Wnioskodawca, będący spółką, złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w dniu 18 marca 2025 r., uzupełniony 23 kwietnia 2025 r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług dla podmiotu Z, z którym jest powiązany. W 2024 roku Wnioskodawca poniósł stratę w podatku dochodowym od osób prawnych oraz wartość transakcji z Z przekroczyła 2 mln zł. Wnioskodawca zapytał, czy jest zobowiązany do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych oraz czy może skorzystać z uproszczenia w tym zakresie. Organ podatkowy potwierdził, że Wnioskodawca jest zobowiązany do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, a także, że może skorzystać z uproszczenia, ponieważ posiada status małego przedsiębiorcy. Interpretacja jest pozytywna, potwierdzająca stanowisko Wnioskodawcy.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnydłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
21 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 23 kwietnia 2025 r. (wpływ tego samego dnia) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Wnioskodawca jest spółką (...). Organami Wnioskodawcy są: Walne Zgromadzenie Członków Spółki i Zarząd Spółki. Jednostka samorządu terytorialnego Gmina (...) jest Członkiem Wnioskodawcy z decydującym prawem głosu ((...) wszystkich głosów) w trakcie
Walnych Zgromadzeń Członków Spółki, oraz kieruje pracą trzyosobowego Zarządu Spółki, poprzez upoważnionego przedstawiciela zajmującego stanowisko Prezesa Zarządu. Pozostałe udziały w głosowaniu należą do kilku lokalnych jednostek gospodarczych. Wnioskodawca został powołany do (...), prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usługi (...) dla (...). Odbiorcą usługi jest Z (zwana dalej: „Z”) na podstawie umowy. Cena za usługę jest ustalona w porozumieniu ze Z w oparciu o rachunek niezbędnych kosztów do poniesienia przez Wnioskodawcę w rocznym okresie rozliczeniowym. Rok rozrachunkowy jest tożsamy z rokiem kalendarzowym. Wnioskodawca wszystkie uzyskane dochody przeznacza na cele statutowe, korzysta ze zwolnienia przedmiotowego w podatku dochodowym od osób prawnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 46 Ustawy. Wnioskodawca jest podmiotem powiązanym ze Z, w rozumieniu przepisów o cenach transferowych. Charakter powiązania podmiotów: prezes Z jest członkiem trzyosobowego składu Zarządu Wnioskodawcy. Z dysponuje (...)% głosów w Walnym Zgromadzeniu Członków Wnioskodawcy. Oba podmioty mają siedziby i zarządy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Udziały w kapitale podstawowym Z posiadają w 100% jednostki samorządu terytorialnego, tj.: (...) i (...). Wartość transakcji jednolitej pomiędzy Wnioskodawcą a Z w 2024 roku przekroczyła 2 mln złotych. W latach 2023-2024 Wnioskodawca posiadał status małego przedsiębiorcy zgodnie z Ustawą z dnia 6 marca 2018 r. Prawo Przedsiębiorców. Za 2024 rok Wnioskodawca wykazał stratę w podatku dochodowym od osób prawnych. W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z dnia 23 kwietnia 2025 r. wskazali Państwo, iż ponieśli Państwo stratę ze źródła przychodów w 2024 roku, do którego zalicza się daną transakcję kontrolowaną, czyli poniesiona strata dotyczy tego samego źródła co zawarta transakcja kontrolowana. Pytania 1. Czy Wnioskodawca jest zobowiązany do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych za 2024 rok, zgodnie z art. 11k ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, dotyczącą transakcji jednolitej ze Z, biorąc pod uwagę art. 11n pkt 1 lit. c wskazujący na poniesienie straty podatkowej, jak również art. 11n ust. 5 i wzajemne zależności pomiędzy Wnioskodawcą, Z i jednostką samorządu terytorialnego Gminą (...)? 2. Jeśli Wnioskodawca jest obowiązany sporządzić lokalną dokumentację cen transferowych za 2024 rok, zgodnie z art. 11k ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, dotyczącą transakcji jednolitej ze Z, to czy Wnioskodawca może skorzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 11q ust. 3a pkt 1, zgodnie z którym w przypadku transakcji kontrolowanych zawieranych przez podmioty powiązane będące małym przedsiębiorcą w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo Przedsiębiorców - lokalna dokumentacja cen transferowych może nie zawierać analizy porównawczej lub analizy zgodności? Państwa stanowisko w sprawie Wnioskodawca w swojej ocenie uważa, że jest zobowiązany do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych za 2024 rok, zgodnie z art. 11k ust. 1 i 2, i w zależności od art. 11n pkt 1 lit. c, z powodu poniesienia straty podatkowej w 2024 roku, oraz w powiązaniu z art. 11n ust. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, dotyczącej transakcji jednolitej ze Z. Fakt wzajemnych zależności zarządczych pomiędzy Wnioskodawcą, Z i jednostką samorządu terytorialnego Gminą (...), nie decyduje o zwolnieniu z konieczności udokumentowania opisanej transakcji, ponieważ Gmina nie uczestniczy w transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi. W 2024 roku Wnioskodawca wykazał stratę w podatku dochodowym od osób prawnych, a to wyklucza zastosowanie art. 11n pkt 1. Jednocześnie Wnioskodawca stwierdza, że może skorzystać z uproszczenia w sporządzeniu lokalnej dokumentacji cen transferowych, o którym mowa w art. 11q ust. 3a pkt 1, zgodnie z którym w przypadku transakcji kontrolowanych zawieranych przez podmioty powiązane będące małym przedsiębiorcą w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo Przedsiębiorców - lokalna dokumentacja cen transferowych może nie zawierać analizy porównawczej lub analizy zgodności.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. Zgodnie z art. 11k ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)”): Podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania w postaci elektronicznej lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok podatkowy, w terminie do końca dziesiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, w celu wykazania, że ceny transferowe zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. Lokalna dokumentacja cen transferowych, w myśl art. 11k ust. 2 ustawy o CIT: jest sporządzana dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość przekracza w roku podatkowym następujące progi dokumentacyjne: 1) 10 000 000 zł - w przypadku transakcji towarowej; 2) 10 000 000 zł - w przypadku transakcji finansowej; 3) 2 000 000 zł - w przypadku transakcji usługowej; 4) 2 000 000 zł - w przypadku innej transakcji niż określona w pkt 1-3. Transakcja kontrolowana to natomiast, zgodnie z definicją przedstawioną w art. 11a ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT: identyfikowane na podstawie rzeczywistych zachowań stron działania o charakterze gospodarczym, w tym przypisywanie dochodów do zagranicznego zakładu, których warunki zostały ustalone lub narzucone w wyniku powiązań. W myśl art. 11k ust. 3 ustawy o CIT: progi dokumentacyjne są ustalane odrębnie dla: 1) każdej transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym niezależnie od przyporządkowania transakcji kontrolowanej do transakcji towarowych, finansowych, usługowych albo innych transakcji; 2) strony kosztowej i przychodowej. Z powyższych przepisów wynika zatem, że dla transakcji kontrolowanych o charakterze jednorodnym zawartej pomiędzy podmiotami powiązanymi, których wartość nie przekracza wskazanych powyżej progów dokumentacyjnych nie sporządza się lokalnej dokumentacji cen transferowych. Oznacza to, ze poza samą wartością transakcji istotne są również powiązania pomiędzy podmiotami. Z definicji legalnej zawartej w art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT wynika, że: ilekroć w rozdziale 1a jest mowa o podmiotach powiązanych – oznacza to: a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ: - ten sam inny podmiot lub - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład. W świetle art. 11a ust. 2 ustawy o CIT: przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie 1. posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%: a. udziałów w kapitale lub b. praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub c. udziałów lub praw do udziału w zyskach lub majątku lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub 2. faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub 3. pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia. Przy ocenie, czy transakcja kontrolowana ma charakter jednorodny, uwzględnia się, stosownie do art. 11k ust. 5 ustawy o CIT: 1. jednolitość transakcji kontrolowanej w ujęciu ekonomicznym oraz 2. kryteria porównywalności określone w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 1 pkt 1, oraz 3. metody weryfikacji cen transferowych, o których mowa w art. 11d ust. 1-3, oraz 4. inne istotne okoliczności transakcji kontrolowanej. Wartość transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, w myśl art. 11k ust. 4 ustawy o CIT, jest ustalana bez względu na liczbę dokumentów księgowych, dokonanych lub otrzymanych płatności oraz podmiotów powiązanych, z którymi zawierana jest transakcja kontrolowana. Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że transakcje kontrolowane o charakterze jednorodnym mogą być realizowane z jednym lub z wieloma podmiotami powiązanymi. O jednorodności transakcji kontrolowanych decydują przesłanki określone w art. 11k ust. 5 ustawy o CIT. Dodatkowo, ustawodawca wyraźnie zaznaczył ten fakt w art. 11k ust. 4 ustawy o CIT, wskazując, że wartość transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym jest ustalana m.in. bez względu na liczbę podmiotów powiązanych, z którymi zawierana jest transakcja kontrolowana. Co do zasady zatem oceny obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych należy dokonywać w odniesieniu do całej transakcji kontrolowanej. Natomiast zgodnie z przepisami obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r., obowiązek sprawozdawczy wprowadza przepis art. 11t ustawy o CIT. Zgodnie z ww. przepisem, podmioty powiązane: 1. obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych – w zakresie transakcji kontrolowanych objętych tym obowiązkiem lub 2. realizujące transakcje kontrolowane określone w art. 11n pkt 1-2 lub 10-12 - składają naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla podatnika, w terminie do końca jedenastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, informację o cenach transferowych za rok podatkowy, sporządzoną według wzoru dokumentu elektronicznego zamieszczonego w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych. Ustawodawca przewidział jednak wyłączenie obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych ustanawiając przepis art. 11n pkt 5 ustawy o CIT, zgodnie z którym: obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych nie ma zastosowania do transakcji kontrolowanych w przypadku gdy powiązania wynikają wyłącznie z powiązania ze Skarbem Państwa lub jednostkami samorządu terytorialnego lub ich związkami. Stosownie do art. 2 pkt 3 ustawy z dnia 1 października 2024 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1572 ze zm.): ilekroć w ustawie jest mowa o jednostce samorządu terytorialnego − rozumie się przez to gminę niebędącą miastem na prawach powiatu, zwaną dalej „gminą”, miasto na prawach powiatu, powiat i województwo. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.): w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi. Formy prowadzenia gospodarki gminnej, w tym wykonywania przez gminę zadań o charakterze użyteczności publicznej, określa odrębna ustawa (art. 9 ust. 3 ustawy o samorządzie gminnym). Ustawodawca, poprzez wprowadzenie art. 11l ust. 3 ustawy o CIT sprecyzował, że ta część transakcji kontrolowanej, która jest zwolniona z obowiązku dokumentacyjnego, nie jest brana pod uwagę przy ustalaniu wartości transakcji, która to wartość jest istotna pod kątem ustalenia obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 11k ust. 2 ustawy o CIT. W konsekwencji, w przypadku gdy wartość transakcji w tej części, w której nie jest ona zwolniona z obowiązku dokumentacyjnego na podstawie art. 11n ustawy o CIT i przekracza progi określonych w art. 11k ust. 2 ustawy o CIT, dla danej transakcji występuje obowiązek dokumentacyjny. Analogicznie należy traktować przypadek, gdy transakcja kontrolowana tylko w odniesieniu do jednego z podmiotów, nie spełnia warunków przewidzianych w art. 11n ustawy o CIT. Jak bowiem wynika z powyższych rozważań, badanie obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych powinno następować w odniesieniu do tej części transakcji, która nie spełnia warunków do zwolnienia. Zatem w przypadku gdy transakcja kontrolowana tylko z jednym z podmiotów nie spełnia warunków wymienionych w art. 11n ustawy o CIT, obowiązek dokumentacyjny wystąpi jedynie w tym zakresie. Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że jesteście Państwo (...). Członkiem Państwa Spółki z decydującym prawem głosu ((...)% wszystkich głosów) w trakcie Walnych Zgromadzeń Członków Spółki jest Gmina (...), która kieruje pracą trzyosobowego Zarządu Spółki, poprzez upoważnionego przedstawiciela zajmującego stanowisko Prezesa Zarządu. Pozostałe udziały w głosowaniu należą do kilku lokalnych jednostek gospodarczych. Prowadzicie Państwo działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usługi oczyszczania ścieków komunalnych, których odbiorcą jest Z na podstawie umowy. Wszystkie uzyskane dochody przeznaczacie Państwo na cele statutowe, korzystacie ze zwolnienia przedmiotowego w podatku dochodowym od osób prawnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 46 Ustawy. Jesteście Państwo podmiotem powiązanym ze Z, w rozumieniu przepisów o cenach transferowych, tj. prezes Z jest członkiem trzyosobowego składu Zarządu Państwa Spółki. Z dysponuje (...)% głosów w Walnym Zgromadzeniu Członków Państwa Spółki. Oba podmioty mają siedziby i zarządy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Udziały w kapitale podstawowym Z posiadają w 100% jednostki samorządu terytorialnego, tj.: Gmina (...). W latach 2023-2024 posiadali Państwo status małego przedsiębiorcy zgodnie z Ustawą z dnia 6 marca 2018 r. Prawo Przedsiębiorców. Wartość transakcji jednolitej pomiędzy Państwem a Z w 2024 roku przekroczyła 2 mln złotych. Za 2024 rok ponieśli Państwo stratę w podatku dochodowym od osób prawnych ze źródła przychodów, do którego zalicza się daną transakcję kontrolowaną, czyli poniesiona strata dotyczy tego samego źródła co zawarta transakcja kontrolowana. Państwa wątpliwości objęte pytaniem nr 1 dotyczą ustalenia, czy jesteście Państwo zobowiązani do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych za 2024 rok, zgodnie z art. 11k ust. 1 i 2 ustawy o CIT, dotyczącej transakcji jednolitej ze Z, biorąc pod uwagę art. 11n pkt 1 lit. c ustawy o CIT wskazujący na poniesienie straty podatkowej, jak również art. 11n ust. 5 ustawy o CIT i wzajemne zależności pomiędzy Wnioskodawcą, Z i jednostką samorządu terytorialnego (...). W pierwszej kolejności zbadać należy, czy w związku z transakcją jednolitą pomiędzy Państwem a Z przekraczającą limit określony w art. 11k ust. 2 ma do Państwa zastosowanie wyłączenie, o którym mowa w art. 11n ust. 5 ustawy o CIT. Z brzmienia art. 11n pkt 5 ustawy o CIT wynika, że obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych nie mają podmioty, u których jedynym czynnikiem kwalifikującym do uznania je za podmioty powiązane jest fakt, że udziały (akcje) w tych podmiotach posiada Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego (związek) lub fakt, że Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego (związek) wywiera znaczący wpływ na te podmioty. Innymi słowy, z brzmienia art. 11n pkt 5 wynika, że nie mają obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych te podmioty, które są powiązane bezpośrednio lub pośrednio tylko ze Skarbem Państwa lub jednostką samorządu terytorialnego (związkiem). Nie jest zatem niezbędne by jednostka samorządu terytorialnego miała 100% udziału w spółkach dokonujących transakcji, wystarczy zaistnienie powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Niemniej jednak, pomiędzy podmiotami powiązanymi (spółkami) nie mogą zaistnieć jakiekolwiek inne powiązania, tj. nie wynikające z powiązania ze Skarbem Państwa lub jednostką samorządu terytorialnego. W Państwa przypadku, warunek ten nie jest jednak spełniony bowiem, poza gminą posiadającą (...)% głosów, pozostałe udziały Wnioskodawcy posiada kilka lokalnych jednostek gospodarczych. W przedmiotowej sprawie, oprócz połączeń kapitałowych, które w określonym przypadku zwalniają z obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych w Państwa przypadku, występują także powiązania o charakterze osobowym, poprzez osobę Prezesa Zarządu. Tym samym w rozpatrywanej sprawie nie jest możliwe zastosowanie wyłączenia określonego w art. 11n pkt 5 ustawy o CIT wobec nieziszczenia się przesłanek występujących w tym przepisie, bowiem nie jesteście Państwo powiązani wyłącznie z jednostką samorządu terytorialnego. Odnosząc się natomiast do ustalenia, czy jesteście Państwo zobowiązani do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych za 2024 rok, biorąc pod uwagę art. 11n pkt 1 ustawy o CIT wskazać należy, iż zgodnie z tym przepisem: obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, o którym mowa w art. 11k ust. 1, nie ma zastosowania do transakcji kontrolowanych zawieranych wyłącznie przez podmioty powiązane mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w roku podatkowym, w którym każdy z tych podmiotów powiązanych spełnia łącznie następujące warunki: a. nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6, b. nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a, c. nie poniósł straty podatkowej. Przy czym w sytuacji gdy jeden z powyższych warunków nie zostanie spełniony zbędne jest badanie spełnienia pozostałych warunków wymienionych w tym przepisie. Z uzupełnienia opisu zdarzenia przyszłego wynika m.in., że w 2024 roku ponieśli Państwo stratę ze źródła przychodów, do którego zalicza się daną transakcję kontrolowaną, czyli poniesiona strata dotyczy tego samego źródła co zawarta transakcja kontrolowana. Przepis art. 11n pkt 1 lit. c ustawy o CIT posługuje się określeniem „strata podatkowa”. Oznacza to, że stratę, jako warunek do zwolnienia z obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych, należy rozpatrywać w sposób, w jaki definiuje ją prawo podatkowe, w opozycji do prawa rachunkowego (bilansowego). Od 1 stycznia 2018 r. została zmieniona definicja straty podatkowej określona w przepisie art. 7 ust. 2 ustawy o CIT. Jest to konsekwencja rozdzielenia w systemie podatku dochodowego od osób prawnych źródeł dochodu podatników podatku dochodowego na dwa źródła: - przychody z zysków kapitałowych (vide art. 7b ust. 1 ustawy o CIT) oraz - inne przychody (vide art. 12 ust. 1 ustawy o CIT). Strata podatkowa została zdefiniowana jako nadwyżka pomiędzy kosztami uzyskania przychodów a osiągniętymi przychodami ze źródła przychodów. Ustawodawca rozgraniczył więc możliwość przenoszenia kosztów podatkowych pomiędzy dwoma różnymi źródłami przychodów i ustalił, że podatnik może ponieść stratę podatkową na każdym źródle odrębnie. Nie ulega zatem wątpliwości, że pod pojęciem straty podatkowej należy rozumieć właśnie stratę ze źródła przychodów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawa o CIT. Odnosząc powołane przepisy na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że warunek dotyczący zwolnienia ze sporządzenia dokumentacji cen transferowych, o którym mowa w art. 11n pkt 1 lit. c ustawy o CIT, uznaje się za spełniony, gdy żaden z podmiotów powiązanych będący stroną transakcji kontrolowanej nie poniósł straty ze źródła przychodów, do którego zalicza się tę transakcję (przy założeniu, że pozostałe warunki konieczne do zastosowania zwolnienia krajowego wymienione w art. 11n pkt 1 ustawy o CIT, są spełnione). Brak obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych, o którym mowa w art. 11n pkt 1 lit. c ustawy o CIT, należy ustalić w oparciu o stratę ze źródła przychodów, do którego zalicza się transakcję podlegającą temu obowiązkowi. Jeżeli transakcja dotyczy określonego źródła przychodów to należy zbadać, czy podatnik poniósł stratę tylko z tego źródła. W Państwa przypadku wystąpienie straty z tego samego źródła przychodów, do którego zalicza się daną transakcję kontrolowaną z Z, powoduje że warunek odnoszący się do braku straty podatkowej - nie zostanie przez Państwa spełniony. Tym samym, nie będziecie Państwo uprawnieni w odniesieniu do transakcji kontrolowanej ze Z do zastosowania zwolnienia z obowiązku dokumentacyjnego, o którym mowa w art. 11n pkt 1 ustawy o CIT. Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, że jesteście Państwo zobowiązani do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych za 2024 r., zgodnie z art. 11k ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, biorąc pod uwagę art. 11n pkt 1 lit. c tej ustawy, jak również art. 11n ust. 5 ww. ustawy - jest prawidłowe. Natomiast odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie ustalenia, czy jeśli Państwo będziecie obowiązani sporządzić lokalną dokumentację cen transferowych za 2024 rok, zgodnie z art. 11k ust. 1 i 2 ustawy o CIT, dotyczącej transakcji jednolitej ze Z, to czy będziecie Państwo mogli skorzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 11q ust. 3a pkt 1 ustawy o CIT, zgodnie z którym w przypadku transakcji kontrolowanych zawieranych przez podmioty powiązane będące małym przedsiębiorcą w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo Przedsiębiorców - lokalna dokumentacja cen transferowych może nie zawierać analizy porównawczej lub analizy zgodności, wskazać należy, iż zgodnie z art. 11q ust. 1 ustawy o CIT: lokalna dokumentacja cen transferowych zawiera następujące elementy: 1) opis podmiotu powiązanego; 2) opis transakcji, w tym analizę funkcji, ryzyk i aktywów; 3) analizę cen transferowych, w tym: a) analizę danych podmiotów niepowiązanych lub transakcji zawieranych z podmiotami niepowiązanymi lub pomiędzy podmiotami niepowiązanymi uznanych za porównywalne do warunków ustalonych w transakcjach kontrolowanych, zwaną dalej „analizą porównawczą”, albo b) analizę wykazującą zgodność warunków, na jakich została zawarta transakcja kontrolowana, z warunkami, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane, zwaną dalej „analizą zgodności” - w przypadku gdy sporządzenie analizy porównawczej nie jest właściwe w świetle danej metody weryfikacji cen transferowych lub nie jest możliwe przy zachowaniu należytej staranności; 4)informacje finansowe. W myśl art. 11q ust. 3a ustawy o CIT: w przypadku: 1) transakcji kontrolowanych zawieranych przez podmioty powiązane będące mikroprzedsiębiorcą lub małym przedsiębiorcą w rozumieniu odpowiednio art. 7 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców, 2) transakcji innych niż transakcje kontrolowane, o których mowa w art. 11o ust. 1 - lokalna dokumentacja cen transferowych może nie zawierać analizy porównawczej lub analizy zgodności. Zgodnie z art. 11q ust. 3b ustawy o CIT: przepis ust. 3a pkt 1 ma zastosowanie w przypadku przedsiębiorcy, który w ostatnim roku podatkowym spełnił warunki określone w art. 7 ust. 1 pkt 1 albo 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców. Ww. art. 11q ust. 3a pkt 1 został dodany do ustawy o CIT od 1 stycznia 2022 r. ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r., poz. 2105) i zgodnie z art. 57 ustawy nowelizującej ma zastosowanie do dokumentacji cen transferowych sporządzanej za rok podatkowy rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2020 r. Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2024 r. poz. 236 ze zm.): użyte w ustawie określenia oznaczają: 1) mikroprzedsiębiorca - przedsiębiorcę, który w co najmniej jednym roku z dwóch ostatnich lat obrotowych spełniał łącznie następujące warunki: a) zatrudniał średniorocznie mniej niż 10 pracowników oraz b) osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz z operacji finansowych nieprzekraczający równowartości w złotych 2 milionów euro, lub sumy aktywów jego bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat nie przekroczyły równowartości w złotych 2 milionów euro; 2) mały przedsiębiorca - przedsiębiorcę, który w co najmniej jednym roku z dwóch ostatnich lat obrotowych spełniał łącznie następujące warunki: a) zatrudniał średniorocznie mniej niż 50 pracowników oraz b) osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz z operacji finansowych nieprzekraczający równowartości w złotych 10 milionów euro, lub sumy aktywów jego bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat nie przekroczyły równowartości w złotych 10 milionów euro - i który nie jest mikroprzedsiębiorcą. Zgodnie z informacjami zawartymi w uzasadnieniu ww. nowelizacji (druk sejmowy nr 1532): „Po zmianie przepisów lokalna dokumentacja cen transferowych może nie zawierać analizy porównawczej lub analizy zgodności w przypadku: - transakcji kontrolowanych zawieranych przez podmioty powiązane będące mikroprzedsiębiorcą lub małym przedsiębiorcą w rozumieniu ustawy - Prawo przedsiębiorców, oraz (...). Wyłączenie konieczności sporządzenia analizy porównawczej lub analizy zgodności dla transakcji kontrolowanych zawieranych przez podmioty powiązane będące mikro - i małymi przedsiębiorcami w rozumieniu Prawa przedsiębiorców stanowi ułatwienie dla podatników, uwzględniając chociażby nakłady finansowe i czasowe ponoszone na sporządzenie takich analiz. Projektowany przepis nie wyklucza dobrowolnego sporządzania takich analiz, w sytuacji gdy dany podmiot uzna je za celowe. (...) Należy pamiętać, iż jest to lista zamknięta podmiotów objętych uproszczeniem w sporządzaniu dokumentacji cen transferowych, a zakwalifikowanie się do którejkolwiek z kategorii wskazanych podmiotów pozwala na sporządzenie dokumentacji w uproszczonej formie”. Literalne brzmienie powołanego art. 11q ust. 3a pkt 1 ustawy o CIT, wskazuje że sporządzenie lokalnej dokumentacji cen transferowych bez analizy porównawczej lub analizy zgodności, możliwe jest w przypadku gdy tylko podmiot obowiązany do jej sporządzenia posiada status mikroprzedsiębiorcy lub małego przedsiębiorcy. Zatem, nie jest konieczne by obie strony transakcji posiadały status mikro lub małego przedsiębiorcy. Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż w latach 2023-2024 posiadali Państwo status małego przedsiębiorcy zgodnie z Ustawą z dnia 6 marca 2018 r. Prawo Przedsiębiorców. Tym samym, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem stwierdzającym, że możecie Państwo skorzystać z uproszczenia w sporządzeniu lokalnej dokumentacji cen transferowych, o którym mowa w art. 11q ust. 3a pkt 1 ustawy o CIT, zgodnie z którym w przypadku transakcji kontrolowanych zawieranych przez podmioty powiązane będące małym przedsiębiorcą w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo Przedsiębiorców - lokalna dokumentacja cen transferowych może nie zawierać analizy porównawczej lub analizy zgodności. W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2, iż możecie Państwo skorzystać z uproszczenia w sporządzaniu lokalnej dokumentacji cen transferowych, o którym mowa w art. 11q ust. 3a pkt 1 ustawy o CIT należało uznać za prawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili