0111-KDIB2-1.4010.106.2025.4.AG

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Spółka będzie zobowiązana uznać otrzymaną zaliczkę za przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, w dacie otrzymania zaliczki.

W odpowiedzi na wezwanie uzupełnili go Państwo pismem z 7 kwietnia 2025 r. (data wpływu: 9 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością prowadząca działalność pod firmą: (...) z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...), zwana dalej stroną, Spółką lub Wnioskodawcą, prowadzi działalność gospodarczą między innymi w zakresie wykonywania instalacji elektrycznych w budynkach, w tym w budynkach mieszkalnych. Spółka jest podatnikiem czynnym VAT (podatek od towarów i usług), w zakresie podatku od towarów i usług zobowiązanym do składania deklaracji miesięcznych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych rokiem obrotowym (podatkowym), o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dla Spółki jest rok kalendarzowy, z tym że z uwagi na fakt, iż Spółka powstała (...) 2024 r., pierwszym rokiem podatkowym jest okres od (...) 2024 r. do (...) 2025 r. Strona nie przywiduje aby po (...) 2026 r. dokonała zmiany roku obrotowego (podatkowego). Strona postanowiła, iż zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych za 2025 r. Spółka będzie opłacała kwartalnie. (...) 2025 r. Wnioskodawca zawarł ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącą działalność pod firmą: (...) Sp. z o.o. z siedzibą w (...), zwaną dalej Generalnym Wykonawcą, na wykonanie instalacji medycznych w budynku wielomieszkaniowym w (...), dalej budynek mieszkalny. Generalny Wykonawca jest podatnikiem VAT czynnym. Strony wartość zlecenia ustaliły na kwotę netto (...) zł, która będzie powiększana o należny podatek od towarów i usług, oraz w ww. umowie zostało ustalone, iż Spółka wykona ww. instalacje elektryczne w budynku mieszkalnym do (...) 2025 r. W ramach ww. umowy Generalny Wykonawca zobowiązał się wpłacić na rachunek bankowy kwotę zaliczki w wysokości (...) zł, co też nastąpiło (...) 2025 r. Otrzymanie zaliczki strona udokumentowała fakturą w której wskazała, iż ww. zaliczka jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki podatkowej w wysokości 8%. Nadto w treści faktury Spółka wskazała, iż otrzymana od Generalnego Wykonawcy zaliczka dotyczy usługi w zakresie wykonania instalacji elektrycznej w budynku mieszkalnym oraz wskazała w treści faktury symbol PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 43.21.10. Przedmiotowa faktura została ujęta przez stronę w rejestrze sprzedaży za (...) 2025 r. oraz zadeklarowana przez Wnioskodawcę w złożonej deklaracji dla podatku od towarów i usług. Strony umowy postanowiły, iż faktyczne wykonanie instalacji elektrycznych w budynku mieszkalnym będzie odbierane na koniec każdego miesiąca na podstawie protokołów odbioru, a strona należne wynagrodzenie za faktycznie wykonane instalacje elektryczne w budynku mieszkalnym będzie dokumentowała fakturą do zapłaty. Strony ustaliły, iż należność do zapłaty w danej fakturze za wykonane instalacje elektryczne w budynku mieszkalnym może być pomniejszana o kwotę otrzymanej przez Wnioskodawcę zaliczki. Spółka w przyszłości będzie zawierała z generalnymi wykonawcami identyczne umowy na wykonanie instalacji elektrycznych w budynkach mieszkalnych jak opisana powyżej, w ramach których to umów będzie otrzymywała zaliczki na wykonanie instalacji elektrycznych w budynkach mieszkalnych. Spółka jest małym podatnikiem o którym mowa w art. 4a ust. 10 (winno być: pkt 10) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Strona przewiduje, iż będzie także małym podatnikiem w następnych latach podatkowych. W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że: - umowa zawarta przez Spółkę nie przewiduje sytuacji, w której Wnioskodawca będzie zobowiązany do zwrotu otrzymanej (pobranej) zaliczki, - Strona (winno być: Wnioskodawca) otrzymaną od kontrahenta zaliczkę za wykonanie instalacji w budynkach mieszkalnych rozliczy w miesiącu ostatnim w którym ww. zlecenie będzie wykonywane. W przypadku opisanej we wniosku umowy ww. zaliczka zostanie rozliczona w miesiącu (...) 2025 r. Identyczny sposób rozliczenia otrzymanej od kontrahenta zaliczki Wnioskodawca zamierza stosować w przyszłości przy zawieraniu umów na wykonanie usług w zakresie wykonania instalacji elektrycznych w budynkach mieszkalnych. Wnioskodawca wskazuje, iż otrzymana od kontrahenta zaliczka nie jest oraz nie będzie w przyszłości rozliczana w ramach świadczonych przez Spółkę powyżej opisanych usług fakturowanych na koniec każdego okresu rozliczeniowego (miesiąca). Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych Czy pod datą otrzymania zaliczki od generalnego wykonawcy na wykonanie instalacji elektrycznych w budynkach mieszkalnych, Spółka będzie zobowiązana uznać otrzymaną zaliczkę za przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych za dany kwartał lub rok podatkowy? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3) Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodem do opodatkowania są otrzymane przez Wnioskodawcę między innymi pieniądze. Zdaniem Spółki otrzymanie zaliczki na poczet wykonania zleconych usług nie powinno być uznawane za przychód do opodatkowania aż do dnia zakończenia realizacji danej usługi, której czas wykonania jest zawsze określony w umowę zawieranej pomiędzy Spółką a generalnym wykonawcą. Dlatego resumując powyższe należy uznać, iż Wnioskodawca pod datą otrzymania zaliczki od generalnego wykonawcy na wykonanie instalacji elektrycznych w budynkach mieszkalnych nie będzie zobowiązany do uznania, iż otrzymana ww. zaliczka to jest przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych za dany kwartał lub rok podatkowy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.; dalej: ustawa o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)): Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. W myśl art. 12 ust. 3 ww. ustawy: Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Moment zaliczenia uzyskanych z działalności gospodarczej przysporzeń do przychodów określają przepisy art. 12 ust. 3a, 3c, 3d i 3e ustawy o CIT. Z treści art. 12 ust. 3a ustawy o CIT wynika, że:

Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień: 1) wystawienia faktury albo 2) uregulowania należności. Z wyżej przytoczonych przepisów wynika generalna zasada, że przychód dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, w przypadku świadczenia usług, powstaje w dniu wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi. Wyjątek od tej zasady stanowi: - wystawienie faktury w terminie wcześniejszym niż faktyczne wykonanie usługi albo częściowe wykonanie usługi – datą powstania przychodu będzie w tym przypadku dzień wystawienia faktury (o ile uregulowanie należności nie nastąpiło wcześniej), - uregulowanie należności przed wykonaniem usługi albo częściowym wykonaniem usługi – datą powstania przychodu będzie w tym przypadku dzień otrzymania należności (o ile wcześniej nie wystawiono faktury). Przytoczone przepisy to generalna zasada określającą moment powstania przychodów dla celów podatku dochodowego. Należy jednak wskazać, że za przychód podatkowy można uznać tylko te przysporzenia, które mają charakter definitywny, tzn. są bezzwrotne i trwale powiększają majątek podatnika i może on swobodnie nimi dysponować. Ustawodawca przewidział także wyjątki, w których otrzymanie środków pieniężnych przychodu podatkowego nie stanowi. W myśl art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT: Do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Oznacza to, że jeśli otrzymana zapłata ma charakter zaliczki na poczet towaru i usługi, która zostanie wykonana w następnym okresie rozliczeniowym, to nie zostanie ona zaliczona do przychodu. Według Słownika Języka Polskiego PWN, słowo „zaliczka” oznacza: „część należności wpłacana lub wypłacana z góry na poczet tej należności”, więc zaliczką nazwiemy taką należność, która została zapłacona przed faktycznym dostarczeniem towaru i usługi. Nie zawsze jednak wcześniej otrzymana należność będzie mogła zostać potraktowana jako zaliczka, która nie spowoduje powstania przychodu podatkowego. O kwalifikacji danej zapłaty decyduje jej charakter. Przysporzenie uważane za przychód podatkowy ma charakter definitywny, podczas gdy w przypadku zaliczki istnieje możliwość, że będzie konieczny jej zwrot, nie ma więc charakteru ostatecznego przysporzenia. Kolejnym czynnikiem definiującym zaliczenie danej wpłaty jako zaliczki, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 jest to, czy dana należność stanowi wpłatę na poczet konkretnej usługi, która zostanie wykonana w następnym okresie sprawozdawczym. Musi to wynikać z postanowień zawartej umowy i być prawidłowo udokumentowane. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz jego uzupełnienia wynika, że prowadzą Państwo działalność gospodarczą m.in. w zakresie wykonywania instalacji elektrycznych w budynkach. W (...) 2025 r. zawarli Państwo umowę z Generalnym Wykonawcą na wykonanie instalacji w budynku wielomieszkaniowym. Generalny Wykonawca zobowiązał się wpłacić na Państwa rachunek bankowy kwotę zaliczki w wysokości (...) zł, co uczynił (...) 2025 r. Otrzymanie zaliczki zostało udokumentowane fakturą. Strony umowy postanowiły, iż faktyczne wykonanie instalacji elektrycznych w budynku mieszkalnym będzie odbierane na koniec każdego miesiąca na podstawie protokołów odbioru, a strona należne wynagrodzenie za faktycznie wykonane instalacje elektryczne w budynku mieszkalnym będzie dokumentowała fakturą do zapłaty. Zaliczka nie jest i nie będzie rozliczana w ramach faktur wystawianych na koniec każdego miesiąca, ale zostanie rozliczona w miesiącu ukończenia prac objętych zleceniem, tj. (...) 2025 r. Umowa zawarta przez Spółkę nie przewiduje sytuacji, w której Wnioskodawca będzie zobowiązany do zwrotu otrzymanej (pobranej) zaliczki. Odnosząc się do zadanego przez Państwa pytania, zauważyć należy, że regulacja zawarta w przepisie art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT stanowi odstępstwo od ogólnych reguł ustalania przychodów z działalności gospodarczej, a warunkiem jego zastosowania jest uznanie, że otrzymane kwoty mają charakter zaliczek (zadatków) na poczet towarów i usług, które zostaną dostarczone (wykazane) w następnych okresach sprawozdawczych. O kwalifikacji otrzymanej kwoty na poczet przyszłych okresów sprawozdawczych decyduje charakter tej zapłaty. Przysporzenie uważane za przychód podatkowy musi mieć charakter definitywny, podczas gdy kwoty niestanowiące na podstawie 12 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy przychodu, nie mają takiego charakteru ze względu na możliwość ich zwrotu przed terminem dostawy towaru czy wykonania usług, na poczet których zostały wpłacone - przy zachowaniu warunków właściwych dla danego rodzaju przedpłaty. Fakt, że dana wpłata stanowi zadatek lub zaliczkę na poczet konkretnej dostawy towaru lub konkretnej usługi, która zostanie wykonana w przyszłości, musi zatem wynikać z postanowień zawartej umowy i powinien znaleźć odzwierciedlenie w treści dokumentacji. Co do zasady zatem, kwoty otrzymanych zaliczek nie stanowią przychodu dla celów podatku dochodowego. Jeżeli jednak otrzymana zapłata „zaliczka” lub „przedpłata” ma charakter definitywny i ostateczny, tj. z góry następuje zapłata za zakupiony towar lub wykonanie usługi, to zgodnie z powyższym przepisem, zapłata ta, jako związana z uregulowaniem należności przed wysłaniem towaru lub wykonaniem usługi nie może być potraktowana, jako nieuznana za przychody podatkowe wpłata na poczet dostawy towarów czy usług, które dostarczone będą (wykonane) w okresie późniejszym. Skoro zatem jak wyraźnie wynika z opisu sprawy, otrzymana przez Państwa od Generalnego Wykonawcy w związku z realizowanym zleceniem kwota pieniężna ma charakter definitywny (umowa nie przewiduje przypadków, w których miałaby być zwracana), stwierdzić należy, że ww. kwota nie stanowi zaliczki, o której mowa w art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, a tym samym stanowi dla Państwa przychód w momencie jej otrzymania. Bez wpływu na powyższą kwalifikację otrzymanej kwoty jako przysporzenia stanowiącego przychód podatkowy będzie miała okoliczność, że wystawili Państwo „fakturę zaliczkową” dokumentującą wpływ na rachunek bankowy kwoty uzgodnionej w zawartej umowie. Stanowisko przedstawione przez Państwa we wniosku należało zatem uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3). W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.