0111-KDIB1-3.4010.264.2023.13.JG

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 maja 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego X (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, posiada siedzibę na terytorium RP oraz podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca (...). W skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wchodzą Centrala Spółki oraz oddziały. Centrala jest jednostką organizacyjną przedsiębiorstwa, która została powołana w celu inicjowania i organizowania przedsięwzięć Spółki oraz koordynowania działalności oddziałów, realizując zadania obejmujące: zarządzanie strategiczne, koordynację operacji prowadzonych przez oddziały, działalność operacyjną na rzecz przedsiębiorstwa Spółki w ściśle wyznaczonym zakresie oraz działalność operacyjną na potrzeby Centrali. Natomiast, oddział jest jednostką organizacyjną Spółki, która stanowi samodzielny pod względem technicznym, lokalizacyjnym i organizacyjnym ośrodek, prowadzący głównie działalność surowcowo- produkcyjną (...) lub (...). Oddział pozbawiony jest jednak odrębnej podmiotowości prawnej oraz samodzielności finansowej, bilansowej i zatrudnieniowej. Ze względu na dynamicznie rozwijający się rynek oraz chęć podniesienia konkurencyjności wobec innych podmiotów działających w branży (...), Spółka zdecydowała się na realizację nowego przedsięwzięcia (inwestycji) w Oddziale (...) (dalej: „Oddział”). W Oddziale ma miejsce produkcja (...) (CN (...)) oraz wytwarzanie produktów ubocznych z tej produkcji w postaci m.in. (...) (CN (...)), (...) (CN (...)) i (...) (CN (...)). W zależności od warunków logistycznych przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wytworzone w Oddziale produkty sprzedawane są zarówno bezpośrednio przez Oddział, jak i Centralę Spółki oraz inne oddziały. Celem ww. nowej inwestycji jest zwiększenie zdolności produkcyjnych Oddziału poprzez zwiększenie dobowego przerobu (...) z poziomu ok. (...) do poziomu (...). Realizacja inwestycji zawiera w sobie kompleksową modernizację powiązanych ze sobą stacji, m.in.: dyfuzji oraz rozładunku, transportu i mycia surowca, a także rozbudowę pozostałych części zakładu, stanowiących integralną część ciągu produkcyjnego. W wyniku inwestycji profil produkcyjny przedsiębiorstwa pozostanie ten sam, tj. Spółka w ramach prowadzonej działalności będzie wytwarzała nadal ten sam asortyment produktów lecz w większej ilości. Inwestycja obejmuje m.in. zakup i montaż ekstraktora wieżowego, modernizację surowni i produktowni, budowę linii podawania i (...), modernizację linii oceny surowca, modernizację stacji wysładzania (...), zakup i montaż (...), a także nakłady odtworzeniowe w obszarze technologicznym (nakłady na maszyny, urządzenia, instalacje elektryczne, aparaturę kontrolno-pomiarową i

automatykę). W związku z realizacją ww. inwestycji Wnioskodawca uzyskał decyzję o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 74 ze zm., dalej: „ustawa o w.n.i.”). Przedmiotowa decyzja została wydana przez Zarząd (...) Specjalnej Strefy Ekonomicznej S.A. w dniu (...) 2022 r. Udzielone wsparcie dotyczy działalności gospodarczej w rozumieniu działalności (...) w zakresie wytworzonych wyrobów, objętych klasą określoną w Rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.): (...). Podkreślenia wymaga, iż PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) jest klasyfikacją siedmiopoziomową. Klasa, stanowiąca grupowanie poziomu czwartego, oznaczona symbolem (...) obejmuje m.in. następujące kategorie i podkategorie (grupowania poziomu piątego i szóstego): - (...). Wobec powyższego decyzja o wsparciu dotyczy nie tylko podstawowego produktu wytwarzanego przez Spółkę, jakim jest (...), ale także wskazanych na wstępie produktów ubocznych z jego produkcji w postaci (...). Pytania 1. Czy mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, Spółka ma prawo do skorzystania ze wsparcia w formie zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych), począwszy od miesiąca, w którym poniosła koszty kwalifikowane po dniu wydania decyzji o wsparciu? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) 2. Czy wysokość poniesionych wydatków na realizację nowej inwestycji wpływa na wysokość dochodu zwolnionego w danym roku podatkowym? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)? Państwa stanowisko w sprawie Ad. 1 Zdaniem Spółki, ma ona prawo do skorzystania ze wsparcia w formie zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, począwszy od miesiąca, w którym poniosła koszty kwalifikowane po dniu wydania decyzji o wsparciu. Jak zostało wcześniej wspomniane, z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, wynika, że zwolnienie dotyczy dochodów podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągniętych z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie o w.n.i., i uzyskanych na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami. Przepisy ustawy o CIT, nie odnoszą się do momentu rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego - warunki udzielania pomocy publicznej, w tym m.in. moment rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego, określają akty wykonawcze do ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 74). Zgodnie z § 12 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (t. j. Dz. U. poz. 2861) w stosunku do decyzji o wsparciu wydanych przed dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia, tj. przed dniem 1 stycznia 2023 r., stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (t. j. Dz. U. poz. 1713 oraz z 2021 r. poz. 2483, dalej: „Rozporządzenie z 2018 r.”). Decyzja o wsparciu, o której mowa w niniejszym wniosku wydana została dnia 13 października 2022 r., w związku z czym moment rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego należy ustalić na podstawie przepisów Rozporządzenia z 2018 r. Z § 9 ust. 1 Rozporządzenia z 2018 r. wprost wynika, że wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy, począwszy od miesiąca, w którym poniósł te koszty po dniu wydania decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi wcześniej. Należy zatem przyjąć, że począwszy od miesiąca, w którym Spółka poniosła koszty kwalifikowane po dniu wydania decyzji o wsparciu, Wnioskodawca osiąga dochód zwolniony z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT. Jak bowiem wskazano w niniejszym wniosku, skoro inwestycja dotyczy zwiększenia zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu, to cała produkcja wskazana w decyzji o wsparciu realizowana przez ten zakład generuje dochód zwolniony - powstający od momentu poniesienia pierwszego kosztu kwalifikowanego, jeżeli został on poniesiony po dniu wydania decyzji o wsparciu. Z powyższego wynika, że w szczególności nie można przyjąć, że momentem, od którego Wnioskodawca jest uprawniony skorzystać ze zwolnienia są zdarzenia takie jak: a) moment wydania decyzji o wsparciu, b) oddanie do użytkowania pierwszego składnika majątkowego objętego decyzją o wsparciu, c) oddanie do użytkowania całości inwestycji, tj. wszystkich składników majątkowych objętych decyzją o wsparciu, d) osiągnięcie dochodów wynikających ze sprzedaży produktów wytworzonych przy wykorzystaniu pierwszego składnika majątkowego objętego decyzją o wsparciu, e) osiągnięcie dochodów wynikających ze sprzedaży produktów wytworzonych przy wykorzystaniu całości inwestycji, tj. wszystkich składników majątkowych objętych decyzją o wsparciu. Stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym będzie on uprawniony do skorzystania ze zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, począwszy od miesiąca, w którym poniesione zostały wydatki kwalifikowane w ramach inwestycji znajduje potwierdzenie w wyroku WSA w Opolu z 18 marca 2021 r., sygn. akt I SA/Op 22 /21 oraz w wyrokach innych Wojewódzkich Sądów Administracyjnych, m.in.: w wyrokach WSA w Gliwicach z 11 lutego 2021 r., sygn. akt I SA/Gl 1663/20 oraz z 29 stycznia 2020 r., sygn. akt I SA/Gl 1105/19; w wyrokach WSA w Warszawie z 16 grudnia 2020 r., sygn. akt III SA/Wa 1000/20 oraz z 8 stycznia 2020 r., sygn. akt III SA/Wa 1706/19; w wyroku WSA w Łodzi z 12 marca 2020 r., sygn. akt I SA/Łd 837/19; w wyroku WSA w Lublinie z 29 stycznia 2020 r., sygn. akt I SA/Lu 679/19. Ad. 2 W ocenie Wnioskodawcy, wartość poniesionych wydatków na realizację nowej inwestycji nie wpływa na wartość dochodu zwolnionego z podatku w danym roku podatkowym, z uwzględnieniem regulacji określonych przepisami pozapodatkowymi. W przepisach podatkowych nie zostały w żaden sposób określone limity zwolnienia w ramach danego (jednego) roku podatkowego. Oznacza to, że można dowolnie kształtować limit zwolnienia z podatku dochodowego poprzez realizację nowej inwestycji i nie ma ograniczeń dochodu na poszczególne lata, innych niż wynikające z przepisów pozapodatkowych. Wnioskodawca jest świadomy, że obowiązuje go limit wskazany w decyzji o wsparciu. Ponadto, na podstawie art. 14 ust. 3 ustawy o w.n.i., szczegółowe uregulowania w zakresie decyzji o wsparciu określa Rada Ministrów w drodze rozporządzenia - jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do pytania 2, rozporządzeniem obowiązującym Wnioskodawcę w stosunku do decyzji o wsparciu wydanej dnia 13 października 2022 r. jest Rozporządzenie z 2018 r. Z § 5 ust. 1 Rozporządzenia z 2018 r. wynika, że maksymalna dopuszczalna wielkość pomocy publicznej na realizację nowej inwestycji udzielanej przedsiębiorcy z tytułu kosztów nowej inwestycji jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się do objęcia pomocą określonych w § 8 ust. 1, które nie mogą być wyższe niż maksymalne koszty kwalifikowane, o których mowa w § 8 ust. 7, lub w przypadku tworzenia nowych miejsc pracy w związku z nową inwestycją, jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników, obejmujących koszty płacy brutto tych pracowników, powiększone o składki obowiązkowe, takie jak składki na ubezpieczenie społeczne, ponoszone przez przedsiębiorcę od dnia zatrudnienia tych pracowników - z zastrzeżeniem § 6 ust. 4. Oznacza to zatem, że są to jedyne limity zwolnienia z podatku dochodowego poprzez realizację nowej inwestycji i nie ma ograniczeń dochodu zwolnionego na poszczególne lata. Interpretacja indywidualna Rozpatrzyłem Państwa wniosek - 24 października 2023 r. wydałem interpretację indywidualną Znak: 0111-KDIB1-3.4010.264.2023.2.JG, w której uznałem Państwa stanowisko za nieprawidłowe. Interpretację doręczono Państwu 7 listopada 2023 r. Skarga na interpretację indywidualną 6 grudnia 2023 r. złożyli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, wnosząc o uchylenie Interpretacji w całości; zasądzenie od Dyrektora na rzecz Skarżącej, na podstawie art. 200 p.p.s.a, zwrotu kosztów postępowania według norm prawem przypisanych. Odpowiedzi na skargę udzieliłem pismem z 5 stycznia 2024 r. Znak: 0111-KDIB1- 3.4010.264.2023.3.JG. Postępowanie przed sądami administracyjnymi Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy uchylił skarżoną interpretację w zaskarżonej części – wyrokiem z 27 lutego 2024 r. sygn. akt I SA/Bd 31/24. Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego. Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z 7 listopada 2024 r. sygn. akt II FSK 683/24 oddalił skargę kasacyjną. Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 7 listopada 2024 r. i wpłynął do mnie 15 kwietnia 2025 r. Ponowne rozpatrzenie wniosku wykonanie wyroku Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.): Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa uległy zmianie. Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.: - uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy oraz Naczelny Sąd Administracyjny w ww. wyrokach; - ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej - stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe. Uzasadnienie Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 74., dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawy o CIT”, „updop”), wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1752), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami. Stosownie do art. 17 ust. 4 updop, zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu. W myśl art. 3 ust. 1 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji, wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 4 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji, zwolnienie, od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi pomoc regionalną, przy czym wielkość tej pomocy publicznej nie może przekroczyć jej maksymalnej dopuszczalnej wielkości określonej w przepisach wydanych na podstawie art. 14 ust. 3. Wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze decyzji, zwanej dalej „decyzją o wsparciu” (art. 13 ust. 1 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji). Zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (t. j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1713 ze zm., dalej: „Rozporządzenie”), maksymalna dopuszczalna wielkość pomocy publicznej na realizację nowej inwestycji udzielanej przedsiębiorcy z tytułu: 1) kosztów nowej inwestycji jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się do objęcia pomocą określonych w § 8 ust. 1, które nie mogą być wyższe niż maksymalne koszty kwalifikowane, o których mowa w § 8 ust. 7, albo 2) tworzenia nowych miejsc pracy w związku z nową inwestycją jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników, obejmujących koszty płacy brutto tych pracowników, powiększone o składki obowiązkowe, takie jak składki na ubezpieczenie społeczne, ponoszone przez przedsiębiorcę od dnia zatrudnienia tych pracowników - z zastrzeżeniem § 6 ust. 4. W myśl § 8 ust. 1 Rozporządzenia o WNI, do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem na nowe inwestycje zalicza się koszty będące: 1) kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego, 2) ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych, pod warunkiem zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników majątku podatnika i zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, 3) kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych, 4) ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej wiedzy technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, 5) kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli – pod warunkiem że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców - co najmniej 3 lata, licząc od przewidywanego terminu zakończenia nowej inwestycji, 6) ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu finansowego oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu lub dzierżawy - pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, poniesione w okresie realizacji inwestycji, a w przypadku kosztów określonych w pkt 5 - poniesione wyłącznie w okresie 5 lat w przypadku dużych przedsiębiorców, albo 3 lat w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców, liczonych od dnia zakończenia nowej inwestycji. Stosownie do § 9 ust. 1 Rozporządzenia o WNI, wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy, począwszy od miesiąca, w którym poniósł te koszty po dniu wydania decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi wcześniej. Z kolei w § 10 Rozporządzenia, określono w szczegółach sposób kalkulacji przysługującego limitu pomocy publicznej. Zgodnie z § 10 ust. 1 Rozporządzenia, koszty kwalifikowane nowej inwestycji oraz wielkość pomocy są dyskontowane na dzień uzyskania decyzji o wsparciu. Odnosząc się do treści pytania oznaczonego nr 2 wskazać należy, że zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, a przepisy dotyczące zwolnień powinny być interpretowane ściśle, zgodnie przede wszystkim z ich wykładnią językową. W § 9 ust. 1 Rozporządzenia określono termin, od którego przysługuje przedsiębiorcy zwolnienie z podatku dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu. Przepis ten stanowi, że wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy począwszy od miesiąca, w którym poniósł te koszty po dniu wydania decyzji. Z kolei w § 10 ust. 4 pkt 1 Rozporządzenia wskazano, że dniem poniesienia kosztu kwalifikowanego nowej inwestycji jest ostatni dzień miesiąca, w którym poniesiono koszt. Decydujący dla ustalenia momentu początkowego od którego Spółka rozpoczyna korzystanie ze zwolnienia jest zatem moment, w którym w związku z inwestycją podatnik poniósł koszty kwalifikowane. Spółka będzie zatem uprawniona do korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a updop, począwszy od miesiąca, w którym poniesione zostały wydatki kwalifikowane w ramach inwestycji, niezależnie od momentu, w którym zacznie uzyskiwać dochód z realizowanej inwestycji. Zwolnieniu będą podlegały, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a updop, dochody osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu. Mając powyższe na uwadze, stanowisko wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2, zgodnie z którym w przedstawionym stanie faktycznym Spółka ma prawo do skorzystania ze wsparcia w formie zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a updop, począwszy od miesiąca, w którym poniosła koszty kwalifikowane po dniu wydania decyzji o wsparciu, jest prawidłowe. Przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania nr 3 jest kwestia ustalenia, czy wysokość poniesionych wydatków na realizację nowej inwestycji wpływa na wysokość dochodu zwolnionego w danym roku podatkowym. Prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji uzależnione jest od poniesienia kosztów kwalifikowanych. Jednocześnie już wcześniej wskazano, w myśl § 5 ust. 1 rozporządzenia, maksymalna dopuszczalna wielkość pomocy publicznej na realizację nowej inwestycji udzielanej przedsiębiorcy z tytułu: 1) kosztów nowej inwestycji jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się do objęcia pomocą określonych w § 8 ust. 1, które nie mogą być wyższe niż maksymalne koszty kwalifikowane, o których mowa w § 8 ust. 7, albo 2) tworzenia nowych miejsc pracy w związku z nową inwestycją jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników, obejmujących koszty płacy brutto tych pracowników, powiększone o składki obowiązkowe, takie jak składki na ubezpieczenie społeczne, ponoszone przez przedsiębiorcę od dnia zatrudnienia tych pracowników - z zastrzeżeniem § 6 ust. 4. Katalog ponoszonych wydatków, które można uznać za koszty kwalifikowane, określa § 8 ust. 1 rozporządzenia. Stosownie do § 8 ust. 7 rozporządzenia, maksymalna wysokość kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji, jakie są uwzględniane przy określeniu maksymalnej wysokości pomocy publicznej, nie może przekroczyć kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji, do których poniesienia w określonym terminie przedsiębiorca jest zobowiązany zgodnie z decyzją o wsparciu. Mając powyższe na uwadze, wskazać należy, że ponoszone wydatki inwestycyjne stanowiące koszty kwalifikowane w rozumieniu Rozporządzenia wpływają na kwotę zwolnienia przysługującego Wnioskodawcy zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a updop. Dla właściwego ustalenia dochodu podlegającego zwolnieniu z opodatkowania wyodrębnia się przychody i koszty ich uzyskania, w części przypadającej na nową inwestycję. Tak ustalony dochód podlega zwolnieniu z opodatkowania do momentu wykorzystania dopuszczalnej pomocy publicznej lub upływu okresu obowiązywania decyzji o wsparciu. Oznacza to, że limit dochodu, który będzie podlegał zwolnieniu, ustala się w oparciu o poniesione koszty kwalifikowane wymienione w § 8 Rozporządzenia o WNI, i intensywności pomocy przypisanej do obszaru, na którym realizowana jest inwestycja. Odnosząc cytowane przepisy do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że w przepisach podatkowych nie zostały w żaden sposób określone limity zwolnienia w ramach danego (jednego) roku podatkowego. Nie można jednak zgodzić się, że wartość poniesionych wydatków na realizację nowej inwestycji nie wpływa na wartość dochodu zwolnionego z podatku w danym roku podatkowym, bowiem jak wyjaśniono powyżej prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji uzależnione jest od wysokości poniesionych kosztów kwalifikowanych. Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie ustalenia, czy: - mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, Spółka ma prawo do skorzystania ze wsparcia w formie zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a updop, począwszy od miesiąca, w którym poniosła koszty kwalifikowane po dniu wydania decyzji o wsparciu, jest prawidłowe; - wysokość poniesionych wydatków na realizację nowej inwestycji wpływa na wysokość dochodu zwolnionego w danym roku podatkowym, jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Wskazuję, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących w dniu wydania interpretacji indywidualnej, bowiem niniejsza interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego z 7 listopada 2024 r. sygn. akt II FSK 683/24 oraz prawomocnego wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z 27 lutego 2024 r. sygn. akt I SA/Bd 31/24. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.