Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
dłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
17 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 14 kwietnia 2025 r. (data wpływu: 17
kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 19 maja 2025 r. Treść
wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością świadczy usługi z zakresu terapii pedagogicznej i
pozaszkolnych form edukacji (przedmiot przeważającej działalności PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 85.59.B).
Podatnik podjął działania w celu poszerzenia swojej oferty o usługi psychoterapeutyczne -
ze względu na obserwowane duże zapotrzebowanie na tego typu usługi.
Uchwałą z dnia (...) 2025 r. zmieniono umowę Spółki dodając nowy przedmiot działalności
- PKD 86.93.Z Działalność psychologiczna i psychoterapeutyczna, z wyłączeniem lekarskiej
- oraz złożono wniosek o aktualizację danych w KRS (Krajowy Rejestr Sądowy).
Do wykonywania zawodu psychoterapeuty konieczne jest rozpoczęcie 4-letniego szkolenia
z psychoterapii. Aby w nim uczestniczyć należy mieć własnych pacjentów, z którymi
pracuje się terapeutycznie pod nadzorem superwizora - nauka dzieje się równolegle z
praktyką. Szkolenie jest wymagane do uzyskania w przyszłości certyfikatu
psychoterapeuty. Do certyfikatu wymagane jest także odbycie psychoterapii własnej oraz
regularne sesje superwizji. Planowany termin rozpoczęcia szkolenia oraz uzyskania
pierwszych przychodów ze świadczenia usług psychoterapeutycznych (pod nadzorem
superwizora) to (...) 2025 r. Planowany termin rozpoczęcia własnej psychoterapii
(koniecznej do certyfikacji) to (...) 2025 r.
Ponadto, uzupełnili Państwo opis zdarzenia przyszłego w następujący sposób:
1) Jaki rodzaj umowy łączy Państwa Spółkę ze wspólnikiem, który ma rozpocząć 4-letnie
szkolenie z psychoterapii, o którym mowa we wniosku?
Spółkę łączy ze wspólnikiem Umowa Spółki z Ograniczoną Odpowiedzialnością oraz
Umowa zlecenie.
2) Czy 4-letnie szkolenie z psychoterapii, które zamierza odbyć Państwa wspólnik,
związane jest z wykonywanymi przez niego obowiązkami na rzecz Państwa Spółki?
Tak. Wspólnik świadczy w ramach Spółki usługi z zakresu terapii (...). Klienci Spółki
zgłaszają zapotrzebowanie na poszerzenie oferty również o usługi
psychoterapeutyczne. Spółka planuje rozpocząć sprzedaż usług
psychoterapeutycznych jak tylko wspólnik uzyska elementarne uprawnienia do pracy
z klientem jako tzw. psychoterapeuta w trakcie szkolenia.
3) Czy sfinansowanie przez Państwa szkolenia wiąże się z koniecznością spełnienia
określonych warunków przez wspólnika, a w razie ich niespełnienia do zwrotu
poniesionych kosztów szkolenia?
Tak. Wspólnik zobowiązuje się, że po zdobyciu uprawnień będzie świadczył usługi
psychoterapeutyczne w ramach Spółki, która tym samym będzie uzyskiwała przychód
z ich sprzedaży. Jeśli do tego nie dojdzie, wspólnik będzie zobowiązany do zwrócenia
Spółce poniesionych kosztów. Analogicznie będzie w przypadku, gdyby wspólnik nie
ukończył rozpoczętego szkolenia.
4) Czy opłaty za szkołę psychoterapii, własną terapię oraz sesje superwizji wspólnika
Państwa Spółki będą dokumentowane? Jeśli tak, to w jaki sposób?
Tak. Opłaty za szkołę psychoterapii, własną terapię oraz sesje superwizji wspólnika będą
udokumentowane fakturami zakupu.
5) Czy opłaty za szkołę psychoterapii, własną terapię oraz sesje superwizji wspólnika
Państwa Spółki, nie zostaną w żaden sposób zwrócone?
Nie. Wydatki na szkołę psychoterapii, własną terapię oraz sesje superwizji nie zostaną
zwrócone ani zrefundowane.
6) Co dokładnie należy rozumieć pod pojęciem „szkolenia z psychoterapii”?
Szkolenie z psychoterapii (inaczej zwane szkołą psychoterapii) to 4-letnie całościowe
studia podyplomowe, dla magistrów określonych kierunków studiów, zgodne z
ustawą o ochronie zdrowia psychicznego.
Konkretne szkolenie, które wybrał wspólnik naszej Spółki to 4-letnie całościowe szkolenie
(...) przygotowujące do uzyskania Certyfikatu (...).
7) Przez jaki podmiot prowadzone jest ww. szkolenie?
Szkolenie prowadzone jest przez Szkołę (...) w (...), akredytowaną przez (...).
8) W jakim okresie po zakończeniu szkolenia, wspólnik Państwa Spółki zamierza złożyć
wniosek o egzamin certyfikacyjny?
Po dwóch latach 4-letniego całościowego szkolenia wspólnik może już prowadzić
działalność psychoterapeutyczną jako psychoterapeuta w trakcie szkolenia, a
następnie jako psychoterapeuta w procesie certyfikacji – w obu przypadkach
warunkiem jest uczestnictwo w sesjach superwizji.
Zgodnie z Warunkami uzyskania certyfikatu psychoterapeuty (...) okres pomiędzy
zakończeniem całościowego kursu psychoterapii (data na dyplomie) a przystąpieniem
do egzaminu nie powinien przekraczać 7 lat. Wspólnik zamierza złożyć wniosek o
egzamin certyfikacyjny bezzwłocznie po spełnieniu wszystkich warunków niezbędnych
do uzyskania certyfikatu, nie później niż w terminie wyznaczonym warunkami (...).
9) Czy ponieśli już Państwo jakieś wydatki związane ze szkoleniem? Jeżeli tak, to proszę o
wskazanie kiedy i jakie konkretne wydatki ponieśli Państwo za Szkołę psychoterapii,
własną terapię wspólnika Spółki i sesje superwizji.
Do dnia dzisiejszego Spółka nie poniosła żadnych wydatków związanych ze szkoleniem.
10) Za jaki okres i jakie konkretnie wydatki, w związku z opisanym szkoleniem, chcą
Państwo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?
• Opłata rekrutacyjna za szkołę psychoterapii – (...);
• Czesne za szkołę psychoterapii w okresie (...);
• Opłaty za 250 godzin sesji doświadczenia własnego, rozumianego jako indywidualna
lub grupowa praca nad problematyką własną (własna terapia wspólnika);
• Opłaty za sesje superwizji w okresie od (...) do momentu uzyskania certyfikatu
psychoterapeuty.
11) Jaki jest związek przyczynowo – skutkowy pomiędzy wydatkami na szkołę
psychoterapii, własną terapią wspólnika oraz sesjami superwizji, które zamierzają
Państwo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, a uzyskaniem, zachowaniem albo
zabezpieczeniem przez Państwa przychodów z prowadzonej działalności
gospodarczej? Proszę się odnieść do każdego wydatku, który chcą Państwo zaliczyć do
kosztów uzyskania przychodów.
Spółka planuje pozyskać nowych klientów na usługi psychoterapeutyczne i w ten
sposób uzyskiwać przychody. Co więcej – poszerzenie oferty Spółki o usługi
psychoterapeutyczne wydaje się być konieczne ze względu na zapotrzebowanie
dotychczasowych klientów, aby zapobiec ich zwróceniu się do innego podmiotu.
Ukończenie 4-letniego całościowego szkolenia z zakresu psychoterapii, wymaganego
przez ustawę o ochronie zdrowia psychicznego jest warunkiem świadczenia usług
psychoterapeutycznych. Własne doświadczenie psychoterapeutyczne w wymiarze 250
godzin stanowi integralny element szkolenia z psychoterapii niezbędny do jego
ukończenia. Podobnie integralnym elementem szkolenia jest uczestniczenie w sesjach
superwizji. Psychoterapeuta w trakcie szkolenia oraz w trakcie certyfikacji ma
obowiązek pracy pod superwizją – swoją pracę z klientami regularnie omawia z
superwizorem. Udokumentowane doświadczenie w pracy z klientami pod superwizją
jest też jednym z warunków uzyskania certyfikatu psychoterapeuty.
Podsumowując:
Spółka nie zacznie uzyskiwać przychodów ze sprzedaży usług psychoterapeutycznych, jeśli
nie zostaną poniesione wydatki na szkołę psychoterapii.
Spółka nie zacznie uzyskiwać przychodów ze sprzedaży usług psychoterapeutycznych, jeśli
nie zostaną poniesione wydatki na własną terapię wspólnika, której odbycie jest
warunkiem ukończenia szkolenia.
Spółka nie zacznie uzyskiwać przychodów ze sprzedaży usług psychoterapeutycznych, jeśli
nie zostaną poniesione wydatki na sesje superwizji warunkujące możliwość podjęcia pracy
psychoterapeutycznej z klientami przez psychoterapeutę w trakcie szkolenia i certyfikacji.
Pytanie
Czy opłaty za szkołę psychoterapii (płatne w ratach), własną terapię oraz sesje superwizji
wspólnika Spółki poniesione w celu uzyskania przychodu ze świadczenia przez Spółkę
usług psychoterapeutycznych będą stanowiły dla Spółki koszt uzyskania przychodu?
Państwa stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawcy, opłaty za szkołę psychoterapii, własną terapię oraz sesje
superwizji wspólnika Spółki, poniesione w celu poszerzenia oferty Spółki i uzyskiwania
przychodu ze świadczenia przez Spółkę usług psychoterapeutycznych, stanowią dla Spółki
koszt uzyskania przychodu.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami
uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła
przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. ww. ustawy.
Wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych nie zostały wymienione w
katalogu zawartym w art. 16 ust. 1 ww. ustawy. Do stwierdzenia zatem, czy wydatki takie
mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w związku z wykonywaną
działalnością, istotnym jest ustalenie:
· czy związane są z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i
umiejętności, które są potrzebne (w tym wypadku niezbędne) do wykonywania
działalności Spółki i które mają z nią związek,
· czy służą tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia wspólnika
niezwiązanego z działalnością Spółki, a więc co do zasady mają charakter osobisty.
Takie rozróżnienie wydatków na podnoszenie kwalifikacji zawodowych zaczerpnięto z
interpretacji indywidualnej nr 0115-KDIT3.4011.133.2022.2.AW w podobnej sprawie, gdzie
stanowisko Wnioskodawcy co do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków
na opłaty za szkołę psychoterapii (raty), psychoterapię własną oraz sesje superwizji
uznano za prawidłowe.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że przychody ze świadczenia usług
psychoterapeutycznych będzie uzyskiwać Spółka. Do świadczenia takich usług konieczne
jest podjęcie przez wspólnika szkolenia z psychoterapii oraz podjęcie superwizji, a w
kolejnym kroku uzyskanie certyfikatu psychoterapeuty, do którego wymogiem
koniecznym jest posiadanie również własnego doświadczenia psychoterapeutycznego
(odbycie psychoterapii własnej).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):
kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt
uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:
został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
przez osoby inne niż podatnik),
jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
został właściwie udokumentowany,
nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 updop,
nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione
wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie,
zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Aby zatem wydatek mógł zostać
zaliczony do kosztów uzyskania przychodów należy oceniać jego związek z prowadzoną
działalnością gospodarczą. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek
obiektywnie może przyczyniać się do osiągnięcia przychodu, bądź służyć zachowaniu lub
zabezpieczeniu źródła przychodów – w okresie ponoszenia kosztów lub w przyszłości.
Do stwierdzenia, czy poniesione opłaty za szkołę psychoterapii (płatne w ratach), własną
terapię oraz sesje superwizji wspólnika Spółki, o których mowa we wniosku, mogą zostać
zaliczone do kosztów uzyskania przychodów istotnym jest zatem ustalenie:
· czy taki wydatek związany jest ze zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne
w prowadzonej działalności gospodarczej i mają związek z tą działalnością, czy też,
· wydatek ten służy tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia
niezwiązanego z działalnością gospodarczą, a więc który, co do zasady ma charakter
osobisty.
Innymi słowy, za uzasadnione racjonalnie i gospodarczo koszty, których poniesienie może
przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest działalność gospodarcza,
uznać należy takie wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i
wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej.
Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 4 kwietnia 2017 r., sygn. akt II FSK 3499/16
wskazał, że
(...) pojęcie kosztów uzyskania przychodów oparte jest na klauzuli generalnej, a to
oznacza, że do tej kategorii zaliczyć można wydatki poniesione w celu uzyskania
przychodów (ich zabezpieczenia lub zachowania) z wyjątkiem taksatywnie
wymienionych w art. 23 ust. 1 u.p.d.o.f. Przy tym pozostawanie danego wydatku
poza katalogiem określonym w art. 23 ust. 1 u.p.d.o.f. nie uprawnia do przyjęcia
domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie są wymienione w tym
przepisie są z mocy prawa uznane za koszty podlegające odliczeniu. Niezmiennie
trzeba mieć na uwadze zasadniczą przesłankę, jaką jest wpływ wydatku na wielkość
osiągniętego przychodu, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu.
Wystąpienie tego wpływu (związku przyczynowo#skutkowego pomiędzy wydatkiem
a przychodem) należy oceniać (badać) ad casum.
Należy jednak mieć na uwadze zamknięty katalog wydatków zawarty w art. 16 ust. 1
updop, które nie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, pomimo, że
pozostają w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością i zostały przez niego
poniesione w celu uzyskania przychodu.
Jeśli jednym z warunków zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów
jest poniesienie go w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia
źródła przychodu, kryterium uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodów
sprowadza się w istocie do ustalenia, czy mógł się on potencjalnie przyczynić do
osiągnięcia przychodów, bez względu na to, czy ów skutek się ziści. Wykazywany związek
przyczynowo-skutkowy powinien mieć charakter obiektywny.
W świetle przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że odbycie szkolenia przez
wspólnika Państwa Spółki, własnej terapii oraz sesji superwizji jest wymogiem uzyskania
przez Państwa wspólnika certyfikatu psychoterapeuty. Certyfikat ten z kolei umożliwi
Państwu rozszerzenie oferty usług Państwa Spółki oraz wykonywanie działalności
gospodarczej w zakresie działalności psychologicznej i psychoterapeutycznej, a co za tym
idzie wpłynie on na wysokość Państwa przychodów uzyskiwanych z tytułu prowadzonej
przez Państwa działalności gospodarczej, bądź na zachowanie lub zabezpieczenie ich
źródła. Z tego też względu, poniesione przez Państwa opłaty za szkołę psychoterapii
(płatne w ratach), własną terapię oraz sesje superwizji wspólnika Spółki mogą stanowić
koszt uzyskania przychodów w prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej.
Zatem, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy opłaty za szkołę psychoterapii
(płatne w ratach), własną terapię oraz sesje superwizji wspólnika Spółki poniesione w celu
uzyskania przychodu ze świadczenia przez Spółkę usług psychoterapeutycznych będą
stanowiły dla Spółki koszt uzyskania przychodu, jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.