0111-KDIB1-2.4010.149.2025.1.END

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Gmina (dalej: „Gmina”) jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną, wykonującą zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność, zgodnie z art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 40 z późn. zm.). Jako jednostka samorządu terytorialnego Gmina jest zwolniona podmiotowo z podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. (Dz. U. z 2025, poz. 278 z późn. zm) - dalej jako: „ustawa o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)”. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gmin należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do wykonywania niektórych zadań Gmina tworzy spółki prawa handlowego bądź też posiada udziały/akcje w spółkach kapitałowych. Obecnie Spółka posiada udziały/akcje w poniższych spółkach: (...) Gmina w ramach prowadzonej działalności z niektórymi spółkami zawiera transakcje przekraczające progi wskazane w art. 11k ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, których przekroczenie obliguje podmioty do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych oraz do złożenia zgodnie z art. 11t ust. 1 informacji o cenach transferowych za rok podatkowy, sporządzoną według wzoru dokumentu elektronicznego zamieszczonego w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych. Pytania

1. Czy Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego zwolniona podmiotowo od podatku dochodowego od osób prawnych podlega obowiązkom wynikającym z regulacji dotyczących cen transferowych tj. w przypadku przekroczenia limitów, o których mowa w art. 11k ust. 2 ustawy o CIT nie ma obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen

transferowych oraz składania informacji o cenach transferowych za rok podatkowy

zgodnie z art. 11t ust. 1 tej ustawy?

2) Czy w przypadku twierdzącej [winno być: przeczącej – przyp. organu] odpowiedzi na pytanie nr 1, Gmina może korzystać z uregulowanego w art. 11n pkt 5 ustawy o CIT wyłączenia z obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych (art. 11k ust. 2 ustawy o CIT) oraz składania informacji o cenach transferowych za rok podatkowy (art. 11t ust. 1 ustawy o CIT)? Państwa stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy: - Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego zwolniona podmiotowo od podatku dochodowego od osób prawnych nie podlega obowiązkom wynikającym z regulacji dotyczących cen transferowych tj. w przypadku przekroczenia limitów, o których mowa w art. 11k ust. 2 ustawy o CIT nie ma obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych oraz składania informacji o cenach transferowych za rok podatkowy zgodnie z art. 11t ust. 1 tej ustawy; - Nawet gdyby uznać, że stanowisko zawarte w pyt. 1 jest nieprawidłowe, to Gmina może korzystać z uregulowanego w art. 11n pkt 5 ustawy o CIT wyłączenia z obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych (art. 11k ust. 2 ustawy o CIT) oraz składania informacji o cenach transferowych za rok podatkowy (art. 11t ust. 1 ustawy o CIT). Ad 1. Jednostki samorządu terytorialnego (w tym gminy) są zwolnione podmiotowo z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako: „ustawa o CIT”). Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego. Stosownie do art. 11c ust. 1-4 ustawy o CIT: 1. Podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. 2. Jeżeli w wyniku istniejących powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, i w wyniku tego podatnik wykazuje dochód niższy (stratę wyższą) od tego, jakiego należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały, organ podatkowy określa dochód (stratę) podatnika bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań. 3. Określając wysokość dochodu (straty) podatnika w sytuacji, o której mowa w ust. 2, organ podatkowy bierze pod uwagę faktyczny przebieg i okoliczności zawarcia i realizacji transakcji kontrolowanej oraz zachowanie stron tej transakcji. 4. W przypadku gdy organ podatkowy uzna, że w porównywalnych okolicznościach podmioty niepowiązane kierujące się racjonalnością ekonomiczną nie zawarłyby danej transakcji kontrolowanej lub zawarłyby inną transakcję, lub dokonałyby innej czynności, zwanych dalej „transakcją właściwą”, uwzględniając: 1) warunki, które ustaliły między sobą podmioty powiązane,

2) fakt, że warunki ustalone między podmiotami powiązanymi uniemożliwiają określenie ceny transferowej na takim poziomie, na jaki zgodziłyby się podmioty niepowiązane kierujące się racjonalnością ekonomiczną uwzględniając opcje realistycznie dostępne w momencie zawarcia transakcji - organ ten określa dochód (stratę) podatnika bez uwzględnienia transakcji kontrolowanej, a w przypadku gdy jest to uzasadnione, określa dochód (stratę) podatnika z transakcji właściwej względem transakcji kontrolowanej. Ponadto, jak wynika art. 11k ust. 1, 2 oraz 2a tej ustawy: 1. Podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania w postaci elektronicznej lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok podatkowy, w terminie do końca dziesiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, w celu wykazania, że ceny transferowe zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. 2. Lokalna dokumentacja cen transferowych jest sporządzana dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość przekracza w roku podatkowym następujące progi dokumentacyjne: 1) 10 000 000 zł - w przypadku transakcji towarowej; 2) 10 000 000 zł - w przypadku transakcji finansowej; 3) 2 000 000 zł - w przypadku transakcji usługowej; 4) 2 000 000 zł - w przypadku innej transakcji niż określona w pkt 1-3. 2a. W przypadku transakcji kontrolowanych z podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową lub zagranicznym zakładem położonym na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, próg dokumentacyjny wynosi: 1) 2 500 000 zł - w przypadku transakcji finansowej; 2) 500 000 zł - w przypadku transakcji innej niż transakcja finansowa. Ponadto zgodnie z art. 11t ust. 1 ustawy o CIT: Podmioty powiązane: 1) obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych - w zakresie transakcji objętych tym obowiązkiem lub 2) realizujące transakcje kontrolowane określone w art. 11 n pkt 1 -2 lub 10-12 - składają naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla podatnika, w terminie do końca jedenastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, informację o cenach transferowych za rok podatkowy, sporządzoną według wzoru dokumentu elektronicznego zamieszczonego w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych. Z kolei podmiotami powiązanymi w myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o CIT są podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot lub podmioty na które znaczący wpływ wywiera ten sam podmiot. Zgodnie zaś z art. 11a ust. 1 pkt 4 lit. b podmiotami powiązanymi są podmioty, na które wywiera znaczący wpływ małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot. Natomiast przez wywieranie znaczącego wpływu o których mowa powyżej zgodnie z art. 11a ust. 2 CIT rozumie się: 1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%: a) udziałów w kapitale lub b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub, 2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub 3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia. Jak wynika z powyższego, istniejące między podmiotami powiązania mogą mieć nie tylko charakter kapitałowy, lecz również osobowy. Powiązania mogą występować w różnej konfiguracji (np. mogą występować zarówno powiązania kapitałowe, jak i osobowe, bądź wyłącznie powiązania kapitałowe albo tylko powiązania osobowe). Wprawdzie ustawa nie zawiera wprost wyłączenia z określonych tą ustawą obowiązków w zakresie cen transferowych dla podmiotów zwolnionych od podatku, niemniej biorąc pod uwagę cel przepisów dotyczących konieczności sporządzenia dokumentacji cen transferowych, objęcie tymi przepisami podmiotów zwolnionych podmiotowo z opodatkowania byłoby niekonstruktywne i nieprowadzące do efektywnego opodatkowania dochodu. W razie bowiem ustalenia przez organ podatkowy, że cena transakcji została ustalona na poziomie odbiegającym od rynkowego po stronie podmiotu zwolnionego brak byłoby jakichkolwiek konsekwencji w postaci doszacowania dochodu i „domiaru” podatku. Stanowisko takie zaprezentowane zostało w interpretacji Dyrektora KIS z dnia 7 września 2017 r. znak: 0111-KDIB2-1.4010.162.2017.1.BKD, wydanej wprawdzie w poprzednim stanie prawnym, niemniej jej argumentacja wydaje się pozostawać aktualna obecnie. Zgodnie z tą interpretacją: „(...) obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej, o której mowa w art. 9a ust. 1 i ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - nie dotyczy Gminy. W myśl przytoczonego na wstępie art. 11 PDOPrU pozostawanie w związku kapitałowym nie jest w jakikolwiek sposób sankcjonowane. Znaczenie dla określenia podstawy do opodatkowania ma natomiast wykorzystywanie powiązań i związków do zmiany jego poziomu wbrew obowiązkowi ustawowemu. Przesłanką zastosowania art. 11 PDOPrU nie jest sam tylko fakt wystąpienia powiązań, o których mowa w art. 11 ust. 1 i 4 PDOPrU, lecz wykorzystywanie tych powiązań do zmiany poziomu opodatkowania (uchylania się od opodatkowania). Przepis art. 11 ma zastosowanie (...) jeżeli w wyniku takich powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego podatnik nie wykazuje dochodów albo wykazuje dochody niższe od tych, jakich należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały - dochody danego podatnika oraz należny podatek określa się bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań. U podstaw regulacji zawartej w tym przepisie leży założenie, by wszelkie transakcje były zgodne z warunkami rynkowymi, tj. warunkami, jakie uzgodniłyby podmioty niezależne, znajdujące się w takiej samej lub w zbliżonej sytuacji. Do zastosowania art. 11 ust. 4 pkt 1 PDOPrU w zw. z ust. 1-3 tego przepisu nie wystarczy zatem sam fakt powiązań między podmiotami zależnymi ale konieczne jest aby warunki ustalone przez podmioty powiązane były warunkami nierynkowymi”. Powyższe stanowisko potwierdza m in. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 9 października 2015 r. Znak: IBPB-1-2/4510-250/15/BD. Dyrektor Izby stwierdził co następuje: „Z powołanych przepisów art. 11 PDOPrU wynika, że powiązania o jakich mowa w tym przepisie nie mogą prowadzić do nie wykazywania dochodu lub wykazywania go w wysokości niższej od tych jakich należałoby oczekiwać, gdyby powiązania te nie wystąpiły. Takim celom służy dokumentacja o jakiej mowa w powołanym wcześniej art. 9a PDOPrU, gdyż przepis ten odsyła wprost do art. 11 updop. Podkreślenia wymaga, że dokonując interpretacji przepisów prawa podatkowego należy przede wszystkim kierować się wykładnią językową. Warto jednak zaznaczyć, że dla właściwego odkodowania normy prawnej konieczne jest uwzględnienie także celów dla których przepis został wprowadzony. Jak wcześniej wskazano celem prowadzenia dokumentacji o jakiej mowa w art. 9a PDOPrU jest wykazanie, że transakcje do jakich dochodzi pomiędzy podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11 PDOPrU, odpowiadają wartościowo transakcjom pomiędzy podmiotami niezależnymi i w efekcie nie prowadzi to do zaniżenia podstawy opodatkowania. W tym miejscu należy podkreślić, że zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 6 PDOPrU, zwalania się od podatku jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego. Skoro zatem Wnioskodawca jest podmiotowo zwolnionym z opodatkowania, w jego wypadku nie może dojść do zaniżenia daniny na rzecz Skarbu Państwa. W tej sytuacji - mając na względzie wykładnię celowościową - należy stwierdzić, że Wnioskodawca, jako jednostka samorządu terytorialnego - zwolniona podmiotowo z podatku dochodowego od osób prawnych - nie ma obowiązku sporządzania dokumentacji podatkowej. Kwalifikacja ta w ocenie Wnioskodawcy zachowuje także aktualność na gruncie obowiązującego od 1 stycznia 2017 r. stanu prawnego. Z powodów zwolnienia podmiotowego Gmina nie rozlicza się z omawianego podatku. W przypadku jednostek samorządu terytorialnego fakt nie rozliczania się z CIT uzasadnienia to, iż ten sam podmiot jest również wierzycielem „udziału we wpływach w podatku dochodowym od osób prawnych” stanowiących dochód budżetu państwa i nakładanie na niego szeregu obowiązków związanych z obliczeniem i poborem podatku, a następnie jego wpłatą na rzecz budżetu państwa i ponownym wpływem (po rozliczeniu udziału) do budżetu gminy jest zbędne i rozmija się z celem mającym na uwadze taniość poboru podatku. Z tych też powodów nie dochodzi do powstania zobowiązania podatkowego. Ponadto Gmina nie mogłaby również wywiązać się z obowiązku w zakresie sporządzania dokumentacji podatkowej jakim jest m.in. składanie do Urzędu Skarbowego oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji cen transferowych zawierającej szczegółowe informacje nt. transakcji zawieranych przez podatnika z podmiotami powiązanymi, ponieważ nie jest zobowiązana do składania rocznych zeznań podatkowych CIT”. Ad 2. W przypadku uznania, że stanowisko zawarte w pkt 1 jest nieprawidłowe, zwrócić uwagę należy na art. 11n ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, o którym mowa w art. 11k ust. 1, nie ma zastosowania do transakcji kontrolowanych w przypadku gdy powiązania wynikają wyłącznie z powiązania ze Skarbem Państwa lub jednostkami samorządu terytorialnego lub ich związkami. Wszystkie powiązania (zarówno kapitałowe jak i osobowe) Gminy ze wskazanymi w stanie faktycznym spółkami wynikają z powiązań z jednostką samorządu terytorialnego, jaką jest Gmina. Jak zauważył Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w wyroku z dnia 15 czerwca 2023 r. sygn. akt I SA/Kr 420/23: „Ustawodawca w żaden sposób nie określa (nie doprecyzowuje) jakie to mają być powiązania, zatem - zdaniem Sądu - mogą to być powiązania wszelakiego rodzaju, zarówno bezpośrednie jak i pośrednie, kapitałowe jak i osobowe, itd.”. Ponadto, jak stwierdza Sąd: „W obecnym stanie prawnym zgodnie z art. 11n pkt 5 obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych nie ma zastosowania do transakcji kontrolowanych w przypadku gdy powiązania wynikają wyłącznie z powiązania ze Skarbem Państwa lub jednostkami samorządu terytorialnego lub ich związkami. Jednakże - wbrew twierdzeniu Organu - zastosowania spornego przepisu nie wyklucza fakt, że „Wnioskodawca nie jest powiązany wyłącznie z jednostką samorządu terytorialnego poprzez powiązania kapitałowe, a w analizowanej sprawie występują także powiązania osobowe”. Powiązania osobowe również - na co wskazano już wyżej - wynikają „wyłącznie z powiązania z jednostką samorządu terytorialnego”, która - w ramach wzmocnienia swojego nadzoru właścicielskiego - deleguje swoich przedstawicieli do władz Spółki. Te powiązania osobowe w żaden sposób nie są niezależne od powiązań z jednostką samorządu terytorialnego. Wręcz przewinie - wynikają właśnie z uprawnień właścicielskich Gminy - jako stuprocentowego udziałowca Spółki, zatem wynikają „wyłącznie z powiązania z jednostką samorządu terytorialnego”. Takie postępowanie nie jest jedynie domeną Skarbu Państwa oraz gmin i spółek z większościowym (100%) ich udziałem. Również w praktyce handlowej to zjawisko występuje powszechnie. W relacji spółka-matka a spółka-córka, ta pierwsza bardzo często deleguje swojego przedstawiciela (np. członka zarządu - czego odpowiednikiem w gminie jest np. skarbnik lub sekretarz gminy) do władz (np. rady nadzorczej) spółki-córki. Te powiązania osobowe również nie są „niezależne”, wynikają z powiązań kapitałowych, wzmacniają jedynie nadzór nad spółka. Zazwyczaj kończą się również jednocześnie lub zaraz po odwołaniu ze stanowiska w spółce matce. Podobna sytuacja ma miejsce w Spółce (Wnioskodawcy), do której władz (rady nadzorczej) Gmina deleguje swojego Sekretarza i Skarbnika, a ich delegacja wynika właśnie z uprawnień właścicielskich Gminy i - jak należy przypuszczać - skończy się najpóźniej jednocześnie lub zaraz po ich odwołaniu ze stanowiska, gdyż nie wynika, jak już wspomniano, z ich osobistych cech i umiejętności, a jedynie z delegowania przez Gminę w celu zapewnienia sobie pełniejszego i bieżącego nadzoru nad Spółką, w której Gmina posiada 100% udziałów”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. Ustawą z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193; dalej: „ustawa nowelizująca”) zmieniono przepisy m.in. w zakresie cen transferowych. Od 1 stycznia 2019 r. zasady dokumentacji cen transferowych ujęte zostały w Rozdziale 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”). Zgodnie z art. 11k ust. 1 ustawy o CIT:

Podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania w postaci elektronicznej lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok podatkowy, w terminie do końca dziesiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, w celu wykazania, że ceny transferowe zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. W myśl art. 11k ust. 2 ustawy o CIT: Lokalna dokumentacja cen transferowych jest sporządzana dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość przekracza w roku podatkowym następujące progi dokumentacyjne: 1) 10 000 000 zł - w przypadku transakcji towarowej; 2) 10 000 000 zł - w przypadku transakcji finansowej; 3) 2 000 000 zł - w przypadku transakcji usługowej; 4) 2 000 000 zł - w przypadku innej transakcji niż określona w pkt 1-3. W świetle definicji przedstawionej w art. 11a ust. 1 pkt 4, 5 i 6 ustawy o CIT: Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o: 4) podmiotach powiązanych - oznacza to: a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ: - ten sam inny podmiot lub - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład; 5) powiązaniach - oznacza to relacje, o których mowa w pkt 4, występujące pomiędzy podmiotami powiązanymi; 6) transakcji kontrolowanej - oznacza to identyfikowane na podstawie rzeczywistych zachowań stron działania o charakterze gospodarczym, w tym przypisywanie dochodów do zagranicznego zakładu, których warunki zostały ustalone lub narzucone w wyniku powiązań. Według art. 11a ust. 2 ustawy o CIT: Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się: 1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%: a) udziałów w kapitale lub b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub 2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub 3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia. Stosownie do treści art. 11t ust. 1 ustawy o CIT: Podmioty powiązane: 1) obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych - w zakresie transakcji objętych tym obowiązkiem lub 2) realizujące transakcje kontrolowane określone w art. 11n pkt 1-2 lub 10-12 - składają naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla podatnika, w terminie do końca jedenastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, informację o cenach transferowych za rok podatkowy, sporządzoną według wzoru dokumentu elektronicznego zamieszczonego w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych. Z kolei zgodnie z art. 11n pkt 3 i 5 ustawy o CIT: Obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, o którym mowa w art. 11k ust. 1, nie ma zastosowania do transakcji kontrolowanych: 3). których wartość w całości trwale nie stanowi przychodu albo kosztu uzyskania przychodu, z wyłączeniem transakcji finansowych, transakcji kapitałowych oraz transakcji dotyczących inwestycji, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych; 5). w przypadku gdy powiązania wynikają wyłącznie z powiązania ze Skarbem Państwa lub jednostkami samorządu terytorialnego lub ich związkami. Ad 1. Państwa wątpliwości dotyczą m.in. ustalenia, czy Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego zwolniona podmiotowo z podatku dochodowego od osób prawnych podlega obowiązkom wynikającym z regulacji dotyczących cen transferowych, tj. w przypadku przekroczenia limitów, o których mowa w art. 11k ust. 2 ustawy o CIT nie ma obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych oraz składania informacji o cenach transferowych za rok podatkowy zgodnie z art. 11t ust. 1 tej ustawy. Zauważyć należy, że znowelizowane od 1 stycznia 2019 r. przepisy ustawy o CIT dotyczące cen transferowych, nie przewidują bezpośrednio wyłączenia lub zwolnienia z obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych. Oznacza to, że Gmina mimo korzystania ze zwolnienia na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT, nie może „domyślnie/automatyczne” korzystać ze zwolnienia/wyłączenia z obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych. W Państwa sprawie możliwe będzie zastosowanie powołanego wyżej przepisu art. 11n pkt 3 ustawy o CIT. Z brzmienia art. 11n pkt 3 ustawy o CIT wynika, że obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych nie mają podmioty, u których wartość transakcji w całości trwale nie stanowi przychodu albo kosztu uzyskania przychodu, z wyłączeniem transakcji finansowych, transakcji kapitałowych oraz transakcji dotyczących inwestycji, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. Zatem, Państwa stanowisko zgodnie z którym, Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego zwolniona podmiotowo od podatku dochodowego od osób prawnych nie podlega obowiązkom wynikającym z regulacji dotyczących cen transferowych tj. w przypadku przekroczenia limitów, o których mowa w art. 11k ust. 2 ustawy o CIT nie ma obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych oraz składania informacji o cenach transferowych za rok podatkowy zgodnie z art. 11t ust. 1 tej ustawy – należało uznać za nieprawidłowe. Ad 2. Państwa wątpliwości dotyczą również możliwości skorzystania z uregulowanego w art. 11n pkt 5 ustawy o CIT wyłączenia z obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych (art. 11k ust. 2 ustawy o CIT) oraz składania informacji o cenach transferowych za rok podatkowy (art. 11t ust. 1 ustawy o CIT). W odniesieniu do ww. wątpliwości należy zgodzić się z Państwem, że w przypadku Gminy możliwe będzie zastosowanie art. 11n pkt 5 ustawy o CIT (przy spełnieniu warunków zawartych w tym przepisie), który dotyczy transakcji kontrolowanych w przypadku gdy powiązania wynikają wyłącznie z powiązania m.in. z jednostkami samorządu terytorialnego. Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należy ocenić jako prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.