Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
dłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
stanu faktycznego jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
14 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
Uzupełnili go Państwo pismem z 17 kwietnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca będący osobą prawną polskim rezydentem podatkowym posiadający
siedzibę w Polsce, nabył poniżej wskazane usługi od kanadyjskiej spółki:
a. Rejestracja spółki partnerskiej z ograniczoną odpowiedzialnością w (...);
b. Usługi bankowe (...);
c. Notaryzacja przez kanadyjskiego prawnika;
d. Apostille kompletu dokumentów spółki;
e. Usługa (...).
Faktura za powyżej wskazane usługi została opłacona w dniu (...) 2025 r., partner w
Kanadzie otrzymał płatność w dniu (...) 2025 r. i tego dnia wystawił fakturę (...).
Wnioskodawca jest Kancelarią prawną, która nabywa wskazane usługi od podmiotu
kanadyjskiego na rzecz reprezentowanych przez niego klientów.
W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
1. dane podmiotu kanadyjskiej spółki, od której nabyli Państwo usługi wskazane we
wniosku, tj. pełną nazwę, zagraniczny numer identyfikacyjny i jego rodzaj oraz nazwę
kraju, który wydał ten numer;
2. iż oczekują wydania interpretacji w zakresie stanu faktycznego;
3. czynności podjęte, zgodnie z Państwa wiedzą, przez partnera kanadyjskiego w celu
wykonania usługi:
1) W zakresie rejestracji spółki partnerskiej z ograniczoną odpowiedzialnością w (...):
a. Przygotowanie Partnership Agreement (umowy spółki);
b. Przygotowanie Register (...) (Rejestru (...));
c. Przygotowanie Register (...) (Rejestru (...));
d. Przygotowanie uchwały (...);
e. Przygotowanie uchwały (...);
f. Przygotowanie oraz zgłoszenie (...);
g. Wysyłka postanowienia o wpisie spółki do Rejestru.
2) W zakresie Usług bankowych wprowadzających do otwarcia konta bankowego dla
spółki w Kanadzie:
a. Przygotowanie i wypełnienie formularza otwarcia konta bankowego dla spółki;
b. Kontakt z wybranym Bankiem celem złożenia aplikacji.
3) W zakresie Notaryzacji przez kanadyjskiego prawnika:
a. Przekazanie kompletu dokumentów rejestracyjnych wskazanych w pkt 1) do
notaryzacji przez kanadyjskiego prawnika.
4) W zakresie Apostille kompletu dokumentów spółki:
a. Organizacja i pozyskanie klauzuli Apostille na komplecie dokumentów
rejestracyjnych spółki wskazanych w pkt 1);
5) W zakresie Usługi (...):
a. Zawarcie umowy najmu celem prowadzenia działalności pod adresem
kanadyjskim partnera;
b. przesyłanie (...).
Pytanie
Czy na Wnioskodawcy ciąży obowiązek obliczenia, pobrania i wypłacenia podatku od
wynagrodzenia należnego z tytułu działalności określonej w art. 21 ust. 1 pkt 2a Ustawy z
dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
278 ze zm.) podmiotowi, który posiada miejsce zamieszkania/siedzibę i wykonał usługę w
innym państwie, poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej za usługi wskazane w stanie
faktycznym, tj.:
a. Rejestracja spółki partnerskiej z ograniczoną odpowiedzialnością w (...);
b. Usługi bankowe wprowadzające do otwarcia konta bankowego dla korporacji w
Kanadzie;
c. Notaryzacja przez kanadyjskiego prawnika;
d. Apostille kompletu dokumentów spółki;
e. Usługa (...)?
Państwa stanowisko w sprawie
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
opodatkowaniu w wysokości 20% przychodu podlegają przychody osób zagranicznych
uzyskiwane na terytorium Polski z tytułu świadczonych usług m.in. księgowych, prawnych,
zarządzania i kontroli. Zdaniem Wnioskodawcy usługa rejestracji spółki partnerskiej z
ograniczoną odpowiedzialnością w (...) będzie spełniała przesłankę przychodu uzyskanego
z tytułu usług prawnych, jednakże usługi bankowe wprowadzające do otwarcia konta
bankowego dla korporacji w Kanadzie; notaryzacja przez kanadyjskiego prawnika;
apostille kompletu dokumentów spółki oraz usługa (...) nie mieszczą się w kategorii
przychodów wskazanych w art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób
prawnych, gdyż są to usługi pośrednictwa, usługi administracyjne oraz opłaty skarbowe,
stąd Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do obliczenia, pobrania i wypłacenia podatku
od wynagrodzenia należnego z tytułu działalności określonej w art. 21 ust. 1 pkt 2a Ustawy
z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r.
poz. 278 ze zm.) od tych usług.
Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy.
Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w Polsce
zgodnie z art. 1 ust. 1 uCIT.
Wnioskodawca nabył usługi:
a. Rejestracji spółki partnerskiej z ograniczoną odpowiedzialnością w (...);
b. Usługi bankowe wprowadzające do otwarcia konta bankowego dla korporacji w
Kanadzie;
c. Notaryzacji przez kanadyjskiego prawnika;
d. Apostille kompletu dokumentów spółki;
e. Usługę (...)
u podmiotu mającego siedzibę w Kanadzie. Podmiot ten jest zarządzany również spoza
terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.
Zgodnie z art. 3 ust. 2 uCIT podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów,
które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Zgodnie z art. 28b ust. 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia
usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada
siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i
1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
W związku z tym, iż Wnioskodawca jest usługobiorcą i posiada siedzibę działalności
gospodarczej na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, dochód osiągnięty przez podmiot
kanadyjski został osiągnięty na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 2a Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.) podatek dochodowy z tytułu
uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w
art. 3 ust. 2, przychodów z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku,
usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług
rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o
podobnym charakterze – ustala się w wysokości 20% przychodów.
Zdaniem Wnioskodawcy z katalogu usług zamówionych u podmiotu kanadyjskiego, tylko
rejestracja spółki partnerskiej z ograniczoną odpowiedzialnością w (...) może zostać
uznana za usługę prawną i podlegać podatkowi wskazanemu w art. 21 ust. 1 pkt 2a uCIT.
Usługę bankową wprowadzająca do otwarcia konta bankowego dla korporacji w Kanadzie
należy uznać za usługę pośrednictwa, z uwagi na to iż nie spełnia ona definicji kategorii
usług prawnych czy doradczych. Polega ona wyłącznie na złożeniu odpowiedniego
formularza (aplikacji) o otwarcie konta w banku oraz kontakt z bankiem z tym związany.
Usługa nie jest usługą prawną ani doradczą, gdyż podmiot kanadyjski nie doradza w tym
zakresie Wnioskodawcy, pełni funkcję pośrednika w złożeniu wniosku. Aplikacja bankowa
jest wypełniania na podstawie kwestionariusza, który wypełnia Wnioskodawca, na
podstawie informacji pozyskanych od Klienta Wnioskodawcy.
W przypadku usług notaryzacji przez kanadyjskiego prawnika oraz Apostille kompletu
dokumentów spółki, należy wskazać iż są to opłaty skarbowe, stąd nie są objęte kategorią
usług wskazanych w art. 21 ust. 1 pkt 2a uCIT.
Podobnie należy uznać w przypadku usługi (...), która jest usługą wyłącznie
administracyjną, stąd nie jest objęta kategorią usług wskazanych w art. 21 ust. 1 pkt 2a
uCIT.
W konsekwencji Wnioskodawca uważa, iż w przypadku usługi nabytej od podmiotu
kanadyjskiego – rejestracji spółki partnerskiej z ograniczoną odpowiedzialnością w (...) – na
Wnioskodawcy ciąży obowiązek obliczenia, pobrania i wypłacenia podatku od
wynagrodzenia należnego z tytułu działalności określonej w art. 21 ust. 1 pkt 2a uCIT, a w
przypadku usług bankowych prowadzących do otwarcia konta bankowego dla korporacji
w Kanadzie; notaryzacji przez kanadyjskiego prawnika; apostille kompletu dokumentów
spółki oraz usługi (...) na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek obliczenia, pobrania i
wypłacenia podatku od wynagrodzenia należnego z tytułu działalności określonej w art. 21
ust. 1 pkt 2a uCIT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.
Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
podatkowej.