W dniu 4 marca 2025 r. podatnik złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej możliwości rozliczenia ulgi B+R w zakresie projektów związanych z regeneracją maszyn. Organ podatkowy uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe, stwierdzając, że opisane projekty nie spełniają definicji działalności badawczo-rozwojowej, ponieważ mają charakter odtworzeniowy, a nie twórczy. W związku z tym, podatnik nie ma prawa do ulgi B+R w zakresie ponoszonych kosztów materiałów i wynagrodzeń.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbny4 marca 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 kwietnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego X jest firmą działającą w branży (...), która do tej pory skupiała się na produkcji maszyn (...) na potrzeby szeroko rozumianego przemysłu (...). Obecnie poszukując możliwości rozszerzenia oferty spółki w kierunku (...) z jednoczesnym wykorzystaniem istniejącego parku maszynowego, rozszerzono ofertę spółki o produkcję i remonty maszyn i komponentów dla (...). Jednym z głównych kierunków rozszerzania oferty Spółki jest remont i modernizacja (...) oraz remonty i regeneracji (...). Spółka w swojej dotychczasowej działalności nie zajmowała się w ogóle produkcją, remontami i modernizacjami elementów (...). Pozyskanie zamówienia na remont (...) Stosowane są trzy drogi pozyskiwania zamówienia na w/w remonty: - Bezpośrednio klient zwraca się do Spółki, że zaistniała konieczność wyremontowania wyeksploatowanej albo uszkodzonej (...). - Służby serwisowe Spółki w trakcie prowadzenia zwykłych czynności obsługowych u klienta stwierdzają konieczność remontu (...). - Klient zamawia ocenę stanu technicznego (...) i w wyniku tej oceny następuje kwalifikacja (...) do remontu. Wszystkie powyższe zgłoszenia zawierają typ (...) na której jest zabudowana. W przypadku (...) jest podany tylko (...).
Wszystkie te informacje zbierane są przez służby handlowe i przekazywane bezpośrednio do Biura Konstrukcyjnego i Biura Technologicznego oraz Dyrektora Technicznego. Kierownik Biura Konstrukcyjnego, Kierownik Biura Technologicznego wspólnie z Dyrektorem Technicznym decydują czy dany remont jest możliwy do przeprowadzenia w warunkach Spółki i czy posiadamy odpowiednie zaplecze techniczne. Przedmiotem wątpliwości wnioskodawcy jest możliwość rozliczenia ulgi B+R w zakresie projektów dot. (...). Wnioskodawca chciałby kwalifikować projekty dotyczące sytuacji w których po raz pierwszy wykonywana jest regeneracja (...) (dotyczy to (...)), albo remontu nowego (...) (pierwszy raz remontowany w zakładzie). Projekty te będą zwane dalej: „Projekt Regeneracja”. W trakcie każdego roku działalności w Spółce prowadzonych jest kilka-kilkanaście „Projektów Regeneracja”. Opis projektów Regeneracja. Celem każdego z projektu jest zdobycie wiedzy oraz opracowanie procesu technologicznego, który umożliwi regenerację zaawansowanych technologicznie urządzeń, takich (...). Spółka przystępując do projektu, nie dysponuje ani dokumentacją ani wiedzą jak przeprowadzić regenerację. W szczególności, nie ma pewności w zakresie tego czy realizacji danego projektu jest możliwa (ryzyko niepowodzenia). Brakuje również wiedzy na temat tego, jakie komponenty będą niezbędne oraz jak je zaprojektować i wytworzyć. Projekt ma na celu nie tylko zregenerowanie konkretnego urządzenia, ale również stworzenie nowego procesu, który będzie mógł być wykorzystany w podobnych przypadkach w przyszłości. W celu pozyskania tej wiedzy spółka podejmuje szereg działań które obejmują analizę stanu technicznego urządzenia, identyfikację brakujących lub uszkodzonych elementów oraz opracowanie strategii ich odtworzenia lub wymiany. W większości przypadków spółka nie dysponuje również wiedzą, jak wytworzyć dany komponent, ponieważ wcześniej nie zajmowała się jego produkcją. Proces ten wymaga opracowania od podstaw technologii produkcji, obejmującej zarówno projektowanie konstrukcyjne, jak i przygotowanie technologiczne. Następnie Wnioskodawca wytwarza prototyp takiego komponentu. Szczególnym aspektem projektu jest to, że komponenty, które należy wytworzyć, mogą być dostępne na rynku, ale są uszkodzone, niekompletne lub niedostępne w takiej formie, która umożliwiałaby ich zastosowanie. W takich przypadkach spółka musi stworzyć nowe elementy, bazując jedynie na założeniach wynikających z analizy uszkodzeń i wymaganych parametrów technicznych. Ponieważ komponenty te nigdy wcześniej nie były przez spółkę wytwarzane, wymaga to nie tylko opracowania ich projektu, ale również nauczenia się, jak je wyprodukować i jak powinny działać w kontekście całego urządzenia. Ten proces generowania nowej wiedzy oraz tworzenia technologii podkreśla badawczo-rozwojowy charakter projektu. Twórczy charakter projektu polega na konieczności stworzenia od podstaw całego procesu regeneracji zaawansowanych technologicznie urządzeń, takich jak (...). Spółka, przystępując do projektu, nie dysponuje gotowymi rozwiązaniami, co wymusza na niej opracowanie szeregu unikalnych działań, które mają charakter twórczy i badawczo- rozwojowy. W pierwszej kolejności wymagane jest zaprojektowanie brakujących lub uszkodzonych komponentów, które wcześniej nie były produkowane przez Spółkę. To oznacza konieczność stworzenia pełnej dokumentacji technicznej i konstrukcyjnej dla tych elementów. Proces ten obejmuje szczegółowe analizy, symulacje wytrzymałościowe oraz projektowanie inżynierskie, które pozwalają odtworzyć lub zastąpić komponent w sposób zapewniający jego poprawne działanie. W przypadku każdego elementu, projektowanie musi uwzględniać jego specyfikę technologiczną oraz dopasowanie do pozostałych części urządzenia. Opracowanie komponentów to jednak tylko jeden z aspektów. Równolegle Spółka musi stworzyć nową technologię ich produkcji, co wymaga opracowania procesów technologicznych, zaprojektowania narzędzi specjalistycznych oraz przygotowania dokumentacji technologicznej opisującej krok po kroku sposób wytworzenia każdego elementu. W tym zakresie twórczość przejawia się w projektowaniu od podstaw nowych rozwiązań, które nigdy wcześniej nie były stosowane w zakładzie. Dodatkowo projekt wymaga opracowania procedur demontażu, regeneracji oraz montażu urządzenia, a także stworzenia stanowisk testowych pozwalających na sprawdzenie działania zregenerowanych komponentów pod pełnym obciążeniem. Każdy etap wymaga precyzyjnego opracowania dokumentacji, która obejmuje zarówno szczegółowe instrukcje, jak i projekty niezbędnych narzędzi oraz urządzeń wspierających proces regeneracji. Podsumowując, twórczy charakter prac wynika z konieczności stworzenia kompleksowego i unikalnego procesu obejmującego projektowanie konstrukcyjne komponentów, opracowanie technologii ich produkcji, stworzenie pełnej dokumentacji technicznej i technologicznej, a także zaprojektowanie metod testowania i wdrożenia zregenerowanego urządzenia. Każdy z tych elementów wymaga innowacyjnego podejścia i generuje nową wiedzę techniczną, która wykracza poza standardowe działania związane z remontami czy modernizacjami. Nowatorskość projektu wynika z konieczności stworzenia unikalnych, dedykowanych rozwiązań technologicznych i konstrukcyjnych, które wcześniej nie istniały w Spółce. Kluczowym aspektem jest fakt, że regeneracja (...) wymaga opracowania zupełnie nowego procesu technologicznego. Spółka, przystępując do projektu, nie posiada wiedzy ani gotowych narzędzi, jak przeprowadzić regenerację, co oznacza, że każdy etap pracy musi być zaprojektowany i dostosowany indywidualnie. Nowatorskość projektu wynika z faktu, że każda (...) oraz jej kluczowe elementy, takie jak (...), są unikalne pod względem konstrukcji, parametrów technicznych i stopnia zużycia. W związku z tym każda regeneracja wymaga indywidualnego podejścia i opracowania nowych, dedykowanych rozwiązań technologicznych oraz dokumentacji technicznej. Nie ma możliwości zastosowania uniwersalnych procedur czy standardowych metod, ponieważ specyficzne cechy poszczególnych urządzeń wymagają dostosowania procesu regeneracji do ich unikalnych wymagań. Każdy projekt rozpoczyna się od szczegółowej analizy stanu technicznego (...), co pozwala na ocenę uszkodzeń i zakresu niezbędnych prac. W efekcie konieczne jest stworzenie od podstaw pełnej dokumentacji technicznej, która obejmuje zarówno projektowanie brakujących lub uszkodzonych komponentów, jak i określenie technologii ich regeneracji lub wytworzenia. Ta dokumentacja jest zawsze unikalna dla konkretnego projektu, ponieważ musi uwzględniać specyficzne wymagania konstrukcyjne i techniczne danego urządzenia. Indywidualny charakter pracy wymaga również opracowania nowych technologii produkcji i regeneracji, które są dostosowane do specyfiki naprawianych elementów. Każdy proces technologiczny, od demontażu uszkodzonych części, przez projektowanie i wytwarzanie nowych, aż po montaż i testowanie, jest opracowywany od podstaw, z uwzględnieniem unikalnych cech urządzenia. Dokumentacja technologiczna obejmuje m.in. projektowanie specjalistycznych narzędzi, definiowanie parametrów obróbczych oraz przygotowanie stanowisk testowych, które pozwalają na sprawdzenie poprawności działania zregenerowanych elementów. Nowatorskość projektu polega zatem na indywidualnym podejściu do każdego przypadku, tworzeniu unikalnej dokumentacji technicznej i technologicznej oraz wdrażaniu nowych procesów i narzędzi, które wcześniej nie istniały w Spółce. Opis procesu prowadzenia Projektu regeneracja. 1. Ocena stanu technicznego i kwalifikacja części. Proces regeneracji rozpoczyna się od szczegółowej oceny stanu technicznego dostarczonej (...). Etap ten obejmuje analizę strukturalną oraz identyfikację uszkodzeń i zużycia elementów. Celem tego działania jest określenie zakresu remontu oraz przeprowadzenie kwalifikacji poszczególnych części pod kątem ich dalszego wykorzystania w procesie regeneracji. Przed przystąpieniem do oceny technicznej urządzenie poddawane jest pełnemu demontażowi. W celu zapewnienia bezpieczeństwa oraz precyzji operacji. Dział Technologiczny, we współpracy z Działem Konstrukcyjnym, opracowuje szczegółową technologię demontażu, która zawiera: - opis procedur i sekwencji czynności niezbędnych do rozłożenia urządzenia na części składowe, - projekt specjalistycznych narzędzi wspierających proces demontażu, - dokumentację technologiczną zawierającą wytyczne dotyczące użycia narzędzi oraz metod postępowania z elementami o szczególnej wrażliwości na uszkodzenia. Technologia demontażu jest wdrażana w wydziale produkcyjnym na podstawie harmonogramu opracowanego przez Dział Planowania. Po rozłożeniu urządzenia wszystkie elementy są dokładnie oczyszczane, co umożliwia ich dalszą ocenę. Proces kwalifikacji części realizowany jest przez zespół specjalistów z Biura (...). Każdy komponent podlega klasyfikacji do jednej z trzech kategorii: - elementy nadające się do dalszego użycia bez konieczności regeneracji, - elementy kwalifikowane do regeneracji, wymagające przywrócenia ich parametrów użytkowych, - elementy nieprzydatne do dalszego użytku, które muszą zostać zastąpione nowymi częściami. 2. Opracowanie dokumentacji remontowej i technologii produkcji. Na podstawie wyników kwalifikacji części opracowywana jest pełna dokumentacja remontowa, która stanowi kluczowy element procesu regeneracji. W przypadku pierwszej regeneracji danego (...) opracowywane są nowe rozwiązania techniczne i technologiczne, które obejmują: - szczegółowe projekty konstrukcyjne dla nowych części, uwzględniające specyfikę (...), - technologię regeneracji elementów zakwalifikowanych do ponownego użycia, - projekt stanowiska badawczego umożliwiającego przeprowadzenie prób fabrycznych pod pełnym obciążeniem, - opracowanie Warunków Technicznych Odbioru (WTO), które definiują wymagania jakościowe i funkcjonalne dla zregenerowanego urządzenia. Dla części przeznaczonych do regeneracji opracowuje się technologie obejmujące szczegółowy opis procesów technologicznych, takich jak: - przywracanie parametrów geometrycznych i mechanicznych elementów, - dobór odpowiednich metod obróbki (np. (...)), - zaprojektowanie i wykonanie narzędzi specjalistycznych wspierających proces regeneracji. W przypadku elementów nieprzydatnych do dalszego użytku Dział Konstrukcyjny opracowuje pełną dokumentację konstrukcyjną nowych części. Dokumentacja ta zawiera m.in.: - rysunki techniczne i modele 3D, - symulacje wytrzymałościowe i analizy funkcjonalne, - specyfikacje materiałowe i wymagania dotyczące procesów obróbczych. Dział (...), na podstawie dokumentacji konstrukcyjnej, opracowuje szczegółowe procesy technologiczne produkcji nowych części, uwzględniając: - parametry maszyn i urządzeń produkcyjnych, - opracowanie programów dla maszyn CNC, - wytyczne dotyczące kontroli jakości na każdym etapie produkcji. 3. Produkcja i regeneracja elementów. Zgodnie z opracowaną dokumentacją Dział (...) organizuje proces produkcji nowych części oraz regeneracji elementów zakwalifikowanych do dalszego użycia. Na tym etapie realizowane są: - przygotowanie materiałów wejściowych zgodnie z wytycznymi dokumentacyjnymi, - regeneracja elementów z wykorzystaniem zaawansowanych technologii obróbki, takich jak obróbka cieplna, spawanie lub hartowanie, - wytwarzanie nowych komponentów zgodnie z dokumentacją technologiczną. Każdy etap procesu produkcji i regeneracji podlega nadzorowi Działu (...), który monitoruje zgodność realizacji z założeniami dokumentacyjnymi. 4. Montaż i testowanie zregenerowanego urządzenia. Po zakończeniu procesu regeneracji i produkcji elementy są przekazywane do montażu. Proces montażu obejmuje: - złożenie wszystkich komponentów zgodnie z opracowaną dokumentacją montażową, - weryfikację poprawności połączeń i kompatybilności elementów, - przestrzeganie zasad bezpieczeństwa oraz stosowanie narzędzi specjalistycznych. Zmontowane urządzenie poddawane jest próbom fabrycznym na stanowisku badawczym zaprojektowanym dla danego typu (...). Próby fabryczne obejmują: - obciążenie urządzenia do parametrów pracy odpowiadających rzeczywistym warunkom eksploatacyjnym, - monitorowanie stabilizacji temperaturowej, - weryfikację parametrów funkcjonalnych, takich jak moment obrotowy, szczelność i wytrzymałość mechaniczna. Po pozytywnym zakończeniu testów urządzenie przechodzi ostateczną kontrolę jakości, której wyniki są dokumentowane w formie raportu. 5. Odbiór techniczny i przekazanie urządzenia klientowi. Zregenerowane urządzenie jest przedstawiane klientowi do odbioru technicznego, który odbywa się w zakładzie produkcyjnym. Sporządzany jest protokół odbioru, w którym klient może zgłaszać uwagi dotyczące realizacji prac. W przypadku uwag urządzenie jest poddawane korektom, a następnie ponownie przedstawiane klientowi. Po akceptacji protokołu urządzenie jest przygotowywane do wysyłki i przekazywane odbiorcy. Tak opracowany proces regeneracji gwarantuje precyzyjne podejście do każdego projektu, uwzględniając specyfikę techniczną i wymagania eksploatacyjne regenerowanych urządzeń. Dzięki temu możliwe jest przywrócenie pełnej funkcjonalności i wydajności kluczowych elementów (...). Zespół (...). Dyrektor (...) Dyrektor (...) pełni rolę koordynatora projektu, nadzorując harmonogram i postęp prac na każdym etapie realizacji. Zapewnia zgodność działań z założeniami technologicznymi i projektowymi oraz uczestniczy w regularnych przeglądach technicznych. Jest odpowiedzialny za monitorowanie efektywności i terminowości realizacji projektu oraz za strategiczne wsparcie techniczne dla członków zespołu. Pracownicy (...) Pracownicy (...) odpowiadają za przygotowanie pełnej dokumentacji technicznej i remontowej, w tym projektów konstrukcyjnych nowych części oraz symulacji i analiz wytrzymałościowych. Pełnią nadzór nad procesem demontażu i oceną stanu technicznego elementów urządzenia. Opracowują także dokumentację dla klienta i służb serwisowych, projektują stanowiska testowe do prób fabrycznych oraz tworzą instrukcje montażu i uruchomienia urządzenia. Pracownicy (...). (...) zajmuje się opracowaniem technologii demontażu, regeneracji i produkcji nowych komponentów, uwzględniając wymagania dotyczące materiałów, narzędzi i procesów obróbczych. Projektują narzędzia specjalistyczne i stanowiska wspierające regenerację, prowadzą nadzór technologiczny nad produkcją oraz opracowują technologie bezpiecznego montażu i testowania urządzeń. Pracownicy (...). Dział (...) odpowiada za tworzenie harmonogramów produkcji, organizację pracy oraz koordynację dostarczania elementów na kolejne etapy projektu. Zapewnia zgodność działań z harmonogramem i nadzoruje proces produkcji, dbając o terminowość realizacji oraz optymalne wykorzystanie zasobów. Pracownicy (...). Kontrola Jakości odpowiada za przygotowanie planów jakości na wszystkich etapach realizacji projektu. Przeprowadza bieżącą kontrolę jakości regenerowanych i nowych elementów, uczestniczy w ocenie technicznej komponentów oraz nadzoruje próby fabryczne urządzenia. Finalizuje proces poprzez ocenę zgodności wyrobu z Warunkami Technicznymi Odbioru (WTO) i uczestniczy w odbiorach technicznych z klientem. Zespół (...) jest odpowiedzialny za opracowanie szczegółowego harmonogramu czasowego realizacji projektu oraz koordynację procesu regeneracji urządzenia. Działania Zespołu obejmują bieżący nadzór nad produkcją oraz regularne przeglądy techniczne, których celem jest ocena zastosowanych rozwiązań technicznych. Monitorowane są wszystkie etapy projektu, począwszy od demontażu i oceny stanu technicznego, poprzez regenerację i produkcję nowych elementów, aż po końcowy montaż oraz testy fabryczne. Opisane zadania i podział odpowiedzialności pomiędzy członków Zespołu (...) zapewniają precyzję, efektywność i wysoką jakość realizacji Projektów Regeneracji. W projekcie biorą udział także pracownicy bezpośredni produkcyjni. Pracownicy Ci odpowiadają za fizyczne wykonanie procesów związanych z wytwarzaniem, montażem oraz testowaniem komponentów regenerowanych (...). Ich praca obejmuje zarówno precyzyjną obróbkę mechaniczną nowych elementów, jak i regenerację istniejących części poprzez zastosowanie odpowiednich technologii, takich jak obróbka skrawaniem, spawanie, hartowanie czy nanoszenie powłok ochronnych. Wydatki na działalność badawczo-rozwojowa prowadzoną przez Wnioskodawcę. W związku z prowadzonymi przez Wnioskodawcę pracami związanymi z realizacją „Projektów Regeneracja” ponosił i nadal będzie ponosić szereg wydatków. Głównymi kosztami podatkowymi ponoszonymi przez Wnioskodawcę są: - koszty wynagrodzeń; - koszty materiałów i surowców. Wnioskodawca może ponosić również inne koszty o których mowa w art. 18d ust. 2 – 3 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych). Koszty wynagrodzeń. W celu realizacji „Projektów Regeneracja” spółka ponosi koszt wynagrodzeń członków zespołu (...) oraz wynagrodzeń pracowników bezpośrednio produkcyjnych za czas poświęcony na realizację czynności opisanych we wniosku. Wnioskodawca kalkulując wartość kosztów kwalifikowanych (koszt wynagrodzeń) o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 oraz 1a uwzględni następujące składniki wynagrodzeń: - wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych; - wynagrodzeń za czas choroby, za czas urlopu, choroby lub innej nieobecności w pracy; - składki z tytułu należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych; - premie, bonusy i nagrody; - wynagrodzenie chorobowe i inne wynagrodzenie wypłacane na podstawie szczególnych przepisów prawa pracy; - ekwiwalent za niewykorzystany urlop; - wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom innych świadczeń o charakterze niepieniężnym (np. abonament medyczny, karnety sportowe, bony i karty lunchowe, itp.). Koszty kwalifikowane Spółka wyliczy jako sumę poniesionych w danym miesiącu składników wynagrodzeń dla pracy poszczególnych Pracowników B+R pomnożonych przez Wskaźnik B+R (proporcja czasu pracy poświęconego na działalność B+R). Koszty materiałów. Spółka w związku z realizacją „Projektów Regeneracja” ponosi koszty materiałów i surowców niezbędnych do przeprowadzenia procesu regeneracji (...). Materiały i surowce są niezbędne do przeprowadzenia pierwszej regeneracji danego typu (...), co stanowi kluczowy etap projektu. Dopiero pełne przeprowadzenie tego procesu oraz testy gotowego urządzenia pozwalają na wykazanie, że Spółka może realizować regeneracje tego typu na szerszą skalę, stosując opracowaną technologię. W większości przypadków komponenty pochodzące z uszkodzonych (...) nie nadają się do dalszego użytkowania ze względu na ich stopień zużycia lub uszkodzenia mechaniczne. Elementy, które można nabyć na rynku, są kupowane, jednak wiele z nich jest niedostępnych w odpowiednich specyfikacjach lub w ogóle nie występuje w sprzedaży. W takich przypadkach Spółka musi samodzielnie wytworzyć brakujące części, bazując na analizie uszkodzeń, wymaganych parametrach technicznych etc. W ramach procesu regeneracji Spółka zużywa m.in. następujące materiały (nabyte lub wytworzone we własnym zakresie): (...). Oświadczenia: - Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym; - Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474), - Przedmiotem wniosku nie jest ocena projektów rozwojowych w zakresie spełniania definicji badań naukowych o których mowa w art. 4a pkt 27 ustawy o CIT. - Projekty rozwojowe są prowadzone w sposób systematyczny i metodyczny. Prace są zaplanowane i prowadzone w sposób zorganizowany zgodnie z przyjętą metodologią; - Projekty rozwojowe nie stanowią prac o charakterze rutynowym. - Projekty regeneracja były prowadzone w latach 2022-2024 r. oraz będą prowadzone w również w latach następnych. Przedmiotem Wniosku jest ustalenie prawa do rozliczenia ulgi w zakresie całego wskazanego okresu. Ponadto, w piśmie uzupełniającym doprecyzowali Państwo opis sprawy następująco: Ad. 1 Nowatorskość projektu wynika z faktu, że każda (...) oraz jej kluczowe elementy, takie jak (...), są unikalne pod względem konstrukcji, parametrów technicznych i stopnia zużycia. W związku z tym, każda regeneracja wymaga indywidualnego podejścia i opracowania nowych, dedykowanych rozwiązań technologicznych oraz pełnej nowej dokumentacji technicznej. Nie ma możliwości zastosowania uniwersalnych procedur czy standardowych metod, ponieważ specyficzne cechy poszczególnych urządzeń wymagają dostosowania procesu regeneracji do ich unikalnych wymagań. Każdy projekt rozpoczyna się od szczegółowej analizy stanu technicznego (...), co pozwala na ocenę uszkodzeń i zakresu niezbędnych prac. W efekcie konieczne jest stworzenie od podstaw pełnej dokumentacji technicznej, która obejmuje zaprojektowanie brakujących lub uszkodzonych komponentów, jak i wykonanie pełnej dokumentacji konstrukcyjnej oraz określenie technologii ich regeneracji lub wytworzenia. Ta dokumentacja jest zawsze unikalna dla konkretnego projektu, ponieważ musi uwzględniać specyficzne wymagania konstrukcyjne i techniczne danego urządzenia. Indywidualny charakter pracy wymaga również opracowania nowych technologii produkcji i regeneracji, które są dostosowane do specyfiki naprawianych elementów. Każdy proces technologiczny, od demontażu uszkodzonych części, przez projektowanie i wytwarzanie nowych, aż po montaż i testowanie na stanowisku badawczym, jest opracowywany od podstaw, z uwzględnieniem unikalnych cech urządzenia. Dokumentacja technologiczna obejmuje m.in. projektowanie specjalistycznych narzędzi, definiowanie parametrów obróbczych oraz przygotowanie stanowisk testowych umożliwiających wykonywanie kompletnych badań pod obciążeniem wyremontowanych (...), i tym samym sprawdzenie poprawności działania nowych i zregenerowanych elementów zastosowanych w (...). Nowatorskość projektu polega zatem na indywidualnym podejściu do każdego przypadku, tworzeniu unikalnej dokumentacji technicznej i technologicznej oraz wdrażaniu nowych procesów i narzędzi, które wcześniej nie istniały w spółce. Ad. 2 Spółka prowadzi ewidencję, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ad. 3 W ramach realizowanych „Projektów Regeneracja” Spółka osiąga konkretne cele w postaci opracowania od podstaw pełnej dokumentacji konstrukcyjnej oraz kompletnych procesów technologicznych umożliwiających regenerację (...) danego typu, których wcześniej nie obsługiwano w zakładzie. Projekty te umożliwiają nie tylko skuteczną regenerację konkretnych egzemplarzy urządzeń, ale także stworzenie nowych rozwiązań technicznych i technologicznych możliwych do wykorzystania przy kolejnych zamówieniach. W szczególności osiągane są następujące rezultaty: - opracowanie indywidualnej dokumentacji konstrukcyjnej i remontowej dla nowych komponentów, zawierającej m.in. rysunki techniczne, modele 3D, symulacje wytrzymałościowe oraz specyfikacje materiałowe, - zaprojektowanie i wdrożenie nowej dedykowanej technologii produkcji i regeneracji, obejmującej m.in. (...), - zaprojektowanie i wykonanie specjalistycznych narzędzi oraz stanowisk testowych umożliwiające próby fabryczne pod pełnym obciążeniem, - opracowanie Warunków Technicznych Odbioru (WTO) dla zregenerowanych urządzeń, - wdrożenie kompleksowych procedur demontażu, regeneracji, montażu i testowania, dostosowanych do unikalnych cech każdego projektu. Zasoby ludzkie zaangażowane w realizację projektów obejmują: - Dyrektora (...), który pełni rolę koordynatora projektów i nadzoruje ich przebieg, - pracowników Biura (...), odpowiedzialnych za opracowanie kompletnej dokumentacji konstrukcyjnej, projekty podzespołów, prowadzenie symulacji pracy oraz projektowanie stanowisk badawczych umożliwiających testowanie (...) pod obciążeniem, - pracowników Biura (...), zajmujących się opracowaniem technologii demontażu, regeneracji i produkcji oraz projektowaniem narzędzi specjalistycznych, - Dział (...), który organizuje harmonogramy i koordynację produkcji, - Dział (...), odpowiedzialny za bieżące kontrole i nadzór nad próbami fabrycznymi, - pracowników bezpośrednio produkcyjnych, którzy realizują fizyczne wytwarzanie, regenerację oraz montaż komponentów. W ramach zasobów rzeczowych, Spółka wykorzystuje: - istniejący park maszynowy, przystosowany do obróbki elementów wielkogabarytowych i precyzyjnych oraz elementów zębatych, - nowe, specjalistyczne narzędzia i urządzenia zaprojektowane dla potrzeb konkretnego projektu, - stanowiska testowe, które umożliwiają przeprowadzenie prób funkcjonalnych pod pełnym obciążeniem roboczym, uwzględniającym parametry eksploatacyjne rzeczywistych warunków pracy urządzenia. Zasoby finansowe obejmują: - koszty wynagrodzeń członków zespołu projektowego oraz pracowników produkcyjnych, w tym wynagrodzenia zasadnicze, premie, składki ZUS (Zakład Ubezpieczeń Społecznych), wynagrodzenia chorobowe i urlopowe oraz inne świadczenia wynikające ze stosunku pracy, - koszty materiałów i surowców, niezbędnych do przeprowadzenia regeneracji, w tym m. in. (...), - koszty związane z przygotowaniem dokumentacji technicznej, technologicznej oraz projektowaniem narzędzi i oprzyrządowania, - koszty eksploatacyjne związane z użytkowaniem maszyn i urządzeń w trakcie realizacji projektu. Ad. 4 Czy prowadzona przez Państwa działalność, jest działalnością, podejmowaną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, wg ustalonego harmonogramu? Tak. Ad. 5 Wszystkie wydatki, które Spółka zamierza odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią dla niej koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ad. 6 Wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z realizacją projektów badawczo-rozwojowych nie zostały dotychczas odliczone od podstawy opodatkowania ani zwrócone w jakiejkolwiek formie. Ad. 7 Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ani 34a ustawy o CIT. Ad. 8 Pracownicy biorący udział w realizacji Projektów Regeneracja wykonują pracę na podstawie umów o pracę. Ad. 9 Koszty wynagrodzeń pracowników, których dotyczy wniosek, stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) (wynagrodzenia ze stosunku pracy). Nie dotyczą one art. 13 pkt 8 lit. a (czyli wynagrodzeń z umów cywilnoprawnych o świadczenie usług na rzecz pracodawcy). Ad. 10 Przedmiotem pytania nr 4 są również wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, a także inne nieobecności pracowników, za które przysługuje wynagrodzenie na podstawie przepisów prawa pracy. Spółka wskazuje, że uwzględnia m.in. wynagrodzenia za czas nieobecności w pracy z powodu choroby, urlopu wypoczynkowego, a także inne świadczenia wynikające ze stosunku pracy, jak ekwiwalent za niewykorzystany urlop, premie czy dodatki. Pytania 1. Czy opisane w stanie faktycznym projekty regeneracja stanowią działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, a tym samym nie stanowią działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, o której mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT? 2. A jeżeli tak to, czy projekty regeneracja stanowią prace twórcze obejmujące prace rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym czy Wnioskodawca ma prawo do rozliczenia, z związku z prowadzonymi projektami regeneracja, ulgi B+R o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT? W razie pozytywnej odpowiedzi na pytania numer dwa: 3. Czy ponoszone w związku z realizacją projektów regeneracja (opisane w stanie faktycznym) koszty materiałów stanowią koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT? 4. Czy ponoszone w związku z realizacją projektów regeneracja (opisane w stanie faktycznym) koszty wynagrodzeń stanowią koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 lub 1a ustawy o CIT? Państwa stanowisko w sprawie Opisane w stanie faktycznym projekty regeneracja stanowią działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, a tym samym nie stanowią działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich - o której mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT. Projekty regeneracja stanowią prace twórcze obejmujące prace rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań o których mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym Wnioskodawca ma prawo do rozliczenia, z związku z prowadzonymi projektami regeneracja, ulgi B+R o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT. Ponoszone w związku z realizacją projektów regeneracja (opisane w stanie faktycznym) koszty materiałów stanowią koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT. Ponoszone w związku z realizacją projektów regeneracja (opisane w stanie faktycznym) koszty wynagrodzeń stanowią koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 lub 1a ustawy o CIT. Uzasadnienie Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zgodnie z art. 4a pkt 38 ustawy o CIT pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Uzupełniając powyższą definicję należy przytoczyć art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, zgodnie z którym prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Prowadzone przez wnioskodawcę projekty rozwojowe stanowią działalność B+R zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. Kwalifikacja danych prac jako B+R wymaga łącznego spełniania następujących warunków: - Systematyczność; - Zwiększenie zasobów wiedzy; - Twórczość. Twórczość. Zgodnie Objaśnieniami podatkowymi z 15 lipca 2019 r. w sprawie IP BOX - PIT Objaśnienia dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (Dalej objaśnienia): - Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś); - Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo- rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.; - Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika - Orzecznictwo wyjaśnia również, że przez działalność twórczą należy rozumieć działalność, której rezultat powinien: - być odpowiednio ustalony, co może odbyć się w dowolnej formie (między innymi niezależnie od sposobu wyrażenia), przez co należy rozumieć jego uzewnętrznienie, oraz możliwość wyodrębnienia, gdy stanowi część większej całości, mającej charakter zbiorowy; - mieć charakter indywidualny, tj. nie może być wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz określonych procesów myślowych, wymagających od twórcy kreatywności; - mieć charakter oryginalny (wnosić obiektywnie nową wartość; stanowić „nowy wytwór intelektu”), przy czym oryginalność należy rozpatrywać wstecznie (tj. rezultat pracy nie jest twórczy, jeżeli istnieje identyczne, uprzednio stworzone dzieło). Prowadzone przez Wnioskodawcę prace spełniają wszystkie powyższe cechy: - Celem prowadzonych prac jest rozszerzenie porfotlio (świadczenie usług regeneracji w zakresie nowych typów (...) etc.) - Efekty prac są oraz będą wynikiem intelektualnego wysiłku pracowników Wnioskodawcy. - Rezultat prowadzonych prac jest odpowiednio ustalony. Rezultat prac projektowych zostanie odpowiednio wyodrębniony i udokumentowany. - Rezultat prac ma charakter indywidualny i oryginalny. Rezultaty prowadzonych prac w sposób obiektywny wnoszą nową wartość do działalności Spółki. Systematyczność. Zgodnie z objaśnieniami: - Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny; - Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany; - Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Prace są prowadzone w sposób systematyczny, metodyczny. Prace są zaplanowane i prowadzone w sposób zorganizowany, metodyczny. Całość prac jest prowadzona przez wyznaczone osoby zgodnie z metodologią przedstawioną w stanie faktycznym. Zwiększenia zasobów wiedzy. Zgodnie z objaśnieniami: - W świetle konstrukcji definicji badawczo-rozwojowej należy uznać, że „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych; - Definicja działalności badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje podatnik poprzez badania naukowe zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług. Prowadzone projekty rozwojowe, wymagają rozwiązania przez Wnioskodawcy szeregu problemów technologicznych, technicznych czy procesowych. Celem projektu jest zdobycie wiedzy oraz opracowanie procesu technologicznego, który umożliwi regenerację zaawansowanych technologicznie urządzeń, takich jak (...). Spółka przystępując do projektu, nie dysponuje ani dokumentacją ani wiedzą jak przeprowadzić regenerację. W szczególności nie ma pewności w zakresie tego czy realizacji danego projektu jest możliwa (ryzyko niepowodzenia). Brakuje również wiedzy na temat tego, jakie komponenty będą niezbędne oraz jak je zaprojektować i wytworzyć. Projekt ma na celu nie tylko zregenerowanie konkretnego urządzenia, ale również stworzenie nowego procesu, który będzie mógł być wykorzystany w podobnych przypadkach w przyszłości. W celu pozyskania tej wiedzy spółka podejmuje szereg działań które obejmują analizę stanu technicznego urządzenia, identyfikację brakujących lub uszkodzonych elementów oraz opracowanie strategii ich odtworzenia lub wymiany. W większości przypadków spółka nie dysponuje również wiedzą, jak wytworzyć dany komponent, ponieważ wcześniej nie zajmowała się jego produkcją. Proces ten wymaga opracowania od podstaw technologii produkcji, obejmującej zarówno projektowanie konstrukcyjne, jak i przygotowanie technologiczne. Następnie Wnioskodawca wytwarza prototyp takiego komponentu. Podsumowując, prowadzone przez wnioskodawcę pracę Projekty Regeneracja spełniają wszystkie cechy o których mowa w art. 4a pkt 26 oraz 28 tym samym stanowisko wnioskodawcy w zakresie punktu 1 i 2 należy uznać za prawidłowe. Opisane w stanie faktycznym koszty wynagrodzeń oraz koszty materiałów zostały wymienione wprost w art. 18d ust 2 ustawy o CIT. Tym samym uznając za prawidłowe, stanowisko wnioskodawcy w zakresie punktów 1 i 2 należy konsekwentnie za prawidłowe uznać stanowisko wyrażone w punkcie 3 i 4.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”), przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W myśl art. 4a pkt 27 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to: a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: „Ustawa SWIN”), badania naukowe są działalnością obejmującą: a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Natomiast, w art. 4a pkt 28 updop ustawodawca wskazał, że: ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy SWIN, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Z kolei stosownie do treści art. 18d ust. 1 updop, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop. Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 i 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się: 1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu; 1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu; 2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki: 1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, 2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop, 3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop, 4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów, 5. jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, 6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej, 7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu, 8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop, 9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle. Ad. 1 - 2 W celu stwierdzenia, czy opisane w stanie faktycznym projekty regeneracja stanowią działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, a tym samym nie stanowią działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, o której mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT oraz czy projekty regeneracja stanowią prace twórcze obejmujące prace rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym czy Wnioskodawca ma prawo do rozliczenia, z związku z prowadzonymi projektami regeneracja, ulgi B+R o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop). Przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy. Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych. Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podano w słowniku języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. W ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym. Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m. in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop – co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF). Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. Walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF). Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka. Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w t aki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań: - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie). Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem). Trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług). Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF). Odnosząc powyższe wyjaśnienia do przedstawionego opisu wskazać należy, że prac wykonywanych w ramach projektów regeneracja nie można uznać za działalność badawczo-rozwojową o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy. Prace te nie są wynikiem prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Państwa, ani nie służą bezpośrednio do inicjowania, projektowania czy tworzenia nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług. Nie można im również przypisach twórczego charakteru. Podkreślenia wymaga, że Spółka zajmuje się regeneracją elementów (...), czyli produktów wytworzonych przez inny podmiot, co oznacza, że sama ich nie opracowała i nie wytworzyła. Jak wskazano we wniosku rozpoczynając projekt Spółka dokonuje szczegółowej analizy stanu technicznego (...) oceniając skalę uszkodzeń oraz zakres niezbędnych prac które pozwolą na wyremontowanie wyeksploatowanej lub uszkodzonej części. Nie sposób dopatrzyć się w sposobie działania Wnioskodawcy, wymienionych w objaśnieniach podatkowych niezbędnych elementów działalności B+R, odwołujących się do twórczego działania. Nie można uznać, że ww. działanie Wnioskodawcy ma charakter twórczy, a to właśnie twórczy charakter prac stanowi jedno z kryteriów pozwalających uznać prowadzone przez podatnika prace za prace badawczo-rozwojowe. Jak już wyżej wskazano, twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. W przypadku opisanych prac mamy do czynienia jedynie z wyremontowaniem wytworzonej wcześniej części. Powyższego nie zmienia fakt, że każda regeneracja wymaga indywidualnego podejścia i opracowania nowych, dedykowanych rozwiązań technologicznych oraz dokumentacji technicznej. Prace Spółki mają bowiem charakter odtworzeniowy. Zatem, nie zgadzam się z Państwem, że prowadzone prace - projekty regeneracja spełniają wszystkie cechy o których mowa w art. 4a pkt 26 oraz 28, tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 jest nieprawidłowe. Z uwagi na uznanie Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 1 i 2 za nieprawidłowe, odniesienie się do Państwa wątpliwości w zakresie pytań nr 3 i 4 stało się bezzasadne, gdyż pytania te były pytaniami warunkowymi.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili