0111-KDIB1-2.4010.119.2025.2.AW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 11 kwietnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Sp. z o.o. – dalej określana jako „Wnioskodawca” lub „Spółka” – jest spółką prawa handlowego specjalizującą się w dziedzinie (...). Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)) objętym nieograniczonym obowiązkiem podatkowym, prowadzącym działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka prowadzi działalności w zakresie IT, w szczególności: (...) Spółka zatrudnia wielu wysoko wykwalifikowanych specjalistów, w tym ekspertów z branży IT. Część z nich pracuje na podstawie umów o pracę (zwanych dalej „Pracownikami”), a część współpracuje na podstawie umów współpracy (business-to-business, dalej również: „B2B”) z osobami fizycznymi prowadzącymi jednoosobowe działalności gospodarcze (dalej jako: „Współpracownicy”). Współpracownicy Spółki prowadzą własne działalności gospodarcze, we własnym imieniu i na własny rachunek. Rynek IT cechuje duża konkurencja o wykwalifikowany personel, dlatego firma zapewnia nie tylko atrakcyjne wynagrodzenie, ale również komfortowe warunki pracy. Obecnie Spółka oferuje aktualnym i przyszłym Pracownikom oraz Współpracownikom (dalej także łącznie jako: „Personel”) dodatkowe świadczenia poza wynagrodzeniem. Benefity niepieniężne dla osób współpracujących są aktualnie powszechnie przyjętym standardem na rynku, w szczególności w branży, w której operuje Wnioskodawca. Świadczenia tego rodzaju mają służyć motywowaniu aktualnych Współpracowników i Pracowników do efektywniejszej pracy oraz uatrakcyjnieniu pozycji Spółki na rynku jako partnera biznesowego dla potencjalnych przyszłych Współpracowników i Pracowników, których pozyskanie jest niezbędne z perspektywy działalności Wnioskodawcy. W ramach przyznawanych benefitów Spółka daje obecnie możliwość korzystania z: 1. karty wstępu na obiekty oraz zajęcia sportowe i rekreacyjne (dalej jako: „Karta (...)”); 2. abonament medyczny, uprawniający do skorzystania z usług lekarskich na preferencyjnych warunkach (dalej jako: „Pakiet medyczny”). Pracownik/Współpracownik obecnie ma możliwość wyboru czy chce korzystać z obu ww. benefitów łącznie, czy tylko z jednego wybranego. Ma on również możliwość niekorzystania z tych benefitów. Spółka finansuje ww. benefity w pełnej wysokości z własnych środków obrotowych, ale tylko w zakresie w jakim z ww. świadczeń korzystają Pracownicy i Współpracownicy. Spółka udostępnia również członkom Personelu możliwość nabycia, na preferencyjnych warunkach cenowych, pakietu ubezpieczenia (...). W odróżnieniu jednak od Pakietu medycznego oraz Karty (...), pakiet ubezpieczenia (...) nie jest finansowany w jakiejkolwiek części przez Spółkę. Koszt jego nabycia w całości ponosi Pracownik/Współpracownik. Spółka, dzięki efektowi skali, ma natomiast możliwość wynegocjowania z (...) lepszych warunków cenowych w porównaniu do sytuacji gdyby każdy Pracownik/Współpracownik miał nabyć taki pakiet indywidualnie bezpośrednio od (...).

Aby wyrównać korzyści płynące z przyznawania benefitów Pracownikom i Współpracownikom, którzy korzystają tylko z jednego z ww. benefitów bądź nie korzystają z żadnego z ww. benefitów, w stosunku do Pracowników/Współpracowników, którzy korzystają z obu benefitów, Spółka planuje uruchomienie programu kafeteryjnego. Działania te mają na celu wyrównanie świadczeń przyznawanych Personelowi oraz dodatkowe motywowanie do efektywnej pracy na rzecz Spółki. Program kafeteryjny obsługiwany będzie przez podmiot zewnętrzny (dalej: „Operatora”), niepowiązany z Wnioskodawcą. W jego ramach Pracownikom jak i Współpracownikom przekazywane będą środki uprawniające do nabycia określonych produktów i usług za pośrednictwem strony internetowej udostępnionej przez Operatora np. nabycie pakietu ubezpieczenia (...), na vouchery – inne świadczenia, tj. bilety do kina, teatru, zakupy w sklepach ze sprzętem sportowym, księgarniach itp. Program kafeteryjny będzie udostępniony na podstawie umowy Wnioskodawcy z dostawcą zewnętrznym (Operatorem). Program kafeteryjny będzie stanowił obok wynagrodzenia podstawowego wynikającego z zawartej umowy (odpowiednio umowy o pracę, umowy współpracy), dodatkowe świadczenia pozapłacowe dla Personelu. Na każdego z Pracowników, jak i Współpracowników Spółka przeznaczy taką samą kwotę (pulę) środków pieniężnych, która odpowiadać będzie łącznej wartości miesięcznego kosztu jaki ponosi Spółka, aby sfinansować świadczenia z tytułu korzystania z Karty (...) oraz Pakietu medycznego przez jednego Pracownika/Współpracownika, który korzysta z obu tych benefitów łącznie, tj. jest to kwota X zł miesięcznie. System przyznawania środków w ramach programu kafeteryjnego, jaki planuje wprowadzić Spółka, będzie wyglądał następująco: a) jeżeli dany Pracownik/Współpracownik nie będzie korzystał ani z Karty (...), ani z Pakietu medycznego, to Spółka przeznaczy kwotę X zł na środki do wykorzystania w ramach pakietu kafeteryjnego, b) jeżeli dany Pracownik/Współpracownik będzie korzystał tylko z jednego z benefitów, tj. albo z Karty (...), albo z Pakietu medycznego, to Spółka przeznaczy na środki do wykorzystania w ramach pakietu kafeteryjnego kwotę X zł pomniejszoną o koszt nabycia benefitu, z którego korzysta Pracownik/Współpracownik, c) jeżeli dany Pracownik/Współpracownik będzie korzystał z obu benefitów, tj. z Karty (...) oraz z Pakietu medycznego, to Spółka nie przekaże środków pieniężnych na zasilenie konta tego Pracownika/Współpracownika w ramach programu kafeteryjnego. Pracownik/Współpracownik sam decyduje na co przeznaczy pulę dostępnych środków w ramach programu kafeteryjnego, tj. na jakie towary lub usługi udostępnione w systemie kafeteryjnym przeznaczy przyznane środki, z zastrzeżeniem, że może je wykorzystać wyłącznie na usługi/towary/ imprezy firm współpracujących z Operatorem. Cały proces jest odpowiednio dokumentowany oraz archiwizowany. Pakiet kafeteryjny (określona liczba środków) jest przydzielany Pracownikowi/ Współpracownikowi w cyklu miesięcznym. Pracownik/Współpracownik nie musi miesięcznie wykorzystać całej puli środków, może je zbierać przez dłuższy czas, aż uzbiera potrzebną wartość środków na nabycie danego towaru/usługi. Założeniem Programu jest, by Pracownicy i Współpracownicy otrzymywali od Spółki na indywidualne konto funkcjonujące w serwisie internetowym określoną wartość środków. Do tego celu Operator programu kafeteryjnego udostępni konta w serwisie internetowym, w którym znajduje się informacja o otrzymanych od Spółki środkach, całkowitej wartości środków oraz ofercie towarów i usług, które można będzie za te środki nabyć. Dodatkowo w ramach motywacji, menagerowie mogą raz na określony czas (miesiąc /kwartał) przyznać wg własnego uznania Pracownikom/Współpracownikom dodatkowe środki w systemie kafeteryjnym mając na względzie m.in. zaangażowanie i efekty pracy Pracowników/ Współpracowników w projekty realizowane przez Spółkę. Celem tego jest dodatkowe motywowanie Personelu do efektywnej pracy na rzecz Spółki. Z programu kafeteryjnego będą mogły korzystać jedynie osoby zaliczane do Personelu. Wnioskodawca nie będzie przyznawał dostępu do platformy internetowej Operatora oraz nie będzie przydzielał środków w ramach programu kafeteryjnego innym osobom niż Personel (np. wskazanym przez Personel członkom rodziny Personelu). Jeżeli wartość środków zgromadzonych przez Pracownika lub Współpracownika w systemie kafeteryjnym będzie niewystarczająca do nabycia wybranego produktu lub usługi, zainteresowany będzie mógł dopłacić brakującą kwotę z własnych środków pieniężnych. Operator umożliwi dostęp do serwisu płatniczego. Pracownicy i Współpracownicy będą mogli w dowolnym momencie przeznaczyć zgromadzone w systemie kafeteryjnym środki na nabycie towarów lub usług. Środki na platformie będą kumulowane przez cały okres zatrudnienia, współpracy. Wnioskodawca nie przewiduje możliwości wypłaty zgromadzonych środków w formie gotówki, w tym także w momencie rozwiązania umowy. Rozwiązanie umowy spowoduje brak możliwości dalszego uczestnictwa w programie kafeteryjnym, w trybie Pracownika /Współpracownika, ale będzie dawało użytkownikowi możliwość dalszego korzystania z systemu i wykorzystania całości środków zgromadzonych na jego koncie. Rozliczenie Wnioskodawcy z Operatorem programu kafeteryjnego ma się odbywać w cyklach miesięcznych. Spółka co miesiąc będzie dokonywać przedpłaty (na poczet następnego miesiąca), na podstawie noty obciążeniowej wystawionej przez Operatora. Po zakończeniu danego miesiąca, w terminie do 5 dnia następnego miesiąca, Operator będzie wystawiał fakturę na Spółkę za obsługę systemu kafeteryjnego. Spółka jednocześnie wyjaśnia, że środki pieniężne przekazane na program kafeteryjny będą udostępniane Personelowi w ramach systemu internetowego Operatora, w miesiącu, w którym Spółka dokona przedpłaty na podstawie noty obciążeniowej otrzymanej od Operatora. Personel będzie miał więc możliwość wykorzystania środków zgromadzonych w systemie kafeteryjnym na zakup towarów i usług, w miesiącu, w którym Spółka dokona przedpłaty. Odnośnie Pracowników Spółka wyjaśnia, że wartość świadczenia (tj. środków przeznaczonych na system kafeteryjny, które zasilą konta Pracowników (które finalnie zostaną wykorzystane przez Pracowników na ich cele osobiste)), Spółka będzie traktowała jako dodatkowy element wynagrodzenia ze stosunku pracy. Tym samym środki te będą traktowane jako dodatkowe wynagrodzenie do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych i „ozusowania”. W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że: Program kafeteryjny będzie stanowił obok wynagrodzenia podstawowego wynikającego z zawartej umowy (odpowiednio umowy o pracę, umowy współpracy), dodatkowe świadczenia pozapłacowe dla Personelu. Umowy B2B ze Współpracownikami nie zawierają obecnie zapisu oraz nie będą zawierać zapisu wskazującego na to, że świadczenia w ramach systemu kafeteryjnego, o których mowa we wniosku są elementem wynagrodzenia. Platforma kafeteryjna (system kafeteryjny) będzie stanowiła element pozapłacowy dla Pracowników i Współpracowników. Spółka zawrze ze Współpracownikami odpowiednie aneksy do umów współpracy (B2B), które wprowadzą do tych umów zapis, o możliwości korzystania z platformy kafeteryjnej umożliwiającej wybór benefitów. Spółka planuje sformułować ten zapis w następujący sposób: „Jednocześnie wykonawca w ramach odrębnych ustaleń pomiędzy Stronami może otrzymać od Zamawiającego dostęp do platformy kafeteryjnej w ramach której uzyskuje dostęp do szeregu świadczeń pozapłacowych tzw. benefitów takich jak np. pakiet sportowy, medyczny lub zniżki na różne produkty lub usługi od partnerów platformy”. Może jednak wystąpić sytuacja, że Współpracownik (lub Pracownik) nie wyrazi zgody na korzystanie z platformy kafeteryjnej, w takiej sytuacji Spółka nie wypłaci takiemu Współpracownikowi (lub Pracownikowi) równowartości świadczeń, z których mógłby skorzystać w ramach platformy kafeteryjnej. Wnioskodawca będzie przekazywał Współpracownikom informacje o wartości świadczenia otrzymanego w ramach korzystania z platformy kafeteryjnej wraz z informacją, że wartość tego świadczenia powinna zostać uwzględniona w rozliczeniu podatkowym Współpracownika. Na Współpracowniku będzie więc ciążył obowiązek samodzielnego wykazania tego przysporzenia do opodatkowania. Pytania 1. Czy Wnioskodawca będzie mógł zaliczać do kosztów uzyskania przychodów wydatki opisane w stanie przyszłym, ponoszone przez Spółkę na program kafeteryjny, w części dotyczącej świadczeń na rzecz Pracowników, tj. środki pieniężne przekazywane Operatorowi, które następnie zostaną udostępnione jako środki w systemie kafeteryjnym i zasilą konta Pracowników (które finalnie zostaną wykorzystane przez Pracowników na ich cele osobiste) utworzone w serwisie internetowym Operatora? 2. W jakim momencie Wnioskodawca będzie mógł zaliczyć wydatki, o których mowa w pytaniu nr 1 do kosztów uzyskania przychodów? 3. Czy Wnioskodawca będzie mógł zaliczać do kosztów uzyskania przychodów wydatki opisane w stanie przyszłym, ponoszone przez Spółkę na program kafeteryjny, w części dotyczącej świadczeń na rzecz Współpracowników związanych z Wnioskodawcą umowami typu B2B, tj. środki pieniężne przekazywane Operatorowi, które następnie zostaną z udostępnione jako środki w systemie kafeteryjnym i zasilą konta Współpracowników (które finalnie zostaną wykorzystane przez Współpracowników na ich cele osobiste) utworzone w serwisie internetowym Operatora? 4. W jakim momencie Wnioskodawca będzie mógł zaliczyć wydatki, o których mowa w pytaniu nr 3 do kosztów uzyskania przychodów? Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku) Ad 1 i 3. Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatki, które będzie ponosić w związku z programem kafeteryjnym, z którego będą korzystali Pracownicy i Współpracownicy (Personel), tj. środki pieniężne przekazywane Operatorowi, które następnie zostaną udostępnione jako środki w systemie kafeteryjnym i zasilą konta Personelu (które finalnie zostaną wykorzystane przez Personel na ich cele osobiste) utworzone w serwisie internetowym Operatora. Ad 2. Z uwagi na to, że: - konto Pracownika w serwisie internetowym Operatora zasilane jest środkami w miesiącu, w którym Spółka dokonuje przedpłaty na podstawie noty obciążeniowej otrzymanej od Operatora, - a także z uwagi na to, że w miesiącu dokonania przedpłaty Pracownik może wykorzystać przyznane mu środki na towary i usługi dostępne na stronie internetowej Operatora, – przedmiotowe wydatki, o których mowa w stanie przyszłym (pytanie 1), będą stanowić koszty uzyskania przychodów Spółki w momencie postawienia ich do dyspozycji, czyli w chwili dokonania przedpłaty na podstawie noty obciążeniowej wystawionej przez Operatora. Ad 4. W związku z tym, że Wnioskodawca ma do czynienia ze Współpracownikami, a więc osobami niebędącymi pracownikami Spółki, Spółka traktuje przedmiotowe wydatki jako koszty inne niż bezpośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami (tj. koszty pośrednie, o których mowa w art. 15 ust. 4d-4e ustawy o CIT). Wydatki te mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich faktycznego poniesienia, tj. w dniu, na który ujęto przedmiotowy wydatek, na podstawie noty obciążeniowej, w księgach rachunkowych Spółki. Dniem, na który Spółka zamierza ujmować przedmiotowy wydatek, na podstawie noty obciążeniowej, w księgach rachunkowych, będzie natomiast dzień wystawienia noty obciążeniowej. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy. Ad 1 i 3. Zgodnie z art. 15 ust. 1 zdanie pierwsze Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy. Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji jako kosztu uzyskania przychodów. Należy zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu, a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania. Zgodnie z ugruntowanym stanowiskiem organów podatkowych oraz orzecznictwem sądów administracyjnych, warunkiem uznania wydatku za koszt uzyskania przychodów jest łączne spełnienie następujących przesłanek: - wydatek został poniesiony przez podatnika, tj. pokryty z jego środków finansowych, - jest rzeczywisty i nie został zwrócony w jakiejkolwiek formie, - pozostaje w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą podatnika, - został poniesiony w celu osiągnięcia, zachowania lub zabezpieczenia przychodów, - został odpowiednio udokumentowany, - nie znajduje się w grupie wydatków wykluczonych z kosztów uzyskania przychodów na mocy art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. W praktyce oznacza to, że podatnik może uwzględnić w kosztach zarówno wydatki bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile spełniają powyższe warunki. Konstrukcja przepisów daje możliwość zaliczenia wydatków do kosztów podatkowych, pod warunkiem ich racjonalnego uzasadnienia oraz wykazania związku z prowadzoną działalnością. Wyrażenie „w celu osiągnięcia przychodu” wskazuje, że nie wszystkie wydatki mogą być uznane za koszty podatkowe. Aby to było możliwe, musi istnieć uzasadniona i przewidywalna relacja między wydatkiem a przychodem. Przykładem jest sytuacja, gdy podatnik mógł przewidzieć, że wydatek przyczyni się do osiągnięcia lub zabezpieczenia źródła przychodów. Nabycie przez Wnioskodawcę obsługi systemu kafeteryjnego od Operatora będzie odpowiednio udokumentowane. Po zakończeniu każdego miesięcznego okresu rozliczeniowego, Wnioskodawca otrzyma faktury VAT (podatek od towarów i usług). W ocenie Wnioskodawcy, istnieje również wyraźny związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy opisanymi wydatkami a działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, tj. wydatki te niewątpliwie będą ponoszone w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów. Wnioskodawca nawiązuje relacje biznesowe ze Współpracownikami oraz zawiera umowy o pracę z Pracownikami, ściśle w związku z głównym przedmiotem jego działalności w zakresie sektora IT. Pracownicy, jak i osoby współpracujące są wysokiej klasy specjalistami w innowacyjnej branży, w której funkcjonuje Wnioskodawca. Należy podkreślić, że bez nawiązania współpracy z tymi osobami, Wnioskodawca nie osiągnąłby sukcesu biznesowego i nie mógłby efektywnie świadczyć usług na rzecz klientów oraz rozwijać oferowanych rozwiązań informatycznych, a w konsekwencji – uzyskiwać przychodów z działalności gospodarczej. Ze względu na oczekiwany profil zawodowy Współpracowników i Pracowników, w celu pozyskania osób kompetentnych, Wnioskodawca musi konkurować na rynku z innymi podmiotami skłonnymi do nawiązania współpracy z ww. osobami. W związku z powyższym, oferta złożona potencjalnym Pracownikom oraz Współpracownikom musi zawierać konkurencyjne warunki wynagrodzenia. Nie sposób zaprzeczyć, że finansowanie benefitów (w tym programu kafeteryjnego) wpłynie pozytywnie nie tylko na możliwość nawiązania współpracy z nowymi Pracownikami i Współpracownikami, ale także na zaangażowanie Pracowników i Współpracowników, z którymi obecnie współpracuje Spółka. Program benefitów (w tym system kafeteryjny) niewątpliwie zwiększa zaangażowanie Personelu w realizację usług na rzecz Spółki oraz zwiększa ich motywację do pracy. Wprowadzenie ww. świadczeń przez Wnioskodawcę będzie stanowiło wartość dodaną dla budowania zespołu oraz zwiększania dochodowości samej Spółki. W ocenie Wnioskodawcy wydatki na program kafeteryjny będą wykazywały związek z osiąganym przez Spółkę przychodem oraz jednocześnie nie będą mieściły się w katalogu kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodu zamieszczonym w art. 16 ustawy o CIT. W szczególności, w ocenie Wnioskodawcy ww. wydatki nie powinny być kwalifikowane jako koszty reprezentacji, wyłączone z kosztów uzyskania przychodu na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT. Świadczenia dodatkowe w zakresie systemu kafeteryjnego są bowiem aktualnie standardem rynkowym w branży programistycznej/technologicznej. Dostarczanie przez Spółkę ww. świadczeń wynikać będzie przede wszystkim nie z intencji wyróżniania się spośród innych podmiotów, lecz z dążenia do dostosowania swojej oferty współpracy do standardów konkurencyjnych, względem innych podmiotów działających na rynku. Należy podkreślić, że wydatki będące przedmiotem analizy nie będą ponoszone przez Spółkę przed zawarciem umowy z danym Pracownikiem i Współpracownikiem. W przypadku Współpracowników dopiero po zawarciu, ściśle w związku ze współpracą B2B i tylko przez czas trwania zawartego kontraktu. Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, w tym w szczególności w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, wydawanych w analogicznych stanach faktycznych. - Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 25 marca 2024 r., nr 0111-KDIB2-1.4010. 44.2024.MM (...) biorąc pod uwagę przytoczone powyżej wyjaśnienia, stwierdzić należy, że w przedstawionych powyżej okolicznościach ww. wydatki mogą stanowić koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, gdyż z informacji zawartych we wniosku jasno wynika, że istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy wydatkami poniesionymi na wskazane we wniosku pozapłacowe (niepieniężne) elementy wypłacanego osobom współpracującym wynagrodzenia, a osiągnięciem przez Spółkę przychodów i zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła. - Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 16 października 2023 r., nr 0111-KDIB1- 1.4010. 439.2023.2.KM Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy, wskazać należy, że jak wynika z okoliczności sprawy, w obecnych czasach sytuacja na rynku IT wymusza na zleceniodawcach oferowanie szeregu benefitów, gdyż projekty i wynagrodzenia w podobnych firmach są na jednakowym poziomie. Oferowane benefity nie mają na celu tworzenie pozytywnego wizerunku, gdyż benefity w obecnych czasach są już standardem niemal w każdej firmie. Od rodzaju benefitu, który zaoferuje Spółka i udostępni potencjalnemu zleceniodawcy zależy zawiązanie współpracy z danym zleceniobiorcą, specjalistą, a jest to kluczowe do realizacji przyjętych przez Spółkę projektów, wykonania ich swoim klientom, a co za tym idzie otrzymania za to wynagrodzenia. Spółka nie ma wątpliwości, iż istnieje bezpośredni związek pomiędzy wydatkami poniesionymi na benefity a osiągnięciem przez Spółkę przychodów. Dokonując zatem oceny charakteru wydatków poniesionych przez Państwa z tytułu pozapłacowych (niepieniężnych) elementów wypłacanego współpracującym wynagrodzenia (np. karty (...), ubezpieczenie na (...), karty przedpłacone), biorąc pod uwagę przytoczone powyżej wyjaśnienia, stwierdzić należy, że w przedstawionych powyżej okolicznościach ww. wydatki mogą stanowić koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, gdyż z informacji zawartych we wniosku i jego uzupełnienia jasno wynika, że istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy wydatkami poniesionymi na wskazane we wniosku pozapłacowe (niepieniężne) elementy wypłacanego współpracującym wynagrodzenia, a osiągnięciem przez Wnioskodawcę przychodów i zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła. Jak zostało wskazane przez Wnioskodawcę, w przypadku braku benefitów Spółka nie współpracowałaby ze zleceniobiorcami (specjalistami), a co za tym idzie nie miałaby możliwości realizować projektów, które przynoszą jej przychody. - Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 21 października 2021 r., nr 0111-KDIB1- 1.4010. 312.2021.4.NL (...) wydatki poniesione przez Spółkę na pakiet benefitów zw. z Platformą Kafeteryjną zaprezentowaną w opisie zdarzenia przyszłego dla Pracowników i Współpracowników, będą stanowić koszty uzyskania przychodów Spółki w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Mając na uwadze powyższe okoliczności, w ocenie Wnioskodawcy będzie on mógł zaliczać do kosztów uzyskania przychodów wydatki na program kafeteryjny, który będzie przeznaczony dla Personelu, tj. środki pieniężne przekazywane Operatorowi, które następnie zostaną udostępnione jako środki w systemie kafeteryjnym i zasilą konta Personelu (które finalnie zostaną wykorzystane przez Personel na ich cele osobiste) utworzone w serwisie internetowym Operatora, będą wykazywały związek z osiąganym przez Spółkę przychodem oraz jednocześnie nie będą mieściły się w katalogu kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodu zamieszczonym w art. 16 ustawy o CIT. Ad 2. Na podstawie art. 15 ust. 4g ustawy o CIT, należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy, z zastrzeżeniem ust. 4ga, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz w art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, świadczeń pieniężnych z tytułu odbywania praktyk absolwenckich, o których mowa w ustawie z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich, świadczeń pieniężnych z tytułu odbywania stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (Dz. U. z 2023 r. poz. 900, 1672, 1718 i 2005), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy, z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4g Zatem należności ze stosunku pracy wypłacane przez pracodawcę (Spółkę) na rzecz Pracowników stanowią koszt uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem, że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W razie uchybienia temu terminowi należności wynikające ze stosunku pracy stanowią koszt uzyskania przychodów w dacie zapłaty lub pozostawienia do dyspozycji. Podsumowując, z uwagi na to, że: - konto Pracownika w serwisie internetowym Operatora zasilane jest środkami w miesiącu, w którym Spółka dokonuje przedpłaty na podstawie noty obciążeniowej otrzymanej od Operatora, - a także z uwagi na to, że w miesiącu dokonania przedpłaty Pracownik może wykorzystać przyznane mu środki na nabycie towarów i usług dostępnych na stronie internetowej Operatora, – Spółka uważa, że przedmiotowe wydatki, o których mowa w stanie przyszłym (pytanie 1) stanowią koszt uzyskania przychodu Spółki w momencie postawienia ich do dyspozycji, czyli w momencie dokonania przedpłaty na podstawie noty obciążeniowej wystawionej przez Operatora. Ad 4. Zgodnie z art. 15 ust. 4c-4e ustawy o CIT: - 4c. Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie. - 4d. Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. - 4e. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. Zdaniem Spółki nie ma ona możliwości powiązania wydatków, o których mowa w stanie przyszłym (w pytaniu nr 3) w sposób bezpośredni z uzyskiwanymi przychodami. Jednocześnie Spółka nie ma wątpliwości, że między przedmiotowymi wydatkami a uzyskiwanymi przychodami istnieje związek przyczynowo-skutkowy, tj. są one ponoszone w celu osiągnięcia przychodów. Są to więc koszty uzyskania przychodów, o których mowa art. 15 ust. 4b-4e ustawy o CIT, tj. koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, tzw. koszty pośrednie. W związku z tym, że mamy do czynienia ze Współpracownikami, a więc osobami, które nie są pracownikami Spółki, Spółka uważa, że przedmiotowe wydatki, o których mowa w stanie przyszłym (oraz w pytaniu nr 3), stanowią koszty inne niż bezpośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami (tzw. koszty pośrednie), mogą więc zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich faktycznego poniesienia, tj. w dniu na który ujęto przedmiotowy wydatek, na podstawie noty obciążeniowej, w księgach rachunkowych Spółki. Dniem na który Spółka zamierza ujmować przedmiotowy wydatek, na podstawie noty obciążeniowej, w księgach rachunkowych, będzie natomiast dzień wystawienia noty obciążeniowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe. Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.