Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
14 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
ustalenia:
- czy (A) prawidłowo korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych w
zakresie dochodów uzyskanych z najmu pomieszczeń;
- czy (A) postąpił prawidłowo naliczając podatek dochodowy od osób prawnych od
dochodu ze sprzedaży udziałów we współwłasności w nieruchomościach;
- czy w przypadku likwidacji (A) środki zapisane na funduszu zasobowym przeznaczone na
koszty likwidacji (A) lub ich nadwyżka podlegająca wypłacie członkom – osoba prawna
(Spółdzielnia) podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Uzupełnili go Państwo pismem z 21 marca 2025 r. (data wpływu: 4 kwietnia 2025 r.)
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
(A) w (...) jest samorządną organizacją spółdzielczą działającą na podstawie ustawy Prawo
Spółdzielcze i własnego statutu. Majątek (A) jest własnością członków – osób prawnych
(Spółdzielni). Zgodnie ze statutem celem (A) jest wykonywanie ustawowych funkcji
lustracyjnych (art. 91 § 3 ustawy Prawo Spółdzielcze) oraz udzielanie pomocy zrzeszonym
w (A) spółdzielniom w ich działalności statutowej. Dla realizacji ustawowych i statutowych
zadań A zgodnie z § 5 statutu:
1) przeprowadza lustracje w zrzeszonych w (A) spółdzielniach oraz współdziała w
usuwaniu stwierdzonych w czasie lustracji nieprawidłowości i usterek,
2) udziela zrzeszonym spółdzielniom pomocy w formie instruktażu, szkoleń, konsultacji
i doradztwa – szczególnie w sprawach samorządowo-organizacyjnych i finansowych,
3) działa na rzecz ochrony interesów zrzeszonych spółdzielni i ich członków.
Przedmiotem działalności (A) zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności jest:
1) działalność pozostałych organizacji członkowskich, gdzie indziej niesklasyfikowane
(94.99.Z), jako przedmiot działalności przeważającej,
2) pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (85.59.B),
3) działalność organizacji profesjonalnych (94.12.Z),
4) pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i
zarządzania (70.22.Z),
5) Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (68.20.Z).
2(A) jest właścicielem nieruchomości (budynek biurowy) o powierzchni użytkowej (...) m. W
celu uzyskania środków na cele statutowe (...) oddał w najem część lokali biurowych, z
których nie korzysta na własne cele. Uzyskane z tego tytułu dochody, które stanowiły
nadwyżkę nad otrzymanymi przychodami z najmu, z wpłat ze składek członkowskich,
pomniejszone o koszty funkcjonowania nieruchomości/energia, podatki i opłaty, ochrona
itp. i koszty związane z działalnością statutową w danym roku (A) przeznaczał na fundusz
statutowy z przeznaczeniem na pokrycie kosztów realizacji celów statutowych, zgodnie z
art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W 2024 r. (A) uzyskał dochód ze sprzedaży udziałów we współwłasności w
nieruchomościach oraz zamierza sprzedać nieruchomość własną.
W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
(A), zwany dalej (...) z prawem używania skrótu: (...), jest dobrowolną samorządną
organizacją spółdzielczą, posiadającą osobowość prawną, utworzony przez Spółdzielnie
(...).
(A) działa na podstawie ustawy Prawo Spółdzielcze, innych ustaw i przepisów oraz
niniejszego statutu. Majątek (A) jest prywatną własnością jego członków/Spółdzielni/ które
założyły (A) i do niego przystąpiły oraz opłacają obowiązujące składki członkowskie.
Działalność (A) finansowa jest:
- ze składek członkowskich,
- z dochodów z wynajmu powierzchni biurowych.
Celem (A) zgodnie z § 4 i 5 statutu jest:
a) wykonywanie ustawowych funkcji lustracyjnych oraz udzielanie pomocy zrzeszonym
spółdzielniom w ich działalności statutowej,
b) prowadzenie na rzecz zrzeszonych spółdzielni działalności lustracyjnej,
instruktażowej, doradczej i szkoleniowej,
c) reprezentowanie interesów zrzeszonych spółdzielni wobec organów administracji
państwowej i organów samorządu terytorialnego,
d) reprezentowanie interesów zrzeszonych spółdzielni za granicą,
e) inicjowanie rozwijania współpracy między spółdzielniami oraz współdziałanie z
placówkami naukowo – badawczymi,
f) (A) wykonuje inne zadania przewidziane w ustawie Prawo Spółdzielcze oraz statucie
(A).
Przedmiotem działalności (A) zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności jest:
1) Przedmiot przeważającej działalności (A):
94.99.Z. – działalność pozostałych organizacji członkowskich, gdzie indziej nie
sklasyfikowane.
2) Przedmiot pozostałej działalności (A):
a) 94.12.Z – Działalność organizacji profesjonalnych,
b) 70.22.Z – Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności
gospodarczej i zarządzania,
c) 85.59.B – Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej nie
sklasyfikowane,
d) 68.20.Z – wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub
dzierżawionymi.
Do realizacji ustawowych i statutowych zadań (A) należy:
a) przeprowadza lustrację działalności zrzeszonych spółdzielni oraz współdziała
w usuwaniu stwierdzonych w czasie lustracji nieprawidłowości i usterek,
b) analizuje i kontroluje gospodarność, celowość i rzetelność realizacji przez
spółdzielnię jej celów ekonomicznych,
c) udziela zrzeszonym spółdzielniom pomocy, zwłaszcza w formie instruktażu,
konsultacji i fachowego doradztwa – szczególnie w sprawach finansowych i
samorządowo- organizacyjnych,
d) działa na rzecz ochrony interesów zrzeszonych spółdzielni i ich członków,
e) inicjuje i propaguje nowoczesne formy i metody gospodarowania w
spółdzielniach,
f) udziela pomocy organizacyjnej w nawiązywaniu kontaktów gospodarczych,
g) upowszechnia prawo, wspiera działalność samorządową w zrzeszonych
spółdzielniach,
h) organizuje szkolenia w zakresie statutowych zadań spółdzielni,
i) udziela pomocy organizacyjno-metodycznej w doskonaleniu zawodowym
pracowników spółdzielni,
j) rozpowszechnia poradniki i informatory dla potrzeb spółdzielni i ich organów,
k) współdziała ze strukturami spółdzielczymi w kraju i za granicą oraz ze
spółdzielniami w regionie,
l) inicjuje i organizuje przedsięwzięcia w interesie (A) i jego rozwoju,
m) podejmuje działania zapewniające (A) właściwą pozycję we władzach
spółdzielczych i samorządowych.
(A) może wykonać odpłatnie zadania wymienione w ust. 1 także na rzecz spółdzielni nie
zrzeszonych w (A).
(A) nie prowadzi działalności gospodarczej.
(A) w ramach swojej działalności statutowej wynajmuje na własny rachunek wolne
powierzchnie biurowe w nieruchomości będącej własnością (A), a dochody z wynajmu
pomieszczeń przeznaczane są na cele statutowe (A), które realizowane są poprzez:
- przeprowadzenie lustracji w zrzeszonych w (A) Spółdzielniach,
- przeprowadzenie szkoleń kadry kierowniczej i pracowników spółdzielni zrzeszonych w
(A) w zakresie statutowych zadań spółdzielni,
- prenumerata miesięczników Spółdzielczych oraz Monitora Spółdzielczego dla każdej
spółdzielni zrzeszonej w (A),
- szkolenia lustratora będącego pracownikiem (A) i przeprowadzającego lustracje tylko
w spółdzielniach zrzeszonych w (A),
- udzielenia instruktażu w Spółdzielniach w zakresie finansowo-księgowym,
oraz bieżącą działalność (A) w tym: wynagrodzenia pracowników, zakup materiałów
biurowych, naprawa sprzętu technicznego, obsługa prawna.
Uzyskany dochód (A), jako (...) pozyskany z wynajmu pomieszczeń biurowych nie podlega
dalszemu podziałowi lecz przeznaczany jest w całości na finansowanie działalności
statutowej (A) zwiększając jego fundusz zasobowy i zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy
podatku dochodowego od osób prawnych traktowany jest przez (A) jako wolny od
podatku.
Dochody uzyskane ze sprzedaży udziałów we współwłasności nie były wydatkowane na
działalność statutową (A) ponieważ dochód uzyskany ze sprzedaży współwłasności
dotyczy 2024 r. i nie został jeszcze zatwierdzony na Zjeździe Delegatów, który zatwierdza
sprawozdanie finansowe i podział wyniku finansowego za dany rok.
Środki zgromadzone na funduszu zasobowym pochodzą z dochodów stanowiących
nadwyżkę przychodów nad kosztami i nie są w jakiejkolwiek formie wypłacane
spółdzielniom (członkom) zrzeszonym w (A). Środki zgromadzone na funduszu
zasobowym mogą być wypłacone członkom (A) jedynie w przypadku likwidacji (A).
Pytania
1) Czy (A) prawidłowo korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób
prawnych w zakresie dochodów uzyskanych z najmu pomieszczeń?
2) Czy (A) postąpił prawidłowo naliczając podatek dochodowy od osób prawnych od
dochodu ze sprzedaży udziałów we współwłasności w nieruchomościach?
3) Czy w przypadku likwidacji (A) środki zapisane na funduszu zasobowym
przeznaczone na koszty likwidacji (A) lub ich nadwyżka podlegająca wypłacie
członkom – osoba prawna (Spółdzielnia) podlega opodatkowaniu podatkiem
dochodowym od osób prawnych?
Państwa stanowisko w sprawie
(A) prawidłowo korzysta ze zwolnienia dochodu w podatku dochodowym od osób
prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy OPDOP gdzie określono „Wolne od
podatku są: dochody związków zawodowych społeczno-zawodowych organizacji rolników,
izb rolniczych, izb gospodarczych, organizacji samorządu gospodarczego rzemiosła,
spółdzielczych związków rewizyjnych, organizacji pracowników, partii politycznych,
europejskich partii politycznych i europejskich fundacji politycznych, działających na
podstawie odrębnych przepisów - w części przeznaczonej na cele statutowe, z
wyłączeniem działalności gospodarczej”.
(A) od sprzedaży udziałów we współwłasności w nieruchomościach zapłacił podatek
dochodowy od osób prawnych ponieważ uznał ze dochód uzyskany ze sprzedaży
współudziału w nieruchomościach nie podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od
osób prawnych ponieważ nie jest to działalność statutowa (A) i stanowi dochód z
działalności gospodarczej.
(A) uważa, że jeżeli nie korzysta ze środków zgromadzonych na funduszu zasobowym na
cele statutowe, to środki te w przypadku likwidacji (A) nie spełniają wymogów korzystania
ze zwolnienia wymienionego w art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od
osób prawnych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)”):
Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:
Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
stratą ze źródła przychodów.
Ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z
opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten zawiera bowiem
katalog dochodów wolnych od podatku. Innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania
dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT:
Wolne od podatku są dochody związków zawodowych, społeczno-zawodowych
organizacji rolników, izb rolniczych, izb gospodarczych, organizacji samorządu
gospodarczego rzemiosła, spółdzielczych związków rewizyjnych, organizacji
pracodawców, partii politycznych, europejskich partii politycznych i europejskich
fundacji politycznych, działających na podstawie odrębnych przepisów - w części
przeznaczonej na cele statutowe, z wyłączeniem działalności gospodarczej.
Powyższe zwolnienie przedmiotowe posiada jednak ograniczenia.
W myśl art. 17 ust. 1a pkt 2 ww. ustawy:
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy
dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż
wymienione w tych przepisach.
Należy zaznaczyć, że przepisy ustanawiające zwolnienia i ulgi podatkowe w systemie
polskiego prawa podatkowego są istotnym wyjątkiem od zasady sprawiedliwości
podatkowej (powszechności i równości podatkowej), dlatego też muszą być stosowane w
sposób ścisły. Również określenie celów statutowych pod kątem uprawnień podatkowych
musi być precyzyjne. Z podatkowego punktu widzenia chodzi bowiem o zwolnienie
dochodu od podatku, a zatem zastosowanie instytucji będącej wyjątkiem od reguły, jaką
jest opodatkowanie dochodów osób prawnych.
Literalne brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT wskazuje, że dochody podatników, o
których mowa w tym przepisie, nie podlegają opodatkowaniu po spełnieniu łącznie
następujących warunków:
- podatnik musi należeć do jednej z kategorii podmiotów wskazanych w omawianym
przepisie,
- przeznaczyć dochody na cele statutowe, czyli cele wyraźnie określone w statucie,
- osiągniętego dochodu nie może przeznaczyć na działalność gospodarczą.
Ustawa o CIT nie zawiera definicji działalności gospodarczej. W związku z tym, należy
odwołać się do definicji określonej w art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
W myśl tego przepisu:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej - rozumie się przez to każdą
działalność zarobkową w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2024 r. poz. 236 i 1222), w tym wykonywanie
wolnego zawodu, a także każdą inną działalność zarobkową wykonywaną we
własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, nawet gdy inne ustawy nie
zaliczają tej działalności do działalności gospodarczej lub osoby wykonującej taką
działalność - do przedsiębiorców.
Natomiast, przez działalność statutową należy rozumieć te rodzaje działalności, które
ujęte zostały w statucie. Określenie celów statutowych pod kątem uprawnień
podatkowych musi być precyzyjne i ścisłe. Z podatkowego punktu widzenia chodzi
bowiem o zwolnienie dochodu od podatku, a zatem zastosowanie instytucji będącej
wyjątkiem od reguły, jaką jest opodatkowanie dochodów osób prawnych.
Spółdzielcze związki rewizyjne działają na podstawie ustawy z dnia 16 września 1982 r.
Prawo Spółdzielcze (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 593).
Zgodnie z art. 91 § 1 i § 3 ww. ustawy:
Każda spółdzielnia obowiązana jest przynajmniej raz na trzy lata, a w okresie
pozostawania w stanie likwidacji corocznie, poddać się lustracyjnemu badaniu
legalności, gospodarności i rzetelności całości jej działania. Lustracja obejmuje okres
od poprzedniej lustracji.
Lustrację przeprowadzają właściwe związki rewizyjne w spółdzielniach w nich
zrzeszonych. Spółdzielnie niezrzeszone zlecają odpłatne przeprowadzenie lustracji
wybranemu związkowi rewizyjnemu lub Krajowej Radzie Spółdzielczej.
Z opisu sprawy wynika, że (A) jest organizacją spółdzielczą, której głównym celem jest
wykonywanie ustawowych funkcji lustracyjnych oraz udzielanie pomocy zrzeszonym w (A)
spółdzielniom w ich działalności statutowej. Działają Państwo na podstawie prawa
spółdzielczego i własnego statutu. (A) jest właścicielem nieruchomości (budynku
biurowego), której część wynajmuje (lokale biurowe) w celu uzyskania środków na cele
statutowe. W 2024 r. (A) sprzedał udziały we współwłasności w nieruchomościach oraz
zamierza sprzedać nieruchomość własną.
W pierwszej kolejności, Państwa wątpliwości budzi kwestia opodatkowania dochodów
uzyskanych z tytułu najmu pomieszczeń.
Jak wskazano powyżej, dla zastosowania zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17
ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT, konieczne jest ustalenie czy podatnik podatku dochodowego
od osób prawnych, który zamierza skorzystać z tego zwolnienia został wymieniony we
wskazanym przepisie. Jeżeli odpowiedź będzie twierdząca, następnym etapem jest
określenie czy dochody, które mają podlegać zwolnieniu zostały przeznaczone i
wydatkowane przez tegoż podatnika na cele statutowe, z wyłączeniem działalności
gospodarczej. Oznacza to, że samo przeznaczenie i wydatkowanie środków na działalność
statutową nie uprawnia do zastosowania zwolnienia, o którym mowa powyżej. Istotne jest
bowiem, czy podmiot mający zamiar korzystać ze zwolnienia, został we wskazanym
przepisie w ogóle wymieniony.
W świetle wskazanych przepisów, są Państwo spółdzielczym związkiem rewizyjnym, a
zatem jednym z podmiotów wskazanych w art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT. Tym samym
warunek podmiotowości zwolnienia wynikającego z ww. przepisu w Państwa przypadku
jest spełniony.
Kolejną kwestią jaka wymaga analizy jest przedmiot powyższego zwolnienia.
Z opisu sprawy wynika, że dochody uzyskiwane z najmu lokali biurowych przeznaczane są
na cele statutowe (A), w szczególności na przeprowadzanie lustracji, szkolenia oraz
bieżącą działalność (A) (wynagrodzenia pracowników, materiały biurowe, obsługa prawna).
W świetle powyższego, dochód wydatkowany na działalność statutową i prowadzenie
biura podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym, bowiem wypełnia
przesłanki do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o
CIT, a zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 jest
prawidłowe.
Odnosząc się do kwestii opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży udziałów we
współwłasności, zauważyć należy, że:
W myśl art. 17 ust 1b ustawy o CIT:
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma
zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin -
wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków
trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji
tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania
przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
Z powyższego przepisu wynika, że aby dochód mógł korzystać ze zwolnienia z
opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1, musi zostać przeznaczony i wydatkowany na
cele statutowe, przy czym termin wydatkowania (moment poniesienia wydatku) nie jest
dla tego zwolnienia istotny.
Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku:
- „(A) nie prowadzi działalności gospodarczej” oraz
- „Dochody uzyskane ze sprzedaży udziałów we współwłasności nie były wydatkowane
na działalność statutową (A) ponieważ dochód uzyskany ze sprzedaży
współwłasności dotyczy roku 2024 i nie został jeszcze zatwierdzony na Zjeździe
Delegatów, który zatwierdza sprawozdanie finansowe i podział wyniku finansowego
za dany rok”.
Ze złożonego wniosku i jego uzupełnienia nie wynika zatem, aby dochód ze sprzedaży
udziałów we współwłasności został przez Państwa przeznaczony, czy też wydatkowany na
realizację celów statutowych. Nie może tym samym korzystać ze zwolnienia od
opodatkowania na podstawie omawianego przepisu art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT.
Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 2 należało uznać za prawidłowe.
Zauważyć przy tym należy, że dla zastosowania tego zwolnienia nie jest istotne, czy
dochód został uzyskany w wyniku prowadzenia działalności statutowej lecz czy został
przeznaczony, a następnie wydatkowany na działalność statutową. Dochód ten nie może
jednak powstać w wyniku prowadzenia działalności gospodarczej, której jak wskazaliście
Państwo w uzupełnieniu wniosku nie prowadzicie.
Kolejna Państwa wątpliwość, związana jest z kwestią likwidacji (A).
Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku, środki zgromadzone na funduszu
zasobowym, mogą być wypłacone spółdzielniom (członkom) zrzeszonym w (A), jedynie w
przypadku likwidacji (A). Natomiast w swoim stanowisku we wniosku, odnosząc się do
środków przeznaczonych na likwidację (A) i ewentualnej ich nadwyżki przeznaczonej do
wypłaty członkom, wskazali Państwo, że wydatki te nie są wymienione w celach
statutowych Państwa organizacji.
W związku z powyższym należy uznać, że skoro środki z funduszu zasobowego nie zostaną
wydatkowane na Państwa cele statutowe to nie zostaną spełnione przesłanki
umożliwiające zastosowanie zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt
39 ustawy o CIT.
W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 3
należało uznać za prawidłowe. Nie sposób przy tym obiektywnie uznać, że środki
wypłacone w wyniku likwidacji (A) jego członkom służą realizacji jego celów statutowych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
- stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał
w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
- zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje
w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
ze stanem faktycznym/zdarzenie przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja
będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z
opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.