Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
21 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych.
Uzupełnili go Państwo pismem z 28 kwietnia 2025 r. (wpływ tego samego dnia) - w
odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca (dalej również: „Spółka”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z
siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która podlega w Rzeczypospolitej Polskiej
obowiązkowi podatkowemu od całości dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania
(nieograniczony obowiązek podatkowy). Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik
VAT (podatek od towarów i usług) czynny. Wnioskodawca nie jest podatnikiem zwolnionym z VAT na podstawie art. 113
Ustawy o VAT.
Spółka prowadzi działalność polegającą na produkcji mebli (...) a następnie ich dalszej
odsprzedaży do kontrahentów na terytorium N. i H. Proces produkcji wygląda następująco
- (...). Bez czynności dokonanych na materiałach produkt nie byłby de facto produktem
oferowanym przez Spółkę.
Spółka produkuje różne modele mebli (...) według projektów przygotowywanych przez
osoby zatrudnione w dziale produktowym (na podstawie umów o pracę i umów
cywilnoprawnych). W roku (...) spółka opracowała nowe modele mebli (...), określone
roboczymi nazwami (...), które to modele nie były oferowane przez Spółkę do (...).
W dniach (...) Spółka wzięła udział w targach meblowych w B. Już po tych targach, modele
oznaczone roboczo jako (...) zostały sprzedane po raz pierwszy w dniu (...) do odbiorcy na
terenie N. Spółka sprzedawała już inne produkty odbiorcom z N. przed (...).
Poza ww. modelami, Spółka przewiduje, że inne produkty trafią do odbiorców w nowych
krajach europejskich, do których Spółka do tej pory nie prowadziła sprzedaży ww.
asortymentu, w tym sprzedała meble do odbiorcy H. w (...). Udział w targach może także
zwiększyć sprzedaż nowych produktów.
W ramach przepisu art. 18eb ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka
skorzystać z odliczenia z uwagi na osiągnięcie przychodów ze sprzedaży produktów
dotychczas nieoferowanych w danym kraju.
Za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży
w ramach tzw. ulgi na ekspansję, o której mowa w art. 18eb ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) Spółka zamierza
uznać wydatki na uczestnictwo w targach w B., stanowiące wydatki na:
1) miejsce wystawowe, za co Spółka otrzymała i opłaciła fakturę VAT od organizatora
targów;
2) koszt postawienia stoiska;
3) projekt koncepcyjny stanowiska wystawowego, za co Spółka otrzymała i opłaciła
fakturę VAT od przedsiębiorcy trudniącego się przygotowywaniem takich koncepcji;
4) zakup elementów wystroju miejsca wystawowego (płytka dywanowa), za co Spółka
otrzymała i opłaciła fakturę VAT od dostawcy tych elementów;
5) usługę hotelową w zakresie pobytu pracownika w B. w dniach (...);
6) usługi gastronomiczne dla pracowników w B. oraz w drodze do B. i z B., za co Spółka
otrzymała i opłaciła faktury VAT od dostawców tych usług.
Odliczenie, które Spółka zamierza zastosować w ramach przepisu art. 18eb ustawy o
podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku osiągania będą dotyczyły
osiągnięcia przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym
kraju.
Wydatki, poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, nie zostały
Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie lub zostały przez Państwa odliczone od podstawy
opodatkowania podatkiem dochodowym.
Spółka nie jest podmiotem korzystającym ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w
art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Z tzw. „ulgi na ekspansję” Spółka zamierza skorzystać tylko wyłącznie do przychodów, z
których dochód podlega opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Nabywcami produktów, o których mowa we wniosku, zarówno w zakresie modeli
oznaczonych jako (...), jak i innych modeli, będą podmioty niepowiązane w rozumieniu art.
11a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W uzupełnieniu wniosku z 28 kwietnia 2025 r. wskazali Państwo m.in., że:
Nowe modele mebli (...), o których mowa we wniosku w stosunku do produktów już
oferowanych przez Spółkę różnią się postacią, nadaną im przez wygląd, a konkretnie
cechy kształtów, linii i ich ornamentację, które to cechy nadają im indywidualną postać.
Ponadto, oświadczyli Państwo, że przed targami w B. w dniach (...) modele o takich
cechach, jak przedstawione na wspomnianych wizualizacjach nie były w ofercie Spółki.
Pytania
1. Czy Spółka jest uprawniona do skorzystania z ulgi zdefiniowanej w art. 18eb ustawy o
podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie kosztów opisanych we wniosku,
jeżeli po targach w B. w dniach (...), dokonała sprzedaży modeli oznaczonych jako (...),
osiągając tym samym przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych?
2. W razie udzielenia odpowiedzi negatywnej na pytanie 1: czy Spółka z uprawniona do
skorzystania z ulgi zdefiniowanej w art. 18eb ustawy o podatku dochodowym od osób
prawnych w zakresie kosztów opisanych we wniosku, w sytuacji (gdy - przypis Organu)
produkty Spółki inne niż modele oznaczone jako (...), zostaną nabyte po targach przez
podmioty, z krajów w których dotychczas Spółka nie miała kontrahentów?
Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 28
kwietnia 2025 r.)
Zdaniem Wnioskodawcy, będzie on uprawniony do skorzystania z ulgi prowzrostowej w
zakresie kosztów targów w B. opisanych we wniosku, albowiem mieszczą się one w
katalogu art. 18eb ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z art. 18eb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (winno być:
ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), podatnik uzyskujący przychody inne
niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej
zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przycho
dów ze sprzedaży produktów do wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika w roku
podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych, nie więcej jednak
niż 1 000 000 zł w roku podatkowym.
W zakresie warunków skorzystania z ulgi, przepisy wskazują następujące:
1) produkt musi być rzeczą wytworzoną przez podatnika (art. 18eb ust. 2 ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych (winno być: ustawy o podatku dochodowym
od osób prawnych));
2) podatnik osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych (art.
18eb ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (winno być: ustawy o
podatku dochodowym od osób prawnych) przy czym nie dotyczy to sprzedaży
produktów do podmiotu powiązanego (art. 18eb ust. 3 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych (winno być: ustawy o podatku dochodowym od osób
prawnych)), albo
3) przychody muszą powstać z produktów nie oferowanych dotychczas w danym kraju
(art. 18eb ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (winno być:
ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych)), przy czym przy czym nie dotyczy
to sprzedaży produktów do podmiotu powiązanego (art. 18eb ust. 3 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych (winno być: ustawy o podatku dochodowym od osób
prawnych);
4) przychody ze sprzedaży produktów muszą być opodatkowane na terytorium RP - art.
18eb ust. 5 (ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - przypis Organu).
Ad. pkt 1
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego Spółka wytwarza meble (...). Produkty otrzymane
przez kontrahenta od Spółki są produktami całkowicie nowymi (w stosunku do
otrzymanego materiału), zyskującym nowe właściwości i możliwości zastosowania dzięki
procesie produkcji wykonanym przez Spółkę. Zatem meble (...) wykonane przez Spółkę,
stanowią rzecz wytworzoną w rozumieniu przepisu art. 18eb ust. 2 ustawy o podatku
dochodowym od osób prawnych. Dotyczy to zarówno modeli oznaczonych jako (...), jak i
innych Modeli.
Ad. pkt 2
Dzięki targom w B. w dniach (...) Spółka sprzedała w dniu (...) meble oznaczone jako (...),
których to modeli przed tymi targami nie oferowała. Nabywca produktów pochodzi z
kraju, do którego już wcześniej Spółka sprzedawała swoje produkty, ale nie jest
podmiotem powiązanym w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od
osób prawnych.
Ad. pkt 3
Dzięki targom w B. w dniach (...) zamierza sprzedawać produkty oferowane już wprawdzie
przed tą datą, ale do krajów, do których dotychczas nie sprzedawała swoich produktów.
Nabywcami tych produktów nie będą podmioty powiązane.
Ad. pkt 4
Całość przychodów uzyskanych dzięki sprzedaży produktów do nowych krajów, będzie
opodatkowana na terytorium Rzeczpospolitej Polski.
Mając powyższe na uwadze, stanowisko Spółki należy uznać za prawidłowe.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r.,
wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju poprzez system
ulg podatkowych. Jedną z form wsparcia przedsiębiorców w ramach Polskiego Ładu jest
ulga na zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów, czyli tzw. „ulga na ekspansję”.
Celem ulgi jest zachęcenie przedsiębiorców do rozwoju swojej działalności i rozszerzania
działalności nie tylko na rynek krajowy, ale także na zagraniczne rynki zbytu.
Regulacje dotyczące tej ulgi zawiera dodany do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”)
art. 18eb, który w ust. 1 stanowi, że:
Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów do wysokości
dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż
przychody z zysków kapitałowych, nie więcej jednak niż 1 000 000 zł w roku
podatkowym.
Zgodnie z art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT:
Przez produkty rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika.
W świetle art. 18eb ust. 3 ww. ustawy:
Przez zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w ust. 1,
rozumie się odpłatne zbycie produktów do podmiotu niebędącego podmiotem
powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4.
W myśl art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT:
Podatnik jest uprawniony do skorzystania z odliczenia pod warunkiem, że w okresie
2 kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku podatkowego, w
którym poniósł koszty zwiększenia przychodów, o których mowa w ust. 1, zwiększył
przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu
ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia
tych kosztów lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas
nieoferowanych, lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas
nieoferowanych w danym kraju.
Art. 18eb ust. 5 ustawy o CIT stanowi, że:
Przy ustalaniu spełnienia warunku, o którym mowa w ust. 4, uwzględnia się
wyłącznie przychody, z których dochód podlega opodatkowaniu na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej.
Zgodnie z art. 18eb ust. 6 ustawy o CIT:
W przypadku gdy podatnik, który skorzystał z odliczenia, nie spełni warunku, o
którym mowa w ust. 4, jest obowiązany w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w
którym upłynął termin do osiągnięcia przychodów ze sprzedaży produktów, do
odpowiedniego doliczenia kwoty uprzednio odliczonej.
Zgodnie natomiast z art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT:
Za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze
sprzedaży produktów uznaje się koszty:
1) uczestnictwa w targach poniesione na:
a) organizację miejsca wystawowego,
b) zakup biletów lotniczych dla pracowników,
c) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników;
2) działań promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych,
przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów
informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów;
3) dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów;
4) przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności
dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych;
5) przygotowania dokumentacji niezbędnej do przystąpienia do przetargu, a także w
celu składania ofert innym podmiotom.
Należy zauważyć, że powyższy katalog kosztów ponoszonych w celu zwiększenia
przychodów ze sprzedaży produktów uprawniający do ulgi ma charakter zamknięty.
Ocena, czy dany wydatek mieszczący się w powyższym katalogu może być uznany za
podlegający odliczeniu, powinna być dokonywana w każdym przypadku indywidualnie.
Zgodnie z art. 18eb ust. 8 ustawy o CIT:
Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
jedynie w odniesieniu do kosztów uzyskania przychodów poniesionych w celu
zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, które nie są przez podatnika
uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
przepisów.
Stosownie do treści art. 18eb ust. 9 ustawy o CIT:
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów. W przypadku gdy podatnik
poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od
kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w
pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć
lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał
lub miał prawo skorzystać z odliczenia.
Natomiast art. 18eb ust. 10 ustawy o CIT stanowi, że:
Koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze
sprzedaży produktów podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone
w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
podatkiem dochodowym.
Ulga na ekspansję polega na odliczeniu od podstawy opodatkowania kosztów
poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów bezpośrednio
wytworzonych przez podatnika i zbywanych na rzecz podmiotów niepowiązanych. Ulga
umożliwia odliczenie wydatków dwa razy - zarówno jako koszty uzyskania przychodów, jak
i w ramach samej ulgi (do kwoty 1 mln zł).
Podatnik będzie mógł zatem odliczyć wskazane w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT koszty od
podstawy opodatkowania, jeżeli po skorzystaniu z ulgi, w okresie 2 następujących po
sobie lat podatkowych, począwszy od roku, w którym poniesione zostały koszty
zwiększenia przychodów (dokonano odliczenia):
- zwiększył przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu
ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych
kosztów lub
- osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych lub
- osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.
Z uwagi na obowiązującą w polskim systemie podatkowym zasadę powszechności
opodatkowania, przepisy dotyczące ulg i preferencje w opodatkowaniu należy
interpretować ściśle, zgodnie z zasadami wykładni językowej i w granicach tej wykładni.
Ulga skierowana jest do podatników, u których w następstwie poniesienia określonych
wydatków (m.in. związanych z uczestnictwem w targach, na których prezentowane są
produkty, działaniami promocyjnymi, a także przygotowaniem koniecznej dokumentacji),
doszło do osiągnięcia (zwiększenia) przychodów ze sprzedaży produktów.
Mogą oni odliczyć takie koszty od podstawy opodatkowania, jeżeli po skorzystaniu z ulgi
wykażą stosowny wzrost przychodów ze sprzedaży produktów w okresie 2 następujących
po sobie lat podatkowych, począwszy od roku, w którym poniesione zostały koszty
zwiększenia tych przychodów (dokonano odliczenia).
Ad. 1
Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 1 dotyczą kwestii ustalenia, czy Spółka jest
uprawniona do skorzystania z ulgi zdefiniowanej w art. 18eb ustawy o podatku
dochodowym od osób prawnych w zakresie kosztów opisanych we wniosku, jeżeli po
targach w B. w dniach (...), dokonała sprzedaży modeli oznaczonych jako (...), osiągając tym
samym przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych.
W odniesieniu do powyższych wątpliwości wskazać należy, że ustawodawca nie dokonał
na potrzeby ulgi na ekspansję, zdefiniowania - występującego w art. 18eb ust. 4 ustawy o
CIT - pojęcia „produktów dotychczas nieoferowanych”. Posługując się językowym
rozumieniem tego zwrotu, należy uznać, że do oferty przedsiębiorstwa produkcyjnego
powinno zostać wprowadzone dobro materialne (zgodnie z definicją z art. 18eb ust. 2
ustawy - rzecz wytworzona przez podatnika), które różniłoby się od dotychczas
oferowanego asortymentu w stopniu pozwalającym uznać, że przedsiębiorca rozszerza
działalność na nowy segment rynku. Z produktem dotychczas nieoferowanym będziemy
mieli więc do czynienia, w przypadku gdy skala zmian bądź usprawnień względem
dotychczas oferowanych przez podatnika produktów uzasadnia przekonanie, że mamy do
czynienia z nowym produktem w ujęciu rodzajowym. W konsekwencji wszelkie zmiany
bądź usprawnienia, w tym opracowanie nowych technologii zaangażowanych w proces
produkcji, które nie skutkują powstaniem nowego rodzaju produktu (nawet znacząco
różniącego się pod kątem specyfikacji technicznej na tle dotychczasowej oferty
przedsiębiorcy) należy zakwalifikować jedynie jako innowacje w obrębie dotychczas
wytwarzanego produktu. Podatnik wprowadzający do dotychczas wytwarzanych
produktów jedynie nieznaczne modyfikacje nie może więc skorzystać z ulgi na ekspansję z
powołaniem na realizację przesłanki osiągnięcia przychodów ze sprzedaży produktów
dotychczas nieoferowanych.
Biorąc pod uwagę obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego wskazać
należy, że z tzw. „ulgi na ekspansję”, o której mowa w przepisach art. 18eb ustawy o CIT,
mogą skorzystać podatnicy, którzy wytworzyli produkty w ramach swojej działalności
gospodarczej. Zgodnie bowiem z art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT przez „produkty” rozumie
się rzeczy wytworzone przez podatnika. Wsparciem w ramach ulgi, w świetle art. 18eb ust.
3 ustawy o CIT wymienionych regulacji objęte zostało odpłatne zbycie produktów
wytworzonych przez podatnika, do podmiotu niebędącego podmiotem powiązanym w
rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
W kontekście powyższych wykładni należy dokonać oceny, czy przedstawione w opisie
sprawy produkty spełniają/będą spełniały wymóg „nieoferowania” ich dotychczas przez
Państwa do sprzedaży.
Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu opisu sprawy wynika, że Spółka
prowadzi działalność polegającą na produkcji mebli (...) a następnie ich dalszej
odsprzedaży do kontrahentów. Proces produkcji wygląda następująco - (...). Bez czynności
dokonanych na materiałach produkt nie byłby de facto produktem oferowanym przez
Spółkę. W roku (...) spółka opracowała nowe modele mebli (...), określone roboczymi
nazwami (...), które to modele nie były oferowane przez Spółkę do (...). W dniach (...) Spółka
wzięła udział w targach meblowych w B. Już po tych targach, ww. modele zostały
sprzedane po raz pierwszy w dniu (...) do odbiorcy na terenie N. Poza ww. modelami,
Spółka przewiduje, że inne produkty trafią do odbiorców w nowych krajach europejskich,
do których Spółka do tej pory nie prowadziła sprzedaży ww. asortymentu, w tym
sprzedała meble do odbiorcy H. w (...). Udział w targach może także zwiększyć sprzedaż
nowych produktów.
Mając na uwadze powyższe, zdaniem organu mamy więc do czynienia z sytuacją, w której
dotychczas produkowali Państwo meble (...) i nadal je Państwo produkują, tylko, że od
dotychczas produkowanych będą się różniły - co wynika z uzupełnienia wniosku - postacią,
nadaną im przez wygląd, a konkretnie cechy kształtów, linii i ich ornamentację, które to
cechy nadają im indywidualną postać. Taka zmiana nie może być uznana za wytworzenie
/wyprodukowanie produktu dotychczas nieoferowanego, podobnie jak oznaczenie ich
nowym indeksem produktowym, który służy dla identyfikacji produktu dla celów
magazynowych, handlowych i innych i nie oznacza, że mamy do czynienia z produktem
dotychczas nieoferowanym.
Zatem, wprowadzenie do oferty mebli (...) określonych roboczymi nazwami (...) nie
uprawnia do stwierdzenia, że powstaje produkt dotychczas nieoferowany w rozumieniu
art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT. Zmiana wyglądu mebli (...) nie oznacza, że działania te wiązać
się będą z wytworzeniem oraz oferowaniem produktów dotychczas nieoferowanych. Takie
działanie nie skutkuje powstaniem nowego rodzaju produktu, który różniłby się na tle
dotychczasowej Państwa oferty. Zakres przedstawionych przez Państwa modyfikacji
pozwala stwierdzić, że są to jedynie innowacje w obrębie dotychczas wytwarzanych mebli
(...).
Biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, że Spółka nie jest uprawniona do
skorzystania z ulgi zdefiniowanej w art. 18eb ustawy o CIT w zakresie kosztów opisanych
we wniosku. Meble oznaczone jako (...) nie stanowią produktu dotychczas nieoferowanego
w myśl art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT. W związku z powyższym Spółka nie może skorzystać z
ulgi prowzrostowej, o której mowa w art. 18eb ustawy o CIT.
Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 jest nieprawidłowe.
Ad. 2
Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 2 dotyczą kwestii ustalenia, czy Spółka z
uprawniona do skorzystania z ulgi zdefiniowanej w art. 18eb ustawy o podatku
dochodowym od osób prawnych w zakresie kosztów opisanych we wniosku, w sytuacji
(gdy - przypis organu) produkty Spółki inne niż modele oznaczone jako (...), zostaną nabyte
po targach przez podmioty, z krajów w których dotychczas Spółka nie miała kontrahentów.
W odniesieniu do powyższych wątpliwości, w pierwszej kolejności wskazać należy, że z
tzw. „ulgi na ekspansję”, o której mowa w przepisach art. 18eb ustawy o CIT, mogą
skorzystać podatnicy, którzy wytworzyli produkty w ramach swojej działalności
gospodarczej. Zgodnie bowiem z art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT, przez „produkty” rozumie
się rzeczy wytworzone przez podatnika. Wsparciem w ramach ulgi, w świetle art. 18eb ust.
3 ustawy o CIT, wymienionych regulacji objęte zostało odpłatne zbycie produktów
wytworzonych przez podatnika, do podmiotu niebędącego podmiotem powiązanym w
rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
Dlatego też, aby ocenić, czy do Spółki mają zastosowanie przepisy art. 18eb ustawy o CIT,
dotyczące ulgi na ekspansję, w pierwszej kolejności należy ocenić czy Spółka wytwarza
rzeczy (produkty) w prowadzonej działalności gospodarczej.
W przepisach dotyczących ulgi na ekspansję, jak i w pozostałych przepisach ustawy o CIT
nie zostało zdefiniowane wyrażenie „wytworzyć rzecz”. Szukając definicji ww. wyrażenia
należy odnieść się przede wszystkim do jej rozumienia słownikowego, np. w Słowniku PWN
słowo „wytworzyć” oznacza „zrobić, wyprodukować coś”, „wytwórca”.
Kolejną definicję słowa wytworzyć możemy znaleźć także w Wielkim słowniku języka
polskiego Instytutu Języka Polskiego PAN, gdzie definiuje się „wytworzyć” jako:
„spowodować powstanie czegoś”.
Z kolei pojęcie „rzeczy” należy odnieść do definicji zawartej w art. 45 ustawy z dnia 23
kwietnia 1964 r. - Kodeks Cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), w świetle którego:
rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.
Mając na uwadze powyższe definicje, stwierdzić należy, że wyrażenie „wytworzyć rzecz”
przez podatnika oznacza wyprodukować różnego rodzaju przedmioty materialne przez
tego podatnika. Zatem skoro Spółka produkuje różne modele mebli (...) według projektów
przygotowywanych przez osoby zatrudnione w dziale produktowym (na podstawie umów
o pracę i umów cywilnoprawnych, to należy uznać, że są to produkty „wytworzone” przez
Państwa w rozumieniu art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT.
Z wniosku wynika, że proces produkcji wygląda następująco - (...). Ponadto, Spółka
przewiduje, że produkty trafią do odbiorców w nowych krajach europejskich, do których
Spółka do tej pory nie prowadziła sprzedaży ww. asortymentu. Nabywcami produktów, o
których mowa we wniosku będą podmioty niepowiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt
4 ustawy o CIT.
Za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży
w ramach tzw. ulgi na ekspansję, o której mowa w art. 18eb ustawy o CIT Spółka zamierza
uznać wydatki na uczestnictwo w targach w B., stanowiące wydatki na miejsce
wystawowe, postawienie stoiska, projekt koncepcyjny stanowiska wystawowego, zakup
elementów wystroju miejsca wystawowego (płytka dywanowa), usługę hotelową w
zakresie pobytu pracownika w B. w dniach (...) oraz usługi gastronomiczne dla
pracowników w B. oraz w drodze do B. i z B. Powyższe koszty wpisują się w katalog
kosztów, które zostały wprost zdefiniowane w art. 18eb ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT.
Katalog kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów,
uprawniających do ulgi, ma charakter zamknięty. Zatem, tylko wydatki w nim wskazane
mogą być odliczone jako koszty kwalifikowane. Jednocześnie ocena, czy dany wydatek
mieszczący się w powyższym katalogu może być uznany za podlegający odliczeniu,
powinna być dokonywana w każdym przypadku indywidualnie.
Z uwagi na obowiązującą w polskim systemie podatkowym zasadę powszechności
opodatkowania, przepisy dotyczące ulg i preferencje w opodatkowaniu należy
interpretować ściśle, zgodnie z zasadami wykładni językowej i w granicach tej wykładni.
W katalogu wydatków objętych ulgą na ekspansję, w pkt 1 i 2 art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT,
wymienione zostały koszty uczestnictwa w tragach oraz koszty działań promocyjno-
informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania strony
internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek,
dotyczących produktów. Zauważyć należy, że użycie w powyższym przepisie
sformułowania „w tym” wskazuje na przykładowe wyliczenie kosztów związanych z
działaniami promocyjno-informacyjnymi. Przy czym podkreślenia wymaga, że w zawartych
przykładach ustawodawca wskazał na działania, które w sposób bezpośredni służą
promowaniu i informowaniu o produktach podatnika.
W wyniku dokonanej oceny stwierdzić należy, że skoro produkty wytworzone przez
Państwa, trafią do nowych krajów europejskich, w których nie mieli Państwo jeszcze
swoich kontrahentów, to wskazane we wniosku wydatki, jako w swej istocie wydatki na
organizację miejsca wystawowego, zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników
związane z Państwa uczestnictwem w targach mogą być uznane za koszty poniesione na
zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów, wymienione w art. 18eb ustawy o CIT.
Projektowana ulga skierowana jest do podatników, u których w następstwie poniesienia
określonych wydatków (m.in. związanych z uczestnictwem w targach, na których
prezentowane są produkty, działaniami promocyjnymi, a także przygotowaniem
koniecznej dokumentacji), doszło do osiągnięcia (zwiększenia) przychodów ze sprzedaży
produktów.
Mogą oni odliczyć takie koszty od podstawy opodatkowania, jeżeli po skorzystaniu z ulgi
wykażą stosowny wzrost przychodów ze sprzedaży produktów w okresie choćby w jednym
z wyznaczonych treścią przepisu 2 lat podatkowych, począwszy od roku, w którym
poniesione zostały koszty zwiększenia tych przychodów (dokonano odliczenia).
Zatem ww. koszty poniesione przez Spółkę, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o
CIT, które dotyczą produktów już oferowanych przez Spółkę, uprawniają do odliczenia
takiego kosztu uzyskania przychodów w pełnej wartości w ramach przedmiotowej ulgi,
wówczas gdy Spółka osiągnęła przychody w okresie dwuletnim ze sprzedaży produktów
dotychczas nieoferowanych lub osiągnęła przychody w okresie dwuletnim ze sprzedaży
produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju, lub zwiększyła przychody ze
sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni
dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów. Warunki te nie
muszą w tym przypadku zostać spełnione łącznie.
Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 2 jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Do uzupełnienia wniosku dołączono dokumenty źródłowe. Należy jednak zauważyć, że
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, nie przeprowadza postępowania dowodowego w
związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie
opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę
we wniosku i jego stanowiskiem.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
Państwo do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
(t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.