0114-KDIP2-2.4010.96.2025.1.RK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego we wniosku stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, który dotyczy klasyfikacji Usług wsparcia świadczonych na rzecz podmiotu powiązanego do tzw. usług o niskiej wartości dodanej.

Opis stanu faktycznego X. S.R.L. (dalej jako: Wnioskodawca lub Spółka) jest włoskim rezydentem podatkowym, wchodzącym w skład Grupy A. Grupa A. stanowi międzynarodową grupę kapitałową, (...). Głównym przedmiotem działalności grupy jest działalność bankowa. Grupa prowadzi działalność w Europie, Ameryce Północnej, Azji oraz na kluczowych rynkach wschodzących poprzez sieć podmiotów będących częścią Grupy, a także poprzez oddziały zagraniczne banków należących do Grupy A. Głównym podmiotem i spółką dominująca w Grupie jest B. AG z siedzibą w (...). Wnioskodawca zajmuje się obsługą back-office-ową spółek z Grupy A. funkcjonujących na rynku włoskim. Spółka posiada zarejestrowany w Polsce oddział (dalej jako: Oddział). Adres oddziału to: (...), nr (...), NIP (...) (dalej: „Oddział w Polsce”). Spółka za pomocą Oddziału w Polsce świadczy, na podstawie umowy z dnia 01.07.2023 r. (dalej: „Umowa”), usługi wsparcia dla C. S.p.A. z siedzibą (...). Wnioskodawca oraz C. S.p.A z siedzibą w(...) (dalej jako „Spółka powiązana”) stanowią podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U.2023 poz. 2805 ze zm., dalej: „Ustawa o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)’). Spółka powiązana prowadzi działalność bankową, w tym świadczy usługi bankowości komercyjnej dla klientów detalicznych i instytucjonalnych. Spółka powiązana oferuje produkty inwestycyjne, ubezpieczenia, kredyty hipoteczne, świadczy usługi bankowe na rzecz dużych korporacji (finanse korporacyjne), a także usługi dla małych firm. Na podstawie Umowy Wnioskodawca zobowiązał się do świadczenia na rzecz Spółki powiązanej usług z następujących obszarów (dalej: „Usługi”), tj.: 1. Zarządzanie cyklem życia klienta w organizacji - podobszar ten realizuje następujące usługi: 1) zarządzanie danymi statycznymi klientów, 2) zarządzanie zmianą dotyczącą warunków prowadzenia rachunku: czynności związane z otwarciem rachunku, weryfikacją poprawności certyfikacji i recertyfikacji rachunku oraz zamknięciem rachunku; blokowanie i odblokowywanie produktów (np. kont) na żądanie biznesowe; zarządzanie i realizacja zgłoszeń oraz zapytań posprzedażowych; obsługa wniosków o książeczki czekowe pod kątem poprawności danych; obsługa dokumentacji związanej ze skrytkami depozytowymi; obsługa procesu niedoręczonej korespondencji do klienta, utrzymanie bazy danych doradców finansowych (zarządzanie wnioskami o przyjęcie/aktualizację /anulację doradców). 2. Zarządzanie procesami weryfikującymi tożsamość klientów w celu zapobiegania praniu pieniędzy, kradzieży tożsamości, oszustwom finansowym i finansowaniu terroryzmu - podobszar ten obejmuje m.in. następujące usługi: Poznaj Swojego Klienta zgodnie z wymogami regulacyjnymi i wymaganiami biznesowymi; identyfikacja potencjalnych relacji wysokiego ryzyka poprzez weryfikację pod kątem takich kontekstów, jak: sankcje i embarga, osoby na eksponowanym stanowisku politycznym, negatywne informacje w mediach i listy wewnętrzne. 3. Usługi księgowe i uzgodnieniowe - w tym obszarze wykonywanych jest szereg różnorodnych czynności księgowych usług uzgadniających. W szczególności zespół ds. księgowości i uzgadniania zajmuje się zarządzaniem ratami kredytów, działaniami związanymi z odnawianiem i zwrotami, zarządzaniem transakcjami odrzuconymi, wcześniejszym zakończeniem umowy, raportowaniem, tworzeniem statystyk i analizą wolumenów. Usługi te wykonywane są dla produktów bankowych takich jak płatność, powiadomienia pocztowe, pożyczki bazujące na miesięcznym wynagrodzeniu, konfiskaty. 4. Kredyty Korporacyjne i Konsumenckie - realizowane są tu usługi związane z kredytami importowymi i eksportowymi, takie jak inicjowanie, odnawianie i zarządzanie zwrotami wniosków o kredyty konsumenckie. 5. Płatności - realizowane są tu usługi związane z produktami i usługami płatniczymi, takimi jak polecenia przelewu i przelewy dla celów podatkowych, czynność sprawdzające i kontrolne dotyczące usług płatniczych, takie jak czynność raportowania do Organu Regulacyjnego oraz czynność kontrolne w zakresie transferów środków, czynność dochodzeniowe na zlecenie oddziałów. Na podstawie Umowy wynagrodzenie za wykonane Usługi jest ustalone na podstawie poniesionych kosztów i wydatków. Koszty te obejmują wszystkie koszty działalności bieżącej, jak np. wynagrodzenia, amortyzację, zużycie materiałów i inne koszty operacyjne. Tym samym Kalkulacja kosztów opiera się na podstawie faktycznych kosztów działalności operacyjnej ponoszonych w Polsce. Jednocześnie baza kosztowa jest powiększona o marżę, która wynosi 5%. Rynkowość tak ustalonego wynagrodzenia jest weryfikowana za pomocą metody marży transakcyjnej netto. Powyżej opisane Usługi nie są świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotów niepowiązanych. Spółka powiązana nie dokonuje odsprzedaży wykonanych przez Wnioskodawcę Usług.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę stanowią usługi o niskiej wartości dodanej, spełniające warunki, o których mowa wart. 11f ust. 2 Ustawy o CIT? Państwa stanowisko w sprawie W opinii Spółki Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę za pośrednictwem Oddziału na rzecz Spółki powiązanej mają charakter usług o niskiej wartości dodanej zgodnie z art. 11f ust. 2 ustawy o CIT. W myśl art. 11f ust. 2 ustawy o CIT przepis ust. 1 ma zastosowanie do usług wymienionych w załączniku nr 6 do ustawy, które spełniają łącznie następujące warunki: 1) mają charakter usług wspomagających działalność gospodarczą usługobiorcy; 2) nie stanowią głównego przedmiotu działalności grupy podmiotów powiązanych; . 3) wartość tych usług świadczonych przez usługodawcę na rzecz podmiotów niepowiązanych nie przekracza 2% wartości tych usług świadczonych na rzecz podmiotów powiązanych i niepowiązanych; 4) nie są przedmiotem dalszej odprzedaży przez usługobiorcę, z wyłączeniem transakcji, o których mowa w art. 11n pkt 10. Z powyżej powołanych przepisów wynika, że transakcja kontrolowana stanowi usługę o niskiej wartości dodanej w rozumieniu art. 11f ust. 2 ustawy o CIT, pod warunkiem łącznego spełnienia następujących kryteriów: 1. kryteria odnoszące się do rozwiązań biznesowych:

a. wartość tych usług świadczonych przez usługodawcę na rzecz podmiotów niepowiązanych nie przekracza 2% wartości tych usług świadczonych na rzecz podmiotów powiązanych i niepowiązanych; b. usługi nie są przedmiotem dalszej odprzedaży przez usługobiorcę; 2. kryteria odnoszące się do specyfiki samej usługi: a. usługi nie stanowią głównego przedmiotu działalności grupy podmiotów powiązanych; b. usługi mają charakter wspomagający działalność gospodarczą usługobiorcy; c. usługi należą do jednej z kategorii wymienionych w załączniku nr 6 do ustawy o CIT. W ocenie Wnioskodawcy opis stanu faktycznego potwierdza spełnienie kryteriów odnoszących się do rozwiązań biznesowych. Po pierwsze Wnioskodawca nie świadczy żadnych usług na rzecz podmiotów niepowiązanych. Po drugie Spółka powiązana nie odsprzedaje otrzymanych Usług na rzecz innych podmiotów. Odnosząc się do kryteriów stanowiących o specyfice usługi, po pierwsze należy wskazać, ze głównym przedmiotem działalności Spółki powiązanej oraz całej Grupy A. jest działalność bankowa. Zwrócić należy uwagę, iż zgodnie z polskim jak i włoskim prawem, działalność bankowa jest działalnością koncesjonowaną, a zatem rozpoczęcie działalności bankowej jest możliwe po uzyskaniu odpowiedniego zezwolenia wydawanego przez odpowiedni organ nadzoru finansowego. Po drugie, zgodnie z ustawą z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe do typowych czynności bankowych należą takie czynności jak: przyjmowanie wkładów pieniężnych płatnych na żądanie lub z nadejściem oznaczonego terminu oraz prowadzenie rachunków tych wkładów; prowadzenie innych rachunków bankowych; udzielanie kredytów; udzielanie i potwierdzanie gwarancji bankowych oraz otwieranie i potwierdzanie akredytyw; emitowanie bankowych papierów wartościowych, przeprowadzanie bankowych rozliczeń pieniężnych (art. 5 Prawo bankowe). Wnioskodawca nie prowadzi działalności bankowej, jednocześnie opisane w stanie faktycznym Usługi nie stanowią czynności bankowych w rozumieniu powołanego art. 5 Prawo bankowe. Dlatego też w ocenie Wnioskodawcy Usługi świadczone na rzecz Spółki powiązanej nie stanowią głównego przedmiotu grupy podmiotów powiązanych. Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę mają charakter usług back-office związanych z zarządzaniem procesami obsługi klienta takim jak: zarządzanie cyklem życia klienta w organizacji, zarządzanie procesami weryfikującymi tożsamość klientów. Usługi te wspierają zatem działalność bankową Spółki powiązanej. Ostatnie z kryteriów odnosi się do załącznika nr 6 do ustawy o CIT. W załączniku wymieniono 8 kategorii usług o niskiej wartości dodanej (wraz z ich opisem), tj. usługi w zakresie księgowości i audytu; usługi w zakresie finansów przedsiębiorstwa; usługi związane z zasobami ludzkimi; usługi informatyczne; usługi komunikacji i promocji; usługi prawne; usługi w zakresie podatków; usługi administracyjno-biurowe. Każda z kategorii usług w szczegółowym wykazie świadczeń zawiera określenie „usługi o charakterze podobnym do wymienionych powyżej”. W istocie wykaz świadczeń ma zatem charakter otwarty, a co za tym idzie możliwe jest przypisanie określonych usług do przedmiotowego zakresu na etapie kwalifikacji świadczeń, do usług o niskiej wartości dodanej. Przedmiotowa kwalifikacja w tym zakresie opiera się na przesłankach ocennych uwarunkowanych charakterem i rodzajem poszczególnych czynności/usług wykonywanych w ramach działalności wspomagającej (usługi safe harbour). Wynika z tego, że usługi o niskiej wartości dodanej to świadczenia rutynowe, nie generujące zysków w sposób bezpośredni, nie angażujące wyjątkowych dóbr niematerialnych, nieprowadzące do wytworzenia istotnych dóbr niematerialnych oraz niewiążące się z istotnym ryzykiem gospodarczym. Taki charakter tych usług potwierdza również treść Wytycznych OECD z lipca 2017 r. pkt 7.45. Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez Spółkę za pomocą Oddziału usługi dotyczą wsparcia operacyjnego w zakresie zarządzania danymi klientów, zapobiegania oszustwom finansowym, księgowości oraz obsługi płatności, które stanowią typowe usługi wspierające działalność gospodarczą banków oraz instytucji finansowych. Usługi te mają charakter usług rutynowych i powtarzalnych. Usługi te, jako nie stanowiące stricto czynności bankowych, nie generują zysków w sposób bezpośredni dla Spółki powiązanej i nie angażują unikalnych wartości, oraz nie wykorzystują kluczowych dóbr niematerialnych. Rezultatem Usługi nie są kluczowe dobra niematerialne z perspektywy głównego przedmiotu działalności Spółki powiązanej i Grupy kapitałowej. Jednocześnie Usługi świadczone przez Spółkę za pomocą Oddziału mieszczą się w kategoriach określonych w załączniku nr 6 do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w tym jako usługi o charakterze podobnym do takich jak: 1) usługi w zakresie finansów, 2) usługi administracyjno-biurowe, 3) usługi informatyczne, 4) usługi w zakresie finansów przedsiębiorstwa, 5) usługi prawne, 6) usługi w zakresie księgowości i audytu. Tym samym w ocenie Wnioskodawcy, opisane Usługi powinny zostać zakwalifikowane jako usługi o niskiej wartości dodanej, gdyż: 1) mają one charakter usług wspomagających działalność gospodarczą Spółki powiązanej, nie stanowią głównego przedmiotu działalności Spółki powiązanej, 2) nie są świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotów niepowiązanych, 3) nie są przedmiotem dalszej odsprzedaży przez Spółkę powiązaną, 4) podlegają one przyporządkowaniu do usług wymienionych w załączniku nr 6 do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Mając na uwadze powyższe, w świetle obowiązujących przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz przedstawionego stanu faktycznego, usługi świadczone przez Spółkę stanowią usługi wspomagające działalność gospodarczą Spółki powiązanej, co odpowiada przepisowi z art. 11f ust. 2 ustawy o podatku dochodowego od osób prawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 6 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 287, dalej: ustawa o CIT”), Ilekroć w Rozdziale 1a jest mowa o: transakcji kontrolowanej - oznacza to identyfikowane na podstawie rzeczywistych zachowań stron działania o charakterze gospodarczym, w tym przypisywanie dochodów do zagranicznego zakładu, których warunki zostały ustalone lub narzucone w wyniku powiązań. Zgodnie z art. 11f ust. 1 i 2 ustawy o CIT, 1. W przypadku transakcji kontrolowanych stanowiących usługi o niskiej wartości dodanej organ podatkowy odstępuje od określenia dochodu (straty) podatnika w zakresie wysokości narzutu na kosztach tych usług, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki: 1) narzut na kosztach tych usług został ustalony przy wykorzystaniu metody, o której mowa w art. 11d ust. 1 pkt 3 albo 4, i wynosi: a) nie więcej niż 5% kosztów - w przypadku nabycia usług, b)nie mniej niż 5% kosztów - w przypadku świadczenia usług; 2) usługodawca nie jest podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową; 3) usługobiorca posiada kalkulację obejmującą następujące informacje: a)rodzaj i wysokość kosztów uwzględnionych w kalkulacji, b)sposób zastosowania i uzasadnienie wyboru kluczy alokacji dla wszystkich podmiotów powiązanych korzystających z usług, c) opis transakcji, w tym analizę funkcji, ryzyk i aktywów. 2. Przepis ust. 1 ma zastosowanie do usług wymienionych w załączniku nr 6 do ustawy, które spełniają łącznie następujące warunki: 1) mają charakter usług wspomagających działalność gospodarczą usługobiorcy; 2) nie stanowią głównego przedmiotu działalności grupy podmiotów powiązanych; 3) wartość tych usług świadczonych przez usługodawcę na rzecz podmiotów niepowiązanych nie przekracza 2% wartości tych usług świadczonych na rzecz podmiotów powiązanych i niepowiązanych; 4) nie są przedmiotem dalszej odprzedaży przez usługobiorcę, z wyłączeniem transakcji, o których mowa w art. 11n pkt 10. Z ust. 2 art. 11f ww. przepisu wynika, że świadczenie usług wewnątrzgrupowych o niskiej wartości dodanej może stanowić główną działalność podmiotu świadczącego usługę, jednak dla usługobiorcy może stanowić jedynie działalność wspomagającą. Ocena, czy usługa ma charakter wspomagający (np. przygotowawczy lub pomocniczy), zależy od całokształtu działalności grupy podmiotów powiązanych. Jak wynika z opisu stanu faktycznego, Spółka jest włoskim rezydentem podatkowym, wchodzącym w skład Grupy A. Zajmują się Państwo obsługą back-office-ową spółek z Grupy A. funkcjonujących na rynku włoskim. Posiadają Państwo zarejestrowany w Polsce oddział, za pomocą którego świadczą, na podstawie Umowy usługi wsparcia dla C. S.p.A. z siedzibą w (...). Spółka powiązana prowadzi działalność bankową, w tym świadczy usługi bankowości komercyjnej dla klientów detalicznych i instytucjonalnych. Na podstawie

Umowy zobowiązali się Państwo do świadczenia na rzecz Spółki powiązanej usług z następujących obszarów: 1. Zarządzanie cyklem życia klienta w organizacji - podobszar ten realizuje następujące usługi: 1) zarządzanie danymi statycznymi klientów, 2) zarządzanie zmianą dotyczącą warunków prowadzenia rachunku: czynności związane z otwarciem rachunku, weryfikacją poprawności certyfikacji i recertyfikacji rachunku oraz zamknięciem rachunku; blokowanie i odblokowywanie produktów (np. kont) na żądanie biznesowe; zarządzanie i realizacja zgłoszeń oraz zapytań posprzedażowych; obsługa wniosków o książeczki czekowe pod kątem poprawności danych; obsługa dokumentacji związanej ze skrytkami depozytowymi; obsługa procesu niedoręczonej korespondencji do klienta, utrzymanie bazy danych doradców finansowych (zarządzanie wnioskami o przyjęcie /aktualizację/anulację doradców). 2. Zarządzanie procesami weryfikującymi tożsamość klientów w celu zapobiegania praniu pieniędzy, kradzieży tożsamości, oszustwom finansowym i finansowaniu terroryzmu - podobszar ten obejmuje m.in. następujące usługi: Poznaj Swojego Klienta zgodnie z wymogami regulacyjnymi i wymaganiami biznesowymi; identyfikacja potencjalnych relacji wysokiego ryzyka poprzez weryfikację pod kątem takich kontekstów, jak: sankcje i embarga, osoby na eksponowanym stanowisku politycznym, negatywne informacje w mediach i listy wewnętrzne. 3. Usługi księgowe i uzgodnieniowe - w tym obszarze wykonywanych jest szereg różnorodnych czynności księgowych usług uzgadniających. W szczególności zespół ds. księgowości i uzgadniania zajmuje się zarządzaniem ratami kredytów, działaniami związanymi z odnawianiem i zwrotami, zarządzaniem transakcjami odrzuconymi, wcześniejszym zakończeniem umowy, raportowaniem, tworzeniem statystyk i analizą wolumenów. Usługi te wykonywane są dla produktów bankowych takich jak płatność, powiadomienia pocztowe, pożyczki bazujące na miesięcznym wynagrodzeniu, konfiskaty. 4. Kredyty Korporacyjne i Konsumenckie - realizowane są tu usługi związane z kredytami importowymi i eksportowymi, takie jak inicjowanie, odnawianie i zarządzanie zwrotami wniosków o kredyty konsumenckie. 5. Płatności - realizowane są tu usługi związane z produktami i usługami płatniczymi, takimi jak polecenia przelewu i przelewy dla celów podatkowych, czynność sprawdzające i kontrolne dotyczące usług płatniczych, takie jak czynność raportowania do Organu Regulacyjnego oraz czynność kontrolne w zakresie transferów środków, czynność dochodzeniowe na zlecenie oddziałów. Powyżej opisane Usługi nie są przez Państwa świadczone na rzecz podmiotów niepowiązanych. Spółka powiązana nie dokonuje odsprzedaży wykonanych przez Państwa Usług. Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy ww. Usługi stanowią usługi o niskiej wartości dodanej, spełniające warunki zawarte w art. 11f ust. 2 ustawy o CIT. Usługi o niskiej wartości dodanej to świadczenia rutynowe, nie generujące zysków w sposób bezpośredni, nie angażujące wyjątkowych dóbr niematerialnych, nieprowadzące do wytworzenia istotnych dóbr niematerialnych oraz niewiążące się z istotnym ryzykiem gospodarczym. W przypadku sklasyfikowania usług o niskiej wartości dodanej zgodnie z art. 11f ust. 1 ustawy o CIT możliwe jest zastosowanie tzw. uproszczonych zasad rozliczeń (safe harbours, czyli bezpieczne przystanie), a w konsekwencji ograniczenie ryzyka podatkowego w zakresie cen transferowych. Z powyżej powołanych przepisów wynika, że transakcja kontrolowana stanowi usługę o niskiej wartości dodanej w rozumieniu art. 11f ust. 2 ustawy o CIT, pod warunkiem łącznego spełnienia następujących kryteriów: 1) usługi mają charakter wspomagający działalność gospodarczą usługobiorcy; 2) usługi nie stanowią głównego przedmiotu działalności grupy podmiotów powiązanych; 3) wartość tych usług świadczonych przez usługodawcę na rzecz podmiotów niepowiązanych nie przekracza 2% wartości tych usług świadczonych na rzecz podmiotów powiązanych i niepowiązanych; 4) usługi nie są przedmiotem dalszej odprzedaży przez usługobiorcę; 5) usługi należą do jednej z kategorii wymienionych w załączniku nr 6 do ustawy o CIT. Odnosząc się do ww. kryteriów, po pierwsze należy wskazać, ze głównym przedmiotem działalności Spółki powiązanej oraz całej Grupy Deutsche Bank jest działalność bankowa. Jak wynika z wniosku, nie prowadzą Państwo działalności bankowej, jednocześnie opisane w stanie faktycznym Usługi nie stanowią czynności bankowych w rozumieniu przepisów ustawy Prawo bankowe. Usługi świadczone przez Państwa na rzecz Spółki powiązanej nie stanowią głównego przedmiotu działalności grupy podmiotów powiązanych. Wskazane przez Państwa Usługi mają charakter usług back-office związanych z zarządzaniem procesami obsługi klienta, takimi jak: zarządzanie cyklem życia klienta w organizacji, zarządzanie procesami weryfikującymi tożsamość klientów. Usługi te wspierają zatem działalność bankową Spółki powiązanej. W związku z tym, świadczone przez Państwa usługi na rzecz Podmiotu powiązanego spełniają warunki zawarte w art. 11f ust. 2 w punkcie 1 i 2 ustawy o CIT. Z opisu sprawy wynika również, że nie świadczą Państwo żadnych usług na rzecz podmiotów niepowiązanych oraz Spółka powiązana nie odsprzedaje otrzymanych od Państwa Usług na rzecz innych podmiotów. Tym samym warunek ujęty w punkcie 3 i 4 omawianego przepisu nie będzie miał do Państwa zastosowania. Ostatnie z kryteriów ujęte w art. 11f ust. 2 punkt 5 ww. ustawy odnosi się do załącznika nr 6 do ustawy o CIT. Przepisy ustawy o CIT nie zawierają definicji pojęcia usług o niskiej wartości dodanej, określają natomiast katalog usług, które są tzw. usługami o niskiej wartości dodanej. Są to następujące kategorie usług: 1) usługi w zakresie księgowości i audytu, 2) usługi w zakresie finansów przedsiębiorstwa, 3) usługi związane z zasobami ludzkimi, 4) usługi informatyczne, 5) usługi komunikacji i promocji, 6) usługi prawne, 7) usługi w zakresie podatków, 8) usługi administracyjno-biurowe. Jednocześnie każda z kategorii ww. usług, zawiera szczegółowy wykaz świadczeń i obejmuje określenie „usługi o charakterze podobnym do wymienionych powyżej”. W istocie wykaz świadczeń ma zatem charakter otwarty, a co za tym idzie – podatnik jest zobowiązany do wykazania „podobieństwa” na etapie kwalifikacji świadczeń do usług o niskiej wartości dodanej. Przedmiotowa kwalifikacja w tym zakresie opiera się na przesłankach ocennych uwarunkowanych charakterem i rodzajem poszczególnych czynności/usług wykonywanych w ramach działalności wspomagającej. Tym samym, świadczone przez Państwa Usługi za pomocą Oddziału dotyczą wsparcia operacyjnego i mają charakter usług rutynowych i powtarzalnych. Usługi te, jako nie stanowiące stricte czynności bankowych, nie generują zysków w sposób bezpośredni dla Spółki powiązanej i nie angażują unikalnych wartości, oraz nie wykorzystują kluczowych dóbr niematerialnych. Zatem rezultatem świadczonych przez Państwa Usług nie są kluczowe dobra niematerialne z perspektywy głównego przedmiotu działalności Spółki powiązanej i całej Grupy kapitałowej. Świadczone przez Państwa Usługi za pomocą Oddziału nie stanowią stricte czynności bankowych, nie generują zysków w sposób bezpośredni dla Spółki powiązanej i nie angażują unikalnych wartości, oraz nie wykorzystują kluczowych dóbr niematerialnych. Usługi te dotyczą wsparcia operacyjnego i mają charakter usług rutynowych i powtarzalnych, a rezultatem świadczonych przez Państwa Usług nie są kluczowe dobra niematerialne z perspektywy głównego przedmiotu działalności Spółki powiązanej i całej Grupy kapitałowej. Jednocześnie Usługi świadczone przez Spółkę za pomocą Oddziału mają charakter Usług określonych w załączniku nr 6 do ustawy o CIT, w tym jako usługi o charakterze podobnym do: usług administracyjno-biurowych, usług informatycznych, usług w zakresie finansów przedsiębiorstwa, usług prawnych, usług w zakresie księgowości i audytu. Podsumowując, świadczone przez Państwa Usługi mają charakter usług spełniających warunki wskazane w art. 11f ust. 2 ustawy o CIT i powinny zostać zakwalifikowane jako usługi o niskiej wartości dodanej, gdyż: 1) mają one charakter usług wspomagających działalność gospodarczą Spółki powiązanej, nie stanowią głównego przedmiotu działalności Spółki powiązanej, 2) nie są świadczone przez Państwa na rzecz podmiotów niepowiązanych, 3) nie są przedmiotem dalszej odsprzedaży przez Spółkę powiązaną, 4) podlegają one przyporządkowaniu do usług wymienionych w załączniku nr 6 do ustawy o CIT. W związku z powyższym, Usługi wykonywane przez Państwa za pośrednictwem Oddziału na rzecz Spółki powiązanej mają charakter usług o niskiej wartości dodanej, zgodnie z art. 11f ust. 2 ustawy o CIT. W konsekwencji Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.