W dniu 2 kwietnia 2025 r. wpłynął wniosek Wnioskodawcy, polskiego rezydenta podatkowego, o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej skutków podatkowych ponoszonych kosztów szkoleń w kontekście opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (CIT). Wnioskodawca, będący spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, wyraził wątpliwości, czy wydatki na szkolenia będą stanowiły wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą oraz czy nie będą kwalifikowane jako ukryte zyski. Organ podatkowy, w wydanej interpretacji, potwierdził stanowisko Wnioskodawcy, uznając, że ponoszone przez Spółkę koszty szkoleń nie stanowią wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ani ukrytych zysków, a tym samym nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem. Interpretacja jest pozytywna, potwierdzająca stanowisko Wnioskodawcy.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnydłowe Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
2 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 20 kwietnia 2025 r. (wpływ 24 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest na dzień złożenia wniosku polskim rezydentem podatkowym, tj. podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej jako: „CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)”), posiada siedzibę działalności gospodarczej oraz miejsce zarządu w Polsce. Spółka prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z ustawą z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm.). (...) Wnioskodawca podlega obecnie opodatkowaniu na zasadach przewidzianych w Rozdziale 6b ustawy o CIT, tj. Ryczałtem od dochodów spółek (dalej jako: „Ryczałt”). Wnioskodawca spełnia zatem wszystkie warunki opodatkowania Ryczałtem z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT. Obecnie 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki posiadają osoby fizyczne (dalej jako: „Wspólnicy”). Jeden ze Wspólników pełni w Spółce funkcję Prezesa Zarządu i jest jedynym członkiem zarządu Spółki. Wnioskodawca ma wątpliwości co do prawidłowości rozliczania na gruncie ryczałtu ponoszonych kosztów szkoleń. Wnioskodawca uważa, że szkolenia są kluczowym elementem rozwoju przedsiębiorstw, ponieważ umożliwiają kadrze zarządzającej poszerzanie wiedzy, podnoszenie kompetencji oraz dostosowanie się do zmieniających się warunków rynkowych. W firmach działających w branży (...), która nie jest tu wyjątkiem od reguły, potrzeby szkoleniowe można podzielić na te mające bezpośredni związek z przedmiotem działalności oraz ogólnym zarządzaniem przedsiębiorstwem. Wnioskodawca uczestniczy cyklicznie w obu typach szkoleń, które dla przedsiębiorstwa pełnią różne, ale równie ważne role: I. W szkoleniach branżowych chodzi o doskonalenie specjalistycznej wiedzy technicznej i procesowej, która ma bezpośredni wpływ na jakość projektów i efektywność realizacji przedsięwzięć (...). II. Szkolenia związane z ogólnym zarządzaniem firmą pomagają rozwijać kompetencje miękkie, strategiczne i przywódcze, które są niezbędne do podejmowania właściwych decyzji oraz budowania stabilnej pozycji firmy na rynku. Szkolenia branżowe. Szkolenia dedykowane branży (...), w których uczestniczą członkowie zarządu Wnioskodawcy, będący jednocześnie jego udziałowcami, koncentrują się na rozwoju wiedzy specjalistycznej, wspierając realizację projektów (...) na wysokim poziomie. Dzięki nim przedsiębiorstwo może skuteczniej konkurować na rynku, (...), przykładami takich szkoleń są: (...)
Szkolenia związane z ogólnym zarządzaniem firmą. Szkolenia w tej kategorii wspierają rozwój kompetencji niezbędnych do skutecznego prowadzenia firmy i podejmowania strategicznych decyzji. Dzięki nim przedsiębiorcy i menedżerowie mogą budować silne zespoły, lepiej zarządzać finansami i dostosowywać się do zmiennych warunków rynkowych. Przykładowymi szkoleniami, w których uczestniczą członkowie zarządu Wnioskodawcy, będący jednocześnie jego udziałowcami, są: (...) W wyżej wymienionych szkoleniach będzie uczestniczył Prezes Zarządu, będący jednocześnie Wspólnikiem Spółki. Nie będzie on jednak jedyną osobą realizującą szkolenia. Poza Prezesem regularne szkolenia odbywa dział sprzedaży i marketingu oraz dział księgowości. Pozostali Wspólnicy nie pełnią szczególnych funkcji w Spółce, to też nie ma żadnej potrzeby by odbywali przedmiotowe szkolenia. Pracownicy Spółki korzystający ze szkoleń nie są osobami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Szkolenia organizowane są przez podmioty zewnętrzne, niebędące podmiotami powiązanymi ze Spółką. Szkolenia kierowane są ogólnie do rynku, uczestniczą w nich również inni przedsiębiorcy z branży. Transakcje (wynagrodzenie za przeprowadzenie szkoleń) zawarte będą na warunkach rynkowych, oferty są ogólnodostępne. W zależności od zapotrzebowania i w ramach specjalizacji pracowników /współpracowników istnieje możliwość skorzystania ze szkoleń wskazanych we wniosku przez innych Wspólników lub pracowników. Szkolenia dobierane są zawsze indywidualnie do potrzeb danego stanowiska oraz są ściśle związane z oczekiwaniami jakie Spółka z nim wiąże. Wiodącym więc kryterium jest przydatność zakresu szkolenia, przez co Wnioskodawca rozumie albo zwiększenie potencjału wypracowania zysku albo ograniczenie ryzyk mogących negatywnie na niego wpłynąć. Niektóre szkolenia, o których mowa we wniosku organizowane są cykliczne a niektóre dyktowane np. zmianami w prawie przez co są jednorazowe. Spółka nie posiada ramowego planu szkoleniowego. Czas trwania szkolenia trwa od kliku godzin do kilku dni, w zależności od zakresu merytorycznego. Część szkoleń odbywa się na platformach on- line. Pozostałe nie odbywają się w atrakcyjnej turystycznie miejscowości. Nie są organizowane poza granicami Polski, zazwyczaj zlokalizowane są w miastach wojewódzkich, gdzie organizacyjnie łatwiej zorganizować takie szkolenie. Rola i zadania osób biorących udział w szkoleniu to: - Prezes Zarządu - podejmowanie kluczowych decyzji dla Spółki, - Główna księgowa, Dział księgowy - obsługa Spółki pod względem rachunkowym i finansowym, - Dział marketingu i sprzedaży - obsługa Spółki pod względem marketingu i sprzedaży. Udział w szkoleniach nie jest „konieczny” w rozumieniu takim, że nie jest wymagany przepisami prawa. Niemniej jednak brak przedmiotowych szkoleń w realiach rynkowych jest konieczny by utrzymać dynamikę rozwoju i zwiększyć potencjał Spółki. (...). Prezes Zarządu potrzebuje rozumieć zmiany zachodzące (...), również w ujęciu długoterminowym, by obierać właściwe kierunki rozwoju Spółki. Naturalną przesłanką dla działu rachunkowego jest potrzeba aktualizacji wiedzy w stale zmieniającym się otoczenie prawnym w jakim prowadzona jest działalność. Marketing i sprzedaż potrzebuje szkoleń z zakresu skutecznego prowadzenia własnych działań, w tym bieżących trendów i potrzeb klientów Spółki. Dowodami potwierdzającymi uczestnictwo w szkoleniu są faktury oraz certyfikaty uczestnictwa, certyfikaty zdobytych kompetencji. Wnioskodawca nie przewiduje warunkowości poniesienia kosztu szkolenia tzn. sfinansowanie szkolenia nie więżę się z koniecznością spełnienia określonych warunków przez te osoby, a w razie ich niespełnienia do zwrotu poniesionych kosztów szkolenia. Spółka ponosi koszty związane ze szkoleniami osoby/osób, o których mowa we wniosku tj. finansuje koszt szkolenia, a także niezbędne koszty takie jak: nocleg, wyżywienie, koszty dojazdu np. koszt biletu. Wydatki będą ponoszone na podstawie faktur, a płatności dokonywane w formie przelewu bankowego. Udział w szkoleniach osób/osoby wskazanej we wniosku będzie miał związek przyczynowo- skutkowy między szkoleniami a prowadzoną działalnością, w tym połączenie uzyskiwanego przez Spółkę przychodu z przedmiotowymi szkoleniami. Właściwe, precyzyjne zarządzanie przedsiębiorstwem przy użyciu nowoczesnych metod i szerokiej wiedzy branżowej wpływa bezpośrednio na zyski. Dobrze zorganizowany i przeszkolony dział księgowy w sposób bezpieczny obsługuje finanse jak i podatki Spółki co przekłada się na lepszej jakości dane służące do podejmowania decyzji przez Zarząd. Dział marketingu bezpośrednio przekłada zdobytą wiedzę na system sprzedażowy czyniąc go skuteczniejszym. Spółka od wielu lat prezentuje stałe stanowisko wysoko ceniąc wartość dodaną jaka płynie ze szkoleń oraz widząc ich przełożenie na dochody Spółki z perspektywy historycznej. W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że: - w planowanych szkoleniach, poza będącym udziałowcem Spółki Prezesem Zarządu, nie będą uczestniczyć inne podmioty powiązane ze Spółką w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT; - Wnioskodawca nie zakłada szkoleń przewidzianych dla osób współpracujących (rozliczających się B2B), jednostkowo doszło jednak do pokrycia kosztu szkolenia dla osoby współpracującej. Motywem takiego działania były: brak kwalifikacji na odpowiednim poziomie osoby szkolonej oraz brak możliwości realizacji danych potrzeb (objętych szkoleniem) z zasobu pracowniczego. Nieracjonalnym było podjęcie szkolenia od podstaw pracowników ani zatrudnienie lub nawiązanie współpracy z osoba nową; - Wnioskodawca nabywa również szkolenia w formule online – są one dostępne w okresie przewidzianym przez warunki zakupu również dla osoby współpracującej z Wnioskodawcą.
Czy ponoszone przez Spółkę koszty szkoleń będą stanowić wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą i będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, a w szczególności czy będą stanowiły tzw. ukryte zyski lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o CIT? Państwa stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy koszty szkoleń, o których mowa we wniosku o interpretację nie będą dla Spółki wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT oraz nie będą stanowiły ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.
Rozdział 6b ustawy o CIT reguluje zasady alternatywnego systemu opodatkowania, jakim jest ryczałt od dochodów spółek. Przedmiot opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek wskazano w art. 28m ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten stanowi, iż opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający: wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony: a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat); 2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków); 3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą); 4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części; 5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem; 6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych). Przez ukryte zyski zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności: 1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi. 2) świadczenia wykonane na rzecz: a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu;
b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym; 3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11 c ponad ustaloną cenę tej transakcji; 4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym, jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia; 5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce; 6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego; 7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju; 8) wydatki na reprezentację; 9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów; 10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę; 11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki; 12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce. Do uznania danego wydatku za ukryty zysk konieczne jest zatem, aby beneficjentem świadczenia był określony podmiot, tj. udziałowiec lub podmiot powiązany z podatnikiem lub udziałowcem. Ryczałtem od dochodów spółek objęte są również wydatki, które nie są związane z działalnością gospodarczą. Przepisy ustawy o CIT nie precyzują jednak, jakie dokładnie wydatki wchodzą w skład tej kategorii. W pewnym stopniu pomocny może być Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek z dnia 23 grudnia 2021 r. (dalej jako: „Przewodnik”). Jak wskazuje Przewodnik, przy ustalaniu, czy dany wydatek kwalifikuje się jako niezwiązany z działalnością gospodarczą, warto odnieść się do kategorii kosztów uznawanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Oba te typy wydatków mają podobny charakter, ponieważ odnoszą się do celu poniesienia kosztu - zarówno wydatki związane z działalnością gospodarczą, jak i koszty uzyskania przychodów mają na celu osiągnięcie przychodów lub ich zabezpieczenie. Z kolei art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, który określa katalog wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów, nie obowiązuje podatników korzystających z ryczałtu od dochodów spółek. Niemniej jednak, w opinii Spółki, pewne wydatki znajdujące się w tym katalogu, mimo że nie są uznawane za koszty podatkowe, wciąż można traktować jako związane z działalnością gospodarczą. Przewodnik jednoznacznie wskazuje, że „wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą” nie są tożsame z „wydatkami niestanowiącymi kosztów uzyskania przychodów”. Na tej podstawie można stwierdzić, że koszty szkoleń ponoszone przez Spółkę nie stanowią wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą i w związku z tym nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Szkolenia są organizowane w celu poszerzania wiedzy kluczowych dla Spółki osób - w tym członków zarządu, co w efekcie przyczynia się do wzrostu jakości pracy. Dzięki temu możliwe jest osiąganie lepszych wyników przedsiębiorstwa. W konsekwencji koszty szkoleń nie spełniają definicji wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą i nie podlegają ryczałtowemu opodatkowaniu. W ocenie Wnioskodawcy, wydatków na Szkolenia związanych z wspólnikami Spółki, którzy jednocześnie pełnią funkcję członków zarządu, nie należy kwalifikować jako ukrytych zysków. Wspólnicy ci nie uczestniczą w Szkoleniu w roli udziałowców - w rozumieniu inwestorów, a osób funkcyjnych, mających skonkretyzowane zadania i rolę w przedsiębiorstwie. Nawet gdyby uznano, że koszty Szkolenia przypadające na udziałowców będących również pracownikami Wnioskodawcy powinny być rozpatrywane jako ukryty zysk, a nie wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą, zdaniem Spółki należy zauważyć, że nie został spełniony kluczowy warunek - świadczenie w postaci udziału w szkoleniu nie jest realizowane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. Analizując przepisy celowościowo, można dojść do wniosku, że ustawodawca wprowadził opodatkowanie tzw. ukrytych zysków, aby zapobiec wyprowadzaniu środków ze spółek objętych estońskim CIT w sposób sztuczny, tj. inną drogą niż dywidenda. Celem regulacji jest przeciwdziałanie sytuacjom, w których świadczenia wypłacane udziałowcom zastępują dywidendę. Jak wskazano w objaśnieniach (s. 33): „świadczenie uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną jest wspólnik spółki opodatkowanej ryczałtem, może być ocenianie w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie. Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując czynności prawnej (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez wypłatę zysku w formie dywidendy”. Biorąc pod uwagę powyższe, uznanie wydatków na szkolenie związanych z udziałowcami za dochód z ukrytych zysków byłoby nieprawidłowe. Zdaniem Spółki, koszty te nie mają charakteru wypłaty dywidendy ani nie stanowią jej sztucznego ekwiwalentu. Koszty szkolenia są niezależne od osiągania zysku przez Wnioskodawcę i wynikają z przyjętej praktyki - utrzymywania wysokiego poziomu wiedzy kadry zarządzającej. Wnioskodawca podkreśla, że koszty szkolenia nie stanowią świadczenia powiązanego z prawem do udziału w zysku. Warunek ten byłby spełniony jedynie wtedy, gdyby transakcja została zawarta wyłącznie z powodu powiązań właścicielskich pomiędzy udziałowcem a Spółką będącą podatnikiem estońskiego CIT. Jeśli jednak organizacja szkolenia była biznesowo uzasadniona, odzwierciedlała normalną praktykę rynkową i nie stanowiła formy wypłaty środków na rzecz udziałowców w miejsce dywidendy, to taka operacja nie może być kwalifikowana jako dochód z ukrytych zysków. Tym samym, warunek wspomniany powyżej nie jest spełniony w odniesieniu do tego rodzaju świadczeń. Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wydatki na szkolenie nie mogą być uznane za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, ponadto, wydatki te nie stanowią ukrytego zysku.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. Podkreślić należy, że pełna weryfikacja okoliczności ponoszenia, zasadności i związku z prowadzoną działalnością wymienionych we wniosku wydatków, możliwa będzie w postępowaniu dowodowym, które zastrzeżone jest dla innych trybów postępowania. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie jest bowiem uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodnego. Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”): Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający: 2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków); 3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu (3) wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą); W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT: Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności: 1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te p odmioty podatnikowi; 2) świadczenia wykonane na rzecz: a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu, b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym; 3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji; 4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia; 5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce; 6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego; 7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju; 8) wydatki na reprezentację; 9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów; 10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę; 11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki; 12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce. W świetle art. 28m ust. 4 ustawy o CIT: Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się: 1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej; 2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku: a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej, b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej; 3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat. W myśl art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT: Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku. Stosownie do art. 28t ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT: Ryczałt od dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą płatny jest do 20-go dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub wykonano świadczenie. Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji. Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców /akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem. Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki: - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT), - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego, - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu powiązanego z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem. Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT: Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%. W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT wymienił również dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków. Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji. Wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, o których mowa w powyższym przepisie nie zostały w sposób szczególny zdefiniowane przez ustawodawcę. Ustawodawca nie podał również przykładu takich wydatków. Wobec braku definicji ustawowej tego pojęcia zasadne jest posłużenie się definicjami z języka powszechnego. Słownik języka polskiego (www.sjp.pl) definiuje przymiotnik „związany” jako: mający związek, coś wspólnego z kimś, z czymś. A contrario „niezwiązany” należy rozumieć jako: niemający związku, czegoś wspólnego z kimś, z czymś. Do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą można więc zaliczyć tylko takie wydatki, które nie mają związku z prowadzoną działalnością. Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy ponoszone przez Spółkę koszty szkoleń będą stanowić ukryte zyski lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o CIT. Z opisu sprawy wynika, że w szkoleniach będzie uczestniczył Prezes Zarządu, który jest udziałowcem Spółki. Poza Prezesem Zarządu w szkoleniach nie będą uczestniczyć inne podmioty powiązane ze Spółką w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. W planowanych szkoleniach o charakterze branżowym oraz w szkoleniach związanych z ogólnym zarządzaniem firmą, poza Prezesem Zarządu będącym jednocześnie wspólnikiem Spółki, będzie uczestniczył także dział sprzedaży, marketingu i księgowości, Główna księgowa. Pracownicy Spółki korzystający ze szkoleń nie są osobami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Wskazali Państwo, że udział szkoleniach jest konieczny by utrzymać dynamikę rozwoju i zwiększyć potencjał Spółki. (...). Jak wcześniej wspomniano ukryte zyski stanowić będą dla podatnika wszelkie świadczenia: - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT), - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu powiązanego, - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem. Skoro udział w szkoleniach Prezesa Zarządu będącego jednocześnie wspólnikiem Spółki wynika wyłącznie z potrzeb biznesowych Spółki i pełnionych przez niego funkcji zarządczych oraz nie stanowi świadczenia powiązanego z prawem do udziału w zysku uznać należy, że ponoszone z tego tytułu wydatki Spółki nie będą kwalifikowane jako dochód z ukrytych zysków lub wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ponoszonych kosztów szkoleń dla działu sprzedaży, marketingu, księgowości, Głównej księgowej również nie można uznać za ukryte zyski, gdyż jak wynika z opisu sprawy pracownicy korzystający ze szkoleń nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Koszty szkoleń dla działu sprzedaży, marketingu, księg owości, Głównej księgowej nie stanowią też wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W opisie sprawy wskazali Państwo bowiem, że ponoszenie wskazanych kosztów szkoleń, w których uczestniczą pracownicy działu rachunkowego wynika z potrzeby aktualizacji wiedzy w stale zmieniającym się otoczeniu prawnym w jakim prowadzona jest działalność. Dobrze zorganizowany i przeszkolony dział księgowy w sposób bezpieczny obsługuje finanse jak i podatki Spółki, co przekłada się na lepszej jakości dane służące do podejmowania decyzji przez Zarząd. Z kolei pracownicy działu marketing i sprzedaży potrzebują szkoleń z zakresu skutecznego prowadzenia własnych działań, w tym bieżących trendów i potrzeb klientów Spółki. Dział marketingu bezpośrednio przekłada zdobytą wiedzę na system sprzedażowy czyniąc go skuteczniejszym. Podsumowując, ponoszone przez Spółkę koszty szkoleń, nie stanowią ukrytych zysków (art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT) ani wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT) , zatem nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Przedstawione przez Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili