0111-KDIB1-1.4010.137.2025.2.BS

📋 Podsumowanie interpretacji

W dniu 13 marca 2025 r. wpłynął wniosek Szpitala o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej kosztów związanych z likwidacją części budynków w celu budowy nowego obiektu. Szpital planuje wyburzenie części budynków A i B, które są środkami trwałymi, w związku z rozwojem działalności medycznej. Wnioskodawca zadał trzy pytania dotyczące możliwości zaliczenia kosztów likwidacji do wartości początkowej nowego budynku oraz do kosztów uzyskania przychodów. Organ podatkowy uznał, że koszty związane z likwidacją budynków mogą być zaliczone do wartości początkowej nowego środka trwałego, a także, że niezamortyzowane części budynków mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, jednakże nie jednorazowo, lecz poprzez odpisy amortyzacyjne. W związku z tym, organ pozytywnie rozstrzygnął pierwsze dwa pytania, natomiast trzecie pytanie uznał za nieprawidłowe.

Pytania i stanowisko urzędu

Pytania podatnika

Czy prawidłowe będzie zaliczenie do wartości początkowej nowego budynku kosztu związanego z likwidacją części budynków przeznaczonych do wyburzenia, wywozu gruzu itp.? Czy koszt niezamortyzowanych części budynków przeznaczonych do wyburzenia stanowić będzie koszt uzyskania przychodów? Czy niezamortyzowane części budynków przeznaczonych do likwidacji mogą zostać odniesione w koszty jednorazowo czy stanowić będą składową wartości początkowej nowo wytworzonego środka trwałego?

Stanowisko urzędu

Koszty związane z likwidacją budynków mogą być zaliczone do wartości początkowej nowego środka trwałego. Nie zamortyzowane części budynków mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, ale nie jednorazowo. Likwidacja części budynków nie jest związana ze zmianą rodzaju działalności.

Masz dosyć przekopywania się przez dziesiątki interpretacji?

Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex

Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.

Rozpocznij bezpłatny okres próbny

📖 Pełna treść interpretacji

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo, w odpowiedzi na wezwanie pismem z 7 kwietnia 2025 r. (wpływ 11 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Podstawowym przedmiotem działalności Szpitala (...) wg Polskiej Klasyfikacji Działalności jest udzielanie świadczeń zdrowotnych i promocja zdrowia (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 8610.Z - Działalność szpitali). Szpital prowadzi pełną księgowość i rozlicza się na podstawie Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Z uwagi na planowany rozwój działalności medycznej szpitala, konieczna jest likwidacja części składowej nieruchomości w (...), usytuowanej w części na działkach o nr (...) oraz (...), powiązanej funkcjonalnie z istniejącym budynkiem A oraz budynkiem B, dla budowy nowego środka trwałego. W miejscu istniejącej zabudowy parterowej powstanie (...) budynek o powierzchni użytkowej (...) oraz powierzchni zabudowy (...). Stosowana metoda amortyzacji ww. budynków - liniowa, roczna stawka amortyzacji bilansowej i podatkowej wynosi 2,5%. Budynki przeznaczone do częściowej rozbiórki nie zostały całkowicie umorzone do celów podatku dochodowego od osób prawnych. Likwidacja części budynków nie jest związana ze zmianą rodzaju działalności. Powierzchnia całkowita budynku B wynosi (...), planowana do wyburzenia powierzchnia przynależna do budynku wynosi (...), co stanowi (...) powierzchni całkowitej budynku. Wartość początkowa całej nieruchomości wynosi ... (z czego ... stanowią dotacje na nakłady inwestycyjne ..., a ... to środki własne). Dotychczasowe umorzenie wynosi ... (w tym ... dotacje). Wartość netto ... (w tym ... dotacje). Powierzchnia całkowita budynku A wynosi (...), planowana do wyburzenia powierzchnia przynależna do budynku wynosi (...), co stanowi ... powierzchni całkowitej budynku.

Wartość początkowa całej nieruchomości wynosi ... (z czego ... stanowią dotacje na nakłady inwestycyjne ..., a ... to środki własne). Dotychczasowe umorzenie wynosi ... (w tym ... dotacje) Wartość netto wynosi ... (w tym ... dotacje). W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 7 kwietnia 2025 r. wskazali Państwo, że: 1) Znajdujące się na nieruchomości budynki (budynek A o powierzchni ... oraz budynek B powierzchni o ...) stanowią odrębne środki trwałe Szpitala ujęte w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Budynki te zostały zakwalifikowane zgodnie KŚT do podgrupy 10 jako budynki szpitali i inne budynki opieki zdrowotnej (Symbol KŚT 106). 2) Części przeznaczone do wyburzenia stanowią integralną część ww. budynków. Łączna powierzchnia przeznaczona do wyburzenia wynosi ..., z czego z budynku głównego ..., natomiast z budynku oddziału zakaźnego .... 3) Nowy budynek o planowanej powierzchni .... Będzie stanowił odrębny środek trwały (zgodnie z KŚT w związku przeznaczeniem zakwalifikowany do podgrupy 10 o symbolu KŚT 106). 4) Wartość początkowa pierwotnych środków trwałych wynosi łącznie ..., natomiast planowane nakłady na wybudowanie nowego budynku wynoszą .... wobec powyższego stanowią więcej niż 20% wartości początkowej pierwotnych środków trwałych. 5) Przeznaczona do wyburzenia powierzchnia budynków wynosi łącznie .... Łączna wartość początkowa części przeznaczonej do wyburzenia proporcjonalnie do całości budynków wynosi ..., wartość netto - .... Pytania 1) Czy prawidłowe będzie zaliczenie do wartości początkowej nowego budynku kosztu związanego z likwidacją części budynków przeznaczonych do wyburzenia, wywozu gruzu itp.? 2) Czy koszt niezamortyzowanych części budynków przeznaczonych do wyburzenia stanowić będzie koszt uzyskania przychodów? 3) Czy niezamortyzowane części budynków przeznaczonych do likwidacji mogą zostać odniesione w koszty jednorazowo czy stanowić będą składową wartości początkowej nowo wytworzonego środka trwałego? (pytania ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 7 kwietnia 2025 r.) Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 7 kwietnia 2025 r.) Zdaniem Wnioskodawcy, likwidacja części budynków jest związana z planami inwestycyjnymi polegającymi na wybudowaniu w tym miejscu nowego obiektu. Zdaniem Wnioskodawcy, koszty związane z wyburzeniem części budynków m.in. koszty wyburzenia, wywóz gruzu będą składową wartości początkowej nowo wytworzonego środka trwałego (art. 16g ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, iż demontaż części budynków nie jest związany ze zmianą rodzaju działalności, to koszty związane z likwidacją nie w pełni umorzonych części środków trwałych stanowić będą koszty uzyskania przychodów (wyłączenie określone w art. 16 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie znajduje tutaj zastosowania). Wnioskodawca zamierza wybudować nowy obiekt i aby mógł on powstać (środek trwały) dwa budynki muszą zostać częściowo wyburzone. Częściowa likwidacja niezamortyzowanych w pełni środków trwałych jest warunkiem koniecznym do wytworzenia nowego środka trwałego. Niezamortyzowana część wartości początkowej tychże środków jest kosztem bezpośrednio związanym z budową nowego obiektu, a nieumorzona wartość likwidowanych części budynków będzie składową wartości początkowej nowo wytworzonego środka trwałego. Koszty w wysokości niezamortyzowanej części wartości początkowej w części likwidowanych środków trwałych będą zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w sposób pośredni poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od nowo wytworzonego środka trwałego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy art. 15 oraz art. 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)”). Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT: Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...) Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu, a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania. W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki: - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik), - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona, - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów, - został właściwie udokumentowany, - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o CIT: Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat w środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i prawnych w części pokrytej sumą odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. W myśl art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT: Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Wydatki na wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych są odnoszone w koszty uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne (odpisy z tytułu zużycia tych składników majątku), dokonywane od ich wartości początkowej. Dokonywanie odpisów amortyzacyjnych musi więc być poprzedzone prawidłowym – zgodnym z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych – ustaleniem wartości początkowej środka trwałego podlegającego amortyzacji. Wartość początkową środka trwałego – w razie jego wytworzenia we własnym zakresie – zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, ustala się według kosztu wytworzenia. Zgodnie z art. 16g ust. 4 ustawy o CIT: Za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania. - szczególności, do wartości składających się na koszt wytworzenia środka trwałego należą: - wartość – w cenie nabycia – rzeczowych składników majątku zużytych do wytworzenia środków trwałych, tj. przede wszystkim materiałów, z których został wykonany środek trwały, - wartość – w cenie nabycia – wykorzystanych usług obcych zużytych do wytworzenia środków trwałych, tj. zarówno usług polegających na samym wytwarzaniu środka trwałego, tj. przede wszystkim jego budowie, jak i innych usług niezbędnych do wytworzenia i uczynienia tego składnika majątku zdatnym do używania, np. kosztów prac geologicznych niezbędnych do uzyskania pozwolenia na budowę, usług projektowych, usług inżynierskich, doradztwa finansowego i prawnego związanego z prowadzoną inwestycją, kosztów sporządzenia dokumentacji przetargowej, kosztów niezbędnych ekspertyz obiektów budowlanych, - koszty wynagrodzeń wraz z pochodnymi, tj. przede wszystkim koszty wynagrodzeń dla pracowników zatrudnionych przy realizacji inwestycji. Zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o CIT: Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: 1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, 2) maszyny, urządzenia i środki transportu, 3) inne przedmioty – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi. W przepisie art. 16 ust. 1 ustawy o CIT ustawodawca określił katalog wydatków, które nawet pomimo poniesienia ich przez podatnika w celu osiągnięcia przychodów, w rozumieniu przepisów podatkowych, nie mogą być uznane za koszt uzyskania przychodów. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT: Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności. Regulacje te służą wyłączeniu możliwości generowania kosztów uzyskania przychodów, poprzez zaliczanie do nich strat będących wynikiem likwidacji środków trwałych w sytuacji, gdy likwidacja ta była skutkiem decyzji podatnika o zmianie rodzaju prowadzonej działalności. Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 1 dotyczą ustalenia, czy prawidłowe będzie zaliczenie do wartości początkowej nowego budynku kosztu związanego z likwidacją części budynków przeznaczonych do wyburzenia, wywozu gruzu itp. Odnosząc się do powyższej wątpliwości wskazać należy, że z powołanego powyżej art. 16 ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT wynika, że w przypadku gdy likwidacja środków trwałych została dokonana z tej przyczyny, że dotychczas wykorzystywany środek trwały utracił przydatność z racji zmiany rodzaju działalności, to poniesiona strata nie stanowi kosztu podatkowego. Oznacza to, że likwidacja środków trwałych spowodowana innymi przyczynami niż zmiana rodzaju działalności może być podstawą zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z rozbiórką czy wyburzeniem tych środków. Z opisu sprawy wynika, że nie likwidują Państwo części składowych posiadanych budynków w celu zmiany rodzaju działalności lub w celu zlikwidowania działalności, lecz dlatego, aby rozpocząć nową inwestycję, tj. budowę nowego budynku. W przedstawionych okolicznościach sprawy, wyłączenie określone w wyżej w cytowanym przepisie art. 16 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie znajduje zastosowania, bowiem fizyczna likwidacja części środków trwałych nie zostanie spowodowana utratą ich przydatności na skutek zmiany rodzaju działalności. Jeżeli decyzja podatnika o likwidacji części składowych budynków jest związana z jego planami inwestycyjnymi wybudowania w tym miejscu innego obiektu, wówczas koszty likwidacji budynku są kosztami bezpośrednio związanymi z budową nowego obiektu. W takim przypadku koszty związane z wyburzeniem budynku m.in. koszty wyburzenia, związane z wywozem gruzu będą składową wartości początkowej nowo wytworzonego środka trwałego. Zgodnie z art. 16g ust. 4 ustawy o CIT: Za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania. Pojęcie „inne koszty” jest nieograniczonym katalogiem, do którego zaliczyć można wszelkie koszty związane bezpośrednio lub pośrednio z wytworzeniem nowego środka trwałego, które nie mogą być zaliczone do żadnej konkretnej kategorii kosztów wymienionych w art. 16g ust. 4 ww. ustawy. Z przytoczonych regulacji wynika, iż na wartość początkową środka trwałego składają się wszystkie koszty poniesione w związku z budową środków trwałych, a zatem mogą to być koszty likwidacji - rozbiórki budynków i budowli, w związku z prowadzoną inwestycją. W przypadku opisanym we wniosku, należy stwierdzić, że aby mogli Państwo wybudować nowy budynek w miejscu istniejącej zabudowy, część budynków stojąca na tym terenie musi być wyburzona. Zatem koszt rozbiórki jest kosztem bezpośrednio związanym z budową nowego budynku. Tak więc, koszty związane z wyburzeniem części budynków oraz wydatki na wywóz gruzu na podstawie art. 16g ust. 4 ustawy o CIT zwiększą wartość początkową nowego budynku i będą podlegały zaliczeniu w koszty podatkowe poprzez odpisy amortyzacyjne od nowo wytworzonego środka trwałego, na zasadach określonych w art. 16h-16i ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 jest prawidłowe. Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 2 dotyczą ustalenia, czy koszt niezamortyzowanych części budynków przeznaczonych do wyburzenia stanowić będzie koszt uzyskania przychodów. Odnosząc się do powyższej wątpliwości wskazać należy, że jak wskazano powyżej zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności. Wnioskując a contrario, nie ma przeszkód dla zaliczenia do kategorii kosztów uzyskania przychodów straty powstałej w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli ich likwidacja nie jest związana z utratą przydatności gospodarczej na skutek zmiany rodzaju działalności, tj. niezamortyzowana wartość środków trwałych zlikwidowanych z innych powodów niż zmiana rodzaju prowadzonej działalności. Strata, o której mowa w tym przepisie odzwierciedla wartość nierozliczonych podatkowo wydatków poniesionych przez podatnika na nabycie lub wytworzenie likwidowanych składników majątku. Wydatki tego rodzaju – w braku likwidacji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych – mieszczą się w kategorii kosztów uzyskania przychodów potrącalnych w momencie powstania przychodów ze zbycia tych składników majątku albo rozliczanych dla celów podatkowych poprzez odpisy amortyzacyjne. Natomiast likwidacja składników majątku uniemożliwia realizację bądź kontynuację ww. sposobów podatkowego rozliczenia wskazanych wydatków. Wartość tych – poniesionych w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością, w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła – nierozliczonych dla celów podatkowych wydatków (tj. wydatków, które stanowiłyby koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia składnika majątku lub zostałyby rozliczone podatkowo poprzez amortyzację, gdyby nie doszło do likwidacji składników majątku) stanowi wartość straty, o której mowa w powołanych przepisach. Z powyższych przepisów wynika, że – co do zasady – wydatki poniesione na nabycie, bądź wytworzenie składników majątku stanowiących środki trwałe, podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów pośrednio, poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej tych środków trwałych. Natomiast w przypadku likwidacji nie w pełni zamortyzowanego środka trwałego, o ile likwidacja ta nie jest związana z utratą przydatności tego środka trwałego na skutek zmiany rodzaju prowadzonej działalności, do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć stratę w postaci niezamortyzowanej części wartości początkowej likwidowanego środka trwałego. Z treści powyższego przepisu jednoznacznie wynika, że decydującą przesłanką dla niezaliczenia do kosztów uzyskania przychodów tego określonego rodzaju strat jest wystąpienie zmiany rodzaju działalności powodującej utratę przez likwidowane środki trwałe przydatności gospodarczej. Zatem dla podatkowej kwalifikacji strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych decydującym pozostaje ustalenie, czy utracenie przez te środki przydatności gospodarczej spowodowane zostało rezygnacją przez podatnika z prowadzenia określonego rodzaju działalności, w której to działalności wykorzystywany był likwidowany środek trwały. Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie wykorzystywane dotychczas w działalności Szpitala środki trwałe (budynki), z uwagi na planowany rozwój działalności medycznej Szpitala ulegną częściowej likwidacji w celu budowy nowego budynku. W wyniku realizacji inwestycji nie zostanie zmieniony rodzaj prowadzonej przez Spółkę działalności. Z kolei nowy budynek będzie służył do kontynuowania Państwa działalności, zgodnie z KŚT w związku przeznaczeniem zakwalifikowany zostanie przez Państwa do podgrupy 10 o symbolu KŚT 106 jako budynki szpitali i inne budynki opieki zdrowotnej. Zatem w konsekwencji nie dojdzie do zmiany rodzaju prowadzonej działalności. Zatem, jeżeli następuje częściowa likwidacja środka trwałego, bez zmiany przez podatnika rodzaju działalności, a likwidacja skutkuje wytworzeniem nowego środka trwałego, wówczas strata z tego tytułu jest kosztem uzyskania przychodów. Ponadto nadmienia się, że zgodnie z art. 16g ust. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: W razie trwałego odłączenia od danego środka trwałego części składowej lub peryferyjnej wartość początkową tego środka zmniejsza się, od następnego miesiąca po odłączeniu, o różnicę między ceną nabycia (kosztem wytworzenia) odłączonej części a przypadającą na nią, w okresie połączenia, sumą odpisów amortyzacyjnych obliczoną przy zastosowaniu metody amortyzacji i stawki amortyzacyjnej stosowanej przy obliczaniu odpisów amortyzacyjnych tego środka trwałego. Reasumując, w przypadku likwidacji części środka trwałego w związku z realizacją inwestycji, mając na uwadze cytowany art. 16g ust. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy stwierdzić, iż w przypadku trwałego odłączenia od środka trwałego części składowej lub peryferyjnej, należy dokonać zmniejszenia wartości początkowej tego środka o niezamortyzowaną wartość odłączonej części. Natomiast niezamortyzowana wartość odłączonej części stanowić będzie koszt uzyskania przychodu tylko w innym przypadku niż określono w art. 16 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W świetle powyższego przysługuje Państwu prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów straty związanej z częściową likwidacją nie w pełni zamortyzowanych środków trwałych, o których mowa we wniosku. Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 2 jest prawidłowe. Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 3 budzi kwestia ustalenia, czy niezamortyzowane części budynków przeznaczonych do likwidacji mogą zostać odniesione w koszty jednorazowo czy stanowić będą składową wartości początkowej nowo wytworzonego środka trwałego. Odnosząc się do powyższej wątpliwości wskazać należy, że możliwość uznania za koszt uzyskania przychodów niezamortyzowanej wartości środków trwałych należy oceniać zarówno przez pryzmat kryterium racjonalnego i ekonomicznego działania Szpitala oraz z punktu widzenia realizacji celów wskazanych w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, a więc osiągania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Istotny jest również fakt, czy likwidacja nastąpiła w wyniku zmiany rodzaju działalności. Niezamortyzowana wartość początkowa części likwidowanego w związku z nową inwestycją/ modernizacją istniejącego środka trwałego stanowi koszt uzyskania przychodu na zasadach ogólnych, proporcjonalnie do wartości nieumorzonej całego środka trwałego, w przypadku, gdy w ramach prowadzonych prac mających na celu wytworzenie nowego bądź ulepszenie istniejącego środka trwałego – dochodzi do likwidacji części środka trwałego – brak jest podstaw do zaliczania wartości odłączonej niezamortyzowanej części do wartości początkowej nowego środka, czy też nakładów na ulepszenie. Przemawiają za tym regulacje art. 16g ust. 3-5 ustawy o CIT, które do ceny nabycia i kosztu wytworzenia, nie zaliczają nieumorzonej części likwidowanego środka trwałego. Jednocześnie, stwierdzić należy, że przepisy podatkowe nie zawierają zapisów zabraniających dokonywania odłączenia części środka trwałego i jego likwidacji. Tym samym, przedmiotowa nieumorzona wartość części środka trwałego nie może być zaliczana w koszty podatkowe poprzez odpisy amortyzacyjne, lecz winna być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo, stosownie do regulacji art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że w rozpatrywanej sprawie wykorzystywane dotychczas w działalności Szpitala środki trwałe (budynki) ulegną częściowej likwidacji w celu budowy nowego obiektu, a ich częściowa likwidacja została podyktowana względami ekonomicznymi (rozwój działalności medycznej), a w wyniku realizacji inwestycji nie zostanie zmieniony rodzaj prowadzonej działalności. Oba budynki stanowią odrębne środki trwałe a Szpital dokona ich likwidacji w części koniecznej do wybudowania nowego budynku będącego odrębnym środkiem trwałym. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Szpital powinien zaliczyć stratę powstałą w związku z likwidacją nie w pełni umorzonych środków trwałych jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów w wysokości niezamortyzowanej wartości tych budynków w likwidowanej części przypadającej na każdy budynek. Tym samym, nieumorzona wartość likwidowanych środków trwałych w części przypadającej na likwidowane budynki obciąży bieżące koszty operacyjne Szpitala i tym samym pomniejszy podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych i nie wpłynie na zwiększenie wartości początkowej nowo wytworzonego środka trwałego, a tym samym nie będzie stanowiła kosztu uzyskania przychodu poprzez dokonywane odpisy amortyzacyjne. Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 3 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Przestań wyszukiwać interpretacje ręcznie!

Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili