0111-KDIB2-1.4010.84.2025.2.AR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia: - Czy dotacja udzielona Wnioskodawcy na realizację Przedsięwzięcia w ramach Krajowego Planu (...), jest zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 52 lub pkt 53 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych), - Czy Wnioskodawca powinien wyłączyć wydatki objęte dofinansowaniem z kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 48 i pkt 58 ustawy o CIT. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie Organu - 11 kwietnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego 1. Opis działalności Wnioskodawcy X. z o.o. z siedzibą w (... (dalej: „Wnioskodawca” lub „Partner”), jest podmiotem gospodarczym prowadzącym działalność w branży (...). Wnioskodawca prowadzi (...) ośrodki szkoleniowe zlokalizowane w (...) oraz (...). Posiada wpis do Rejestru Instytucji Szkoleniowych, a także akredytację Global Wind Organisation. W ramach swojej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi szkoleniowe między innymi w dziedzinie (...). Wnioskodawca obejmuje zasięgiem działania terytorium RP i zajmuje silną pozycję firmy jako lidera szkoleń dla (...)e. Celem działalności Wnioskodawcy jest szeroko pojęta edukacja w zakresie bezpieczeństwa i w kwestiach technicznych. Ten cel Wnioskodawca realizuje organizując szkolenia według standardu Global Wind Organisation w zakresie Basic Safety Training (trening podstawowy z bezpieczeństwa) oraz Basic Technical Training (trening podstawowy i z aspektów technicznych). Te uznawane na całym świecie certyfikaty są wymagane na wszystkich stanowiskach pracy związanych z (...) zarówno na etapie budowy, jak i eksploatacji. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT (podatek od towarów i usług). 2. Branżowe Centrum Umiejętności (BCU) realizowane przez Powiat (...) Powiat (...) (dalej: „Partner wiodący” lub „Powiat”) podjął decyzję o utworzeniu i wsparciu funkcjonowania (...) Branżowego Centrum Umiejętności (dalej: „BCU”) z dziedziny (...) realizującego koncepcję centrów doskonałości zawodowej (CoVEs) w powiecie (...). Celem przedsięwzięcia pn. „(...) realizującego koncepcję centrów doskonałości zawodowej (CoVEs)” jest wsparcie przygotowania kadr na potrzeby nowoczesnej gospodarki w branży (...), poprzez utworzenie i wsparcie funkcjonowania Branżowego Centrum Umiejętności z dziedziny (...) do (...) 2026 r. i przeszkolenie (...) uczestników, w tym (...) osób młodych

(uczniów i studentów), (...) osób dorosłych, (...) nauczycieli kształcenia zawodowego - do (...) 2026 r. Wskazane powyżej osoby, które wezmą udział w szkoleniu, kursie lub innej formie przeszkolenia zgodnie z obszarami działalności BCU zwana są dalej „Uczestnikami”. Opisane przedsięwzięcie ma na celu zapewnienie przestrzeni dla innowacyjnej i trwałej współpracy biznesu z edukacją zawodową na wszystkich poziomach kształcenia zawodowego oraz wdrożenie koncepcji doskonałości zawodowej w polskim systemie kształcenia zawodowego. (dalej: „Przedsięwzięcie” lub „Projekt”). Przedsięwzięcie będzie realizowane w ramach Krajowego Planu (...) W celu uzyskania wsparcia na realizację Przedsięwzięcia Powiat złożył wniosek (dalej: „Wniosek”) w ramach konkursu „...” (dalej: „Konkurs”). Przedmiotem Konkursu jest utworzenie i wsparcie funkcjonowania 120 branżowych centrów umiejętności w każdej ze 120 dziedzin. Utworzenie każdego ze 120 BCU odbędzie się poprzez: a) działania inwestycyjne takie jak: - budowa nowej infrastruktury BCU albo - rozbudowa istniejącej infrastruktury na potrzeby BCU i/lub - przebudowa istniejącej infrastruktury na potrzeby BCU i/lub - remont (adaptacja) istniejącej infrastruktury na potrzeby BCU - wraz z niezbędną do eksploatacji infrastrukturą wewnętrzną i instalacjami oraz wraz z zagospodarowaniem otoczenia, zgodnie z ustawą z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021, poz. 2351 z późn. zm.) oraz z zachowaniem zasad działalności zrównoważonej środowiskowo, o których mowa w dokumentacji dostępnej na stronie DNSH - zasada nieczynienia znaczącej szkody środowisku (do no significant harm) - Krajowy Plan Odbudowy - Portal Gov.pl (www.gov.pl), zwanej zasadą DNSH oraz b) zakup wyposażenia rozumianego w szczególności jako: maszyny, sprzęt, urządzenia techniczne i materiały eksploatacyjne w zakresie związanym z funkcjonowaniem centrów, c) utworzenie struktury instytucjonalnej rozumianej jako wpisanie BCU do przepisów prawa oświatowego, powołanie Rady BCU, d) zatrudnienie pracowników centrum, w tym trenerów i szkoleniowców, przygotowanie dokumentacji programowej dla szkoleń i kursów realizowanych w centrum. Celem Konkursu jest wyłonienie najlepszych przedsięwzięć obejmujących realizację działań zgodnie z zasadami i wytycznym przedstawionymi w Regulaminie Konkursu dostępnego na stronie https://www.frse.org.pl/kpo-bcu-wnioskowanie (dalej: „Regulamin”). Celem realizacji przedsięwzięć wyłonionych w ramach Konkursu jest wsparcie przygotowania kadr na potrzeby nowoczesnej gospodarki w poszczególnych branżach, poprzez zapewnienie przestrzeni dla innowacyjnej i trwałej współpracy biznesu z edukacją zawodową na wszystkich poziomach kształcenia zawodowego, a także wdrożenie koncepcji doskonałości zawodowej w polskim systemie kształcenia zawodowego. W ramach Konkursu po zaakceptowaniu Wniosku Powiat jako Partner wiodący może uzyskać środki finansowe na realizację Przedsięwzięcia (dalej: „Wsparcie”). Powiat jako Partner wiodący jest ostatecznym odbiorcą Wsparcia. Wsparcie jest wypłacane przez Fundację Rozwoju Systemu Edukacji (dalej: „FRSE”) w celu sfinansowania Przedsięwzięcia, zgodnie z Regulaminem. „Instytucją Koordynującą” Konkurs jest Ministerstwo Funduszy i Polityki Regionalnej. „Instytucją Odpowiedzialną” jest Ministerstwo Edukacji i Nauki. Natomiast „Jednostką Wspierającą” jest Fundacja Rozwoju Systemu Edukacji, która działa w imieniu i na rzecz Skarbu Państwa - Ministra Edukacji i Nauki. 3. Umowa o partnerstwie W celu realizacji Przedsięwzięcia Partner wiodący zawarł z podmiotami branżowymi, w tym z Wnioskodawcą (dalej: zwanych łącznie: „Partnerami”, a każdy z osobna „Partnerem”), umowę o partnerstwie (dalej: „Umowa”). Partner wiodący wraz z Partnerami zwani są łącznie „Stronami”. Do wykonywania Umowy zastosowanie mają w szczególności następujące przepisy prawa: a) rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 2021/241 z 12 lutego 2021 r. ustanawiające Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności (Dz. U. UE L 57 z 18 lutego 2021 r.), zwane dalej „rozporządzeniem 2021/241”; b) rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE, EURATOM) nr 2018/1046 z 18 lipca 2018 r. w sprawie zasad finansowych mających zastosowanie do budżetu ogólnego Unii, zmieniające rozporządzenie (UE) nr 1296/2013, (UE) nr 1301/2013, (UE) nr 1303/2013, (UE) nr 1304/2013, (UE) nr 1309/2013, (UE) nr 1316/2013, (UE) nr 223 /2014 i (UE) nr 283/2014 oraz decyzję nr 541/2014/UE, a także uchylające rozporządzenie (UE, Euratom) nr 966/2012 (Dz. Urz. UE L 193 z 30 lipca 2018 r., ze zm.); c) Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności (dalej „planem rozwojowym” lub „KPO”). d) Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1634, ze zm., dalej: „uofp”); e) wytyczne ministra właściwego do spraw rozwoju regionalnego wydane na podstawie art. 14le ust. 2. pkt 4) ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 225 ze zm., zwane dalej „wytycznymi”); f) Decyzja wykonawcza Rady UE z 17 czerwca 2022 r. w sprawie zatwierdzania oceny planu odbudowy i zwiększania odporności Polski; g) ustalenia operacyjne, o których mowa w art. 20 ust. 6 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego z dnia 18 lipca 2018 r. 2021/241, zawartego pomiędzy Polską a Komisją Europejską. Przedmiotem Umowy jest realizacja Przedsięwzięcia, które obejmuje: a) utworzenie BCU przy Centrum Kształcenia Zawodowego w (...), polegające na rozbudowie i przebudowie istniejącej infrastruktury na potrzeby BCU i zakup wyposażenia rozumianego w szczególności jako: maszyny, sprzęt, urządzenia techniczne i materiały eksploatacyjne w zakresie związanym z funkcjonowaniem centrum, b) utworzenie struktury instytucjonalnej rozumianej jako zobowiązanie do wpisania BCU do przepisów prawa oświatowego, powołania Rady BCU do 31 grudnia 2024 r., c) zatrudnienie pracowników centrum, w tym trenerów i szkoleniowców, przygotowanie dokumentacji programowej dla szkoleń i kursów realizowanych w centrum, d) Wsparcie funkcjonowania BCU poprzez realizację działań łącznie w następujących obszarach wskazanych w Regulaminie konkursu do 30 czerwca 2026 r.: 1) działalność edukacyjno-szkoleniowa, 2) działalność integrująco-wspierająca, 3) działalność innowacyjno-rozwojowa, 4) działalność doradczo-promocyjna, 5) działalność w zakresie zadań dodatkowych: organizowanie turnieju dla uczniów szkół prowadzących kształcenie zawodowe związane dziedziną (...). W ramach Umowy Partner wiodący jest odpowiedzialny w szczególności za: a) reprezentowanie Partnerów przed FRSE i instytucją Odpowiedzialną, b) koordynowanie (w tym monitorowanie i nadzorowanie) prawidłowości działań Partnerów przy realizacji zadań, zawartych w przedsięwzięciu, c) zapewnienie udziału Partnerów w podejmowaniu decyzji i realizacji zadań, na zasadach określonych Umowie, d) wsparcie Partnerów w realizacji powierzonych zadań; e) zapewnienie sprawnego systemu komunikacji z Partnerami, FRSE oraz Instytucją Odpowiedzialną, f) przedkładanie sprawozdawczości do FRSE celem rozliczenia wydatków w przedsięwzięciu oraz otrzymania środków na dofinansowanie zadań Partnera wiodącego i Partnerów, w tym monitorowanie wskaźników zadeklarowanych we Wniosku, g) gromadzenie informacji o uczestnikach Przedsięwzięcia i ich przekazywanie do FRSE i Instytucji Odpowiedzialnej, h) informowanie FRSE i Instytucją Odpowiedzialną o problemach w realizacji Przedsięwzięcia, w tym o zamiarze zaprzestania jego realizacji lub o zagrożeniu nieosiągnięcia zaplanowanych wskaźników określonych we Wniosku; i) prowadzenie rejestru udzielanej w ramach partnerstwa pomocy publicznej na potrzeby monitorowania i kontroli zgodności z zasadami pomocy publicznej; j) koordynację działań partnerstwa na rzecz upowszechniania informacji o nim i jego celów. Na podstawie Umowy Wnioskodawca w ramach Przedsięwzięcia jest zobowiązany między innymi do realizacji następujących zadań: 1) zatrudnieniu pracowników BCU - trenerów i szkoleniowców do przygotowania dokumentacji programowej dla szkoleń i kursów w BCU; 2) zakupu materiałów szkoleniowych niezbędnych do przeprowadzenia szkoleń/kursów; 3) przeprowadzaniu szkoleń zawodowych dla uczniów i studentów; 4) przeprowadzaniu szkoleń zawodowych/kursów z zakresu edukacji pozaformalnej dla doktorantów, nauczycieli akademickich oraz innych osób dorosłych niebędących nauczycielami kształcenia zawodowego, 5) przeprowadzeniu szkoleń branżowych dla nauczycieli kształcenia zawodowego, 6) prowadzeniu platformy zdalnego uczenia się w dziedzinie (...); 7) opracowaniu materiałów edukacyjno-szkoleniowych. Wszyscy Partnerzy współuczestniczą w realizacji Przedsięwzięcia będąc odpowiedzialnymi za realizację poszczególnych czynności realizujących określonych zadań w Przedsięwzięciu. Partnerzy są także zobowiązani do osiągnięcia zadeklarowanych wskaźników produktu oraz rezultatu określonych we Wniosku. Strony Umowy ponoszą odpowiedzialność za prawidłową realizację Umowy w zakresie przypisanych zadań, jednakże to Partner wiodący ponosi pełną odpowiedzialność za prawidłową realizację przedsięwzięcia, w tym za poprawność rozliczeń finansowych. Partner wiodący będzie przekazywał Partnerowi na dedykowane przedsięwzięciu konto, odpowiednią część dofinansowania na pokrycie jego wydatków, po jej otrzymaniu za pośrednictwem Polskiego Funduszu Rozwoju. Partnerzy podejmują się wspólnej realizacji przedsięwzięcia na własną odpowiedzialność w swoim zakresie realizacji Przedsięwzięcia oraz ponoszą pełną odpowiedzialność za jego realizację realizowanym zakresie. Maksymalna kwota wsparcia na realizację przedsięwzięcia wynosi (...) zł PLN netto i nie obejmuje podatku od towarów i usług (VAT). Na Wnioskodawcę przypada maksymalna kwota wsparcia w wysokości (...) PLN. Wsparcie przeznaczone jest na pokrycie wydatków kwalifikowalnych. Katalog kosztów kwalifikowalnych obejmuje w szczególności: - koszty dokumentacji; - koszty osobowe; - koszty towarów i usług, w tym wyposażenia; - koszty eksploatacyjne; - inne koszty bezpośrednio związane z realizacją Przedsięwzięcia i niezbędne do osiągnięcia jego celów; - koszty administracyjne związane z funkcjonowaniem zespołu projektowo- merytorycznego i prowadzeniem przedsięwzięcia od strony administracyjno- finansowej. Strony Umowy są zobowiązane do: 1) dokumentowania wszystkich wydatków ponoszonych w związku z realizacją przedsięwzięcia, 2) ponoszenia wydatków zgodnie z powszechnie obowiązującymi przepisami prawa w sposób konkurencyjny, 3) wykorzystania wsparcia zgodnie ze szczegółowym budżetem, 4) przedstawiania na każde wezwanie Partnera wiodącego i FRSE wszelkich informacji i wyjaśnień związanych z przedsięwzięciem, w tym udostępniania lub przekazywania wszelkich dokumentów i informacji dotyczących realizacji przedsięwzięcia w terminie określonym w wezwaniu, 5) poddawania się czynnościom kontrolnym oraz wykonywania zaleceń wynikających z realizowanych kontroli, w tym przekazywanie FRSE poprzez Partnera wiodącego informacji o osiągniętych wskaźnikach, 6) stałej współpracy z Partnerem wiodącym i FRSE w trakcie realizacji niniejszej Umowy, 7) przedstawiania informacji na każde żądanie FRSE dotyczących postępów w realizacji Przedsięwzięcia, 8) przeniesienia na rzecz FRSE autorskich praw majątkowych do wszelkich utworów powstałych w trakcie realizacji niniejszej Umowy, 9) przestrzegania wszelkich warunków Umowy oraz zobowiązań określonych lub wynikających z dokumentów stanowiących ramy prawne Umowy. Wydatki w ramach realizacji przedsięwzięcia muszą być ponoszone zgodnie z Wnioskiem. Wydatek uznaje się za poniesiony przez Partnerów, o ile Partner uczestniczy w realizacji przedsięwzięcia, gdy zostaną spełnione następujące warunki: 1) wydatek został ujęty w księgach rachunkowych (zaewidencjonowany), na podstawie otrzymanego dowodu księgowego - faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją Przedsięwzięcia będą wystawiane na Wnioskodawcę; 2) nastąpiło rzeczywiste przekazanie środków pieniężnych lub obciążenie rachunku bankowego na rzecz dostawcy towarów lub usług, 3) towar został dostarczony (w przypadku towarów) lub usługa wykonana (w przypadku usług). Wydatek poniesiony uznaje się za kwalifikowany, gdy zarówno otrzymany/wystawiony dowód księgowy jak i jego zapłata, następuje w okresie kwalifikowalności wydatków. Strony umowy są zobowiązane do prowadzenia wyodrębnione ewidencji finansowo- księgowej środków finansowych otrzymanych jako wsparcie, zgodnie z ustawą z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości i w sposób umożliwiający identyfikację poszczególnych operacji księgowych. Wsparcie nie może być wykorzystywane w celu osiągania zysku. Strony umowy zobowiązują się pokryć ze środków własnych wszelkie wydatki inne niż zatwierdzone w budżecie przedsięwzięcia, w szczególności wydatki niekwalifikowalne. Podatek od towarów i usług (VAT) jest niekwalifikowalny i nie może być finansowany ze środków wsparcia RRF w ramach Przedsięwzięcia. We wniosku o objęcie wsparciem należy wykazać koszty netto i ostateczną kwotę wsparcia netto. Strony są zobowiązane do poniesienia VAT odpowiednio w swoim zakresie. Środki finansowane przeznaczone na wsparcie są przekazywane za pośrednictwem Polskiego Funduszu Rozwoju na konto Partnera wiodącego - wskazane w umowie o objęcie wsparciem. Partner wiodący przekazuje odpowiednią transze środków finansowych Partnerom na dedykowany przedsięwzięciu rachunek bankowy. Partner wiodący zobowiązany jest składać wnioski o płatność, które obejmują okresy sprawozdawcze, zgodnie z harmonogramem płatności. Sprawozdanie z postępu jest podstawą do złożenia wniosku o płatność. Okresem sprawozdawczym jest kwartał. Partner wiodący jako potwierdzenie zrealizowania zakładanych celów i wskaźników przedsięwzięcia zobowiązany jest do przedstawienia niezbędnej dokumentacji na każde żądanie FRSE, w związku z tym Partnerzy zobowiązani są udostępnić odpowiednią dokumentację Partnerowi wiodącemu w formie i terminie wskazanej przez Partnera wiodącego - w swoim zakresie zadań. Partner wiodący przekazuje Partnerom środki na finansowanie kosztów realizacji zadań, w formie zaliczki/refundacji poniesionych wydatków, po otrzymaniu środków finansowych od właściwej instytucji - Polskiego Funduszu Rozwoju. W przypadku gdy środki finansowe przekazywane są Partnerowi w formie zaliczki, środki przekazywane są na wyodrębniony rachunek bankowy. Odsetki bankowe od środków na wyodrębnionym rachunku Partnera stanowią dochód budżetu państwa i podlegają zwrotowi, o ile przepisy odrębne nie stanowią inaczej. Partner jest zobowiązany do przedłożenia dokumentów poświadczających kwalifikowalność wydatków ujętych we wniosku o płatność. Partner wiodący może wezwać Partnerów do złożenia innych dokumentów potwierdzających kwalifikowalność wydatków ujętych we wniosku o płatność i innych dokumentów wymaganych przez FRSE lub Instytucje Odpowiedzialną. Na podstawie otrzymanego od Partnerów częściowego raportu, Partner wiodący tworzy zbiorczy wniosek o płatność i występuje do Instytucji Odpowiedzialnej z wnioskiem o płatność celem zatwierdzenia wydatków i otrzymania środków na dofinansowanie Przedsięwzięcia. W przypadku wątpliwości ze strony Instytucji do dokumentów Partnerów, udzielają oni za pośrednictwem Partnera wiodącego odpowiednich wyjaśnień. Partner wiodący może wstrzymać przekazywanie płatności na rzecz Partnera, gdy kwota ujęta w częściowym sprawozdaniu jest nienależna lub Partner nie przedłoży we wskazanym terminie dokumentów potwierdzających kwalifikowalność wydatków, a także w przypadku realizowania zadań niezgodnie z umową lub braku postępów w realizacji zadań oraz gdy zachodzi uzasadnione podejrzenie powstania rażących nieprawidłowości w zakresie realizowanych zadań lub na FRSE lub innej Instytucji. Strony zobowiązane są do ujawniania wszelkich dochodów, które powstają w związku z realizacją Przedsięwzięcia. Partnerzy zobowiązują się do rocznego rozliczenia otrzymanych środków finansowych od Partnera wiodącego do końca każdego roku i na zakończenie realizacji przedsięwzięcia do dnia (...). W przypadku nierozliczenia całości otrzymanego dofinansowania, podlega ono zwrotowi na rachunek bankowy Partnera wiodącego. W przypadku niewydatkowania wszystkich przekazanych środków lub uznania kosztów za niekwalifikowane, Partner zobowiązany będzie do zwrotu nadwyżki kwot, które już otrzymał w ramach płatności dokonanych na podstawie sprawozdań, które są podstawą do złożenia wniosku o płatność. Partner w dniu zakończenia realizacji przedsięwzięcia zwraca do Partnera wiodącego (bez wezwania) niewykorzystane środki finansowe - do dnia (...). W ramach kompensaty należności z kolejnej transzy mogą zostać potracone, bez dodatkowej zgody Partnera, każda inna kwota należna Partnerowi wiodącemu, aż do wysokości maksymalnej kwoty wsparcia. FRSE ma prawo wstrzymania płatności na realizację przedsięwzięcia jeżeli otrzyma pisemne zawiadomienie z Instytucji Odpowiedzialnej dotyczące konieczności wstrzymania płatności oraz w przypadku podejrzenia wystąpienia nieprawidłowości przy wydatkowaniu wsparcia, do czasu wyjaśnienia tych nieprawidłowości. Partner zobowiązany jest do zwrotu całości wsparcia między innymi, jeżeli: 1) wsparcie zostało wykorzystane niezgodnie z celami opisanymi we Wniosku, 2) Partner nie przedstawił sprawozdania miesięcznego, 3) Partner nie zrealizował w terminie założonych zadań i nie osiągnął przewidzianych rezultatów określonych we wniosku. Partner zobowiązany jest do zwrotu części wypłaconego wsparcia, w szczególności w przypadku, gdy: 1) z zaakceptowanych przez FRSE sprawozdań wynika pobranie wsparcia nienależnego lub w nadmiernej wysokości, 2) Partner uzyskał podwójne finansowanie w związku z realizacją, tego samego przedsięwzięcia, 3) Partner nie osiągnął rezultatów założonych w budżecie, z wyłączeniem sytuacji, w których Partner dołożył należytej staranności w wykonywaniu Umowy, w tym dołożył wszelkich starań, aby te rezultaty osiągnąć. W przypadkach, opisanych powyżej Partner zobowiązany jest do zwrotu wsparcia na żądanie FRSE poprzez Partnera wiodącego, w wysokości wskazanej przez FRSE, w terminie wskazanym przez FRSE, nie krótszym niż 30 dni od dnia otrzymania wezwania, na rachunek bankowy Partnera wiodącego, a Partner wiodący na PFR wskazany przez FRSE. W sytuacji, gdy w związku z nienależytą realizacją Umowy przez Partnera zostanie na Partnera wiodącego nałożona korekta finansowa, będzie ona egzekwowana przez Partnera wiodącego od Partnera. W przypadku stwierdzenia nieprawidłowego wydatkowania środków przez Partnera, środki podlegają zwrotowi wraz z odsetkami w wysokości określonej jak dla zaległości podatkowych liczonymi od dnia przekazania środków. Po realizacji Przedsięwzięcia Strony Umowy zobowiązują się do zapewnienia trwałości rezultatów przedsięwzięcia. Trwałość rezultatów przedsięwzięcia oznacza, że nieruchomość lub infrastruktura objęta tym przedsięwzięciem nie zmieni swojego przeznaczenia na cele działalności edukacyjnej przez okres co najmniej 3 lat od daty zakończenia realizacji Przedsięwzięcia. Partnerzy mają obowiązek wykorzystywać środki trwałe nabyte w ramach Przedsięwzięcia po zakończeniu okresu jego trwałości na działalność statutową lub przekazać je nieodpłatnie podmiotowi niedziałającemu dla zysku. Partner przedsięwzięcia wraz z Partnerem wiodącym zobowiązani są do realizacji działalności edukacyjnej przez okres co najmniej 3 lat od daty zakończenia realizacji Przedsięwzięcia. Pytania 1) Czy dotacja udzielona Wnioskodawcy na realizację opisanego Przedsięwzięcia, realizowanego w ramach Krajowego Planu (...) - jest zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 52, pkt 53 ustawy CIT? 2) Czy Wnioskodawca powinien wyłączyć wydatki objęte dofinansowaniem z kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 48 i pkt 58 ustawy CIT? Państwa stanowisko w sprawie ( w zakresie pytania nr 2 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku) Ad. 1) Otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowanie/dotacja na realizację Przedsięwzięcia, będzie stanowiła dla Wnioskodawcy przychód podatkowy, który może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy CIT. Ad 2) Koszty kwalifikowane Przedsięwzięcia poniesione przez Wnioskodawcę sfinansowane dotacją, podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy Ad 1) Ustawa CIT nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 ustawy CIT przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawa CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Użycie w powyższym przepisie sformułowania „otrzymane” oznacza, że momentem powstania przychodu pieniężnego jest moment otrzymania, czyli wpływu bezpośrednio do majątku podatnika, względnie na jego rachunek, wymienionych środków, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami. W obrocie bezgotówkowym będzie to dzień uznania rachunku bankowego podatnika jako rachunku wierzyciela. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika, a więc takie którymi podmiot może rozporządzać jak właściciel. Przychodem są bowiem przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, bezzwrotnym, definitywnym, których rzeczywiste otrzymanie powoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego. W związku z powyższym, uzyskane przez Spółkę dofinansowanie/dotacja będzie stanowiła przychód podatkowy. Należy jednak zaznaczyć, że w art. 17 ustawy CIT wymienione są dochody, które na mocy tego przepisu korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przykładowo wolne od podatku są wymienione w art. 17 ust. 1: a) pkt 23) - dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym także ze środków z programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej, właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje wykonawcze; w tym również w przypadkach gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc; b) pkt 52) - płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców; c) pkt 53) środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a i b i pkt 5a-5d ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Celem przedsięwzięcia pn. „(...) realizującego koncepcję centrów doskonałości zawodowej (CoVEs)” jest wsparcie przygotowania kadr na potrzeby nowoczesnej gospodarki w branży (...) poprzez utworzenie i wsparcie funkcjonowania Branżowego Centrum Umiejętności z dziedziny (...) do (...) 2026 r. i przeszkolenie (...) uczestników, w tym (...) osób młodych (uczniów i studentów), (...) osób dorosłych, (...) nauczycieli kształcenia zawodowego do (...) 2026 r. Wskazane powyżej osoby, które wezmą udział w szkoleniu, kursie lub innej formie przeszkolenia zgodnie z obszarami działalności BCU zwana są dalej „Uczestnikami”). Opisane przedsięwzięcie ma na celu zapewnienie przestrzeni dla innowacyjnej i trwałej współpracy biznesu z edukacją zawodową na wszystkich poziomach kształcenia zawodowego oraz wdrożenie koncepcji doskonałości zawodowej w polskim systemie kształcenia zawodowego. (dalej: „Przedsięwzięcie” lub „Projekt”). Przedsięwzięcie będzie realizowane w ramach Krajowego Planu (...) W celu uzyskania wsparcia na realizację Przedsięwzięcia Powiat złożył wniosek (dalej: „Wniosek”) w ramach konkursu „Utworzenie i wsparcie funkcjonowania 120 branżowych centrów umiejętności (BCU), realizujących koncepcję centrów doskonałości zawodowej (CoVEs)” (dalej: „ Konkurs”). W celu realizacji Przedsięwzięcia Partner wiodący zawarł z podmiotami branżowymi w tym z Wnioskodawcą, umowę o partnerstwie (dalej: „Umowa”). Należy zaznaczyć, że stosownie do treści art. 5 ust. 1 pkt 3 ppkt 5d) ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych Projekt wpisuje się w Plan rozwojowy (Krajowy Plan (...) Do wykonania Umowy na realizację Projektu zastosowanie mają między innymi przepisy prawa oraz dokumenty: a) rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 2021/241 z dnia 12 lutego 2021 r. ustanawiające Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności (Dz. U. UE L 57 z 18 lutego 2021), zwane dalej „rozporządzeniem 2021/241”; b) rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE, EURATOM) nr 2018/1046 z dnia 18 lipca 2018 r. w sprawie zasad finansowych mających zastosowanie do budżetu ogólnego Unii, zmieniające rozporządzenie (UE) nr 1296/2013, (UE) nr 1301/2013, (UE) nr 1303/2013, (UE) nr 1304/2013, (UE) nr 1309/2013, (UE) nr 1316/2013, (UE) nr 223 /2014 i (UE) nr 283/2014 oraz decyzję nr 541/2014/UE, a także uchylające rozporządzenie (UE, Euratom) nr 966/2012 (Dz. Urz. UE L 193 z 30.07.2018 r., z późn. zm.); c) Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności; d) Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1634 ze zm.); e) wytyczne ministra właściwego do spraw rozwoju regionalnego wydane na podstawie art. 14le ust. 2 pkt 4) ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 225 z późn. zm)”; f) decyzja wykonawcza Rady UE z dnia 17 czerwca 2022 r. w sprawie zatwierdzania oceny planu odbudowy i zwiększania odporności Polski; g) ustalenia operacyjne, o których mowa w art. 20 ust. 6 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego z dnia 18 lipca 2018 r. Nr 2021/241, zawartego pomiędzy Polską a Komisją Europejską. Mając powyższe na uwadze należy wskazać, że otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowanie/dotacja na realizację Przedsięwzięcia, będzie stanowiła dla Wnioskodawcy przychód podatkowy, który może korzystać ze zwolnienia, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy CIT. Wsparcie/dofinansowanie będzie stanowiło środki publiczne pochodzące z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności, przeznaczone na wsparcie o charakterze bezzwrotnym, o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/241 z dnia 12 lutego 2021 r. ustanawiającym Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności (Dz. Urz. UE L 57 z 18 lutego 2021 r., str. 17, ze zm. 3) - które zostało wprost wymienione w powołanym przepisie. (por. Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 stycznia 2024 r., Znak: 0111- KDIB1-3.4010.594.2023.2.PC. Ad 2) Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawa CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47, 48, 52, 53, 54a, 56, 56b-56m i 59. Z treści powyższego przepisu wynika, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawa CIT, zatem koszty kwalifikowane Przedsięwzięcia poniesione przez Wnioskodawcę sfinansowane dotacją podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów. Z kolei zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawa CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. (por. Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 stycznia 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.594.2023.2.PC). Odpisy amortyzacyjne od części wartości początkowej środków trwałych, które zostaną sfinansowane otrzymanym dofinansowaniem (zwrotem wydatków), nie będą stanowiły dla Wnioskodawcy kosztów uzyskania przychodów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie stanowiska

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”) przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Wskazać należy, że ustawa o CIT nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Użycie w powyższym przepisie sformułowania „otrzymane” oznacza, że momentem powstania przychodu pieniężnego jest moment otrzymania, czyli wpływu bezpośrednio do majątku podatnika, względnie na jego rachunek, wymienionych środków, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami. W obrocie bezgotówkowym będzie to dzień uznania rachunku bankowego podatnika jako rachunku wierzyciela. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika, a więc takie którymi podmiot może rozporządzać jak właściciel. Przychodem są bowiem przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, bezzwrotnym, definitywnym, których rzeczywiste otrzymanie powoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego. W związku z powyższym, uzyskana przez Państwa dotacja stanowi przychód podatkowy. W art. 17 ustawy o CIT wymienione są dochody, które na mocy tego przepisu korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o CIT, wolne od podatku są płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców. Jak stanowi natomiast art. 17 ust. 1 pkt 53 ww. ustawy, wolne od podatku są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a i b i pkt 5a-5d ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych; Przedmiotem Państwa wątpliwości jest w pierwszej kolejności kwestia ustalenia czy dotacja udzielona Państwu na realizację opisanego we wniosku Przedsięwzięcia jest zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 52, pkt 53 ustawy o CIT. Rozważając charakter środków finansowych, które otrzymujecie Państwo w ramach wskazanego we wniosku Przedsięwzięcia należy odnieść się do art. 17 ust. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 198), zgodnie z którym: sposób zapewnienia wieloletniego finansowania programu operacyjnego ze środków pochodzących z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych określają przepisy o finansach publicznych. Przepis art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1530 ze zm.) określa, że: środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA). Stosownie do art. 2 pkt 5 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich - rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5d. W myśl art. 5 ust. 3 przywołanej ustawy, do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się: 1) środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji, Europejskiego Funduszu Rybackiego, Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego, Rybackiego i Akwakultury, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b; 2) niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA), z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. c i d: a) Norweskiego Mechanizmu Finansowego, b) Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego, c) Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy; 4) środki na realizację wspólnej polityki rolnej; 5a) środki przeznaczone na realizację Inicjatywy na rzecz zatrudnienia ludzi młodych 2014-2020; 5b) Środki Europejskiego Funduszu Pomocy Najbardziej Potrzebującym i środki Europejskiego Funduszu Społecznego Plus przeznaczonego na zwalczanie deprywacji materialnej; 5c) środki pochodzące z instrumentu "Łącząc Europę", o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1316/2013 z dnia 11 grudnia 2013 r. ustanawiającym instrument "Łącząc Europę", zmieniającym rozporządzenie (UE) nr 913/2010 oraz uchylającym rozporządzenia (WE) nr 680 /2007 i (WE) nr 67/2010 (Dz. Urz. UE L 348 z 20.12.2013, str. 129, z późn. zm.), oraz środki pochodzące z instrumentu "Łącząc Europę", o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/1153 z dnia 7 lipca 2021 r. ustanawiającym instrument "Łącząc Europę" i uchylającym rozporządzenia (UE) nr 1316/2013 i (UE) nr 283/2014 (Dz. Urz. UE L 249 z 14.07.2021, str. 38); 5d) środki pochodzące z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności, przeznaczone na wsparcie o charakterze bezzwrotnym, o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/241 z dnia 12 lutego 2021 r. ustanawiającym Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności (Dz. Urz. UE L 57 z 18.02.2021, str. 17, z późn. zm.). W tym miejscu wskazać należy, że „funduszami strukturalnymi” są fundusze tworzone w budżecie Wspólnoty Europejskiej umożliwiające pomoc w restrukturyzacji i modernizacji gospodarki krajów członkowskich drogą interwencji w kluczowych sektorach i regionach (poprawa struktury). Zgodnie z art. 111 pkt 16 ustawy o finansach publicznych: dochodami podatkowymi i niepodatkowymi budżetu państwa są środki europejskie i środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 5 lit. a i b, na realizację projektów pomocy technicznej oraz środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 5 lit. c i d i pkt 6 oraz w art. 4 ust. 2 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1306/2013 z dnia 17 grudnia 2013 r. w sprawie finansowania wspólnej polityki rolnej, zarządzania nią i monitorowania jej oraz uchylającego rozporządzenia Rady (EWG) nr 352/78, (WE) nr 165/94, (WE) nr 2799/98, (WE) nr 814/2000, (WE) nr 1290/2005 i (WE) nr 485 /2008 (Dz. Urz. UE L 347 z 20.12.2013, str. 549), zwanego dalej "rozporządzeniem nr 1306/2013", a także środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/2116 z dnia 2 grudnia 2021 r. w sprawie finansowania wspólnej polityki rolnej, zarządzania nią i monitorowania jej oraz uchylenia rozporządzenia (UE) nr 1306/2013 (Dz. Urz. UE L 435 z 06.12.2021, str. 187, z późn. zm.), zwanego dalej "rozporządzeniem 2021/2116", po ich przekazaniu na rachunek dochodów budżetu państwa. Z kolei, na mocy art. 112 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy: wydatki budżetu państwa są przeznaczone w szczególności na wkład krajowy na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich lub środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 3, 5 i 6. Szczegółowy sposób wydatkowania budżetu środków europejskich uregulowany został w art. 184-195 ustawy o finansach publicznych. W myśl art. 124 ust. 1 ustawy o finansach publicznych: wydatki budżetu państwa dzielą się na następujące grupy wydatków: 1) dotacje i subwencje; 2) świadczenia na rzecz osób fizycznych; 3) wydatki bieżące jednostek budżetowych; 4) wydatki majątkowe; 5) wydatki na obsługę długu Skarbu Państwa; 6) wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2, w tym wydatki budżetu środków europejskich; 7) środki własne Unii Europejskiej. Jak stanowi art. 126 ww. ustawy: Dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych. Z kolei w myśl art. 127 ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT: dotacjami celowymi są także środki przeznaczone na współfinansowanie realizacji programów finansowanych z udziałem środków europejskich Zgodnie z art. 186 ustawy o finansach publicznych: wydatki na realizację programów i projektów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 i 3, mogą być przeznaczone na: 1) realizację projektów przez jednostki budżetowe; 2) płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich; 3) dotacje celowe dla beneficjentów; 4) realizację projektów finansowanych w ramach Programu Środki Przejściowe; 5) realizację Wspólnej Polityki Rolnej zgodnie z odrębnymi ustawami; 6) realizację planu rozwojowego, o którym mowa w art. 5 pkt 7aa ustawy o zasadach prowadzenia polityki rozwoju. Uwzględniając charakter otrzymanej przez Państwa dotacji należy dokonać analizy, czy środki te podlegają zwolnieniu z art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o CIT. Przepis ten wyraźnie bowiem odwołuje się do art. 5 ust. 3 pkt 5d ustawy o finansach publicznych, w którym wymienione są środki pochodzące z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności. Powołany przepis art. 17 ust 1 pkt 53 ustawy o CIT wskazuje, że zwolnienie z opodatkowania będzie miało zastosowanie, o ile spełnione zostaną łącznie następujące warunki: a) podatnik otrzymuje środki finansowe, b) podatnik otrzymuje dofinansowanie jako uczestnik projektu, c) pomoc udzielona jest w ramach programu finansowanego z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit a i b i pkt 5a-5d ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Należy podkreślić, że Ustawa o CIT nie definiuje pojęcia „uczestnika” ani też pojęcia „projektu”. W związku z tym, pojęcia te należy definiować zgodnie z ich potocznym rozumieniem. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego „uczestnik” to: „osoba biorąca udział w jakiejś akcji”. Z kolei zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego: „projekt” to m.in. zamierzony plan działania. Jak wynika z opisu sprawy, jesteście Państwo jednym z uczestników Przedsięwzięcia, pn. „(...)”, którego celem jest wsparcie przygotowania kadr na potrzeby nowoczesnej gospodarki w branży (...), poprzez utworzenie i wsparcie funkcjonowania Branżowego Centrum Umiejętności z dziedziny (...) do (...) 2026 r. i przeszkolenie (...) uczestników, w tym (...) osób młodych (uczniów i studentów), (...) osób dorosłych, (...) nauczycieli kształcenia zawodowego do (...) 2026 r. Opisane przedsięwzięcie ma na celu zapewnienie przestrzeni dla innowacyjnej i trwałej współpracy biznesu z edukacją zawodową na wszystkich poziomach kształcenia zawodowego oraz wdrożenie koncepcji doskonałości zawodowej w polskim systemie kształcenia zawodowego. Wszyscy Partnerzy (w tym Państwo) współuczestniczą w realizacji Przedsięwzięcia (Projektu) i są odpowiedzialni za realizację poszczególnych czynności/określonych zadań w Przedsięwzięciu. Partnerzy są także zobowiązani do osiągnięcia zadeklarowanych wskaźników produktu oraz rezultatu określonych we Wniosku. Z opisu sprawy wynika, że Projekt realizowany jest według określonego planu działania. Przedsięwzięcie polega bowiem na: a) utworzenie BCU przy Centrum Kształcenia Zawodowego w (...), polegające na rozbudowie i przebudowie istniejącej infrastruktury na potrzeby BCU i zakup wyposażenia rozumianego w szczególności jako: maszyny, sprzęt, urządzenia techniczne i materiały eksploatacyjne w zakresie związanym z funkcjonowaniem centrum, b) utworzenie struktury instytucjonalnej rozumianej jako zobowiązanie do wpisania BCU do przepisów prawa oświatowego, powołania Rady BCU do 31 grudnia 2024 r., c) zatrudnienie pracowników centrum, w tym trenerów i szkoleniowców, przygotowanie dokumentacji programowej dla szkoleń i kursów realizowanych w centrum. d) Wsparcie funkcjonowania BCU poprzez realizację działań łącznie w następujących obszarach wskazanych w Regulaminie konkursu do 30 czerwca 2026 r. Ponadto jako uczestnik Przedsięwzięcia, otrzymujecie Państwo środki finansowe na sfinansowanie kosztów realizacji przypisanych zadań. Środki finansowane przeznaczone na wsparcie przekazywane są za pośrednictwem Polskiego Funduszu Rozwoju na konto Partnera wiodącego (Powiatu), który następnie przekazuje odpowiednią transze środków finansowych Partnerom (uczestnikom Przedsięwzięcia) na dedykowany przedsięwzięciu rachunek bankowy. Partnerzy zobowiązują się do rocznego rozliczenia otrzymanych środków finansowych od Partnera wiodącego do końca każdego roku i na zakończenie realizacji przedsięwzięcia do dnia (...). W przypadku nierozliczenia całości otrzymanego dofinansowania, podlega ono zwrotowi na rachunek bankowy Partnera wiodącego. Uwzględniając powyższe okoliczności uznać należy, że otrzymujecie Państwo dofinansowanie jako uczestnik projektu. Kolejnym warunkiem zastosowania zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o CIT jest, aby pomoc udzielana była w ramach programu finansowanego z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a i b i pkt 5a-5d ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Ustawa o CIT nie definiuje pojęcia programów. Pojęciem tym posługują się jednak Ministerstwo Rozwoju i Polityki Regionalnej na stronie internetowej (Krajowy Plan Odbudowy i Zwiększania Odporności - Ministerstwo Funduszy i Polityki Regionalnej (funduszeeuropejskie.gov.pl)): „Krajowy Plan Odbudowy i Zwiększania Odporności (KPO) to program, który składa się z 56 inwestycji i 55 reform”. Wskazana we wniosku pomoc udzielona jest w ramach programu finansowanego z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4 , pkt 5 lit. a i b i pkt 5a-5d ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. W art. 5 ust. 3 pkt 5d ustawy o finansach publicznych wymienione są bowiem środki pochodzące z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności, przeznaczone na wsparcie o charakterze bezzwrotnym, o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/241 z dnia 12 lutego 2021 r. ustanawiającym Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności (Dz. Urz. UE L 57 z 18 lutego 2021 r., str. 17, ze zm.). Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Przedsięwzięcie będzie realizowane w ramach Krajowego Planu (...). Dofinansowanie przyznawane jest Państwu na podstawie umowy zawartej z Partnerem wiodącym (Powiatem), która przewiduje objęcie Przedsięwzięcia wsparciem. W celu uzyskania wsparcia na realizację Przedsięwzięcia, Powiat złożył wniosek w ramach konkursu „Utworzenie i wsparcie funkcjonowania 120 branżowych centrów umiejętności (BCU), realizujących koncepcję centrów doskonałości zawodowej (CoVEs)” Powiat jako Partner wiodący jest ostatecznym odbiorcą Wsparcia. Wsparcie jest wypłacane przez Fundację Rozwoju Systemu Edukacji (dalej: „FRSE”) w celu sfinansowania Przedsięwzięcia zgodnie z Regulaminem. „Instytucją Koordynującą” Konkurs jest Ministerstwo Funduszy i Polityki Regionalnej. „Instytucją Odpowiedzialną” jest Ministerstwo Edukacji i Nauki. Natomiast „Jednostką Wspierającą” jest Fundacja Rozwoju Systemu Edukacji, która działa w imieniu i na rzecz Skarbu Państwa – Ministra Edukacji i Nauki. Reasumując, w przedstawionych we wniosku okolicznościach spełnione zostały przesłanki do zastosowania w stosunku do otrzymanej przez Państwa dotacji zwolnienia z opodatkowania, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o CIT, bowiem: - Spółka otrzymuje środki finansowe, - Spółka otrzymuje dofinansowanie jako uczestnik projektu, - pomoc udzielona jest w ramach programu finansowanego z udziałem środków, o których mowa jest w art. 5 ust. 3 pkt 5d ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Zatem Państwa stanowisko, zgodnie z którym otrzymane przez Spółkę dofinansowanie /dotacja na realizację wskazanego we wniosku Przedsięwzięcia, będzie stanowiła przychód podatkowy, który może podlegać zwolnieniu, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy - jest prawidłowe. Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości dotyczącej wyłączenia z kosztów podatkowych wydatków objętych wskazanym wyżej dofinansowaniem, zauważyć należy, że jak stanowi art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT: Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47, 48, 52, 53, 54a, 56, 56b-56m i 59. Z treści powyższego przepisu wynika, że nie uważa za koszty uzyskania przychodów wydatków sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o CIT. Jak stanowi z kolei art. 16 ust. 1 pkt 58 ww. ustawy: Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Z treści przepisu wynika zatem, że zwrot wydatków na nabycie/wytworzenie środków trwałych powoduje, że odpisy amortyzacyjne od części ich wartości początkowej odpowiadającej zwróconym wydatkom, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, że koszty kwalifikowane Projektu poniesione przez Państwa a sfinansowane dotacją, zwolnioną z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o CIT, podlegają/będą podlegały wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów. Nie stanowią/nie będą stanowiły dla Państwa kosztów uzyskania przychodów również odpisy amortyzacyjne dokonywane od tej części wartości początkowej środków trwałych, które zostaną sfinansowane otrzymanym dofinansowaniem (zwrotem wydatków ). Państwa stanowisko w powyższym zakresie jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (....). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.