięcia ewentualnych wadliwych rozwiązań. Prace realizowane przez pracowników Spółki w ramach Projektów B+R mają również charakter oryginalny i indywidualny oraz są ukierunkowane na opracowywanie nowych rozwiązań zakresie, jak zostało to przedstawione w opisie stanu faktycznego. Tym samym, zdaniem Spółki, zostanie spełniona przesłanka odnosząca się do „twórczości” Projektów B+R. Dodatkowo, jak zostało wskazane w Objaśnieniach z 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, we fragmencie odnoszącym się do wykładni słowa „twórczy” wskazano: „w doktrynie prawa autorskiego cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia". Powyższe tym bardziej podkreśla twórczy charakter realizowanych przez Wnioskodawcę prac w ramach Projektów B+R. Działalność B+R nie może ponadto stanowić „rutynowej” bądź „okresowej”. Ustawa o CIT nie definiuje jednak pojęcia „rutynowy”, dlatego organy podatkowe często odwołują się do pojęć ze słownika języka polskiego. Takie podejście odnajdujemy m.in. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 listopada 2017 r. o sygn. akt 0111-KDIB1-3.4010.352.2017.2.MST, który w swoim piśmie przywołuje znaczenie ze „Słownika języka polskiego PWN pod red. W. Doroszewskiego” (http://sjp.pwn.pl) stanowiąc, że poprzez słowo „rutynowy” należy rozumieć: „wykonywany często i niemal automatycznie” i „wykonywany według utartych schematów”. W przypadku Spółki nie mamy do czynienia zatem z działaniami wykonywanymi rutynowo i „według utartych schematów”. Istotą natomiast jest wysiłek intelektualny i technologiczny oraz twórczy wkład Spółki w tworzenie Projektów B+R oraz ich ulepszaniu. W przepisach nie znajdziemy również definicji słowa "okresowy". Podobnie jak powyżej, należy odnieść się do wykładni językowej tego określenia. Słownik Języka Polskiego PWN (www.sjp.pwn.pl) wskazuje na następujące znaczenia słowa „okresowy”: „powtarzający się”, „występujący co pewien czas” oraz „dotyczący danego okresu”. Na podstawie przedstawionej definicji, znaczenie słowa „okresowy” sugeruje, że chodzi o podejmowanie czynności podobnych do siebie i w jakiś sposób się powtarzających. Wynika z tego zatem, że przedstawiona działalność Spółki nie wypełnia również znamion okresowości. Kierunek Projektów B+R Spółki jest uzależniony od zmiennego zapotrzebowania Klientów i dostosowywany na bieżąco do panujących warunków rynkowych. Ad c) Nieprzewidywalna Działalność badawcza i rozwojowa wiąże się z niepewnością, co ma wiele wymiarów. Gdy rozpoczynane są prace nad Projektem B+R nie można dokładnie określić rodzaju rezultatu ani kosztu (w tym poświęconego czasu) w kontekście jego celów. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, również efekty prowadzonych przez Spółkę prac są nieprzewidywalne. Spółka nie posiada pewności co do ostatecznego wyniku lub ich kosztu, a często również czasu poświęconego w ramach konkretnych Projektów B+R. Ad d) Metodyczna Innowacyjny oraz twórczy charakter przejawia się również tym, że przy pracach nad wszystkimi ww. Projektami B+R, Spółka korzysta doświadczonej kadry pracowniczej posiadającej wiedzę niezbędną do prac w zakresie realizowanych Projektów. Spółka jest odpowiedzialna za pełne zarządzanie projektem i dostarczenie finalnych rozwiązań do Klienta. Podejmowana przez Wnioskodawcę działalność jest zatem prowadzona w sposób metodyczny, zaplanowany, uporządkowany oraz cykliczny, który składa się z ustalonych etapów służących wykorzystaniu istniejących zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wszystkie przeprowadzane procesy są długotrwałe i składają z wielu czynności/etapów opisanych w stanie faktycznym niniejszego wniosku. Tym samym, w ocenie Spółki czynności podejmowane w celu realizacji Projektów B+R nie są zajęciami „odtwórczymi”, które nie kwalifikowałyby się do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej na podstawie art. 4a pkt 26 - 28 Ustawy o CIT. Projekty B+R prowadzone są natomiast przez Spółkę w sposób systematyczny. Świadczy o tym jasny i etapowy przebieg prac, jak przedstawiono w opisie stanu faktycznego. Należy więc zauważyć, że cały cykl związany ze wszystkimi Projektami B+R stanowi nierozerwalny ciąg prac, bowiem między poszczególnymi etapami działań Spółki istnieje wyraźny związek. Tworzą one spójny, systematyczny proces pozwalający na realizację Projektów B+R, co wskazuje na spełnienie warunku „systematyczności” z definicji działalności badawczo-rozwojowej z Ustawy o CIT. Finalnie, prace Spółki w ramach Projektów B+R mają określony cel, tj. nakierowane są na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań, co zostało przedstawione w opisie stanu faktycznego. Ad e) Możliwa do przeniesienia lub odtworzenia Projekt B+R powinien zaowocować wynikiem, który potencjalnie daje możliwość transferu nowej wiedzy, zapewniając jej wykorzystanie i umożliwiając odtworzenie jej wyników. Ponieważ celem B+R jest zwiększenie istniejących zasobów wiedzy, wyniki nie mogą pozostać niewyartykułowane (tj. nie mogą pozostać wyłącznie w umysłach pracowników), ponieważ istnieje ryzyko utraty zarówno tych wyników, jak i wiedzy z nimi związanej. Opisywane Projekty B+R, zdaniem Spółki, jak najbardziej dają możliwość transferu nowej wiedzy i doświadczenia w przypadku prowadzonych prac dotyczących Projektów B+R - tworzone przez Spółkę rozwiązania są udokumentowane w sposób, który umożliwia ich późniejsze potencjalne odtworzenie. Reasumując, podejmowane przez Spółkę działania do realizacji Projektów B+R spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej z Ustawy o CIT: prace podejmowane w ramach Projektów B+R mają charakter twórczy - celem podejmowanych przez Spółkę działań jest tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, które nie mają odtwórczego charakteru; prace realizowane w ramach Projektów B+R prowadzone są w systematyczny sposób - działalność Spółki w tym zakresie prowadzona jest w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Ponadto, Spółka podejmuje działania w ramach Projektów B+R w sposób ciągły, stały i nieokazjonalny; działania podejmowane przez Spółkę w ramach Projektów B+R nie stanowią prac rutynowych i okresowych; czynności podejmowane przez Spółkę w ramach Projektów B+R stanowią działalność twórczą obejmującą badania naukowe/prace rozwojowe (co zostało wskazane powyżej), podejmowaną w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań - realizując Projekty B+R, Spółka rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności pracowników, które może wykorzystać zarówno w ramach bieżących Projektów B+R, jak również w ramach przyszłych projektów. W związku z powyższym, realizowane przez Spółkę Projekty B+R wpisują się w definicję prac badawczo- rozwojowych w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z pkt 27 i 28 Ustawy o CIT - mają charakter twórczy, są prowadzone w sposób systematyczny według określonych harmonogramów, przez pracowników posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie. Tym samym, zostały spełnione wszystkie przesłanki, o których mowa w definicji działalności badawczo-rozwojowej, co w rezultacie uprawnia Spółkę do skorzystania z preferencji podatkowych zawartych w art. 18d Ustawy o CIT. Powyższe stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w aktualnej praktyce organów podatkowych, m.in. w: interpretacja z dnia 30 października 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB1-3.4010.522.2024.2.ZK, interpretacja z dnia 25 czerwca 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB1-3.4010.217.2024.3.JMS, interpretacja z dnia 23 kwietnia 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP2-1.4010.109.2024.2.AZ, interpretacja z dnia 3 marca 2020 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0111- KDIB1-3.4010.618.2019.2.PC. Ad 2 Zgodnie z brzmieniem art. 18d Ustawy o CIT za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.: 1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w Ustawie o ZUS, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu; 2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową; 3) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych; 4) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej; 5) dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka w związku z prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową ponosi różnego rodzaju koszty z nią związane, w szczególności koszty zatrudnienia pracowników, którzy są zaangażowani w wykonywanie prac badawczo- rozwojowych. W rezultacie, Spółka ponosi koszty ich wynagrodzeń oraz należnych w tym zakresie składek na ubezpieczenie społeczne. Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, koszty wynagrodzeń mogą obejmować w szczególności: wynagrodzenie zasadnicze, wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, premie, np. uznaniowe uzależnione od wyników danego pracownika, bonusy, wynagrodzenie za czas choroby, wynagrodzenie za czas przebywania na urlopie wypoczynkowym, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, diety i inne należności z tytułu podróży służbowych związanych z wykonywaniem obowiązków związanych z pracami badawczo - rozwojowymi, wpłaty na pracownicze plany kapitałowe (PPK), (dalej: Koszty Wynagrodzeń). Spółka ponosi także koszty składek z tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek, tj.: składki na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe, z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych (dalej: Koszty Składek). Spółka zalicza do kosztów kwalifikowanych wskazanych w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT wyłącznie część Kosztów Wynagrodzeń oraz Kosztów Składek pracowników zaangażowanych w prace B+R (zatrudnionych na podstawie umowy o pracę) odpowiadającą ich faktycznemu uczestnictwu czasowemu w działalności B+R w ich ogólnym czasie pracy w danym miesiącu. Spółka na podstawie przedstawionego stanu faktycznego odlicza zatem w uldze B+R wyłącznie Koszty Wynagrodzeń oraz Koszty Składek powstałe w związku z prowadzoną działalnością B+R, a zatem z kalkulacji ulgi są wyłączane Koszty Wynagrodzeń oraz Składek związane z działalnością inną niż działalność B+R. Dodatkowo, należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy wyodrębnienia (podziału) części Kosztów Wynagrodzeń/Kosztów Składek. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Wnioskodawca koszty kwalifikowane w zakresie kosztów pracowniczych wyodrębnia na podstawie ewidencji kosztów pracowniczych w oparciu o ewidencję czasu pracy prowadzoną w arkuszu kalkulacyjnym zawierającym zestawienie godzin przepracowanych w danym miesiącu przeznaczonym na działalność B+R. W efekcie, Wnioskodawca jest w stanie ustalić część, w jakiej czas przeznaczony na realizację Projektów B+R, będących przedmiotem niniejszej interpretacji, pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, co z kolei pozwala określić, jaka część wynagrodzenia pracowników stanowi poniesione przez Spółkę koszty kwalifikowane. Spółka wskazuje, że ww. koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi B+R są zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów. Spółka dokonuje odliczenia ww. wydatków z uwzględnieniem art. 15 ust. 4g oraz 4h Ustawy o CIT, czyli w miesiącu zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów pod warunkiem wypłacenia lub pozostawienia do dyspozycji danemu pracownikowi należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 Ustawy o PIT, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony oraz opłacenia należnych od nich składek na ubezpieczenie społeczne finansowane przez płatnika. W ocenie Spółki prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Spółka może dokonać na podstawie art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT w związku z art. 18d ust. 2 pkt 2 odliczenia kosztów związanych z nabyciem materiałów, komponentów oraz próbek inżynieryjnych, które Spółka wykorzystuje bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo - rozwojowej. Zgodnie z art. 18d ust. 3 Ustawy o CIT za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych do prowadzonej działalności B+R. Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego Spółka w działalności B+R wykorzystuje środki trwałe takie jak komputery, maszyny spawalnicze i inne narzędzia. Spółka na bieżąco weryfikuje, które środki trwałe są wykorzystywane w działalności B+R i tylko odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych w działalności B+R zalicza do kosztów kwalifikowanych. W przypadku, gdy dany środek trwały wykorzystywany jest zarówno do celów związanych z działalnością B+R jak i do pozostałej działalności, Spółka, w okresach miesięcznych, określa stopień wykorzystania danego środka trwałego w działalności B+R i tylko tak ustaloną część odpisów amortyzacyjnych ujmuje w uldze B+R. W ocenie Spółki odpisy amortyzacyjne dokonywane od środków trwałych wykorzystywanych w działalności B+R stanowią koszt kwalifikowany w myśl art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT. Zdaniem Spółki, ponoszone przez nią koszty w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności dotyczącej Projektów B+R spełniają warunki do uznania ich za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1, ust. 2 i ust. 3 Ustawy o CIT (w części w jakiej koszty dotyczą realizacji działalności badawczo-rozwojowej Spółki). Końcowo, mając na względzie przedstawiony stan faktyczny, Spółka spełnia warunki skorzystania z ulgi B+R określone w art. 9 ust. 1b, 18d oraz 18e Ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia, czy: działalność Spółki dotycząca Projektów B+R realizowanych w latach 2022 - 2024 oraz kolejnych przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z pkt 27 i 28 Ustawy o CIT, uprawniającą Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy o CIT - jest prawidłowe; ponoszone przez Spółkę koszty w ramach prowadzonej działalności dotyczącej Projektów B+R opisane w stanie faktycznym/zdarzenia przyszłego - z wyłączeniem kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę, obejmujących należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8. 8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) - spełniają warunki do uznania ich za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1, ust. 2 i ust. 3 Ustawy o CIT - jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad 1 Państwa stanowisko dotyczące pytania nr 1 w zakresie ustalenia, czy działalność Spółki dotycząca Projektów B+R realizowanych w latach 2022 - 2024 oraz kolejnych przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z pkt 27 i 28 Ustawy o CIT, uprawniającą Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy o CIT - jest prawidłowe. Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny w zakresie pytania nr 1. Ad 2 Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.): podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop. Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się: 1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu; 2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. W myśl art. 18d ust. 3 updop: za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop: koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop: Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów. W myśl art. 18d ust. 7 updop: Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć: 1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a; 2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5; 3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a. Zaś według art. 18d ust. 8 updop: odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1. Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej. Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop: kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki: 1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, 2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT, 3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT, 4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów, 5. jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, 6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej, 7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu, 8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawy o CIT, 9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 wniosku jest możliwość uznania określonych wydatków z tytułu zatrudnienia pracowników w oparciu o umowę o pracę za koszty kwalifikowane ulgi na działalność badawczo rozwojową. W tym miejscu stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości. Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej. Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226, dalej: „updof”, „ustawa o PIT”), za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Z opisu sprawy wynika, że koszty kwalifikowane Spółki ponoszone w ramach Projektów B+R względem pracowników biorących udział w pracach B+R zatrudnionych wyłącznie na podstawie umowy o pracę (w proporcji w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu) mogą obejmować w szczególności: wynagrodzenie zasadnicze, wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, premie, np. uznaniowe uzależnione od wyników danego pracownika, bonusy, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, diety i inne należności z tytułu podróży służbowych związanych z wykonywaniem obowiązków związanych z pracami badawczo - rozwojowymi oraz wpłaty na pracownicze plany kapitałowe (PPK). Koszty kwalifikowane stanowią również sfinansowane przez Spółkę jako płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych [Ustawa z dnia 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tj. Dz. U. z 2021 r. poz. 423, z późn. zm.), dalej: „Ustawa o SUS”], w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Spółka do kosztów kwalifikowanych nie zalicza składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, które nie zostały uregulowane w Ustawie o ZUS. Do składników wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowę o pracę odliczanych w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową nie zaliczyli Państwo i nie będą Państwo zaliczali świadczeń dla pracowników sfinansowanych ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. W zakresie premii, bonusów i nagród, wydatki te stanowią/będą stanowiły koszt kwalifikowany wyłącznie w części, w jakiej będą powiązane z pracami badawczo-rozwojowymi, realizowanymi przez pracowników. Nadto, wszystkie poniesione wydatki z tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie umowy o pracę stanowią/będą stanowiły po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop. Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ten katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Istotne jest także, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1230 ze zm.), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów wymienionych w art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe. Prawidłowo również nie zamierzają Państwo uwzględniać w ramach kosztów kwalifikowanych składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, które nie zostały uregulowane w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych. Tym samym koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowę o pracę, realizujących prace z zakresu działalności badawczo - rozwojowej, w tym również wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, nagrody (premie), dodatki (bonusy), ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, diety i należności z tytułu podróży służbowych związanych z wykonywaniem obowiązków dotyczących prac badawczo-rozwojowych oraz składki na ubezpieczenie społeczne od tych należności, sfinansowane przez Państwa jako płatnika, mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo- rozwojową, wskazanych w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych planach kapitałowych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 427 ze zm., dalej zwana: „ustawa PPK”), ustawa określa zasady gromadzenia środków w pracowniczych planach kapitałowych, zwanych dalej „PPK”, zawierania umów o zarządzanie PPK i umów o prowadzenie PPK, finansowania i dokonywania wpłat do PPK oraz dokonywania wypłat transferowych, wypłat i zwrotu środków zgromadzonych w PPK. W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18 ustawy PPK, przez osoby zatrudnione należy rozumieć m.in.: pracowników, o których mowa w art. 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 2019 r. poz. 1040, 1043 i 1495), z wyjątkiem pracowników przebywających na urlopach górniczych i urlopach dla pracowników zakładu przeróbki mechanicznej węgla, o których mowa w art. 11b ustawy z dnia 7 września 2007 r. o funkcjonowaniu górnictwa węgla kamiennego (Dz. U. z 2019 r. poz. 1821), oraz młodocianych w rozumieniu art. 190 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy, - podlegające obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym z tych tytułów w Rzeczypospolitej Polskiej, w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 266, 321, 568, 695 i 875); W świetle art. 2 ust. 1 pkt 21 tej ustawy przez podmiot zatrudniający należy rozumieć m.in.: pracodawcę, o którym mowa w art. 3 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy - w stosunku do osób zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit. a. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 33 ww. ustawy: przez uczestnika PPK należy rozumieć osobę fizyczną, która ukończyła 18 rok życia, w imieniu i na rzecz której podmiot zatrudniający zawarł umowę o prowadzenie PPK z instytucją finansową. W myśl art. 27 ust. 9 ustawy PPK: wpłaty finansowane przez uczestnika PPK są potrącane z wynagrodzenia po jego opodatkowaniu. Tym samym należy uznać, że wpłata na PPK w części finansowanej przez pracodawcę, jako dodatkowy element wynagrodzenia pracownika realizującego prace w zakresie działalności badawczo - rozwojowej wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do kosztów kwalifikowanych działalności B+R, jako należność z tytułu art. 12 ust. 1 ustawy o PIT na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop. Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/ wyodrębnienia kosztów. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, podatnik korzystający z ulgi prowadził ewidencję czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową oraz innych kosztów ponoszonych na tę działalność. Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...). We wniosku wskazali Państwo, że Spółka jest w stanie w prowadzonej ewidencji wyodrębnić koszty działalności B+R, o której mowa w art. 9 ust. 1 Ustawy o CIT. Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 jest również to, czy mogą Państwo zaliczać do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową koszty poniesione na nabycie materiałów i surowców. W tym miejscu jeszcze raz należy wskazać na treść art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, zgodnie z którym: Za koszty kwalifikowane uznaje się: nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach tej ustawy, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową. W związku z brakiem definicji pojęcia „surowce” na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego. Tak zatem „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl). Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do definicji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 120 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor: materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby. Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016). Należy zauważyć, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową. Z opisu sprawy wynika, że Spółka ponosi także wydatki na różnego rodzaju materiały, komponenty, próbki inżynieryjne. W przypadku materiałów i wyposażenia, które nie spełniają definicji środka trwałego, ponoszone przez Spółkę wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów zgodnie z ogólnymi zasadami. W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że Spółka w swojej działalności badawczo - rozwojowej wykorzystuje stal (...) oraz odmiany stali (...), reaktory katalityczne, maty z włókien szklanych. Potencjalnie, w przyszłości mogą wystąpić także inne, analogiczne materiały lub surowce. Materiały, wyposażenie, komponenty i próbki inżynieryjne, które zostały wskazane przez Spółkę w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego stanowią materiały i surowce bezpośrednio wykorzystywane przez Spółkę w działalności badawczo- rozwojowej Wnioskodawcy. Ponadto, wyłącznie materiały i surowce które były/będą bezpośrednio i wyłącznie wykorzystywane przez Spółkę w związku z prowadzonymi pracami działalności badawczo-rozwojowej były/będą odliczane w ramach kosztów kwalifikowanych. Wobec zacytowanych przepisów prawa podatkowego oraz wskazanego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, należy uznać, że mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych wskazane we wniosku koszty nabycia materiałów i surowców wykorzystywanych przez Państwa do realizacji prac w ramach działalności badawczo - rozwojowej w okresie objętym wnioskiem. Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 dotyczą także możliwości odliczenia przez Państwa w ramach kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych. Możliwość uznania za koszty kwalifikowane ulgi na działalność badawczo-rozwojową odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uregulowana została w art. 18d ust. 3 updop, zgodnie z którym: Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. W myśl natomiast art. 15 ust. 6 updop: kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki. Natomiast jak wynika z art. 16a ust 1 updop: Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: 1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, 2) maszyny, urządzenia i środki transportu, 3) inne przedmioty - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi. Zgodnie zaś z art. 16f ust. 3 updop: odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym. W pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady, odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop. Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop, w ramach limitów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Odnośnie do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wskazanych w art. 18d ust. 3 updop, konieczne jest, aby były one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop, sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. W opisie sprawy wskazali Państwo, że do kosztów kwalifikowanych Spółka zalicza odpisy amortyzacyjne środków trwałych wykorzystywanych w działalności B+R. Spółka na bieżąco weryfikuje, które środki trwałe są wykorzystywane w działalności B+R i tylko odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych w działalności B+R zalicza do kosztów kwalifikowanych. W przypadku, gdy dany środek trwały wykorzystywany jest zarówno do celów związanych z działalnością B+R jak i do pozostałej działalności, Spółka, w okresach miesięcznych, określa stopień wykorzystania danego środka trwałego w działalności B+R i tylko tak ustaloną część odpisów amortyzacyjnych ujmuje w uldze B+R. Nadto, jeżeli nabywane wyposażenie spełnia definicję środków trwałych zawartą w art. 16a ust. 1 Ustawy o CIT (ich przewidywany okres używania jest dłuższy niż rok), Spółka ujmuje nabywane aktywa w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Zgodnie z wewnętrzną polityką Spółki, jeżeli cena nabycia nie przekracza kwoty (...) zł, Spółka, co do zasady, dokonuje jednorazowych odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16f ust. 3 Ustawy o CIT. W przypadku środków trwałych, których wartość przekracza (...) zł, Spółka dokonuje odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej. W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że Spółka w swojej działalności badawczo - rozwojowej wykorzystuje laptopy, komputery stacjonarne, (...), narzędzie do spawania, narzędzie do zgrzewania, narzędzie do wykonywania odlewu katalizatorów, ramie pomiarowe oraz komputer do (...), sensory do pomiaru ciśnienia i siły katalizatorów. Ponadto, Spółka w ramach kosztów kwalifikowanych odliczyła w latach 2022 - 2024 oraz planuje w latach kolejnych odliczyć odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wyłącznie w części w jakiej były/będą one wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Z uwagi na wskazane przepisy prawa oraz

Opis zdarzenia przyszłego

, należy zgodzić się z Państwem, iż mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, określonych w art. 18d ust. 3 updop wskazane w zdarzeniu przyszłym odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, wykorzystywanych przez Państwa w realizacji działalności badawczo-rozwojowej. Tym samym, Państwa stanowisko w odniesieniu do pytania nr 2 wniosku w zakresie możliwości zaliczenia ponoszonych przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności dotyczącej Projektów B+R opisanych w stanie faktycznym/zdarzenia przyszłego kosztów - z wyłączeniem kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę, obejmujących należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) - do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 1, ust. 2 i ust. 3 Ustawy o CIT należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia ; zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...), ul. (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji w zakresie pytania nr 1 jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.

0114-KDIP2-1.4010.108.2025.2.AZ

📋 Podsumowanie interpretacji

❓ Pytania i stanowisko urzędu

Pytania podatnika

Stanowisko urzędu

Masz dosyć przekopywania się przez dziesiątki interpretacji?

📖 Pełna treść interpretacji

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Ocena stanowiska

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Opis zdarzenia przyszłego

Dodatkowe informacje

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Przestań wyszukiwać interpretacje ręcznie!

📋 Podsumowanie interpretacji

❓ Pytania i stanowisko urzędu

Pytania podatnika

Stanowisko urzędu

Masz dosyć przekopywania się przez dziesiątki interpretacji?

📖 Pełna treść interpretacji

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Ocena stanowiska

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Opis zdarzenia przyszłego

Dodatkowe informacje

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Przestań wyszukiwać interpretacje ręcznie!

Ustawienia plików cookie

Ustawienia plików cookie

Pliki cookie niezbędne

Pliki cookie analityczne