0111-KDIB1-1.4010.89.2025.1.BS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy Spółce przysługuje określone w art. 24ca ust. 14 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyłączenie od minimalnego podatku dochodowego. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Przedsiębiorstwo Gospodarki Odpadami „X” sp. z o.o. (dalej jako: Wnioskodawca lub Spółka) zostało powołane przez Związek Międzygminny „Gospodarka Komunalna” z siedzibą w A na mocy uchwały Zgromadzenia Związku (nr ...) podjętej w dniu ... 2007 r. Spółka wpisana jest do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod nr KRS (Krajowy Rejestr Sądowy) ..., a jedynym udziałowcem Spółki jest właśnie Związek Międzygminny „...”. Zgodnie z wpisem w KRS przedmiot przeważającej działalności przedsiębiorcy obejmuje obróbka i usuwanie odpadów innych niż niebezpieczne 38.21.Z. Natomiast przedmiot pozostałej działalności przedsiębiorcy obejmuje: zbieranie odpadów innych niż niebezpieczne 38.11.Z, zbieranie odpadów niebezpiecznych 38.12.Z, odprowadzanie i oczyszczanie ścieków 37.00.Z, przetwarzanie i unieszkodliwianie odpadów niebezpiecznych 38.22.Z, demontaż wyrobów zużytych 38.31.Z, odzysk surowców z materiałów segregowanych 38.32.Z, działalność związana z rekultywacją i pozostała działalność usługowa związana z gospodarką odpadami 39.00.Z, sprzedaż hurtowa odpadów i złomu 46.77.Z, transport drogowy towarów 49.41.Z. Spółka realizuje swoje zadania w zakresie gospodarki odpadami komunalnymi, polegające na: (...). Przedmiot działalności Spółki i wyżej wymienione zadania służą realizacji zadań publicznych gmin członkowskich (...) przekazanych do wykonywania Związkowi i określonych w statucie Związku (przede wszystkim wymienionego w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym zadania obejmującego sprawy utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych). Przychody Spółki za 2024 r. kształtują się na poziomie: - sprzedaż podstawowa (usługa zagospodarowania odpadów) ... zł; - sprzedaż surowców wtórnych ... zł; - sprzedaż usług pozostałych (administrowanie składowiskiem, umowy z organizacją i recyklingu) ... zł; - sprzedaż materiałów ... Odzysku. Poza wyżej opisaną działalnością Spółka w 2024 r. uzyskała również przychody finansowe (ok. ... zł, w tym z tytułu odsetek od lokat i środków na rachunkach ... zł) oraz przychody z pozostałej działalności operacyjnej (ok. ... zł) głównie z tytułu: rozliczenia otrzymanych dotacji ... zł, pozostałe (otrzymane odszkodowania, zaokrąglenia wynika jące z VAT (podatek od towarów i usług), przychody wynikające z refaktur, naliczona kara) ... zł.

Pytanie

Czy Spółce przysługuje określone w art. 24ca ust. 14 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyłączenie od minimalnego podatku dochodowego? Państwa stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy, Spółce przysługuje - na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - wyłączenie od minimalnego podatku dochodowego, ponieważ należy uznać ją za spółkę prowadzącą gospodarkę komunalną, o

której mowa w rozdziale 3 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 679) z tego względu, że: - jedynym udziałowcem Spółki jest związek międzygminny, - wykonywane przez Spółkę zadania mieszczą się całkowicie (lub w istotnym zakresie) w ramach gospodarki komunalnej. Uzasadnienie: Przepis art. 24ca ust. 1 updop stanowi, że podatek od spółek będących podatnikami, które w roku podatkowym: 1) poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo 2) osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%, - wynosi 10% podstawy opodatkowania (minimalny podatek dochodowy). Jednocześnie w myśl art. 24ca ust. 14 pkt 8 updop przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników będących spółkami prowadzącymi gospodarkę komunalną, o których mowa w rozdziale 3 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz.U. z 2021 r. poz. 679, dalej jako: „ugk”). Rozdział 3 ustawy o gospodarce komunalnej nosi tytuł „Spółki z udziałem jednostek samorządu terytorialnego”. W pierwszym przepisie tego rozdziału (art. 9 ust. 1) stanowi się, że jednostki samorządu terytorialnego mogą tworzyć spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, a także mogą przystępować do takich spółek. W art. 10 ugk określono warunki, na jakich jednostki samorządu terytorialnego mogą tworzyć spółki prawa handlowego poza sferą użyteczności publicznej. W dalszych przepisach określa się odmienności dotyczące kształtowania organów spółek z udziałem jednostek samorządu terytorialnego oraz co do wnoszenia do tych spółek wkładów, obejmowania udziałów i akcji oraz obrotu nimi. Ostatni artykuł rozdziału 3 ugk (art. 13) przewiduje, że zasady korzystania z usług publicznych świadczonych przez spółkę, a także obowiązki spółki wobec odbiorców usług powinien określać regulamin i wskazuje tryb jego przyjęcia. Natomiast w art. 5 ugk jednoznacznie wskazano, że przepisy ustawy stosuje się odpowiednio do wykonywania zadań, o których mowa w art. 1, przez związki międzygminne, związki powiatów, związki powiatowo-gminne (związki komunalne), przez związki metropolitalne, przez miasto stołeczne Warszawę oraz w ramach porozumień komunalnych. Już na poziomie językowym z dotychczas przytoczonych przepisów wywieść można zdaniem Wnioskodawcy, że minimalny podatek dochodowy nie powinien Wnioskodawcy dotyczyć. Skoro Wnioskodawca jest spółką z o.o. z wyłącznym udziałem związku międzygminnego, to już z tego tylko powodu Wnioskodawca jest spółką wymienioną w tytule rozdziału 3 ugk i w treści art. 9 w zw. z art. 5 ugk. Należy przy tym zauważyć, że gminy, które przystępują do związku, przekazują mu z mocy prawa swoje uprawnienia i obowiązki w zakresie przekazanych mu zadań wraz z dniem ogłoszenia statutu związku. Przejście praw i obowiązków następuje więc w dniu ukazania się wojewódzkiego dziennika urzędowego zawierającego statut. Jednocześnie gmina, która przekazuje zadanie, traci prawo do jego wykonania. Ponadto, jak podnosi się w doktrynie, wraz z przeniesieniem zadań na związek przeniesione zostają również kompetencje do ich wykonywania. Jak więc wynika z art. 64 ust. 3 ustawy o samorządzie gminnym, do czasu ogłoszenia statutu związku międzygminnego prawa i obowiązki oraz kompetencje związane z wykonywaniem zadań, a także odpowiedzialność za ich realizację ponoszą poszczególne gminy tworzące związek. Natomiast wraz z ogłoszeniem statutu gminy wchodzące w skład związku tracą swoje uprawnienia i obowiązki związane z wykonaniem przekazanego zadania [zob. np.: R. Cybulska [w:] Ustawa o samorządzie gminnym. Komentarz, wyd. III, red. B. Dolnicki, Warszawa 2021, art. 64, SIP LEX]. Mimo że „odpowiednie stosowanie” przepisów oznacza w zależności od kontekstu: stosowanie przepisów wprost, z konieczną modyfikacją albo brak zastosowania, to w przypadku spółek związku międzygminnego przepisy rozdziału 3 ugk będą stosowane co do zasady wprost, z uwzględnieniem charakteru prawnego związku międzygminnego jako narzędzia wspólnej realizacji zadań publicznych przez gminy (gminy są wyłączone z obowiązku samodzielnej realizacji zadań przekazanych związkowi a jednocześnie związek realizuje te zadania publiczne w reżimie prawnym określonym dla gmin). Przepisy ugk zakładają, podobnie jak ustawodawca podatkowy kształtujący treść odesłania w art. 24ca ust. 14 pkt 8 updop do rozdziału 3 ugk, że spółka z udziałem JST (jednostka samorządu terytorialnego) oraz odpowiednio związku międzygminnego, niejako z założenia prowadzi gospodarkę komunalną. Domyślnie jest to działalność w sferze użyteczności publicznej, jednak treść art. 10 ugk potwierdza, że pod dodatkowymi warunkami działalność takiej spółki może również wykraczać poza sferę użyteczności publicznej. Niemniej podkreślić należy, że w świetle przedstawionego opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) Wnioskodawca rzeczywiście, faktycznie prowadzi gospodarkę komunalną. W myśl przepisów ogólnych ugk (art. 1) gospodarka komunalna jst polega na wykonywaniu przez te jednostki zadań własnych, w celu zaspokojenia zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej. Gospodarka komunalna obejmuje w szczególności zadania o charakterze użyteczności publicznej, których celem jest bieżące i nieprzerwane zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych. Gospodarka komunalna jest zatem związana z realizacją zadań własnych gminy, których otwarty katalog zawiera art. 7 ustawy o samorządzie gminnym. Wśród zadań własnych samorządu gminnego są m.in. sprawy: - ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej; - gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego; - wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz; - edukacji publicznej; - utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych. Dodatkowo art. 64 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym przewiduje, że w celu wspólnego wykonywania zadań publicznych gminy mogą tworzyć związki międzygminne, które – jak opisano to wyżej - całkowicie zastępują gminy w zakresie przekazanych im zadań publicznych). Przytoczone wyżej zadania własne gminy niemal całkowicie korespondują z faktycznym przedmiotem działalności Wnioskodawcy (niemal cały zakres działalności Wnioskodawcy służy realizacji zaspokajania zbiorowych potrzeb gminnych wspólnot samorządowych). Jak wskazano, już sama działalność związana ze świadczeniem usług z zakresu zagospodarowania odpadów stanowi znaczną większość przychodów Wnioskodawcy. Pojęcie gospodarki komunalnej jest jednak nieostre i co do niektórych usług wykonywanych przez Spółkę mogą zachodzić wątpliwości, czy są one zakresem tego pojęcia objęte, mimo że Wnioskodawca usługi te świadczy w odpowiedzi na konkretne, istniejące w lokalnej społeczności potrzeby (dotyczy to w szczególności sprzedaży surowców wtórnych oraz usług administrowania składowiskiem odpadów). Jednocześnie Spółka uzyskuje przychody finansowe i z pozostałej działalności operacyjnej, które na ogół nie są bezpośrednio wynikiem prowadzonej przez Spółkę gospodarki komunalnej. Niezależnie od powyższego, niewątpliwie działalność Wnioskodawcy obejmuje prowadzenie gospodarki komunalnej, a prowadzenie gospodarki komunalnej jest zasadniczym celem i jedyną racją bytu Wnioskodawcy. Uzasadnia to zastosowanie do Wnioskodawcy art. 24ca ust. 14 pkt 8 updop. Warto przy tym podkreślić, że wyłączenia zawarte w art. 24ca ust. 14 mają charakter podmiotowy. Wprowadzenie do wyliczenia zawartego w powołanym ustępie brzmi bowiem: „Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników: (...)”. Jednocześnie pkt 8 w art. 24ca ust. 14 odnosi się do podatników „będących spółkami prowadzącymi gospodarkę komunalną (...)”. Hipoteza tego przepisu wymaga zatem, aby po stronie podatnika zachodziła okoliczność określona w sposób pozytywny (bycie spółką prowadzącą gospodarkę komunalną). Brak natomiast zastrzeżenia, że jednocześnie spółka prowadząca działalność komunalną nie może wykonywać również dodatkowo, pomocniczo, ubocznie czynności, które w gospodarce komunalnej sensu stricto się nie mieszczą. Uzasadnia to sięgnięcie do stwierdzenia, że „co ustawodawca chciał, powiedział, czego nie powiedział, nie chciał (idem dixit quam voluit). W szczególności omawiany przepis nie brzmi „Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników będących spółkami prowadzącymi [wyłącznie] gospodarkę komunalną (...)”. W istocie treść powyższych wniosków potwierdza uzasadnienie do nowelizacji wprowadzającej przepis objęty niniejszym wnioskiem. Wskazuje się w nim co następuje: Proponowane zwolnienia skierowane są do podatników, którzy ze względu na charakter funkcjonowania, czy strukturę właścicielską nie działają (z uwagi na brak ku temu przesłanek i uzasadnienia) z zamiarem unikania opodatkowania (np. mali podatnicy - ze względu na zakres prowadzonej działalności i prostą strukturę powiązań powodującą nieopłacalność i niecelowość takich działań; spółki komunalne - ze względu na strukturę własnościową z udziałem jednostek samorządu terytorialnego, a także cele jakim służą, tj. usługi komunalne w szerokim rozumieniu, w tym fakt, że znaczna część działalności takich podmiotów ma charakter regulowany, czy podmioty świadczące usługi ochrony zdrowia - o zbliżonej do spółek komunalnych charakterystyce, bowiem działające dla dobra ogółu społeczeństwa, w dużej mierze poprzez świadczenia o regulowanym charakterze). Zaproponowane wyłączenia wynikają zatem z specyfiki poszczególnych branż i są zgodne z celem przepisów o minimalnym podatku dochodowym. Poszczególne kategorie działalności (zadań) komunalnych znajdują swoje umocowanie w przepisach ustaw regulujących w sposób szczegółowy daną sferę zadań publicznych. W przypadku spółek komunalnych znaczna część kierunków działalności i uzyskiwanych z tego tytułu przychodów takich spółek ma charakter regulowany. Dla przykładu wymienić można obszar: usług zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków, usług gospodarowania odpadami komunalnymi, usług dostarczania paliw gazowych, energii elektrycznej, cieplnej i paliw gazowych, czy usług przewozowych (w tym komunikacja miejska). Wprowadzana zmiana ma zatem na celu wyłączenie spod regulacji minimalnego podatku dochodowego de facto spółek, których udziałowcami są jednostki samorządu terytorialnego, nie mających decydującego wpływu na wielkość osiąganych przychodów, bowiem prowadzących działalność, w których występują ceny regulowane. Zasadniczy przedmiot działalności Wnioskodawcy potwierdza, że jest on spółką, o jakiej tu mowa. Reasumując, Spółce przysługuje wyłączenie od obowiązku wyliczenia minimalnego podatku dochodowego na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ Spółka prowadzi gospodarkę komunalną, o której mowa w rozdziale 3 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 679) w związku z tym, że: - jedynym udziałowcem Spółki jest związek międzygminny (w zw. z art. 5 ugk), - wykonywane przez Spółkę zadania mieszczą się całkowicie (lub w istotnym zakresie) w ramach gospodarki komunalnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.): W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi. W myśl art. 64 ust. 1 ww. ustawy: W celu wspólnego wykonywania zadań publicznych gminy mogą tworzyć związki międzygminne. Związek międzygminny może być tworzony również w celu wspólnej obsługi, o której mowa w art. 10a. Zgodnie z art. 64 ust. 3 ww. ustawy: Prawa i obowiązki gmin uczestniczących w związku międzygminnym, związane z wykonywaniem zadań przekazanych związkowi, przechodzą na związek z dniem ogłoszenia statutu związku. Tak więc w świetle przytoczonych przepisów działalność związku międzygminnego, który zgodnie z art. 65 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym posiada osobowość prawną, jest w istocie realizacją zadań gmin tworzących ten związek. Należy przy tym wskazać, że związki międzygminne powstają, gdy - z uwagi na charakter zadania publicznego - wymagane jest współdziałanie z innymi gminami w celu sprawnego zapewnienia realizacji zadania lub w celu optymalizacji kosztów realizacji zadań. Koszty ogólne działania związku, czy też w ogóle wydatki związku dotyczące realizacji zadań publicznych gmin są więc pośrednio lub nawet bezpośrednio wydatkami przeznaczonymi na rzecz gmin tworzących dany związek międzygminny. Zgodnie z art. 24ca ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)”): Podatek od spółek będących podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz podatkowych grup kapitałowych, które w roku podatkowym: 1) poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo 2) osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2% - wynosi 10% podstawy opodatkowania (minimalny podatek dochodowy). Zgodnie z cytowanym art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT, minimalny podatek dochodowy w wysokości 10% podstawy opodatkowania skierowany jest, co do zasady, do podatników będących spółkami oraz podatkowymi grupami kapitałowymi, mających siedzibę lub zarząd na terytorium Polski, którzy w ramach działalności operacyjnej ponoszą stratę lub wykazują określony niski wskaźnik dochodowości. Odwołanie w art. 24ca ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT do dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT dotyczy określenia wskaźnika dochodowości. Chodzi bowiem o uwzględnienie w opodatkowaniu minimalnym podatkiem dochodowym nie tylko podatników, którzy ponieśli w roku podatkowym stratę, o której mowa w art. 24ca ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, ale również tych, którzy uzyskali nie większy niż 2% udział dochodów w przychodach innych niż z zysków kapitałowych (działalność operacyjna). Zgodnie z art. 24ca ust. 13 ustawy o CIT: Kwotę zapłaconego za dany rok podatkowy minimalnego podatku dochodowego odlicza się od podatku obliczonego zgodnie z art. 19. Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, za kolejno następujące po sobie 3 lata podatkowe następujące bezpośrednio po roku, za który podatnik wpłacił minimalny podatek dochodowy.

Stosownie jednak do art. 24ca ust. 14 pkt 8 ustawy o CIT: Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników będących spółkami prowadzącymi gospodarkę komunalną, o których mowa w rozdziale 3 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz.U. z 2021 r. poz. 679). Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy Spółce przysługuje określone w art. 24ca ust. 14 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyłączenie od minimalnego podatku dochodowego od osób prawnych. Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości wskazać należy, że z literalnego brzmienia art. 24ca ust. 14 pkt 8 ustawy o CIT wynika, że podatkowi minimalnemu nie podlegają podatnicy będący spółkami prowadzącymi gospodarkę komunalną, o których mowa w rozdziale 3 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 679 ze zm.). Stosownie do art. 1 ustawy o gospodarce komunalnej: 1) Ustawa określa zasady i formy gospodarki komunalnej jednostek samorządu terytorialnego, polegające na wykonywaniu przez te jednostki zadań własnych, w celu zaspokojenia zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej. 2) Gospodarka komunalna obejmuje w szczególności zadania o charakterze użyteczności publicznej, których celem jest bieżące i nieprzerwane zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych. W myśl art. 1a ustawy o gospodarce komunalnej: Ilekroć w ustawie jest mowa o jednostkach samorządu terytorialnego - należy przez to rozumieć: a) gminę w znaczeniu ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2020 r. poz. 713 i 1378) lub b) powiat w znaczeniu ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz.U. z 2020 r. poz. 920) lub c) województwo w znaczeniu ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (Dz.U. z 2020 r. poz. 1668). Stosownie do art. 5 ustawy o gospodarce komunalnej: Przepisy ustawy stosuje się odpowiednio do wykonywania zadań, o których mowa w art. 1, przez związki międzygminne, związki powiatów, związki powiatowo-gminne (związki komunalne), przez związki metropolitalne, przez miasto stołeczne Warszawę oraz w ramach porozumień komunalnych. Wskazać należy, że rozdział 3 ustawy o gospodarce komunalnej zatytułowany „Spółki z udziałem jednostek samorządu terytorialnego”, do którego odnosi się art. 24ca ust. 14 pkt 8 ustawy o CIT, obejmuje swoim zakresem art. 9 – art. 13 i szczegółowo reguluje dozwolone formy prowadzenia działalności komunalnej przez jednostki samorządu terytorialnego, w tym jako sp. z o.o. Jednocześnie przez jednostki samorządu terytorialnego ustawa nakazuje rozumieć: gminę, powiat i województwo (art. 1a ww. ustawy). Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o gospodarce komunalnej: Jednostki samorządu terytorialnego mogą tworzyć spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, a także mogą przystępować do takich spółek. Natomiast zgodnie z art. 10 ustawy o gospodarce komunalnej: 1. Poza sferą użyteczności publicznej gmina może tworzyć spółki prawa handlowego i przystępować do nich, jeżeli łącznie zostaną spełnione następujące warunki: 1) istnieją niezaspokojone potrzeby wspólnoty samorządowej na rynku lokalnym; 2) występujące w gminie bezrobocie w znacznym stopniu wpływa ujemnie na poziom życia wspólnoty samorządowej, a zastosowanie innych działań i wynikających z obowiązujących przepisów środków prawnych nie doprowadziło do aktywizacji gospodarczej, a w szczególności do znacznego ożywienia rynku lokalnego lub trwałego ograniczenia bezrobocia. 2. Poza sferą użyteczności publicznej gmina może tworzyć spółki prawa handlowego i przystępować do nich również wówczas, jeżeli zbycie składnika mienia komunalnego mogącego stanowić wkład niepieniężny gminy do spółki albo też rozporządzenie nim w inny sposób spowoduje dla gminy poważną stratę majątkową. 3. Ograniczenia dotyczące tworzenia spółek prawa handlowego i przystępowania przez gminę do nich, o których mowa w ust. 1 i 2, nie mają zastosowania do posiadania przez gminę akcji lub udziałów spółek zajmujących się czynnościami bankowymi, ubezpieczeniowymi oraz działalnością doradczą, promocyjną, edukacyjną i wydawniczą na rzecz samorządu terytorialnego, a także innych spółek ważnych dla rozwoju gminy, w tym prowadzących działalność w zakresie budownictwa mieszkaniowego na wynajem, w tym również związany z uprawnieniem do nabycia przez najemcę własności lokalu w przyszłości, oraz klubów sportowych działających w formie spółki kapitałowej. 4. Poza sferą użyteczności publicznej województwo może tworzyć spółki prawa handlowego na zasadach i w formach określonych w ustawie o samorządzie województwa. 5. Tworzenie i przystępowanie do spółek prawa handlowego przez gminę w przypadkach, o których mowa w ust. 1-3, lub województwo zgodnie z ust. 4, odbywa się na zasadach gwarantujących zachowanie uczciwej i wolnej konkurencji oraz przestrzeganie zasad równego traktowania, przejrzystości i proporcjonalności. 6. W celu utworzenia lub przystąpienia do spółki prawa handlowego przez gminę w przypadkach, o których mowa w ust. 1-3, lub województwo zgodnie z ust. 4, gmina lub województwo mogą zawrzeć porozumienie określające zasady utworzenia lub przystąpienia do tej spółki. Stosownie do art. 10a ustawy o gospodarce komunalnej: 1. W spółkach z udziałem jednostek samorządu terytorialnego działa rada nadzorcza. 2. Do rad nadzorczych w spółkach z udziałem jednostek samorządu terytorialnego stosuje się przepisy Kodeksu spółek handlowych, z zastrzeżeniem przepisów niniejszej ustawy. 3. Kadencja członka rady nadzorczej w spółkach z większościowym udziałem jednostek samorządu terytorialnego trwa 3 lata. 4. (uchylony) 5. Podmiot reprezentujący jednostkę samorządu terytorialnego lub komunalna osoba prawna, w zakresie wykonywania praw z udziałów i akcji przysługujących tym podmiotom, jako kandydata na członka organu nadzorczego wskazuje osobę, która spełnia wymogi, o których mowa w art. 19 ust. 1-3 i 5 ustawy z dnia 16 grudnia 2016 r. o zasadach zarządzania mieniem państwowym (Dz.U. z 2020 r. poz. 735 oraz z 2021 r. poz. 159 i 255), z wyłączeniem wymogu posiadania pozytywnej opinii Rady do spraw spółek z udziałem Skarbu Państwa i państwowych osób prawnych. Do członków organu nadzorczego wskazanych przez podmiot reprezentujący jednostkę samorządu terytorialnego lub komunalną osobę prawną stosuje się odpowiednio przepis art. 19 ust. 6 ustawy z dnia 16 grudnia 2016 r. o zasadach zarządzania mieniem państwowym. 6. Członków zarządu spółek z udziałem jednostek samorządu terytorialnego powołuje i odwołuje rada nadzorcza. 7. Podmiot reprezentujący jednostkę samorządu terytorialnego lub komunalna osoba prawna, w zakresie wykonywania praw z udziałów i akcji przysługujących tym podmiotom, są obowiązane podejmować działania mające na celu określenie, w drodze uchwały walnego zgromadzenia lub zgromadzenia wspólników, w statucie spółki, lub umowie spółki, wymogów, jakie musi spełniać kandydat na członka organu zarządzającego, określonych w art. 22 ustawy z dnia 16 grudnia 2016 r. o zasadach zarządzania mieniem państwowym. W myśl art. 10b ustawy o gospodarce komunalnej: Przepis art. 10a stosuje się także do spółek zależnych od spółek określonych w tym przepisie, w rozumieniu art. 4 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, z tym że do członków rady nadzorczej spółki zależnej, reprezentujących w tej spółce spółkę z udziałem jednostki samorządu terytorialnego stosuje się odpowiednio przepis art. 19 ustawy z dnia 16 grudnia 2016 r. o zasadach zarządzania mieniem państwowym, z wyłączeniem posiadania pozytywnej opinii Rady do spraw spółek z udziałem Skarbu Państwa i państwowych osób prawnych. Zgodnie z art. 10c ustawy o gospodarce komunalnej: 1. Jedna osoba może być członkiem rady nadzorczej tylko w jednej spośród spółek, w których: 1) udział Skarbu Państwa przekracza 50% kapitału zakładowego lub 50% liczby udziałów albo akcji; 2) udział jednostek samorządu terytorialnego przekracza 50% kapitału zakładowego lub 50% liczby udziałów albo akcji; 3) udział państwowej osoby prawnej przekracza 50% kapitału zakładowego lub 50% liczby udziałów albo akcji; 4) udział komunalnej osoby prawnej przekracza 50% kapitału zakładowego lub 50% liczby udziałów albo akcji; 5) łączny udział podmiotów lub spółek, o których mowa w pkt 1-4, przekracza 50% kapitału zakładowego lub 50% liczby udziałów albo akcji. 2. Ograniczenia, o których mowa w ust. 1, dotyczą także pełnomocnika wspólnika, o którym mowa w art. 11 ust. 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 1996 r. o komercjalizacji i niektórych uprawnieniach pracowników (Dz.U. z 2021 r. poz. 425). 3. Ograniczenia, o których mowa w ust. 1, nie dotyczą osób określonych w art. 6 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o ograniczeniu prowadzenia działalności gospodarczej przez osoby pełniące funkcje publiczne (Dz.U. z 2019 r. poz. 2399) na zasadach wskazanych w tym przepisie. Stosownie do art. 12 ustawy o gospodarce komunalnej: 1. Do wnoszenia wkładów oraz obejmowania udziałów i akcji stosuje się przepisy Kodeksu spółek handlowych oraz przepisy Kodeksu cywilnego, z zastrzeżeniem przepisów ustaw: o samorządzie gminnym, o samorządzie powiatowym, o samorządzie województwa, o partnerstwie publiczno-prywatnym oraz o komercjalizacji i niektórych uprawnieniach pracowników. 2. Do zbycia akcji i udziałów w spółkach, o których mowa w art. 9, stosuje się odpowiednio przepisy art. 11-16 ustawy z dnia 16 grudnia 2016 r. o zasadach zarządzania mieniem państwowym. 3. Akcje i udziały w spółkach, o których mowa w art. 9, zbywa przewodniczący zarządu jednostki samorządu terytorialnego, a w przypadku gminy wójt (burmistrz, prezydent miasta), przy czym zgodę na zbycie akcji należących do jednostki samorządu terytorialnego wyraża organ stanowiący tej jednostki. 4. W jednoosobowych spółkach jednostek samorządu terytorialnego funkcję zgromadzenia wspólników (walnego zgromadzenia) pełnią organy wykonawcze tych jednostek samorządu terytorialnego. Na podstawie art. 13 ustawy o gospodarce komunalnej: 1. Spółka określa w regulaminie zasady korzystania z usług publicznych świadczonych przez spółkę, a także obowiązki spółki wobec odbiorców usług. 2. Regulamin, o którym mowa w ust. 1, oraz jego zmiany obowiązują na obszarze jednostek samorządu terytorialnego po zatwierdzeniu przez organy wykonawcze tych jednostek. Z opisu sprawy wynika m.in., że Wnioskodawca jest Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością świadczącą usługi komunalne, utworzoną przez związek międzygminny. Należy wskazać, że zgodnie z art. 64 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym w sytuacji, gdy gminy mają zamiar wspólnie wykonywać powierzone każdej z nich zadania publiczne, mogą powołać do ich realizacji związek międzygminny. Jak wskazuje się w piśmiennictwie (Ustawa o gospodarce komunalnej. Komentarz, Jakub Jan Zięty, 2012, Legalis), związki międzygminne stanowią odrębną od jednostek samorządu terytorialnego kategorię jednostek organizacyjnych posiadających osobowość prawną (por. wyrok NSA z 24 lutego 2010 r., sygn. akt II FSK 1585/08). Celem związku międzygminnego jest realizacja przekazanego mu przez gminy zadania publicznego, np. w zakresie prowadzenia gospodarki komunalnej. Realizuje on je w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność (art. 65 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). Jednocześnie przekazanie związkowi realizacji zadania powoduje, że gmina traci uprawnienia do jego realizacji, w tym zakresie bowiem właściwym podmiotem jest powołany związek międzygminny (por. wyrok WSA w Gorzowie Wielkopolskim z 26 lipca 2006 r., sygn. akt II SA/Go 247/06). Z kolei z art. 5 ustawy o gospodarce komunalnej wynika, że jej przepisy stosuje się odpowiednio do wykonywania zadań, o których mowa w art. 1, tj. zadań gospodarki komunalnej jednostek samorządu terytorialnego, m.in. przez związki międzygminne. Oznacza to, że do wykonywania zadań w zakresie gospodarki komunalnej przekazanych związkowi międzygminnemu mają także zastosowanie przepisy rozdziału 3 ustawy o gospodarce komunalnej. Biorąc zatem pod uwagę powyższe regulacje należy uznać, że spółka z o.o. prowadząca gospodarkę komunalną, powołana przez związek międzygminny jest spółką, o której mowa w art. 24ca ust. 14 pkt 8 ustawy o CIT. Podkreślić należy przy tym, że gdyby zamiarem ustawodawcy było objęcie tym zwolnieniem tylko spółek tworzonych przez jednostki samorządu terytorialnego (lub z ich udziałem) to taki właśnie warunek zostałby zawarty w tych przepisie. Mając na uwadze powyższe zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, że Spółce przysługuje - na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - wyłączenie od minimalnego podatku dochodowego, ponieważ należy uznać ją za spółkę prowadzącą gospodarkę komunalną, o której mowa w rozdziale 3 ustawy o gospodarce komunalnej. Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.