W dniu 19 lutego 2025 r. wpłynął wniosek A Sp. z o.o. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w którym podatnik pytał o sposób obliczania średniej miesięcznej wynagrodzenia wypłacanego przez Spółkę. W szczególności, Wnioskodawca chciał ustalić, czy do obliczeń należy uwzględniać liczbę zatrudnionych osób, czy liczbę tytułów zatrudnienia oraz czy wynagrodzenie prokurenta powinno być brane pod uwagę. Organ podatkowy potwierdził, że obliczając średnią miesięczną wynagrodzenia, należy wziąć pod uwagę sumę wynagrodzeń wypłacanych przez Wnioskodawcę z tytułów wskazanych w przepisach i podzielić ją przez liczbę osób zatrudnionych, a wynagrodzenie prokurenta nie powinno być uwzględniane w tych obliczeniach. W związku z tym, organ pozytywnie rozstrzygnął zapytanie podatnika, uznając jego stanowisko za prawidłowe.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnyłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
19 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy: - obliczając średnią miesięczną wynagrodzenia wypłacanego przez Wnioskodawcę, o której mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)”), tj. z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy wziąć pod uwagę, sumę wynagrodzeń wypłacanych przez Wnioskodawcę z tych tytułów i podzielić ją przez: a. liczbę osób zatrudnionych na podstawie tytułów, o których mowa w tym przepisie (w przypadku Spółki (...) osób), czy też b. liczbę tytułów na podstawie których wypłacane jest wynagrodzenie (w przypadku Spółki (...) tytułów zatrudnienia o których mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT); - obliczając średnią miesięczną wynagrodzenia wypłacanego przez Wnioskodawcę, o której mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, tj. z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustalając sumę wynagrodzeń wypłacanych przez Wnioskodawcę z tych tytułów oraz liczbę osób zatrudnionych przez Spółkę, ewentualnie ustalając liczbę tytułów zatrudnienia o których mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, należy uwzględnić osobę pełniącą funkcję prokurenta Spółki. Uzupełnili go Państwo pismem z 2 kwietnia 2025 r. (wpływ tego samego dnia) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego A Sp. z o.o. (dalej także jako: Spółka, Wnioskodawca) stosuje formę opodatkowania w postaci ryczałtu od dochodów spółek (tzw. „CIT estoński”), o której mowa w rozdziale 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. 2024.226 z późn. zm., winno być: t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”). Wspólnikami spółki są (...) osoby fizyczne, z których każda pełni funkcję członka zarządu. Każda z nich pełni funkcję na podstawie powołania, dodatkowo dwóch wspólników zostało zatrudnionych w Spółce na podstawie umowy o pracę. W Spółce łącznie zatrudnionych na podstawie tytułów wymienionych w mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT jest (...) osób, w tym: - (...) osoby na podstawie umowy o pracę. Łączny etat osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę wynosi (...) osoby przebywają na urlopie macierzyńskim, a (...) osoby zatrudnione są w niepełnym wymiarze czasu pracy (część etatu)), - (...) osoby na podstawie umowy zlecenia, - (...) osoby pełniące funkcje członków zarządu. - łącznie daje to (...) tytułów zatrudnienia (...) osób. Rozbieżność ta wynika z tego, że w przypadku (...) osób, uzyskują one wynagrodzenie na podstawie (...) różnych tytułów: - w przypadku (...) osób uzyskują one wynagrodzenie na podstawie umowy o pracę i powołania do pełnienia funkcji w zarządzie spółki;
- w przypadku (...) osób uzyskują one wynagrodzenie na podstawie umowy o pracę i umowy zlecenie. Łączna ilość tytułów zatrudnienia, o których mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, wynosi więc (...), na podstawie których Spółka wypłacała wynagrodzenie (...) osobom. We wskazanych wyżej liczbie osób zatrudnionych oraz liczbie tytułów, o których mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, nie została uwzględniona (...) osoba pełniąca funkcję prokurenta Spółki. Gdyby ją uwzględnić to łączna ilość tytułów zatrudnienia wyniosłaby (...), na podstawie których Spółka wypłacała wynagrodzenie (...) osobom. W uzupełnieniu wniosku z 2 kwietnia 2025 r. wskazali Państwo m.in., że: Prokurent, o którym mowa we wniosku pełni swoją funkcję w Spółce na podstawie powołania. Wynagrodzenie jest wypłacane prokurentowi na podstawie uchwały zarządu Spółki. Spółka kwalifikuje wypłacane wynagrodzenie do przychodów z innych źródeł – na podstawie art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pytania 1. Czy obliczając średnią miesięczną wynagrodzenia wypłacanego przez Wnioskodawcę, o której mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, tj. z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy wziąć pod uwagę, sumę wynagrodzeń wypłacanych przez Wnioskodawcę z tych tytułów i podzielić ją przez: a. liczbę osób zatrudnionych na podstawie tytułów, o których mowa w tym przepisie (w przypadku Spółki (...) osób), czy też b. liczbę tytułów na podstawie których wypłacane jest wynagrodzenie (w przypadku Spółki (...) tytułów zatrudnienia o których mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT)? 2. Czy obliczając średnią miesięczną wynagrodzenia wypłacanego przez Wnioskodawcę, o której mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, tj. z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustalając sumę wynagrodzeń wypłacanych przez Wnioskodawcę z tych tytułów oraz liczbę osób zatrudnionych przez Spółkę, ewentualnie ustalając liczbę tytułów zatrudnienia o których mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, należy uwzględnić osobę pełniącą funkcję prokurenta Spółki? Państwa stanowisko w sprawie Ad. 1 Zdaniem Wnioskodawcy, obliczając średnią miesięczną wynagrodzenia wypłacanego przez Wnioskodawcę, o której mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, tj. z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy wziąć pod uwagę, sumę wynagrodzeń wypłacanych przez Wnioskodawcę z tych tytułów i podzielić ją przez liczbę osób zatrudnionych na podstawie tytułów, o których mowa w tym przepisie (a więc w przypadku Spółki (...) osób). Spółka uważa, że nie powinna uwzględniać liczby tytułów na podstawie których wypłacane jest wynagrodzenie (w przypadku Spółki (...) tytułów zatrudnienia o których mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT). Ad. 2 Zdaniem Wnioskodawcy, obliczając średnią miesięczną wynagrodzenia wypłacanego przez Wnioskodawcę, o której mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, tj. z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustalając sumę wynagrodzeń wypłacanych przez Wnioskodawcę z tych tytułów oraz liczbę osób zatrudnionych przez Spółkę, ewentualnie ustalając liczbę tytułów zatrudnienia o których mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, nie należy uwzględnić osoby pełniącej funkcji prokurenta Spółki (w tym jej wynagrodzenia). Uzasadnienie Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT: Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków). W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT: Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności: (...). Natomiast zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT: Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej – w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej. Z powyższych przepisów wynika, iż zasadniczo do ukrytych zysków można zaliczyć wynagrodzenia wypłacane na rzecz osób o których mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, o ile przekroczą one jedną z wskazanych kwot: - pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw; - pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm., dalej: „ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)”). Przedmiotem zapytania Wnioskodawcy jest sposób obliczania drugiej ze wskazanych kwot, tj. sposób obliczenia średniej miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podat nika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o PIT. Powyższy przepis wprost wskazuje jakiego rodzaju przychody należy wliczyć do kalkulacji średniego wynagrodzenia. Są to m.in. przychody ze stosunku pracy (art. 12 ust. 1 ustawy o PIT), a także niektóre rodzaje przychodów z tytułu działalności wykonywanej osobiście wskazane w art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o PIT: Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się: (...) 7) przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych; 8) przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od: a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością, c) przedsiębiorstwa w spadku, d) z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9; 9) przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7. W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym powstaje wątpliwość, co do kwestii obliczenia średniej wynagrodzeń. Można bowiem przyjąć dwa rozwiązania: - średnią obliczyć od sumy wynagrodzeń podzielonej przez liczbę zatrudnionych osób; - średnią obliczyć od sumy wynagrodzeń podzielonej przez liczbę tytułów, na podstawie których osoby otrzymują wynagrodzenia. W ocenie Wnioskodawcy należy uznać, iż pierwsza metoda jest właściwa. Przede wszystkim wynika to z faktu, iż ustawodawca w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT nie różnicuje wynagrodzeń uzyskiwanych z różnych źródeł (przepis ten nie zawiera zwrotu, który nakazywałby traktować je jako osobne). Zgodnie z literalną wykładnią tego artykułu należy przyjąć, iż mowa w nim o sumie wynagrodzeń z wskazanych tytułów. Zgodnie z językowym i matematycznym rozumieniem słowa średnia, jeżeli ustawodawca średnią nakazuje obliczać, od sumy wynagrodzeń, jako dzielnik należy przyjąć właśnie liczbę pracowników. Przyjęcie wariantu drugiego wprowadzałoby również pewną fikcje prawną, zakładającą, iż w spółce zatrudnionych jest więcej osób niż w rzeczywistości (ponieważ osoba zatrudniona na podstawie umowy o pracę i zlecenia byłaby de facto traktowana jako dwoje pracowników). Reasumując w ocenie Wnioskodawcy, obliczając średnią miesięczną wynagrodzenia wypłacanego przez Wnioskodawcę, o której mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, tj. z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy wziąć pod uwagę, sumę wynagrodzeń wypłacanych przez Wnioskodawcę z tych tytułów i podzielić ją przez liczbę zatrudnionych na podstawie tych tytułów osób (w przypadku Spółki (...) osób). Spółka uważa, że nie powinna uwzględniać liczby tytułów na podstawie których wypłacane jest wynagrodzenie (w przypadku Spółki (...) tytułów zatrudnienia o których mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT). Odnosząc się do pytania nr 2, Wnioskodawca wskazuje, że wynagrodzenie prokurenta jest kwalifikowane jako dochód z tzw. innych źródeł. Takie stanowisko potwierdzają m.in. interpretacje indywidualne. - Interpretacja indywidualna z dnia 5 maja 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej Znak: 0114-KDIP3-2.4011.271.2023.2.JM: Wobec powyższego świadczenie pieniężne przyznane i wypłacane prokurentowi na mocy uchwały zarządu za sprawowanie przez niego funkcji prokurenta należy zakwalifikować do podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychodów z innych źródeł – na podstawie art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. - Interpretacja indywidualna z dnia 24 kwietnia 2018 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej Znak: 0113-KDIPT2-1.4011.127.2018.1.MGR: Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że wynagrodzenie za sprawowanie funkcji prokurenta wypłacane na podstawie uchwały Zarządu należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł, określonych w art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca ma więc zgodnie z art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek sporządzić informację o wysokości uzyskanych przez prokurenta przychodów (PIT-8C) i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać ją prokurentowi oraz urzędowi skarbowemu właściwemu w sprawach opodatkowania osób zagranicznych. Z uwagi na to, że wynagrodzenie prokurenta nie jest objęte art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o PIT, tym samym obliczając średnią miesięczną wynagrodzenia wypłacanego przez Wnioskodawcę, o której mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, tj. z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustalając sumę wynagrodzeń wypłacanych przez Wnioskodawcę z tych tytułów oraz liczbę osób zatrudnionych przez Spółkę, ewentualnie ustalając liczbę tytułów zatrudnienia o których mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, nie należy uwzględnić osoby pełniącej funkcji prokurenta Spółki (w tym jej wynagrodzenia).
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w powyższym zakresie (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”): Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków). Zgodnie ze zdaniem wstępnym art. 28m ust. 3 ustawy o CIT: Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.
W myśl art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT: Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej – w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej. Zauważyć należy, że pięciokrotność średniego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw należy każdorazowo porównać z wynagrodzeniem wypłacanym osobie fizycznej i średnim miesięcznym wynagrodzeniem w spółce. Niezbędne jest to do określenia limitu, którego przekroczenie spowoduje powstanie dochodu z tytułu ukrytych zysków. Definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem. W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazano zatem na otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu. Z opisu sprawy wynika, że w Spółce łącznie zatrudnionych na podstawie tytułów wymienionych w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT jest (...) osób, w tym: - (...) osoby na podstawie umowy o pracę. Łączny etat osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę wynosi (...) osoby przebywają na urlopie macierzyńskim, a (...) osoby zatrudnione są w niepełnym wymiarze czasu pracy (część etatu)), - (...) osoby na podstawie umowy zlecenia, - (...) osoby pełniące funkcje członków zarządu. - łącznie daje to (...) tytułów zatrudnienia (...) osób. Rozbieżność ta wynika z tego, że w przypadku (...) osób, uzyskują one wynagrodzenie na podstawie (...) różnych tytułów: - w przypadku (...) osób uzyskują one wynagrodzenie na podstawie umowy o pracę i powołania do pełnienia funkcji w zarządzie spółki; - w przypadku (...) osób uzyskują one wynagrodzenie na podstawie umowy o prace i umowy zlecenie. Łączna ilość tytułów zatrudnienia, o których mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, wynosi więc (...), na podstawie których Spółka wypłacała wynagrodzenie (...) osobom. We wskazanej wyżej liczbie osób zatrudnionych oraz liczbie tytułów, o których mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, nie została uwzględniona (...) osoba pełniąca funkcję prokurenta Spółki. Gdyby ją uwzględnić to łączna ilość tytułów zatrudnienia wyniosłaby (...), na podstawie których Spółka wypłacała wynagrodzenie (...) osobom. Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii ustalenia, czy obliczając średnią miesięczną wynagrodzenia wypłacanego przez Wnioskodawcę, o której mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, tj. z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy wziąć pod uwagę, sumę wynagrodzeń wypłacanych przez Wnioskodawcę z tych tytułów i podzielić ją przez: a. liczbę osób zatrudnionych na podstawie tytułów, o których mowa w tym przepisie (w przypadku Spółki (...) osób), czy też b. liczbę tytułów na podstawie których wypłacane jest wynagrodzenie (w przypadku Spółki (...) tytułów zatrudnienia o których mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT). W odniesieniu do powyższych wątpliwości wskazać należy, że zgodnie z ww. cytowanym art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT z kategorii ukrytych zysków wyłączone są m.in.: wynagrodzenia za świadczenia na rzecz spółki (przychody ze stosunku pracy i zrównane – art. 12 ust. 1 ustawy o PIT), wynagrodzenia z wykonywania wolnego zawodu i zrównane (przychody osób należących do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji itp., przychody z umów zlecenia/o dzieło, przychody z tyt. umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub podobnych – art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o PIT) oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacone osobie fizycznej. Średnie miesięczne wynagrodzenie, o którym mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT powinno być zatem wyliczane w odniesieniu do liczby zatrudnionych osób, a nie liczby etatów. Na powyższe wskazuje literalna wykładnia tego przepisu. Art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT posługuje się takimi sformułowaniami jak „suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie” oraz „średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej”. Powyższe fragmenty jednoznacznie wskazują, że średnie miesięczne wynagrodzenie powinno być wyliczane w odniesieniu do liczby zatrudnionych osób, a nie liczby etatów. Sformułowanie „etat” w odniesieniu do osób świadczących usługi na podstawie umowy cywilnoprawnej byłoby nieprawidłowe, ponieważ czas pracy takich osób nie jest unormowany. Jednocześnie brak jest dostatecznie uzasadnionych przesłanek, aby za pomocą wykładni systemowej bądź celowościowej różnicować sposób obliczania średniego miesięcznego wynagrodzenia ze względu na formę zatrudnienia pracowników. Z tego względu, ustawodawca przyjął koncepcję wyliczania średniego miesięcznego wynagrodzenia w przeliczeniu na zatrudniane przez pracodawcę osoby fizyczne, a nie liczbę etatów. Należy mieć przy tym na względzie, że skoro art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT odnosi się do wynagrodzeń wypłacanych danej osobie, to w przypadku osób otrzymujących wynagrodzenie z więcej niż jednego tytułu, ustalając wysokość wynagrodzenia dla tej osoby należy uwzględnić również to wynagrodzenie. W konsekwencji wysokość wypłaconego wynagrodzenia dotyczyć będzie (...) tytułów, a średnie wynagrodzenie (...) osób ze (...) tytułów. W świetle powyższego, należy więc zgodzić się z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym, obliczając średnią miesięczną wynagrodzenia wypłacanego przez Wnioskodawcę, o której mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, tj. z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy wziąć pod uwagę, sumę wynagrodzeń wypłacanych przez Wnioskodawcę z tych tytułów i podzielić ją przez liczbę osób zatrudnionych na podstawie tytułów, o których mowa w tym przepisie (a więc w przypadku Spółki (...) osób). Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 jest prawidłowe. Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 2 dotyczą kwestii ustalenia, czy obliczając średnią miesięczną wynagrodzenia wypłacanego przez Wnioskodawcę, o której mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, tj. z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustalając sumę wynagrodzeń wypłacanych przez Wnioskodawcę z tych tytułów oraz liczbę osób zatrudnionych przez Spółkę, ewentualnie ustalając liczbę tytułów zatrudnienia o których mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, należy uwzględnić osobę pełniącą funkcję prokurenta Spółki. 1Instytucja prokury uregulowana została w art. 109 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061) i należy do pełnomocnictw szczególnego rodzaju. Zgodnie z tym przepisem: Prokura jest pełnomocnictwem udzielonym przez przedsiębiorcę podlegającego obowiązkowi wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej albo do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, które obejmuje umocowanie do czynności sądowych i pozasądowych, jakie są związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa. Zatem, prokura jest to pełnomocnictwo udzielane przez przedsiębiorcę podlegającego wpisowi do rejestru przedsiębiorców w zakresie czynności związanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa. Innymi słowy, jest formą (postacią) umocowania do działania w cudzym imieniu, opartą na oświadczeniu reprezentowanego. Udzielenie prokury jest przy tym uznawane za jednostronną czynność prawną. Do udzielenia prokury wystarczające jest zatem złożenie oświadczenia woli przez podmiot do tego uprawniony. Prokura wykonywana na mocy powołania stanowi jednak szczególne pełnomocnictwo do dokonywania określonych czynności prawnych w imieniu i na rzecz podmiotu dającego umocowanie (powołanie do dokonywania czynności) prokurentowi. Z informacji zawartych we wniosku i jego uzupełnienia wynika, że Prokurent, o którym mowa we wniosku pełni swoją funkcję w Spółce na podstawie powołania. Wynagrodzenie jest wypłacane prokurentowi na podstawie uchwały zarządu Spółki. Spółka kwalifikuje wypłacane wynagrodzenie do przychodów z innych źródeł – na podstawie art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z cytowanego wyżej art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT wynika, że: Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej – w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej. Wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji prokurenta, które nie stanowi wynagrodzenia, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie należy ujmować przy wyliczaniu limitu wskazanego w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT. Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że z uwagi na to, że wynagrodzenie prokurenta nie jest objęte art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o PIT, to tym samym obliczając średnią miesięczną wynagrodzenia wypłacanego przez Państwa, o której mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, tj. z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustalając sumę wynagrodzeń wypłacanych przez Państwa z tych tytułów oraz liczbę osób zatrudnionych przez Spółkę, ewentualnie ustalając liczbę tytułów zatrudnienia, o których mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, nie należy uwzględnić osoby pełniącej funkcji prokurenta Spółki (w tym jej wynagrodzenia). W świetle powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 2 należało uznać za prawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili