0111-KDIB1-3.4010.114.2025.2.JMS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 lutego 2025 r., o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 kwietnia 2025 r. (data wpływu do Organu 8 kwietnia 2025 r.) Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „podatek CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)”). Wnioskodawca posiada interpretację podatkową nr 0111-KDIB1-3.4010.243.2024.3.PC wydaną w dniu 19 lipca 2024 r. dotyczącą prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. W 2025 roku Wnioskodawca planuje rozpocząć realizację projektu badawczo- rozwojowego pn.: „...”. Celem projektu będzie opracowanie innowacyjnej, zautomatyzowanej technologii wytwarzania prototypów (...) z (...) o nowej konstrukcji (nowa konstrukcja to nowy (...) dotychczas nie produkowany, nowy (...) i ulepszonych parametrach użytkowych i nowej funkcjonalności. Innowacja technologiczna która zostanie opracowana przez Wnioskodawcę dotyczy (...) w (...) oraz (...) w (...) dodatkiem (...). Dotychczas stosowane i znane technologie produkcji (...) wykorzystują (...) - (...). (...) znacznie różni się (...), który (...). Wnioskodawca opracował (...) technologię (...), które pozwalają osiągnąć (...) z (...). Zastosowanie (...) (100% odpad) powoduje konieczność opracowania (...). W tym celu, firma musi opracować (...). Występują na rynku technologie, gdzie (...). Firma zamierza prowadzić badania m.in. nad zastosowaniem (...) która (...), tworząc (...). Celem projektu będzie także (...). Zakres projektu będzie obejmował: 1. Opracowanie i optymalizację procesu (...). Planowany zakres badań i testów: - Analiza różnych metod (...). - Optymalizacja systemu separacji (...). - Testy skuteczności procesu (...). 2. Stworzenie nowej technologii (...). Planowany zakres badań i testów: - Analiza różnych proporcji (...). - Badania nad wpływem parametrów (...). - Testy właściwości (...). 3. Badania nad zastosowaniem technologii (...). Planowany zakres badań i testów: - Testy nad wpływem (...).

- Optymalizacja parametrów (...). - Badania nad wpływem procesu (...). 4. Wdrożenie technologii (...). Planowany zakres badań i testów: - Badania jakości (...). - Badania i optymalizacja końcowych ustawień procesu technologicznego. W przypadku zakończenia prac badawczo-rozwojowych wynikiem pozytywnym, nastąpi opracowanie dokumentacji technicznej i wdrożenie technologii do produkcji seryjnej. Realizacja projektu wymaga budowy prototypowej linii technologicznej, która pozwoli na przeprowadzenie testów i optymalizację procesów przed ich wdrożeniem w skali przemysłowej. Prototypowa linia zostanie wykonana w skali 1:1, co pozwoli na jej testowanie i walidację w rzeczywistych warunkach produkcyjnych. Opracowana technologia wymaga pełnoskalowych badań i optymalizacji, dlatego stworzenie linii wyłącznie do celów demonstracyjnych byłoby nieefektywne kosztowo. Po zakończeniu projektu linia będzie wykorzystywana zarówno do komercyjnej produkcji (...), jak i dalszych badań nad rozwojem technologii oraz optymalizacją parametrów produktu. Zaprojektowana linia uwzględni najnowsze rozwiązania technologiczne, integrując innowacyjne procesy w zakresie przygotowania (...). Umożliwi to skuteczne wdrożenie opracowanej technologii w warunkach produkcyjnych. PLANOWANE ETAPY PROJEKTU: I Etap - Prace badawcze i koncepcyjne. W pierwszej fazie projektu przeprowadzone zostaną prace badawcze oraz koncepcyjne, których celem będzie opracowanie wielowariantowej koncepcji technologii wytwarzania (...) oraz prototypowej linii produkcyjnej. Planowany zakres działań w etapie I: - Opracowanie założeń technologicznych oraz schematu procesu produkcji. - Analiza różnych wariantów materiałowych i technologicznych w celu uzyskania optymalnych właściwości wytrzymałościowych i użytkowych (...). - Przeprowadzenie symulacji komputerowych oraz analiz, umożliwiających wybór optymalnego rozwiązania. - Opracowanie wstępne linii produkcyjnej, w tym modułów przygotowania (...) produktów. - Wybór komponentów i podzespołów kluczowych dla opracowanej technologii. II Etap - Prace rozwojowe i budowa prototypowej linii produkcyjnej. Na podstawie wyników badań przemysłowych z etapu I, w ramach etapu II zostanie zaprojektowana i zbudowana prototypowa linia produkcyjna, umożliwiająca wdrożenie i testowanie opracowanej technologii. Planowany zakres działań w etapie II: - Opracowanie szczegółowej dokumentacji projektowej i technologicznej linii produkcyjnej. - Budowa i montaż poszczególnych modułów prototypowej linii. - Integracja i konfiguracja systemów sterowania oraz automatyki. - Przeprowadzenie testów funkcjonalnych poszczególnych elementów linii. - Kalibracja i dostosowanie parametrów procesu technologicznego. III Etap - Prace eksperymentalne i optymalizacja parametrów technologicznych. Po uruchomieniu prototypowej linii produkcyjnej przeprowadzone zostaną badania eksperymentalne i testy mające na celu dostosowanie oraz optymalizację parametrów technologicznych. Planowany zakres działań w etapie III: - Testowanie różnych proporcji materiałów wejściowych (...). - Weryfikacja efektywności systemu przygotowania i (...). - Badania nad jednolitością (...). - Optymalizacja procesu (...). - Testy (...). - Wprowadzanie korekt do parametrów procesowych w celu zwiększenia efektywności produkcji i poprawy jakości. IV Etap - Walidacja końcowych ustawień linii i wdrożenie technologii. W ostatniej fazie projektu przeprowadzona zostanie walidacja finalnych ustawień linii produkcyjnej oraz ocena jakości wytwarzanych (...). Planowany zakres działań w etapie IV: - Ostateczna weryfikacja wydajności linii i jej poszczególnych modułów. - Analiza wyników testów jakościowych i dopracowanie parametrów produkcji. - Opracowanie dokumentacji technicznej zawierającej optymalne ustawienia technologiczne. - Przygotowanie raportu końcowego z realizacji projektu B+R. Na koszt budowy prototypowej linii będą składać się zarówno zakup materiałów i surowców, jak i wydatki poniesione na rzecz podwykonawców zewnętrznych, którzy zostaną wybrani w postępowaniach przetargowych do realizacji elementów składowych takich jak m.in.: (...). Ze względu na ograniczenia czasowe, maszynowe oraz kosztowe, niektóre podzespoły i komponenty linii nie będą mogły zostać wykonane samodzielnie przez dedykowany do projektu zespół Spółki. W związku z tym, konieczne będzie zlecenie ich wykonania podmiotom zewnętrznym, przy zachowaniu pełnej kontroli nad zgodnością z wymaganiami technologicznymi. Wszystkie elementy składowe linii zostaną wykonane zgodnie z dokumentacją technologiczną opracowaną przez Spółkę. Podwykonawcy będą realizować zamówienia zgodnie z wymaganiami określonymi przez Spółkę. Należy podkreślić, że elementy te nie będą funkcjonować jako odrębne maszyny czy urządzenia - zostaną zaprojektowane, wykonane i zamontowane jako integralne części prototypowej linii produkcyjnej. Ich zadaniem będzie (...). Prototypowa linia produkcyjna będzie efektem projektu opracowywania innowacyjnej technologii, co stanowi główny cel realizowanego projektu. W przypadku zakończenia badań wynikiem pozytywnym linia zostanie wykorzystana do produkcji (...) oraz dalszego doskonalenia technologii. W celu realizacji projektu opracowania i budowy prototypowej linii produkcyjnej Wnioskodawca będzie ponosił następujące koszty: 1. Wynagrodzenia pracowników biorących udział w projekcie. 2. Materiałów i surowców w tym: - podzespołów i części które zostaną wytworzone przez podmioty zewnętrzne zgodnie ze specyfikacją technologiczną opracowaną w ramach prac badawczo- rozwojowych; - materiałów konstrukcyjnych i technologicznych, które zostaną wykorzystane do montażu i budowy linii; - materiałów eksploatacyjnych i testowych, niezbędnych do przeprowadzenia prób technologicznych i walidacji parametrów pracy linii. Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT (u.p.d.o.p.), wydatki te spełniają kryteria kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Materiały i surowce wykorzystane w procesie badawczo-rozwojowym, niezbędne do budowy i testowania prototypowej linii produkcyjnej, mogą zostać rozliczone jako koszty kwalifikowane. Podzespoły i elementy składowe zamówione u podwykonawców nie są traktowane jako samodzielne środki trwałe, lecz jako części prototypowej linii, która jest finalnym rezultatem projektu badawczo-rozwojowego. Zgodnie z obowiązującą linią orzeczniczą oraz interpretacjami podatkowymi, wydatki poniesione na materiały i podzespoły prototypowej linii produkcyjnej mogą być zaliczone do kosztów kwalifikowanych i odliczone w ramach ulgi B+R, o ile spełniają warunki określone w art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d. o.p. Wyżej wymienione wydatki zostaną ujęte w kosztach uzyskania przychodów w miesiącu ich poniesienia, a prototypowa linia produkcyjna nie zostanie uznana za środek trwały, gdyż jej wartość zostanie w pełni rozliczona jako koszt działalności badawczo-rozwojowej. Planowany projekt będzie generował nową wiedzę i innowacje w zakresie (...). Ponadto, będzie mieć charakter twórczy i eksperymentalny - prace badawczo-rozwojowe obejmują dobór optymalnych parametrów procesu, testowanie różnych wariantów materiałowych oraz ich wpływu na finalne właściwości (...). Eksperymenty dotyczą zarówno użytych materiałów do wytworzenia (...) jaki i nowych technologii produkcji. Nie są to rutynowe i okresowe ulepszenia - projekt nie polega jedynie na modyfikacji istniejącego produktu, lecz na opracowaniu nowego procesu produkcyjnego dla innego typu (...), co wymaga badań nad właściwościami (...), optymalizacją procesów technologicznych oraz walidacją nowej metody wytwarzania. W ocenie Wnioskodawcy, projekt spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej, ponieważ prowadzi do stworzenia nowej wiedzy, innowacyjnych rozwiązań technologicznych oraz usprawnienia procesu produkcji (...). Prace obejmują zarówno badania przemysłowe nad składem i właściwościami (...), jak i eksperymentalne opracowanie nowego procesu technologicznego, co jednoznacznie kwalifikuje projekt jako działalność B+R. W ramach działalności rozwojowej, związanej z planowanym projektem, Wnioskodawca będzie ponosił następujące wydatki z tytułu: 1. należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z 2023 poz. 1230, dalej jako „Ustawa o SUP”), w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, 2. wydatki na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową oraz nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej (art. 18b ust. 2 pkt 2 i 2a ustawy o CIT), 3. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością (art. 18d ust. 3 ustawy o CIT), 4. w przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej (WniP) odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 Ustawy o CIT. Ewidencje. Wnioskodawca będzie prowadził ewidencje, o których mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, na podstawie których będzie wstanie określić: 1) zaangażowanie pracowników w działalność rozwojową (ewidencja czasu pracy), 2) wysokość kosztów kwalifikowanych związanych z nabyciem materiałów i surowców bezpośrednio związanych z działalnością rozwojową, 3) wartość odpisów amortyzacyjnych od kosztów środków trwałych związanych bezpośrednio z działalnością rozwojową. Do celów realizacji Projektu zostaje powołany specjalny zespół pracowników zaangażowanych w realizację tego typu zamówień (dalej: „Zespół”). Zasadniczym zadaniem lidera projektu zarządzającego projektem B+R jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie dostępnych zasobów wiedzy oraz brakujących zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych. Dostępne oraz brakujące zasoby wiedzy mogą być lokalizowane, m.in. dzięki wykorzystaniu baz danych znajdujących się w zasobach firmy oraz na drodze konsultacji z ekspertami zewnętrznymi. Ponadto wiedzę pozyskuje się z zewnątrz organizacji lub z jej wewnętrznych zasobów przez wykorzystanie doświadczeń pracowników zgromadzonych we wcześniejszych projektach, a także przez analizę dokumentacji projektowej, technicznej. Prace nad każdym projektem będą prowadzone zgodnie z ustalonym procesem, który wynika z doświadczeń Spółki. Spółka uznała, że prace toczone w ten sposób dają najpewniejsze rezultaty i pozwalają na zachowanie odpowiedniej systematyki i ciągłości w celu szybszej realizacji indywidualnych zamówień. Prace nad projektem będą dokumentowane w ewidencji Spółki w sposób umożliwiający wyodrębnienie ich od produkcji stanowiącej podstawową działalność firmy. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego o którym mowa w artykule siedemnastym ustawy z dnia 30 maja 2008 o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 706 oraz z 2022r. poz. 1079). Ponadto, pismem uzupełniającym, wskazali Państwo, następująco: 1. Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem projektu, a jakie zasoby pozyskali Państwo w toku prowadzonych przez Państwa prac? Przed rozpoczęciem prac nad projektem badawczo-rozwojowym pn.: „...”, Spółka dysponowała wiedzą i doświadczeniem w zakresie: (...). W toku prowadzonych prac nad obecnym projektem, Spółka zamierza pozyskać i rozwinąć specjalistyczną wiedzę w zakresie: (...). 2. Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystują i rozwijają Państwo oraz zdobywają Państwo w ramach opisanej we wniosku działalności? W ramach realizacji projektu Spółka będzie wykorzystywała i rozwijała wiedzę oraz kompetencje w następujących dziedzinach: 1) Inżynieria materiałowa - w szczególności w zakresie: (...). 2) Technologia (...) - rozwój kompetencji w: (...). 3) Automatyzacja procesów przemysłowych - w szczególności: - Integracji systemów sterowania, detekcji i kontroli jakości w jednej linii, - Projektowania sekwencji operacyjnych i algorytmów monitorowania pracy linii, - Kalibracji systemów automatyki do zmiennych parametrów materiałowych. - Kontrola postprocesowa wizualna i wymiarowa oraz funkcjonalna -ocena i weryfikacja produktu po zakończeniu procesu produkcyjnego. 4) Inżynieria mechaniczna - rozwój wiedzy w: - Konstrukcji modułów linii technologicznej przystosowanych do (...), - Projektowaniu elementów zapewniających precyzję (...), - Rozwiązań zapewniających stabilność wymiarową i wytrzymałość produktów końcowych. 3. Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania? Konkretnymi osiągniętymi celami w projekcie będą: - Opracowanie i wdrożenie prototypowej linii technologicznej w skali 1:1, umożliwiającej produkcję z zakładaną wydajnością; - Opracowanie nowej technologii produkcji prototypowych (...) na bazie 100% materiału z (...); - Opracowanie nowatorskiej metody (...), umożliwiającej (...) z (...). - Zasoby, które zostaną wykorzystane w realizacji projektu: - Ludzkie: Specjalistyczny zespół projektowy złożony z inżynierów technologów, automatyków, konstruktorów, operatorów maszyn i specjalistów ds. (...); - Rzeczowe: Materiały, podzespoły, sprzęt specjalistyczny oraz prototypowa linia technologiczna złożona z systemów i urządzeń, zaprojektowana i wykonana na potrzeby tego projektu; - Finansowe: Własne środki finansowe Spółki, pokrywające koszty wynagrodzeń, materiałów, usług podwykonawców. 4. Czy prace będące przedmiotem wniosku prowadzone są w sposób systematyczny, metodyczny, zaplanowany i uporządkowany wg ustalonego harmonogramu? Tak, prace będą prowadzone systematycznie, metodycznie i zgodnie z ustalonym, szczegółowym harmonogramem podzielonym na etapy, obejmującym cele, terminy oraz odpowiedzialności zespołu projektowego. 5. Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane, które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do opisanej przez Państwa działalności? Zostanie opracowany szczegółowy harmonogram projektu, podzielony na etapy wskazane we wniosku: - Etap I - badawczy i koncepcyjny, - Etap II - rozwojowy i konstrukcyjny, - Etap III - eksperymentalny i optymalizacyjny, - Etap IV - walidacja i wdrożenie. Każdy etap będzie zawierał konkretne zadania, terminy realizacji oraz punkty kontrolne. Każdy etap będzie monitorowany, a postępy były regularnie oceniane. Dzięki systematycznemu podejściu do realizacji projektu, Wnioskodawca będzie mógł efektywnie zarządzać zasobami i minimalizować ryzyko opóźnień. 6. Czy korzystają Państwo ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy CIT? Nie, Spółka nie korzysta ze wskazanych zwolnień podatkowych. 7. Czy koszty realizacji prowadzonych prac pokrywają Państwo ze środków własnych i nie są/nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym? Tak, wszystkie koszty są pokrywane wyłącznie ze środków własnych Spółki, nie są i nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały wcześniej odliczone od podstawy opodatkowania. 8. Czy wydatki, które zamierzacie Państwo odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią dla Państwa koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy CIT? Tak, wszystkie wydatki przeznaczone do odliczenia w ramach ulgi B+R są kosztami uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy CIT. 9. Czy przedmiotem pytania nr 2 jest zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności pracowników? Nie, pytanie nr 2 nie obejmuje kosztów wynagrodzeń za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności pracowników. 10. Czy przedmiotem pytania nr 2 jest możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wydatków na nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R? Nie, pytanie nr 2 nie obejmuje kosztów sprzętu specjalistycznego niebędącego środkiem trwałym. Pytania 1. Czy, zgodnie z art. 4a pkt 26 w zw. z pkt 28 ustawy CIT, planowany przez Spółkę projekt badawczo-rozwojowy pn.: „...”, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, uprawniając tym samym do skorzystania, zgodnie z art. 18d ustawy CIT, z ulgi na badania i rozwój? 2. Czy, zgodnie z art. 18d ust. 2 i 3 ustawy CIT, kosztami kwalifikowanymi są, wydatki które Spółka zamierza przeznaczyć na realizację projektu pn.: „...” przeznaczone przez Spółkę na: a) koszty wynagrodzeń oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w zakresie, w jakim pracownicy są zaangażowani w prace B+R, b) koszty materiałów, w tym poniesione koszty na nabycie zleconych do wykonania podzespołów i części składających się na prototypową linię produkcyjną, c) koszty amortyzacji środków trwałych oraz WNiP, wykorzystywanych do działalności B+R? 3. Czy Spółka postąpi prawidłowo ujmując wydatki wymienione w punkcie 2 powyżej w kosztach uzyskania przychodów w miesiącu ich poniesienia? Państwa stanowisko w sprawie (sformułowane we wniosku oraz w uzupełnieniu wniosku) Ad. 1 Działalność Spółki polegająca na realizacji Projektu: „...” stanowi działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, uprawniającą Spółkę do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT. Definicja działalności badawczo-rozwojowej została zawarta w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, cyt.: „Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo- rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”. Wobec powyższego, działalność podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”) musi spełniać łącznie następujące warunki, aby mogła zostać uznana za działalność badawczo- rozwojową: 1. jest twórcza, 2. jest podejmowana w sposób systematyczny, 3. obejmuje jedną z dwóch kategorii czynności - badania naukowe lub prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 27-28 ustawy o CIT, 4. jest podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Ad. 1 - działalność twórcza. Pojęcie działalności „twórczej” nie zostało zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT. W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, należy odwołać się do rozumienia pojęcia działalności twórczej wypracowanego w praktyce organów podatkowych, w świetle której: a. twórcza jest działalność nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”), z 26 listopada 2018 r., sygn. 0114-KDIP2- 1.4010.354.2018.2.MR oraz z 16 lutego 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.363.2017.2. JS), b. przejawem twórczego charakteru działalności jest samodzielne budowanie optymalnych rozwiązań przez pracowników podatnika CIT (interpretacja indywidualna DKIS z 30 stycznia 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.398.2017.1.JC). Ad. 2 - działalność podejmowana systematycznie. Pojęcie działalności podejmowanej „systematycznie” również nie zostało zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT. Analogicznie do pkt 1, wskazówki odnośnie wykładni tego pojęcia można odnaleźć w indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego wydanych w zakresie zastosowania przepisów art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, zgodnie z którymi: a. „systematyczność” oznacza wykonywanie prac regularnie i starannie, w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (interpretacja indywidualna DKIS z 26 stycznia 2018 r., sygn. 0111#KDIB1-3.4010.25.2018.1.APO), b. nie obejmuje się ulgą incydentalnych działań podatnika CIT (interpretacja indywidualna DKIS z 16 lutego 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.363.2017.2.JS), c. o systematyczności świadczy w szczególności fakt, że zakres podjętych prac jest zbieżny z jednym z głównych obszarów działalności podatnika CIT. Ad. 3 - badania naukowe lub prace rozwojowe. Zgodnie z art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, termin „badania naukowe” oznacza: a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „PSWN”), b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWN. Natomiast, na podstawie art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, pojęcie „prace rozwojowe” oznacza prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 PWSN. Zatem, w celu zinterpretowania obu wymienionych wyżej pojęć należy odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy PSWN. Stosownie do art. 4 ust. 2 pkt 1 oraz art. 4 ust. 2 pkt 2 PWSN, badania naukowe są działalnością obejmującą: 1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne, 2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Prace rozwojowe zgodnie z art. 4 ust. 3 PSWN, są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Jak wynika z powyższego, z prac rozwojowych zostały zatem wyłączone prace rutynowe (nieposiadające innowacyjnego charakteru) i okresowe zmiany wprowadzane do już istniejących rozwiązań. Działalność nie ma charakteru rutynowego i nie polega na wprowadzaniu okresowych zmian w szczególności wówczas, gdy projekt jest poprzedzony zdefiniowaniem unikatowych wymagań, w trakcie wykonywania zadań podzielonych na etapy pojawia się potrzeba rozwiązywania zagadnień badawczych, a wypracowane rozwiązania są testowane (np. interpretacja indywidualna DKIS z 30 stycznia 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.398.2017.1.JC). Ad. 4 - cel działalności. Celem działalności badawczo-rozwojowej jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych, w/w warunek jest spełniony w szczególności w przypadku: - opracowania nowych, ulepszonych lub zmienionych produktów, systemów, funkcjonalności oraz rozwiązań w zakresie systemów informatycznych (interpretacja indywidualna DKIS z 3 października 2017 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.247.2017.1.IZ), - usprawnienia procesów w działalności podatnika oraz wypracowania nowych rozwiązań technologicznych (np. interpretacja indywidualna DKIS z 26 stycznia 2018 r., sygn. 0111#KDIB1#3.4010.25.2018.1.APO). W świetle powyższego: Działalność Spółki polegająca na realizacji Projektu pn. „..." stanowi działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, uprawniającą Spółkę do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT. Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą, obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W ocenie Spółki, projekt realizowany przez Wnioskodawcę spełnia wszystkie warunki działalności B+R: 1. Projekt ma charakter twórczy: Twórczość projektu pn. „..." polega na stworzeniu od podstaw (...) (...), w celu (...) o (...) - dotychczas niestosowanym w działalności Wnioskodawcy. Prace są prowadzone przez wyspecjalizowany zespół pracowników, który samodzielnie opracowuje nowe koncepcje, projektuje urządzenia oraz testuje różne warianty procesów i materiałów. 2. Projekt jest realizowany w sposób systematyczny: Działania w ramach projektu podzielone są na cztery uporządkowane etapy: prace koncepcyjne, rozwojowe, eksperymentalne oraz walidację finalnych ustawień. Każdy etap zawiera szczegółowy plan prac badawczo-rozwojowych, w tym zakres badań, testów i optymalizacji. Harmonogram projektu oraz zidentyfikowane kamienie milowe umożliwiają prowadzenie działań w sposób zaplanowany, metodyczny i kontrolowany. 3. Projekt obejmuje prace rozwojowe: Spółka nie prowadzi badań podstawowych ani aplikacyjnych w rozumieniu art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, natomiast jej działania w pełni odpowiadają definicji prac rozwojowych z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT. Obejmują one tworzenie prototypowej linii produkcyjnej oraz nowej technologii produkcji z (...), kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej wiedzy do opracowania nowych procesów oraz testowanie ich w rzeczywistych warunkach przemysłowych. Prace mają na celu wprowadzenie zmienionych i ulepszonych procesów i produktów, a nie tylko rutynowe modyfikacje istniejących rozwiązań. 4. Projekt służy zwiększeniu zasobów wiedzy i tworzeniu nowych zastosowań: Celem projektu jest uzyskanie nowej wiedzy w zakresie (...) z (...) oraz (...) metodą (...). Wiedza ta będzie wykorzystywana produkcyjnego oraz budowy unikatowej prototypowej linii produkcyjnej. Efektem projektu ma być wdrożenie innowacyjnych rozwiązań technologicznych i poprawa konkurencyjności Spółki na rynku. Z uwagi na powyższe, w opinii Wnioskodawcy działalność opisana w zdarzeniu przyszłym spełnia wszystkie wymogi definicji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT. W konsekwencji, Spółka ma prawo do skorzystania z ulgi B+R na zasadach określonych w art. 18d ustawy o CIT. Ad. 2 Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową tj. koszty kwalifikowane. Przy czym kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Natomiast w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, wprowadzony został katalog zamknięty wydatków, które mogą być uznane za koszty kwalifikowane, mogące podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania. Katalog ten przewiduje, że za koszt kwalifikowany mogą zostać uznane m.in.: 1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z 2023 poz. 1230, dalej jako „Ustawa o SUP”), w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, 2. wydatki na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową (art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT), 3. w przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 Ustawy o CIT, W zakresie Pracowników, Wnioskodawca zatrudnia osoby na podstawie umów o pracę, w związku z czym ponosi w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o SUP. Na podstawie prowadzonych przez Spółkę ewidencji, Wnioskodawca jest wstanie określić w jakim wymiarze poszczególne osoby są związane z pracami B+R, a w konsekwencji działalnością rozwojową. Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT (tj. w szczególności przychody pracowników ze stosunku pracy, wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego.), oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o SUP w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Mając na uwadze powyższe, do kosztów kwalifikowanych można zaliczyć wydatki poniesione na pracowników wykonujących prace badawczo-rozwojowe tj. m.in. wydatki na wynagrodzenie, godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki jak również sfinansowane przez płatnika składki z tych tytułów należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych (bez składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych), w zakresie w jakim, czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Należy wskazać, że w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT pojęcie czasu przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego na prace badawczo-rozwojowe. Zatem zasadnym jest wyłączenie z kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej oraz wyodrębnienie tej części wynagrodzeń i świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych należności, które są zostały określone w ustawie o SUP, które nie są związane z działalnością badawczo-rozwojową. Biorąc pod uwagę powyższe, należy przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. W zakresie wydatków materiałowych, związanych z zakupem sprzętu oraz urządzeń peryferyjnych wykorzystywanego do działalności rozwojowej, Wnioskodawca pragnie wskazać, że przepisy Ustawy o CIT nie definiują pojęć „materiały” i „surowce”. Definicje w tym zakresie zawiera np. ustawa o rachunkowości, gdzie jest wskazane, że materiały zaliczają się do zapasów i rzeczowych aktywów obrotowych, które zostały nabyte do zużycia na własne potrzeby. Materiały stanowią zasadniczo niezbędny składnik w prowadzeniu procesu produkcji. Surowce stanowią jedną z kategorii materiałów, obok materiałów podstawowych, pomocniczych, paliw czy części zamiennych. Słownik Języka Polskiego PWN definiuje materiały jako „zbiór przedmiotów używanych przy wykonywaniu jakiejś pracy", a surowiec jako „materiał naturalny pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służący do wytwarzania jakichś produktów lub energii". Wydaje się jednak zasadnym przyjęcie, że kosztami kwalifikowanymi będą wszelkie materiały, surowce, wyposażenie, a także np. narzędzia, które są ściśle związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową i na potrzeby tej działalności wykorzystywane. Koszty nabycia zleconych do wykonania elementów składowych/podzespołów składających się na prototypową linię produkcyjną będą mogły zostać zakwalifikowane przez Spółkę do kosztów kwalifikowanych zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT. Na wstępie należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej uznaje się m.in. wydatki poniesione na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepis ten ma zastosowanie pod warunkiem spełnienia przesłanki bezpośredniego związku danego wydatku z realizowaną działalnością B+R. W przedmiotowym przypadku, Spółka w ramach realizacji projektu pn. „...” zamierza zlecić wykonanie konkretnych elementów składowych tejże linii podmiotom zewnętrznym. Zgodnie z opisanym stanem przyszłym, wszystkie te podzespoły zostaną zaprojektowane w oparciu o dokumentację technologiczną opracowaną przez Spółkę i powstaną jako elementy prototypowe - odpowiadające indywidualnym wymaganiom technologicznym projektu badawczo-rozwojowego. Zamówione elementy nie będą stanowiły niezależnych maszyn czy urządzeń - ich celem nie jest samodzielne funkcjonowanie, lecz integracja w całość jako kompletna prototypowa linia produkcyjna, której zbudowanie i testowanie jest kluczowym rezultatem realizowanych prac B+R. Elementy te będą łącznie tworzyć prototyp linii, który zostanie przetestowany i zwalidowany w warunkach pełnoskalowych. Zatem, nie stanowią one odrębnych środków trwałych, lecz materiały i komponenty zużywane w toku działalności badawczo-rozwojowej. Ponadto, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, linia ta - po zakończeniu etapu eksperymentalnego - będzie wykorzystywana zarówno w celach komercyjnych, jak i do dalszego doskonalenia opracowanej technologii, co oznacza, że podzespoły wykorzystane do jej budowy są bezpośrednio związane z działalnością badawczo-rozwojową. Ustawa o CIT nie zawiera legalnej definicji pojęcia „materiały” ani „surowce”, dlatego - jak wskazują organy podatkowe - zasadnym jest odwołanie się do wykładni językowej oraz przepisów ustawy o rachunkowości. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN, „materiały” to m.in. „zbiór przedmiotów używanych przy wykonywaniu jakiejś pracy” oraz „to, z czego się wytwarza lub z czego się składają albo powstają jakieś rzeczy lub obiekty”. Z kolei art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości stanowi, że materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby jednostki. Zgodnie z tą definicją, elementy składowe prototypowej linii produkcyjnej nabyte od zewnętrznych dostawców stanowią właśnie materiały w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, ponieważ: - zostały zaprojektowane i wykonane specjalnie na potrzeby projektu badawczo- rozwojowego, - nie funkcjonują jako samodzielne maszyny lub urządzenia, - stanowią komponenty, które zostaną zużyte w toku budowy prototypowej linii, która jest celem i efektem działalności B+R. Powyższe znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych, np.: - Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 26 kwietnia 2019 r., nr 0111#KDIB1#3.4010.142.2019.1. MO - organ potwierdził, że materiały i surowce wykorzystywane bezpośrednio w działalności B+R, które są również kosztami uzyskania przychodu, mogą być uznane za koszty kwalifikowane; - interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 13 kwietnia 2018 r., nr 0111#KDIB1#3.4010.169.2018.1. APO - w której organ wskazał, że w przypadku braku definicji ustawowej należy odwołać się do wykładni językowej i przepisów ustawy o rachunkowości; - interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 21 stycznia 2020 r., nr 0111#KDIB1#3.4010.525.2019.1.MBD - potwierdzająca możliwość zaklasyfikowania do kosztów kwalifikowanych elementów linii produkcyjnej, które nie stanowią samodzielnych środków trwałych; - Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia z dnia 17 września 2020 r., nr 0114#KDIP2#1.4010.188.2020.2.JS Ulga B+R w firmie zajmującej się produkcją wsporników ściennych - organ potwierdził, że: „Spółka poniesione przez nią koszty - nie sfinansowane dotacją z (X) - na nabycie zleconych do wykonania elementów składowych /podzespołów składających się na prototypową linię produkcyjną będzie mogła zaliczyć do kosztów kwalifikowanych na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p.” Spółka również podkreśla, że całość kosztów poniesionych na zakup ww. podzespołów została sfinansowana ze środków własnych. Projekt nie był i nie jest objęty finansowaniem w ramach dotacji publicznych czy środków unijnych, co wyklucza jakiekolwiek ryzyko podwójnego finansowania i spełnia dodatkowy warunek określony w art. 18d ust. 5 ustawy o CIT. W świetle powyższego, Spółka stoi na stanowisku, że koszty nabycia elementów składowych/podzespołów do prototypowej linii produkcyjnej spełniają przesłanki wynikające z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT i mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane działalności badawczo- rozwojowej, a tym samym zostać odliczone w ramach ulgi B+R. Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (WNiP) wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Kosztem kwalifikowanym może być tylko taki odpis amortyzacyjny, który spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Odpisy amortyzacyjne mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania (tj. uznane za koszty kwalifikowane) w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, określoną w art. 18d ustawy o CIT, pod warunkiem, że: - zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym roku podatkowym, - nie dotyczą środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wyłączonych z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową, - środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, których dotyczy odpis, wykorzystywane są w prowadzonej działalności rozwojowej. Zatem odpisy amortyzacyjne kwalifikujące się do odliczenia w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, powinny dotyczyć aktywów, które spełniają definicję środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych. Ponadto, ww. aktywa nie powinny być wymienione w katalogu środków trwałych niepodlegających amortyzacji, określonych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Tym samym zdaniem Spółki koszty: 1) wynagrodzeń pracowników, wraz ze składkami ZUS (Zakład Ubezpieczeń Społecznych) (z wyłączeniem FP oraz FGŚP), 2) koszty materiałów i surowców, 3) koszty amortyzacji środków trwałych oraz WniP - w zakresie w jakim będą związane bezpośrednio z działalnością rozwojową, stanowią koszty kwalifikowalne, które mogą pomniejszyć w Spółce podstawę opodatkowania w CIT. Ad. 3 Zgodnie z art. 15 ust. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”), podatnik ma możliwość zaliczenia kosztów prac rozwojowych do kosztów uzyskania przychodów na jeden z trzech sposobów: 4. w miesiącu ich poniesienia, 5. jednorazowo w roku podatkowym, w którym zakończono te prace, 6. poprzez dokonywanie odpisów amortyzacyjnych - w przypadku ujęcia kosztów prac rozwojowych jako wartości niematerialnych i prawnych (WNiP). Wnioskodawca planuje zastosowanie metody zaliczenia kosztów uzyskania przychodów w miesiącu ich poniesienia. Praktyczne zastosowanie tej metody polega na rozpoznaniu kosztów realizacji projektu B+R w okresie, w którym zostały faktycznie poniesione, niezależnie od terminu płatności. Metoda ta pozostaje zgodna z zasadą memoriału, wynikającą z art. 6 ustawy o rachunkowości, która nakazuje ujmować koszty w okresie, którego dotyczą. W szczególności, dotyczy to: - kosztów wynagrodzeń pracowników i składek ZUS, w części przypadającej na prace badawczo- rozwojowe; - kosztów nabycia materiałów i surowców wykorzystanych w ramach działalności B+R (w tym komponentów linii produkcyjnej); - odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i WNiP wykorzystywanych bezpośrednio w działalności B+R - pod warunkiem spełnienia przesłanek z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT. Zastosowanie tej metody znajduje potwierdzenie w indywidualnych interpretacjach podatkowych, m.in.: - interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 18 marca 2019 r., sygn. 0111#KDIB1#3.4010.21.2019.2.MBD: „Skoro, jak wskazał Wnioskodawca, realizuje Projekt polegający na opracowaniu demonstracyjnej linii technologicznej do wysokowydajnej produkcji włóknin wyposażonej w centralny układ sterowania, w ramach którego ponosi lub może ponieść ww. wydatki, to nie sposób uznać, że powstały na skutek prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej Prototyp stanowi środek trwały służący tej działalności. Prototyp nie jest bowiem środkiem trwałym wykorzystywanym w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, lecz jest efektem tej działalności (powstaje w wyniku prowadzenia prac rozwojowych).” „Oznacza to, że odpisy od wartości początkowej Prototypu nie będą stanowić kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 3 updop, kosztami kwalifikowanymi podlegającymi odliczeniu w ramach ulgi B+R będą natomiast wydatki na jego wytworzenie - w części, w jakiej stanowią wydatki wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a updop.” - Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 7 marca 2024 r., sygn. 0111#KDIB1#3.4010.501.2024.2.MBD: „Podatnik ma prawo ująć wydatki ponoszone na działalność badawczo-rozwojową jako koszty uzyskania przychodów w miesiącu ich poniesienia - o ile są to wydatki spełniające definicję kosztu podatkowego w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT oraz nie zostały sfinansowane z dotacji ani wyłączone z kosztów na podstawie innych przepisów.” Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu ich poniesienia wszystkie wydatki ponoszone w ramach projektu B+R, o ile są one spełniające przesłanki z art. 15 ust. 1 i art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1 Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”): ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p., ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to: a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce: badania naukowe są działalnością obejmującą:

a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p., ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem zadanego przez Państwa pytania nr 1 wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.). Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p. d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy. Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym. Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m. in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF). Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF). Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka. Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań: - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie). Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem). Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług). Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF). Odnosząc cytowane powyżej przepisy oraz wyjaśnienia do przedstawionego we wniosku opisu, wskazać należy, że przedstawione wyżej okoliczności sprawy pozwalają na stwierdzenie, że planowany przez Spółkę projekt badawczo-rozwojowy pn.: „...” spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, uprawniając tym samym do skorzystania, zgodnie z art. 18d ustawy CIT, z ulgi na badania i rozwój. Państwa stanowisko w powyższym zakresie jest prawidłowe. Ad. 2 Stosownie do treści art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p. podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p. Zgodnie z art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się: 1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu; 2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową; W myśl art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Stosownie do art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p., koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p., podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia. Art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p., kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć: 1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a; 2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5; 3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a. Ponadto, zgodnie z art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p., Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1. Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z którym podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej. W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle. Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki: - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu u.p.d.o.p., - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 u.p.d.o.p., - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.d.o. p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów, - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej, - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu, - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitówokreślonych w u.p.d. o.p., - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości. Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej. Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi. Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika. Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163, ze zm., dalej: „u.p.d.o.f.”): za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców, należy odwołać się do art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p., który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności. Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl). Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby. Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek#Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016). W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Kosztami kwalifikowanymi mogą być - zgodnie z cytowanym wyżej art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p. - dokonywane w roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowiły koszty kwalifikowane. Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli będą one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo- rozwojowej, natomiast, jeżeli będą służyć one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych. Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p. sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Odpowiadając na Państwa wątpliwości zawarte w pytaniu nr 2, tj. czy zgodnie z art. 18d ust. 2 i 3 ustawy CIT, kosztami kwalifikowanymi są, wydatki które Spółka zamierza przeznaczyć na realizację projektu pn.: „...” przeznaczone przez Spółkę na: a) koszty wynagrodzeń oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w zakresie, w jakim pracownicy są zaangażowani w prace B+R, b) koszty materiałów, w tym poniesione koszty na nabycie zleconych do wykonania podzespołów i części składających się na prototypową linię produkcyjną, c) koszty amortyzacji środków trwałych oraz WNiP, wykorzystywanych do działalności B+R, Państwa stanowisko, w ww. zakresie jest prawidłowe. Ad. 3 Udzielając odpowiedzi na Państwa wątpliwości zawarte w pytaniu nr 3, wskazuję że: Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.: kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Zatem, warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów, jest łączne spełnienie następujących przesłanek: - wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika, - musi być definitywny, a więc bezzwrotny, - musi pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, - musi zostać poniesiony w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, - musi zostać właściwie udokumentowany, - nie może być kosztem wymienionym w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania. W stosunku do kosztów prac rozwojowych ustawodawca zawarł w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych specyficzne regulacje normujące moment rozpoznania tych kosztów na cele podatkowe. W myśl art. 15 ust. 4a u.p.d.o.p., koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów: 1) w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo 2) jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo 3) poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3. Użycie przez ustawodawcę w art. 15 ust. 4a u.p.d.o.p., sformułowania „mogą” (przy wskazaniu sposobu rozliczenia kosztów prac rozwojowych), przy jednoczesnym braku dodatkowych wskazań, kiedy dany sposób ujęcia kosztów prac rozwojowych może być zastosowany, prowadzi do konkluzji, że podatnik posiada swobodę wyboru zastosowania poszczególnych sposobów podatkowego rozliczania kosztów prac rozwojowych. W powołanym powyżej przepisie, wskazując trzy różne sposoby rozliczenia kosztów prac rozwojowych, użyto ponadto spójnika „albo” (alternatywa rozłączna). Oznacza to, że Spółka, według własnego uznania, może wybrać jeden z trzech sposobów rozliczania kosztów prac rozwojowych. Zatem, na podstawie powołanego wyżej przepisu, podatnicy mają wybór, co do sposobu zaliczania do kosztów uzyskania przychodów kosztów prac rozwojowych w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych. W rezultacie, zgodnie z wyborem podatnika, w przypadku prowadzenia prac rozwojowych ich koszty mogą być przez podatnika rozpoznawane jako koszty podatkowe w trakcie trwania tych prac bądź jednorazowo na moment ich zakończenia, albo też podatnik może rozpoznawać koszty tych prac poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3. Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że Spółka postąpi prawidłowo ujmując wydatki wymienione w punkcie 2 powyżej w kosztach uzyskania przychodów w miesiącu ich poniesienia. Wobec powyższego, Państwa stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe. Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy: - zgodnie z art. 4a pkt 26 w zw. z pkt 28 ustawy CIT, planowany przez Spółkę projekt badawczo-rozwojowy pn.: „...”, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, uprawniając tym samym do skorzystania, zgodnie z art. 18d ustawy CIT, z ulgi na badania i rozwój - jest prawidłowe; - zgodnie z art. 18d ust. 2 i 3 ustawy CIT, kosztami kwalifikowanymi są, wydatki które Spółka zamierza przeznaczyć na realizację projektu pn.: „...” przeznaczone przez Spółkę na: - koszty wynagrodzeń oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w zakresie, w jakim pracownicy są zaangażowani w prace B+R, - koszty materiałów, w tym poniesione koszty na nabycie zleconych do wykonania podzespołów i części składających się na prototypową linię produkcyjną, - koszty amortyzacji środków trwałych oraz WNiP, wykorzystywanych do działalności B+R - jest prawidłowe; - Spółka postąpi prawidłowo ujmując wydatki wymienione w punkcie 2 powyżej w kosztach uzyskania przychodów w miesiącu ich poniesienia – jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

- Odnosząc się do powołanych interpretacji, wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą konkretnej indywidualnej sprawy w określonym stanie faktycznym /zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. - Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. - Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.