0111-KDIB1-2.4010.92.2025.1.BD

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe. Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej 24 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej uzupełniony pismami z 24 lutego 2025 r. (wpływ tego samego dnia) i z 24 lutego 2025 r. (wpływ 28 lutego 2025 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca: Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem 1) Zainteresowany będący stroną postępowania: (...) 2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: (...)

Opis zdarzenia przyszłego

A (Zainteresowana będąca stroną postępowania, w dalszej części wniosku określana jako Wnioskodawczyni) jest osobą fizyczną posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. B (Zainteresowany nie będący stroną postępowania, w dalszej części wniosku określany jako Małżonek) jest małżonkiem Wnioskodawczyni i osobą fizyczną posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W małżeństwie Wnioskodawczyni i Małżonka panuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Wnioskodawczyni wraz z Małżonkiem planują w najbliższych miesiącach założenie fundacji rodzinnej (dalej jako: „Fundacja Rodzinna”) na podstawie przepisów ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (dalej jako: „Ustawa”). Fundacja Rodzinna będzie podlegać nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako: „Ustawa CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)”). Niniejszy wniosek jest składany przez Wnioskodawczynię z uwagi na treść art. 14n § 1 pkt 4 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym przepisy art. 14k i art. 14m Ordynacji podatkowej stosuje się odpowiednio w przypadku zastosowania się przez fundację rodzinną do interpretacji indywidualnej wydanej przed powstaniem fundacji rodzinnej, na wniosek fundatora planującego utworzenie tej fundacji, w zakresie działalności tej fundacji. Wnioskodawczyni wskazuje, że przedstawione we wniosku zdarzenie będzie odnosić się do otoczenia prawno-podatkowego rzeczonej Fundacji Rodzinnej, a

Wnioskodawczyni działa jako osoba planująca jej utworzenie na gruncie art. 14n Ordynacji podatkowej. Fundacja Rodzinna zostanie powołana na podstawie aktu założycielskiego sporządzonego w formie aktu notarialnego zgodnie z przepisami Ustawy. Fundatorami będą Wnioskodawczyni i Małżonek, gdzie każda z tych osób jest osobą fizyczna posiadająca pełną zdolność do czynności prawnych, polskim rezydentem podatkowym podlegającym w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów. Celem statutowym Fundacji Rodzinnej będzie gromadzenie mienia, zarządzanie nim w interesie beneficjentów oraz spełnianie świadczeń na ich rzecz. Beneficjentami Fundacji Rodzinnej w rozumieniu art. 30 Ustawy będą: Wnioskodawczyni, Małżonek, dwaj pełnoletni synowie Wnioskodawczyni i Małżonka (dalej jako: „Syn 1” i „Syn 2”). (...) Przedmiotem wkładu do Fundacji Rodzinnej na poczet funduszu założycielskiego będą: - udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością posiadającej siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej będące wyłączną własnością Wnioskodawczyni (znajdujące się w jej majątku odrębnym), - udziały w drugiej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością posiadającej siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej będące przedmiotem współwłasności majątkowej małżeńskiej Wnioskodawczyni i Małżonka. W przyszłości (po uzyskaniu interpretacji w zakresie objętym niniejszym wnioskiem) Fundacja Rodzinna nabędzie tytułem wniesienia na poczet funduszu założycielskiego od Wnioskodawczyni i Małżonka prawo własności położonego w (...) lokalu mieszkalnego o powierzchni użytkowej (...) m2 wraz z przynależnym do lokalu mieszkalnego miejscem postojowym oraz z udziałem ułamkowym w częściach wspólnych budynku i w gruncie, na którym jest położony budynek mieszkalny, w którym znajduje się wspomniany lokal (dalej zwanego także dla uproszczenia: „Lokalem Mieszkalnym”). Lokal Mieszkalny wraz z przynależnym miejscem postojowym jest aktualnie (i będzie także dalej w przyszłości po wniesieniu do Fundacji Rodzinnej) przedmiotem umowy zawartej w grudniu 2023 r. nazwanej w tytule umowy: Umową prowizyjną najmu lokalu (dalej jako: „Umowa Najmu Lokalu Mieszkalnego”). Umowa Najmu Lokalu Mieszkalnego została zawarta ze Sp. z o.o. posiadającą siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej (dalej zwaną: „Najemcą”). Umowa ta ze strony właścicieli, którymi są Wnioskodawczyni i Małżonek została zawarta przez Wnioskodawczynię za pisemną zgodą Małżonka. Przedmiotem Umowy Najmu Lokalu Mieszkalnego nie jest przedsiębiorstwo ani zorganizowana część przedsiębiorstwa. Lokal Mieszkalny nie służy Wnioskodawczyni ani Małżonkowi do prowadzenia działalności gospodarczej. Lokal Mieszkalny znajduje się w majątku wspólnym małżonków a przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię z tytułu Umowy Najmu Lokalu Mieszkalnego są opodatkowane podatkiem zryczałtowanym na podstawie przepisów ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawczyni i Najemca nie są i nie będą podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT. Małżonek i Najemca nie są i nie będą podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT. Fundacja Rodzinna i Najemca nie są i nie będą podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT. W dalszej części wniosku na określenie Wnioskodawczyni jako wynajmującej Lokal Mieszkalny za zgodą Małżonka używane będzie określenie Właściciel. Wynika to z tego, że określenie Właściciel zostało wpisane do Umowy Najmu Lokalu Mieszkalnego na określenie strony wynajmującej. Dodatkowo w związku z zaplanowanym wniesieniem prawa własności Lokalu Mieszkalnego do Fundacji Rodzinnej po dokonaniu tego aktu zostaną przeniesione prawa i obowiązki z Umowy Najmu Lokalu Mieszkalnego z Wnioskodawczyni na Fundację Rodzinną. Ilekroć zatem w dalszej części wniosku mowa o prawach lub obowiązkach Właściciela – to oznacza to prawa i obowiązki Wnioskodawczyni a po wniesieniu Lokalu Mieszkalnego do Fundacji Rodzinnej oznaczać to będzie prawa i obowiązki Fundacji Rodzinnej jako strony wynajmującej i nowego właściciela Lokalu Mieszkalnego. Zgodnie z Umową Najmu Lokalu Mieszkalnego jej przedmiotem jest oddanie przez Właściciela Lokalu Mieszkalnego wraz z miejscem postojowym w najem celem dalszego podnajmowania Lokalu Mieszkalnego wraz z miejscem postojowym przez najemcę osobom trzecim w najmie krótkoterminowym. Umowa Najmu Lokalu Mieszkalnego została zawarta na czas nieokreślony. Za wynajem Lokalu Mieszkalnego wraz z miejscem postojowym Najemca płaci Właścicielowi czynsz w kwocie stanowiącej 80% przychodu netto z usług zakwaterowania świadczonych przez Najemcę dla osób trzecich, pomniejszonego o prowizje zapłacone przez Najemcę tytułem prowizji pobranych przez portale rezerwacyjne z tytułu wystawienia ofert Najemcy na tych portalach rezerwacyjnych. Czynsz płatny jest i będzie w przyszłości na podstawie przedstawianego przez Najemcę zestawienia rezerwacji Lokalu Mieszkalnego za każdy miesiąc obowiązywania Umowy Najmu Lokalu Mieszkalnego. Najemca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie wynajmu krótkoterminowego wykonuje i będzie wykonywał w przyszłości po wniesieniu Lokalu Mieszkalnego tytułem wkładu do Fundacji Rodzinnej następujące czynności: sesje zdjęciowe Lokalu Mieszkalnego, zamieszczanie ofert na portalach rezerwacyjnych, zapewnienie dostępu do kalendarza rezerwacji online, dynamiczne zarządzanie cenami mające na celu maksymalizację przychodów z najmu, zapewnienie bielizny hotelowej (poszwy, prześcieradła, ręczniki), sprzątanie Lokalu Mieszkalnego po pobycie gości, uzupełniania środków czystości i chemii gospodarczej, pranie bielizny hotelowej, uzupełnianie kosmetyków hotelowych, obsługa gości, rozliczanie pobytów, sprawdzanie stanu Lokalu Mieszkalnego po każdym pobycie gości, organizacja bieżących napraw wynikających z użytkowania, gdzie koszty tych napraw obciążają Właściciela. Najemca pokrywa i będzie pokrywać po wniesieniu Lokalu Mieszkalnego do Fundacji Rodzinnej koszty sprzątania Lokalu Mieszkalnego, prania bielizny hotelowej, uzupełniania środków czystości i chemii gospodarczej. Najemca jest i będzie zobowiązany do: utrzymania Lokalu Mieszkalnego w należytym stanie technicznym, higienicznym i sanitarnym, napraw wynikających ze szkód wyrządzonych przez gości lub przez najemcę, wymiany uszkodzonych sprzętów i rzeczy znajdujących się w Lokalu Mieszkalnym, jeżeli szkody powstały wskutek działania najemcy, gości lub osób, które wpuścił do Lokalu Mieszkalnego Najemca. Najemca egzekwuje i będzie egzekwował koszty napraw lokalu i wyposażenia od gości. Najemca prowadzi i będzie prowadził działania reklamowe i marketingowe dotyczące Lokalu Mieszkalnego. Właściciel Lokalu Mieszkalnego z miejscem postojowym jest zobowiązany i będzie po wniesieniu Lokalu Mieszkalnego do Fundacji Rodzinnej: - pokrywać koszty mediów, wynagrodzenia zarządcy nieruchomości, konserwacji Lokalu Mieszkalnego oraz innych opłat związanych z utrzymywaniem Lokalu Mieszkalnego, w tym uiszczanych na rzecz wspólnoty mieszkaniowej, dostawców mediów i podmiotów publicznych - ubezpieczyć Lokal Mieszkalny wraz z jego stałymi elementami i znajdującymi się w nim ruchomościami i przedłożyć Najemcy kopię polisy, - wykonywać na swój kosztów napraw i wymiany sprzętów, rzeczy, wyposażenia jakie wynikają ze zwykłego zużycia i eksploatacji, - wykonywać okresowe przeglądy techniczne Lokalu Mieszkalnego (klimatyzacji, przegląd kominiarski, elektryczny i gazowy). Właściciel jest i będzie po wniesieniu Lokalu Mieszkalnego do Fundacji Rodzinnej odpowiedzialny za wszelkie szkody spowodowane nieprawidłowym działaniem instalacji elektrycznej, wodno-kanalizacyjnej, gazowej, centralnego ogrzewania oraz urządzeń niezbędnych do korzystania z Lokalu Mieszkalnego lub wynikłe z ich awarii. Właściciel jest i będzie po wniesieniu Lokalu Mieszkalnego do Fundacji Rodzinnej zobowiązany do pokrywania kosztów generalnego sprzątania Lokalu Mieszkalnego raz w roku ze szczególnym uwzględnieniem mycia okien, prania zasłon, pokryć foteli i kanap. Właściciel może skorzystać z Lokalu Mieszkalnego na potrzeby własne, jednakże nie dłużej niż 60 dni w każdym roku obowiązywania umowy i nie dłużej niż 14 dni w ciągu jednego miesiąca kalendarzowego. Właściciel w takim wypadku powinien drogą mailową zgłosić wolę skorzystania z Lokalu Mieszkalnego na własne potrzeby ze wskazaniem konkretnej daty oraz planowanego okresu pobytu, uwzględniające terminy dostępności Lokalu Mieszkalnego. Umowa Najmu Lokalu Mieszkalnego stanowi, że z chwilą przekazania przez Właściciela kluczy do Lokalu Mieszkalnego Najemca zyskuje prawo do wyłącznego dysponowania Lokalem Mieszkalnym zgodnie z postanowieniami Umowy najmu Lokalu Mieszkalnego. Umowa przewiduje, że może zostać rozwiązana przez każdą ze stron za trzymiesięcznym wypowiedzeniem ze skutkiem na koniec miesiąca kalendarzowego. Właściciel może rozwiązać Umowę Najmu Lokalu Mieszkalnego ze skutkiem natychmiastowym (bez zachowania wskazanego wyżej trzymiesięcznego okresu wypowiedzenia), w przypadku dopuszczenia się przez Najemcę naruszeń jego obowiązków, dopuszczenia do wyraźnego pogorszenia stanu Lokalu Mieszkalnego i jego wyposażenia, zwłoki z zapłatą czynszu przez co najmniej 30 dni kalendarzowych, dokonania zmian w Lokalu Mieszkalnym sprzecznych z Umową lub przeznaczeniem Lokalu Mieszkalnego. Najemca może rozwiązać Umowę Najmu Lokalu Mieszkalnego ze skutkiem natychmiastowym (bez zachowania wskazanego wyżej trzymiesięcznego okresu wypowiedzenia), w przypadku: - usunięcia z Lokalu Mieszkalnego przez Właściciela bez ważnego powodu i bez zgody najemcy rzeczy wskazanych w załączniku do umowy w celu innych niż naprawa tych rzeczy, - w przypadku braku dostaw mediów do Lokalu Mieszkalnego (gazu, energii elektrycznej, wody, ogrzewania). Umowa Najmu Lokalu Mieszkalnego określa tryb zwrotu Lokalu Mieszkalnego po rozwiązaniu Umowy oraz obowiązki stron związane ze zwrotem Lokalu Mieszkalnego. Umowa stanowi, że przeniesienia praw i obowiązków z umowy przez Właściciela lub przez Najemcę na osoby trzecie wymaga pisemnej zgody drugiej strony. Po wniesieniu Lokalu Mieszkalnego tytułem wkładu do Fundacji Rodzinnej i po uzyskaniu pisemnej zgody Najemcy prawa i obowiązki Właściciela wynikające z Umowy Najmu Lokalu Mieszkalnego zostaną przeniesione na Fundację Rodzinną. To Fundacja Rodzinna będzie uzyskiwała przychody z tytułu Umowy Najmu Lokalu Mieszkalnego i realizowała obowiązki przewidziane w tej Umowie dla Właściciela. Środki pieniężne uzyskiwane przez Fundację Rodzinną z tytułu Umowy Najmu Lokalu Mieszkalnego będą przeznaczone w sposób szczegółowo określony w statucie Fundacji Rodzinnej na zaspokojenie potrzeb życiowych Syna 1. Przychody Fundacji Rodzinnej z Umowy Najmu Lokalu Mieszkalnego będą osiągane w takiej wysokości, że nie zostanie przekroczona podstawa opodatkowania, o której mowa w art. 24b ust. 9 Ustawy CIT. W 2028 r. Fundacja Rodzinna rozwiąże Umowę Najmu Lokalu Mieszkalnego z Najemcą i zawrze z Synem 1 nową umowę najmu Lokalu Mieszkalnego, gdzie postanowienia umowy najmu będą przewidywać nieodpłatne zamieszkiwanie przez Syna 1 w Lokalu Mieszkalnym oraz pokrywanie przez Fundację Rodzinną wszystkich opłat związanych z Lokalem Mieszkalnym (opłaty do wspólnoty mieszkaniowej, podatek od nieruchomości, należności za media typu energia elektryczna, woda, gaz, ogrzewania, odprowadzanie ścieków, niezbędne przeglądy i remonty). Umowa najmu zawarta przez Fundację Rodzinną z Synem 1 zostanie zawarta na czas nieokreślony. Statut Fundacji Rodzinnej będzie przewidywał, że korzystanie przez Syna 1 nieodpłatnie z Lokalu Mieszkalnego oraz pokrywanie przez Fundację Rodzinną wszystkich wskazanych wyżej opłat związanych z Lokalem Mieszkalnym będą świadczeniem na rzecz Syna 1 jako beneficjenta w rozumieniu art. 2 ust. 2 Ustawy (dalej jako: „Świadczenie Nieodpłatne na rzecz Syna 1”). W statucie Fundacji Rodzinnej zostanie określone, że przejętym okresem rozliczeniowym dla ustalenia podstawy opodatkowania Świadczenia Nieodpłatnego na rzecz Syna 1 będzie miesiąc kalendarzowy, a wartość świadczenia za dany miesiąc kalendarzowy podlegająca opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 24q ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT będzie suma: - równowartości rynkowego czynszu brutto najmu lokalu mieszkalnego w (...) o porównywalnej do Lokalu Mieszkalnego powierzchni i standardzie, - równowartości brutto opłaconych przez Fundację Rodzinną wszystkich uiszczonych w danym miesiącu opłat związanych z Lokalem Mieszkalnym (opłaty do wspólnoty mieszkaniowej, podatek od nieruchomości, należności za media typu energia elektryczna, woda, gaz, ogrzewania, odprowadzanie ścieków, niezbędne przeglądy i remonty). Pytania 1. Czy prawidłowe jest stanowisko, że dochód uzyskiwany przez Fundację Rodzinną z Umowy Najmu Lokalu Mieszkalnego będzie zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 Ustawy CIT i nie będzie opodatkowany 25% podatkiem dochodowym na podstawie art. 24r Ustawy CIT? 2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, że Świadczenia Nieodpłatne na rzecz Syna 1 nie będą ukrytym zyskiem w rozumieniu art. 24q ust. 1a pkt 2 i pkt 3 ustawy CIT, a podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych według stawki 15% dla Fundacji Rodzinnej z tytułu Świadczenia Nieodpłatnego na rzecz Syna 1 za każdy kolejny miesiąc obowiązywania umowy najmu Lokalu Mieszkalnego z Synem 1 będzie wartość rynkowa czynszu miesięcznego brutto najmu dla lokalu mieszkalnego w (...) o porównywalnej powierzchni i standardzie do Lokalu Mieszkalnego oraz równowartość wydatków brutto poniesionych w danym miesiącu przez Fundację Rodzinną polegających na pokryciu wszystkich opłat związanych z Lokalem Mieszkalnym (opłaty do wspólnoty mieszkaniowej, podatek od nieruchomości, należności za media typu energia elektryczna, woda, gaz, ogrzewania, odprowadzanie ścieków, niezbędne przeglądy i remonty)? Państwa stanowisko w sprawie Zdaniem Zainteresowanych: Ad 1. Zdaniem Wnioskodawczyni, dochód uzyskiwany przez Fundację Rodzinną z Umowy Najmu Lokalu Mieszkalnego będzie zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 Ustawy CIT i nie będzie opodatkowany 25% podatkiem dochodowym na podstawie art. 24r Ustawy CIT. W myśl art. 4a pkt 36 Ustawy CIT ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej - oznacza to fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej. Zgodnie z art. 2 ust. 1 Ustawy fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej. Zatem, fundacja rodzinna, jako osoba prawna podlega zasadom opodatkowania dochodów osób prawnych na mocy art. 1 ust. 1 Ustawy CIT. Stosownie do treści art. 6 ust. 1 pkt 25 Ustawy CIT zwalnia się od podatku fundację rodzinną. Jednakże, zgodnie z art. 6 ust. 6-7 Ustawy CIT: zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do podatku, o którym mowa w art. 24b i art. 24q oraz nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 Ustawy. Art. 24b Ustawy CIT nie znajdzie zastosowania do zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku, bowiem przychody z Umowy Najmu Lokalu Mieszkalnego są takiej wysokości, że nie zostanie przekroczona podstawa opodatkowania, o której mowa w art. 24b ust. 9 Ustawy CIT. Zgodnie z art. 24q ust. 1 ustawy CIT: Podatek dochodowy od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio: 1) świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, 2) mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej, 3) świadczenia w postaci ukrytych zysków - wynosi 15% podstawy opodatkowania. Zgodnie z art. 24r Ustawy CIT: 1. W zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy opodatkowania; 2. Do fundacji rodzinnej, o której mowa w ust. 1, przepis art. 15 ust. 2 stosuje się odpowiednio; 3. Do fundacji rodzinnej, o której mowa w ust. 1, nie stosuje się zwolnień i odliczeń określonych w art. 17-18f. Zgodnie z art. 6 ust. 8 Ustawy CIT: Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%. Ze względu na to, że: - Wnioskodawczyni i Najemca nie są i nie będą podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT, - Małżonek i Najemca nie są i nie będą podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT, - Fundacja Rodzinna i Najemca nie są i nie będą podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT, - a dodatkowo Lokal Mieszkalny będzie wynajmowany przez Fundację Rodzinną Najemcy – to nie znajdzie w ogóle zastosowania art. 6 ust. 8 Ustawy CIT. Zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy: Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 221) tylko w zakresie: 1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia; 2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie; 3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach; 4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o podobnym charakterze; 5) udzielania pożyczek: a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje, b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik, c) beneficjentom; 6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej; 7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu; 8) gospodarki leśnej. Umowa Najmu Lokalu Mieszkalnego jest i będzie po przeniesieniu praw i obowiązków z niej wynikających na Fundację Rodzinną zawarta na czas nieokreślony. Najemcą będzie przez cały czas ten sam podmiot – Sp. z o.o. posiadająca siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i świadcząca usługi najmu krótkoterminowego na rzecz osób trzecich. Ustawodawca w treści art. 5 ust. 1 pkt 2 Ustawy nie wprowadził żadnego dodatkowego ograniczenia, ani rozróżnienia w tym zakresie przedmiotowym. Zgodnie z brzmieniem art. 659 ust. 1 Kodeksu Cywilnego: „Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz”. Jeśli ustawodawca chciałby wprowadzić dodatkowe ograniczenie w zakresie przedmiotowym działalności, czy to najmu czy dzierżawy, czy też oddawania do korzystania mienia na innej podstawie, w szczególności poprzez ograniczenia dotyczące czasookresu korzystania (np. czas korzystania co najmniej rok), zrobiłby to wprost w ustawie, podobnie jak np. wprost ograniczył w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o fundacji rodzinnej, cel nabywania i zbywania mienia, a także w art. 5 ust. 1 pkt 7 ustawy o fundacji rodzinnej, gdzie ustawodawca wprost wprowadził ograniczenia w produkcji przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych co do sposobu ich produkcji i uzyskania, a także co do ilości produkcji własnej produktów w stosunku do produktu końcowego. Mając na względzie treść powołanych powyżej przepisów oraz opisane we wniosku zdarzenie przyszłe, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że uzyskiwanie w przyszłości przez Fundację Rodzinną przychodów z Umowy Najmu Lokalu Mieszkalnego będzie się mieściło w zakresie działalności dozwolonej wskazanej w art. 5 ust. 1 pkt 2 Ustawy. W rezultacie dochód uzyskiwany przez Fundację Rodzinną z Umowy Najmu Lokalu Mieszkalnego będzie zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 Ustawy CIT i nie będzie opodatkowany 25% podatkiem dochodowym na podstawie art. 24r Ustawy CIT. Na podstawie art. 24q ust. 1 Ustawy CIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w wysokości 15% podstawy opodatkowania będą podlegały natomiast świadczenia w rozumieniu art. 2 ust. 2 Ustawy wypłacane na rzecz beneficjentów. Ad 2. Zgodnie z art. 24q ust. 1 ustawy CIT: Podatek dochodowy od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio: 1) świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, 2) mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej, 3) świadczenia w postaci ukrytych zysków - wynosi 15% podstawy opodatkowania. Zgodnie z art. 2 ust. 2 Ustawy: Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i listą beneficjentów. W treści art. 24q ust. 2 ustawy CIT natomiast ustawodawca wskazał, że podstawę opodatkowania stanowi przychód odpowiadający wartości świadczenia lub mienia, o których mowa w ust. 1. Zgodnie z art. 24q ust. 1a pkt 2 ustawy CIT przez świadczenia w postaci ukrytych zysków, o których mowa w art. 24q ust. 1 pkt 3, rozumie się darowizny lub inne nieodpłatne lub częściowo odpłatne świadczenia, inne niż świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, przekazane, bezpośrednio lub pośrednio, na rzecz beneficjenta, fundatora, podmiotu powiązanego z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną. Zdaniem Wnioskodawczyni, umocowane w statucie Fundacji Rodzinnej Świadczenie Nieodpłatne na rzecz Syna 1 określone w statucie jako świadczenie w rozumieniu art. 2 ust. 2 Ustawy nie będzie ukrytym zyskiem w rozumieniu art. 24 ust. 1a pkt 2 ustawy CIT ze względu na swoje umocowanie w statucie Fundacji i zapisany w statucie dla Świadczenia Nieodpłatnego na rzecz Syna 1 charakter świadczenia w rozumieniu art. 2 ust. 2 Ustawy. Zgodnie z art. 24q ust. 1a pkt 3 Ustawy CIT przez świadczenia w postaci ukrytych zysków, o których mowa w art. 24q ust. 1 pkt 3, rozumie się świadczenia na rzecz beneficjenta, fundatora lub podmiotu powiązanego z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną z tytułu: a) usług doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze, b) wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw lub wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7 Ustawy CIT. Zdaniem Wnioskodawczyni, umocowane w statucie Fundacji Rodzinnej Świadczenie Nieodpłatne na rzecz Syna 1 określone w statucie jako świadczenie w rozumieniu art. 2 ust. 2 Ustawy nie będzie ukrytym zyskiem w rozumieniu art. 24 ust. 1a pkt 3 Ustawy CIT, bowiem: - nie będzie to żadna z usług wymienionych w art. 24q ust. 1a pkt 3 lit. a Ustawy CIT, w szczególności Świadczenie Nieodpłatne na rzecz Syna 1 nie będzie „świadczeniem o podobnym charakterze” do usług wymienionych w art. 24q ust. 1a pkt 3 lit. a Ustawy CIT, - nie będzie to także opłata ani należność za korzystanie lub prawo do korzystania z praw lub wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7 Ustawy CIT. Zdaniem Wnioskodawczyni, Świadczenie Nieodpłatne na rzecz Syna 1 opisane szczegółowo we wniosku i umocowane w statucie Fundacji Rodzinnej jako świadczenie w rozumieniu art. 2 ust. 2 Ustawy dla Syna 1 będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 24q ust. 1 pkt 1 ustawy CIT w wysokości 15% podstawy opodatkowania. Zaś podstawą opodatkowania będzie przychód odpowiadający wartości Świadczenia Nieodpłatnego na rzecz Syna 1. Z uwagi na to, że umowa najmu Lokalu Mieszkalnego zawarta przez Fundację Rodzinną z Synem 1 zostanie zawarta na czas nieokreślony uznać należy, że przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 24q ust. 1 pkt 1 ustawy CIT powstawać będzie w ostatnim dniu każdego miesiąca obowiązywania umowy najmu Lokalu Mieszkalnego z Synem 1. Biorąc pod uwagę zapisane w statucie Fundacji Rodzinnej ustalenie, że przejętym okresem rozliczeniowym dla ustalenia podstawy opodatkowania Świadczenia Nieodpłatnego na rzecz Syna 1 będzie miesiąc kalendarzowy, a wartość świadczenia za dany miesiąc kalendarzowy podlegająca opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 24q ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT będzie sumą: - równowartości rynkowego czynszu brutto najmu lokalu mieszkalnego w (...) o porównywalnej do Lokalu Mieszkalnego powierzchni i standardzie, - równowartości brutto opłaconych przez Fundację Rodzinną wszystkich uiszczonych w danym miesiącu opłat związanych z Lokalem Mieszkalnym (opłaty do wspólnoty mieszkaniowej, podatek od nieruchomości, należności za media typu energia elektryczna, woda, gaz, ogrzewanie, odprowadzanie ścieków, niezbędne przeglądy i remonty) – to za prawidłowe Wnioskodawczyni uważa stanowisko, że podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych według stawki 15% dla Fundacji Rodzinnej z tytułu Świadczenia Nieodpłatnego na rzecz Syna 1 za każdy kolejny miesiąc obowiązywania umowy najmu Lokalu Mieszkalnego z Synem 1 będzie wartość rynkowa czynszu miesięcznego brutto najmu dla lokalu mieszkalnego w (...) o porównywalnej powierzchni i standardzie do Lokalu Mieszkalnego oraz równowartość wydatków brutto poniesionych w danym miesiącu przez Fundację Rodzinną polegających na pokryciu wszystkich opłat związanych z Lokalem Mieszkalnym (opłaty do wspólnoty mieszkaniowej, podatek od nieruchomości, należności za media typu energia elektryczna, woda, gaz, ogrzewanie, odprowadzanie ścieków, niezbędne przeglądy i remonty).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. Zgodnie z art. 4a pkt 36 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej „Ustawa o CIT”): Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej - oznacza to fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz.U. poz. 326 i 825). W myśl art. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326, dalej: „ufr”): Ustawa reguluje organizację i funkcjonowanie fundacji rodzinnej, w tym prawa i obowiązki fundatora i beneficjenta. Stosownie do art. 2 ust. 1 ufr: Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej. Na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT: Zwalnia się od podatku fundację rodzinną. Jednakże, zgodnie z art. 6 ust. 6-8 ustawy o CIT:

6. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do podatku, o którym mowa w art. 24b i art. 24q. 7. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej. 8. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%. Stosownie do art. 24r ust. 1 ustawy o CIT: W zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy opodatkowania. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr: Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2023 r. poz. 221) tylko w zakresie najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie. Państwa wątpliwości zawarte w pytaniu nr 1 dotyczą ustalenia, czy dochód uzyskiwany przez Fundację Rodzinną z Umowy Najmu Lokalu Mieszkalnego będzie zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 Ustawy CIT. Jednym z dozwolonych zakresów działalności gospodarczej fundacji jest, wymieniony w art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr, najem, dzierżawa oraz udostępnianie mienia do korzystania na innej podstawie. W tym przypadku ustawodawca również dokonał pewnego ograniczenia w korzystaniu ze zwolnienia, w stosunku do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%, co wynika z art. 6 ust. 8 ustawy o CIT. Wyłączenie, o którym mowa w powyższym przepisie, jak wynika z treści wniosku, nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie. W związku z tym ocena Państwa stanowiska wymaga analizy, czy opisana we wniosku działalność w zakresie Najmu Lokalu Mieszkalnego mieści się w wymienionej w art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr działalności w zakresie najmu, dzierżawy oraz udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie. Zgodnie z art. 659 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.): § 1. Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. § 2. Czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju. Z kolei w myśl art. 693 Kodeksu cywilnego: § 1. Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. § 2. Czynsz może być zastrzeżony w pieniądzach lub świadczeniach innego rodzaju. Może być również oznaczony w ułamkowej części pożytków. Stronami umowy najmu są wynajmujący oraz najemca, w przypadku umowy dzierżawy są to odpowiednio: wydzierżawiający i dzierżawca. Do zawarcia umowy najmu/dzierżawy dochodzi wówczas, gdy strony uzgodnią istotne jej składniki (essentialia negotii), do jakich należą przedmiot najmu/dzierżawy i czynsz. Na podstawie umowy najmu/dzierżawy najemca/dzierżawca uzyskuje prawo do używania cudzej rzeczy (w przypadku dzierżawy dodatkowo do pobierania z niej pożytków) w zamian za zapłatę czynszu. Najem/dzierżawa mogą być zawarte na czas oznaczony albo na czas nieoznaczony. Zawarcie umowy na czas oznaczony może polegać na wskazaniu daty kalendarzowej zakończenia najmu, określeniu czasu jego trwania w dniach, tygodniach bądź innym oznaczeniu jego momentu końcowego. Jeśli w umowie czas nie został w ten sposób określony, ani też nie wynika w sposób dostateczny z okoliczności, uważa się że została ona zawarta na czas nieoznaczony. Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że opisaną we wniosku działalność polegająca na zawarciu umowy Najmu Lokalu Mieszkalnego ze Spółką z o.o. można uznać za mieszczącą się w zakresie określonym w art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr. Wymieniony w tym przepisie najem czy dzierżawa charakteryzuje się bowiem stosunkowo dużym sformalizowaniem – zwyczajowo zawierana jest stosowna umowa, w której określane są prawa i obowiązki najemcy oraz wynajmującego. Nierzadko podpisywany jest również protokół zdawczo-odbiorczy, a najemca zobowiązany zostaje do przestrzegania regulaminu oraz uiszczenia kaucji zabezpieczającej. Dla umów tego rodzaju charakterystyczny jest również okres, na jaki następuje udostępnienie miejsca (domu, lokalu czy pokoju), z reguły obejmuje on dłuższe okresy czasowe. Rozliczenie usługi ma charakter cykliczny, płatność zwyczajowo przyjmowana jest w okresach miesięcznych, kwartalnych lub rocznych. Najem wyróżnia także brak zmienności podmiotu, któremu udostępniana zostaje nieruchomość lub jej część. Wskazane wyżej cechy najmu czy dzierżawy wykazuje opisana we wniosku umowa najmu. Należy mieć na uwadze, że działalność fundacji nie może wykroczyć poza dopuszczalny zakres działalności określony w art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr, ograniczający się tylko do najmu, dzierżawy oraz udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie. Ustawodawca, mówiąc o dozwolonej działalności w zakresie najmu, (...) wyraźnie wskazuje, że może to być tylko ściśle taka działalność, a nie także taka działalność, która polega na świadczeniu innej usługi, z którą w jakikolwiek sposób związane jest udostępnienia mienia fundacji, lecz usługa nie ogranicza się jedynie do udostępnienia tego mienia. Podkreślenia wymaga, że art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr, jako bezpośrednio wpływający na normę art. 6 ust. 1 pkt 25 (w zw. z art. 6 ust. 7) ustawy o CIT, która dotyczy zwolnienia podatkowego musi być interpretowany ściśle (literalnie), podobnie jak wszystkie przepisy o takim charakterze. Analizując powyższe zauważyć należy, że opisana we wniosku działalność polegająca na zawarciu Umowy Najmu Lokalu Mieszkalnego na czas nieokreślony, której przedmiotem jest oddanie przez Właściciela Lokalu w najem celem dalszego podnajmowania mieści się w działalności dozwolonej zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o Fundacji Rodzinnej. W świetle powyższego, dochód uzyskiwany przez Fundację Rodzinną z Umowy Najmu Lokalu Mieszkalnego będzie zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 Ustawy CIT i nie będzie opodatkowany 25% podatkiem dochodowym na podstawie art. 24r Ustawy CIT. Zatem, Państwa stanowisko do pytania nr 1 jest prawidłowe. Państwa wątpliwości zawarte w pytaniu nr 2 dotyczą ustalenia, czy Świadczenia Nieodpłatne na rzecz Syna 1 nie będą ukrytym zyskiem w rozumieniu art. 24q ust. 1a pkt 2 i pkt 3 ustawy CIT. Przedmiotem wątpliwości jest również ustalenie, co będzie stanowiło podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych według stawki 15% dla Fundacji Rodzinnej z tytułu Świadczenia Nieodpłatnego. Jak wynika z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, fundacje rodzinne zostały, co do zasady, objęte podmiotowym zwolnieniem od podatku dochodowego od osób prawnych. Powyższe zwolnienie nie znajdzie jednak zastosowania m.in. do podatku dochodowego od przekazanych lub postawionych do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio: świadczeń dokonywanych przez fundację rodzinną na rzecz beneficjenta (w tym fundatora będącego jednocześnie beneficjentem) oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej, a także świadczeń w postaci ukrytych zysków. Stosownie do art. 24q ust. 1 ustawy o CIT: Podatek dochodowy od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio: 1) świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, 2) mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej, 3) świadczenia w postaci ukrytych zysków - wynosi 15% podstawy opodatkowania. Z kolei na podstawie art. 2 ust. 2 ufr: Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i listą beneficjentów. Ponadto z art. 2 ust. 3 ufr wynika, że: Fundacja rodzinna w przypadku beneficjenta będącego osobą fizyczną może w szczególności pokrywać koszty jego utrzymania lub kształcenia, a w przypadku beneficjenta będącego organizacją pozarządową, o której mowa w art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz.U. z 2022 r. poz. 1327, 1265 i 1812), prowadzącą działalność pożytku publicznego wspierać działalność pożytku publicznego w rozumieniu art. 3 ust. 1 tej ustawy. Natomiast z art. 26 ust. 2 pkt 4 ufr wynika, że: Statut określa beneficjenta lub sposób jego określenia i zakres przysługujących beneficjentowi uprawnień. Ponadto, z art. 24q ust. 6 ustawy CIT wynika, że: Podatek, o którym mowa w ust. 1, podlega wpłacie na rachunek urzędu skarbowego w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym świadczenie lub mienie, o których mowa w ust. 1, zostały przekazane lub postawione do dyspozycji. Mając zatem na uwadze powołane przepisy i okoliczności wynikające z treści opisu zdarzenia przyszłego wniosku, nieodpłatne udostępnienie lokalu mieszkalnego przez Fundację rodzinną na rzecz Beneficjenta (Syna 1) oraz pokrywanie wymienionych we wniosku opłat związanych z jego eksploatacją, należy rozpatrywać jako świadczenie na rzecz beneficjenta, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej. W opisanym we wniosku przypadku należy uwzględnić okoliczność, że opisane świadczenia jak wskazuje Wnioskodawca będą wynikać wprost ze statutu fundacji rodzinnej, jako świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej. Powyższe uniemożliwia kwalifikację opisanych we wniosku nieodpłatnych świadczeń jako ukrytych zysków, gdyż zgodnie z art. 24q ust. 1a pkt 2 ustawy CIT: Przez świadczenia w postaci ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 3, rozumie się: 2) darowizny lub inne nieodpłatne lub częściowo odpłatne świadczenia, inne niż świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, przekazane, bezpośrednio lub pośrednio, na rzecz beneficjenta, fundatora, podmiotu powiązanego z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną. Z powołanego art. 24q ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT wynika, że przez świadczenia w postaci ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 3, rozumie się darowizny lub inne nieodpłatne lub częściowo odpłatne świadczenia, inne niż świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, przekazane, bezpośrednio lub pośrednio, na rzecz beneficjenta, fundatora, podmiotu powiązanego z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną. Przy czym, wskazany powyżej art. 24q ust. 1a ustawy o CIT, winien być interpretowany łącznie z art. 24q ust. 1 ww. ustawy. Treść art. 24q ust. 1 cyt. ustawy odnosi się do ukrytego zysku jako świadczenia przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną. Z kolei art. 24q ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT stanowi, że ukrytym zyskiem jest m.in. świadczenie na rzecz beneficjenta. W rozpatrywanej sprawie Fundacja zawrze umowę najmu Lokalu Mieszkalnego, której postanowienia będą przewidywać nieodpłatne zamieszkiwanie przez Syna 1 w Lokalu Mieszkalnym oraz pokrywanie przez Fundację Rodzinną wszystkich opłat związanych z tym Lokalem. Statut Fundacji Rodzinnej będzie przewidywał, że Świadczenie Nieodpłatne na rzecz Syna 1 będzie świadczeniem na rzecz beneficjenta w rozumieniu art. 2 ust. 2 ufr. Zatem, opisane we wniosku Świadczenie Nieodpłatne i związane z nim wydatki, które Fundacja zamierza ponieść, będą stanowić świadczenie, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ufr poniesione na rzecz beneficjenta fundacji rodzinnej. Jak wskazano powyżej, ukrytym zyskiem jest m.in. inne nieodpłatne lub częściowo odpłatne świadczenie, inne niż świadczenie, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ufr ponoszone przez fundację rodzinną m.in. na rzecz beneficjenta. W świetle powyższego, wydatki które zamierzają Państwo ponosić w związku ze Świadczeniem Nieodpłatnym na rzecz Syna 1 będącego beneficjentem, nie będą zatem wypełniać dyspozycji przepisu art. 24q ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT. Tym samym, nie będą one stanowiły ukrytego zysku, podlegającego opodatkowaniu na podstawie art. 24q ust. 1 ustawy CIT. Zatem, prawidłowe jest Państwa stanowisko wskazujące, że umocowane w statucie Fundacji Rodzinnej Świadczenie Nieodpłatne na rzecz Syna 1 określone w statucie jako świadczenie w rozumieniu art. 2 ust. 2 Ustawy nie będzie ukrytym zyskiem w rozumieniu art. 24 ust. 1a pkt 2 i 3 ustawy CIT. Odnosząc się natomiast do ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych wskazać należy, że zgodnie z art. 24q ust. 5 ustawy o CIT: W przypadku gdy przedmiotem świadczenia lub mieniem, o których mowa w ust. 1, są rzeczy lub prawa lub inne świadczenia w naturze, w tym rzeczy i prawa przekazane lub postawione do dyspozycji nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także inne nieodpłatne lub częściowo odpłatne świadczenia, ich wartość ustala się stosując przepisy art. 12 ust. 5-6a. W zakresie ustalenia podstawy opodatkowania w zakresie opisanych we wniosku nieodpłatnych świadczeń na rzecz beneficjenta, zastosowanie powinien znaleźć ww. przepis z art. 24q ust. 5 ustawy CIT, który odsyła do stosowania przepisów art. 12 ust. 5-6a ustawy CIT. Z art. 12 ust. 6 pkt 2 i 3 ustawy CIT wynika, że: Wartość świadczeń w naturze, w tym nieodpłatnych świadczeń, ustala się: 2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu; 3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu - w wysokości równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu. Zatem, podstawę opodatkowania stanowić będzie przychód odpowiadający: - w przypadku zakupionych usług – cenom zakupu tych usług, - w przypadku udostępnienia lokalu - odpowiadający wysokości równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu. W świetle powyższego należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem wskazującym, że podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych według stawki 15% dla Fundacji Rodzinnej z tytułu Świadczenia Nieodpłatnego na rzecz Syna 1 za każdy kolejny miesiąc obowiązywania umowy najmu Lokalu Mieszkalnego z Synem 1 będzie wartość rynkowa czynszu miesięcznego brutto najmu dla lokalu mieszkalnego w (...) o porównywalnej powierzchni i standardzie do Lokalu Mieszkalnego oraz równowartość wydatków brutto poniesionych w danym miesiącu przez Fundację Rodzinną polegających na pokryciu wszystkich opłat związanych z Lokalem Mieszkalnym. Zatem, Państwa stanowisko do pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania Pani (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.