0114-KDIP2-2.4010.85.2025.1.ASK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie uznania, że: wydzielana część przedsiębiorstwa oraz część przedsiębiorstwa pozostająca w Spółce Dzielonej stanowią dwie zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) - jest prawidłowe; po stronie Wnioskodawcy jako wspólnika Spółki Dzielonej nie dojdzie do powstania przychodu na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8b oraz art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie braku powstania przychodu po stronie wspólnika Spółki Dzielonej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. Sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT). Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT (podatek od towarów i usług) czynny. Podstawowym przedmiotem działalności A. Sp. z o.o. jest Fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 96.02.Z). Wnioskodawca jest udziałowcem w B. Spółka z o.o. (dalej: Spółka Dzielona), posiadającym 2% udziałów w kapitale zakładowym Spółki. Udziały Wnioskodawcy w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów. Spółka Dzielona jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. B. Sp. z o.o. jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny i posiada na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej. Podstawowym przedmiotem działalności gospodarczej B. Sp. z o.o. jest realizacja obiektów budowlanych w zakresie prac żelbetowych. Spółka Dzielona specjalizuje się w budownictwie przemysłowym oraz infrastrukturalnym (m.in. elektrownie, autostrady), najczęściej pełniąc rolę podwykonawcy i pracując bezpośrednio na zlecenie generalnego wykonawcy. Co do zasady B. Sp. z o.o. realizuje kontrakty budowlane w Polsce, jak również na terytorium Niemiec (za pośrednictwem oddziału Spółki Dzielonej) oraz w Skandynawii (za pośrednictwem pracowników oddelegowanych). Drugim obszarem działalności Spółki Dzielonej jest wynajem i zarządzenie nieruchomościami. B. Sp. z o.o. jest właścicielem nieruchomości, stanowiącej budynek biurowo-usługowy, który został wprowadzony do ewidencji środków trwałych w kwietniu 2024 r. Nieruchomość ta usytuowana jest na gruncie, który został oddany Spółce Dzielonej w użytkowanie wieczyste. B. Sp. z o.o. wykorzystuje przedmiotowy budynek zarówno na cele związane z prowadzeniem własnej działalności gospodarczej, obejmującej 5% powierzchni użytkowej budynku, jak i w celu realizacji umów najmu z zewnętrznymi podmiotami gospodarczymi, które obejmują 95%

powierzchni. Obecnie zawartych jest 7 umów najmu powierzchni oraz 8 umów wynajmu biura wirtualnego. Zgodnie z operatem szacunkowym z dnia (...) października 2024 r., przeprowadzonym na zlecenie B. Sp. z o.o., wartość rynkowa przedmiotowej nieruchomości ustalona dla potrzeb wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej również: ZCP) została oszacowana na kwotę (...) zł. Spółka Dzielona aktualnie zatrudnia 292 osoby, są to w przeważającej mierze pracownicy oddelegowani na zagraniczne projekty budowlane. Obsługa w zakresie księgowości, kadr oraz zarządzania nieruchomościami została zlecona firmom zewnętrznym. Zewnętrzni usługodawcy wspierają B. Sp. z o.o. zarówno w obszarze działalności budowlanej, jak i najmu i zarządzania nieruchomościami, przy czym do obsługi najmu nieruchomości zewnętrzne wsparcie jest wystarczające, bez konieczności angażowania pracowników B. Sp. z o.o. Udziałowcami Spółki Dzielonej są: Pan C.C. posiadający 100 udziałów w kapitale zakładowym, Pan D.D. posiadający 100 udziałów w kapitale zakładowym, Pan E.E. posiadający 159 udziałów w kapitale zakładowym, Pan F.F. posiadająca 39 udziałów w kapitale zakładowym, A. sp. z o.o. posiadająca 2 udziały w kapitale zakładowym. Planowany podział Mając na uwadze brak istotnych powiązań funkcjonalnych oraz odmienny charakter prowadzonej przez Spółkę Dzieloną działalności operacyjnej w zakresie działalności budowlanej (dalej jako: „Działalność Pozostająca”) oraz wynajmu i zarządzania nieruchomościami (dalej jako: „Działalność Wydzielana”), w celu dywersyfikacji ryzyka i uporządkowania struktury biznesowej została podjęta decyzja o rozdzieleniu ww. obszarów w taki sposób, aby każda z tych działalności była prowadzona przez odrębny podmiot prawny. Planowany podział B. Sp. z o.o. ma zostać przeprowadzony w formie podziału przez wydzielenie, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (dalej: k.s.h.). W ramach tej czynności część majątku, obejmująca działalność związaną z wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami, zostanie przeniesiona do G. Sp. z o.o. (dalej: Spółka Przejmująca). Spółka Przejmująca została założona w 2024 r. w celu realizacji konkretnej inwestycji deweloperskiej. W perspektywie długoterminowej jej działalność obejmować będzie szeroko pojęty obrót oraz zarządzanie nieruchomościami, w tym kolejne inwestycje deweloperskie, komercyjne oraz usługowe. Udziałowcami G. Sp. z o.o. są: H. sp. j. posiadająca 49% udziałów w kapitale zakładowym, I. sp. j. posiadająca 49% udziałów w kapitale zakładowym, B. Sp. z o. o. posiadająca 2% udziałów w kapitale zakładowym. W Spółce Dzielonej pozostanie cały obszar działalności budowlanej. W konsekwencji, po podziale B. Sp. z o.o. będzie realizowała głównie projekty budowlane, co pozwoli jej na koncentrację na tym rodzaju działalności. Natomiast G. Sp. z o.o. zajmie się zarządzaniem oraz wynajmem nieruchomości przeniesionej w wyniku podziału, w tym administrowaniem portfelem najmu i obsługą najemców. Takie rozwiązanie zapewni efektywniejsze zarządzanie działalnością biznesową, dostosowanie do specyfiki rynkowej, większą przejrzystość finansową oraz ochronę majątku trwałego (nieruchomości), niezwiązanego bezpośrednio z działalnością budowlaną. Spółka Przejmująca nie posiada udziałów w Spółce Dzielonej. Przeniesienie części majątku przez Spółkę Dzieloną na Spółkę Przejmującą odbędzie się w zamian za udziały w Spółce Przejmującej wydawane wspólnikom Spółki Dzielonej, w tym Wnioskodawcy, zgodnie z art. 529 k.s.h. Podział zostanie przeprowadzony na mocy uchwały Zgromadzenia Wspólników Spółki Dzielonej oraz Zgromadzenia Wspólników Spółki Przejmującej. Zgodnie z art. 536 § 1 k.s.h., zarząd Spółki Dzielonej oraz zarząd Spółki Przejmującej sporządzą pisemne sprawozdanie określające m.in. przyczyny podziału, jego podstawy prawne i ekonomiczne, stosunek wymiany udziałów oraz kryteria ich podziału. B. Sp. z o.o. dokona emisji udziałów na rzecz udziałowców Spółki Dzielonej, w wartości wynikającej z wyceny wartości rynkowej (pełna wartość rynkowa przenoszonego majątku zostanie alokowana na kapitały Spółki Przejmującej - zakładowy i zapasowy), a tym samym nie wystąpi nadwyżka wartości rynkowej majątku przejmowanego, ponad wartość emisyjną udziałów przydzielonych udziałowcom. Przyjęta przez Wnioskodawcę dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmująca nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez A. Sp. z o.o. dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału. Podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego celem nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. W ramach wydzielenia działalności związanej z najmem i zarządzaniem nieruchomościami do Spółki Przejmującej, wspólnicy Spółki Dzielonej dążą do odrębnego zarządzania istotnymi z finansowego punktu widzenia aktywami, a niezwiązanymi z działalnością budowlaną. Przeniesienie nieruchomości do Spółki Przejmującej ma na celu zabezpieczenie tego aktywa trwałego przed potencjalnymi problemami wynikającymi z wahań koniunktury w podstawowym obszarze działalności Spółki Dzielonej, związanym z budownictwem. Takie działania zwiększą stabilność finansową i ochronią kluczowe zasoby przedsiębiorstwa dotyczące działalności w zakresie najmu i zarządzania nieruchomościami i pozwolą uniezależnić ten rodzaj działalności od działalności budowlanej prowadzonej przez B. Sp. z o.o. Podział działalności Spółki Dzielonej na dwa odrębne podmioty przyniesie szereg istotnych korzyści organizacyjnych i biznesowych. Wyodrębnienie działalności związanej z najmem nieruchomości do Spółki Przejmującej umożliwi bardziej efektywne zarządzanie i lepszą kontrolę nad operacjami w każdym z dotychczasowych obszarów działalności. Spółka Dzielona skoncentruje się na działalności budowlanej, co pozwoli na jej specjalizację i dalszy rozwój w tym obszarze, podczas gdy Spółka Przejmująca skoncentruje się na usługach najmu i zarządzania nieruchomościami i obsługi klientów, co ma prowadzić do oferowania bardziej dedykowanych rozwiązań. Taki podział pozwoli również na klarowny rozdział odpowiedzialności prawnej i ryzyk gospodarczych, ograniczając je do majątku każdego z podmiotów. Wyraźne przyporządkowanie działalności do konkretnych spółek uporządkuje strukturę organizacyjną, poprawi przejrzystość transakcji oraz ułatwi dostosowanie do wymogów rynkowych. Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca pragnie wskazać, że uwzględniając przyczyny ekonomiczne i przyjętą strategię rozwoju poszczególnych obszarów działalności Spółki Dzielonej, Wnioskodawca przyjmuje, że planowany podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym lub jednym z głównych celów tych czynności nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. W konsekwencji, na potrzeby niniejszego wniosku należy przyjmować, że w przypadku planowanego podziału nie znajdą zastosowania przepisy art. 12 ust. 13 i 14 ustawy o CIT. Działalność Wydzielona i Działalność Pozostająca są i będą na moment podziału wyposażone w niezbędne składniki materialne i niematerialne potrzebne do prowadzenia swojej podstawowej działalności gospodarczej w zakresie w jakim dotychczas była ona wykonywana. Na Dzień Podziału zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej kompletny zespół składników materialnych i niematerialnych związany z Działalnością Wydzielaną, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który na dzień podziału mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, w tym m.in.: 1. nieruchomości związane z Działalnością Wydzielaną, tj. nieruchomość budynkowa położona w (...) przy ulicy (...) (wraz z wyposażeniem), o wartości rynkowej określonej operatem szacunkowym w wysokości (...) zł oraz prawo użytkowania wieczystego 2geodezyjnie wyodrębnionej działki gruntu nr (...)o powierzchni (...) m; 2. składniki majątku niestanowiące środków trwałych ani wartości niematerialnych i prawnych (dalej: WNiP) związane z Działalnością Wydzielaną, w tym: projektor, rzutnik, meble kuchenne i recepcyjne, meble konferencyjne (stół i krzesła), ekspresy do kawy, kuchenki mikrofalowe i czajniki, szafy techniczne; 3. kopie ksiąg i dokumentów dotyczących Działalności Wydzielanej; 4. zobowiązania i rezerwy (jeżeli będą istnieć w Dniu Podziału), które są związane z Działalnością Wydzielaną; 5. środki pieniężne przydzielone do Działalności Wydzielanej; 6. prawa do domen internetowych: (...), (...), (...); 7. prawa i obowiązki z umów związanych z Działalnością Wydzielaną, a także istniejące należności i zobowiązania wynikające z tych umów, tj.: a) umowy najmu z kontrahentami, tj. 7 umów najmu powierzchni oraz 6 umów wynajmu biura wirtualnego; b) umowa o zarządzanie nieruchomościami z firmą (...), która została zawarta (...).03.2024 r., c) umowy z dostawcami w zakresie Działalności Wydzielanej, w tym: J. S. A. (dystrybucja energii elektrycznej), K. Sp. z o. o. (sprzedaż energii elektrycznej), L. S. A., (...), dostawcy internetu (...), M. Sp. z o. o. (usługi ochrony), N. S. A. (konserwacja wind), usługi porządkowe. Z uwagi na profil Działalności Wydzielanej, po podziale nie zachodzi potrzeba przeniesienia zespołu pracowników ze Spółki Dzielonej. Funkcjonowanie w obszarze zarządzania nieruchomościami nie wymaga stałego zaangażowania personelu, ponieważ zadania te są wykonywane sporadycznie, a nie w sposób ciągły. W związku z tym Spółka Przejmująca w zakresie Działalności Wydzielanej będzie korzystać z usług firm zewnętrznych, w tym w szczególności w zakresie zarządzania nieruchomościami oraz obsługi dostawców usług. Firmy te zapewniają w pełni wystarczające wsparcie, umożliwiając efektywne i elastyczne zarządzanie Działalnością Wydzielaną, przy jednoczesnym ograniczeniu kosztów operacyjnych. Z kolei na Dzień Podziału zespół składników materialnych i niematerialnych, związanych z Działalnością Pozostającą, który zostanie w Spółce Dzielonej, obejmie m.in.: 1. personel związany z Działalnością Pozostającą, posiadający odpowiednie kompetencje i doświadczenie, wraz z prawami, zobowiązaniami, należnościami i obowiązkami wynikającymi z umów o pracę lub umów cywilnoprawnych, na podstawie których osoby te wykonywały pracę lub świadczyły usługi związane z Działalnością Pozostającą w Spółce; 2. środki trwałe związane z Działalnością Pozostającą, w tym m.in. wózek widłowy, pojazdy, kontenery magazynowe, telewizory LED, laptopy, meble, nieruchomości związane z Działalnością Pozostającą, (w szczególności lokal użytkowy przy ul. (...) w (...)) i inne środki trwałe wykazane w ewidencji środków trwałych, a nieprzeniesione do G. Sp. z o.o.; 3. zapasy związane z Działalnością Pozostającą; 4. prawa i obowiązki, zobowiązania i należności wynikające z umów zawartych z klientami i dostawcami Spółki oraz innych umów zawartych przez Spółkę, które dotyczą Działalności Pozostającej, w tym m.in. wierzytelności z tytułu udzielonej pożyczki; 5. rezerwy i zobowiązania, które są związane z Działalnością Pozostającą; 6. środki pieniężne przydzielone do Działalności Pozostającej; 7. księgi i dokumenty dotyczące Działalności Pozostającej. Wyżej wymieniony podział składników materialnych i niematerialnych pomiędzy Działalność Wydzielaną a Działalność Pozostającą zostanie odzwierciedlony w planie podziału, który będzie stanowić podstawę prawną dla przeprowadzenia Podziału. Wszystkie składniki majątkowe, które zostaną przypisane do Działalności Wydzielanej oraz które pozostaną w Spółce Dzielonej, będą wystarczające do prowadzenia codziennej, zwykłej działalności odpowiednio Spółki Przejmującej, jak i Spółki Dzielonej w obszarach dotychczas realizowanych przez Spółkę. Spółka Dzielona prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych umożliwiającą przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych funkcjonalnie odpowiednio z działalnością w zakresie najmu i zarzadzania nieruchomościami, jak i z działalnością budowlaną. Zgodnie z zamierzeniami, w procesie wydzielenia ZCP z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą przeniesione zostaną wszelkie zobowiązania i należności związane z gruntami oraz budynkiem. Obejmować to będzie w szczególności prawa i obowiązki wynikające z umów najmu, jak również wyposażenie związane z tą nieruchomością. Natomiast w Spółce Dzielonej po podziale pozostanie w niezmienionym kształcie personel oraz zespół składników majątkowych i niemajątkowych przypisany pionowi budowlanemu, co umożliwi Spółce Dzielonej kontynuowanie na dotychczasowych zasadach realizowanie podstawowej działalności. Składniki te obejmują aktywa w postaci środków trwałych oraz należności, a także pasywa, na które składają się m.in. zobowiązania. Po dokonaniu podziału, przedmiotem działalności B. Sp. z o.o. będzie głównie realizacja obiektów budowlanych, prowadzona w zakresie nie mniejszym niż dotychczas. Fakt wydzielenia zespołu składników związanych z najmem i zarządzaniem nieruchomościami, wskazanych powyżej i przeniesionych w wyniku podziału, nie wpłynie na możliwość kontynuowania działalności budowlanej przez Spółkę Dzieloną. Z kolei działalność w zakresie najmu i zarządzania nieruchomościami będzie kontynuowana przez G. Sp. z o.o. w oparciu o składniki majątkowe (materialne i niematerialne) przeniesione w ramach podziału. Reasumując, po dokonaniu podziału, zarówno Spółka Dzielona, jak i G. Sp. z o.o. będą posiadały pełną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielne podmioty, bez konieczności angażowania innych składników majątku. Poniżej Wnioskodawca przedstawia zasady funkcjonowania Działalności Wydzielanej i Działalności Pozostającej w ramach Spółki Dzielonej z perspektywy organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. Jak opisano powyżej, działalność gospodarcza Spółki Dzielonej może zostać podzielona na: 1) Działalność Wydzielaną, tj. działalność prowadzoną w zakresie najmu nieruchomości; 2) Działalność Pozostającą, tj. działalność w zakresie realizacji obiektów budowlanych. Wnioskodawca wskazuje, że nie istnieje wprawdzie formalno-prawne wydzielenie zorganizowanych części działalności w dotychczasowej strukturze Spółki Dzielonej - w postaci oddziału, działu lub wydziału - jednak takie wyodrębnienie ma miejsce w sposób faktyczny oraz funkcjonalny. W szczególności możliwe jest przypisanie określonych umów, zobowiązań, dokumentów, operacji do poszczególnych rodzajów działalności. Rachunkowość zarządcza prowadzona przez B. Sp. z o.o. pozwala na monitorowanie rezultatów finansowych osiąganych przez obydwa rodzaje działalności. Na poziomie zakładowego planu kont wyodrębnione zostały w Spółce Dzielonej konta przychodowe oraz kosztowe dotyczące Działalności Wydzielanej. B. Sp. z o.o. prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych umożliwiającą przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych funkcjonalnie odpowiednio z Działalnością Wydzielaną oraz Działalnością Pozostająca, która pozwala na sporządzenie odrębnych bilansów oraz rachunków zysków i strat dla obu tych obszarów. Do Działalności Wydzielonej będą przyporządkowane zobowiązania związane wyłącznie z jej działalnością - w wyniku podziału przez wydzielenie zobowiązania przyporządkowane wyłącznie do Działalności Wydzielonej zostaną przejęte przez Spółkę Przejmującą. Wszystkie funkcje niezbędne do tego, aby skutecznie prowadzić Działalność Wydzielaną zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej. W wyniku podziału zarówno Spółka Dzielona, jak i Spółka Przejmująca będą dysponowały wskazanymi wyżej składnikami materialnymi i niematerialnymi, co umożliwi im w praktyce samodzielne podejmowanie decyzji biznesowych oraz niezależne prowadzenie przez nie działalności. Po podziale Spółka Przejmująca będzie kontynuowała działalność w ramach Działalności Wydzielanej wykorzystując do tego wszelkie aktywa wymienione w zdarzeniu przyszłym przeniesione w ramach podziału. Zespół składników majątkowych i niemajątkowych wchodzących w skład Działalności Wydzielanej będzie mógł być uznany za niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze w ww. zakresie. Działalność Wydzielana i Działalność Pozostająca są w stanie tworzyć niezależne przedsiębiorstwa bez dokonywania istotnych zmian, w szczególności Spółka Przejmująca po podziale będzie posiadała składniki pozwalające na kontynuację działalności prowadzonej dotychczas przez B. Sp. z o.o. w zakresie najmu i zarządzania nieruchomościami, bez konieczności angażowania przez Spółkę Przejmującą innych istotnych składników majątkowych lub podejmowania dodatkowych czynności faktycznych lub prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności na podstawie przejętych składników. Jednocześnie przeniesienie zespołu składników majątkowych i niemajątkowych wchodzących w skład Działalności Wydzielanej nie spowoduje, że Spółka Dzielona utraci możliwość samodzielnej realizacji określonych zadań gospodarczych w zakresie realizacji obiektów budowlanych. Spółka Dzielona będzie kontynuowała prowadzenie Działalności Pozostającej w obszarze budownictwa, realizując ją w dotychczasowym zakresie. Wobec powyższego, rozmiar działalności B. Sp. z o.o. oraz pozostający w Spółce Dzielonej po dokonaniu podziału przez wydzielenie zespół składników majątkowych i niemajątkowych nadal będzie mógł być uznany za niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze w opisanym wyżej obszarze. Pytania 1. Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, wydzielana część przedsiębiorstwa oraz część przedsiębiorstwa pozostająca w B. Sp. z o.o. stanowić będą dwie zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT? 2. Czy w wyniku przeprowadzenia podziału przez wydzielenie, po stronie Wnioskodawcy jako wspólnika Spółki Dzielonej dojdzie do powstania przychodu na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8b lub art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT? Państwa stanowisko w sprawie Ad 1 W opinii Wnioskodawcy, zarówno przenoszona w ramach podziału Działalność Wydzielana, jak i Działalność Pozostająca będą stanowiły na dzień podziału dwie odrębne zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Ad 2 Zdaniem Wnioskodawcy, w następstwie planowanego podziału Spółki przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h., po stronie Wnioskodawcy jako wspólnika Spółki Dzielonej nie dojdzie do powstania przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT. Zdaniem Wnioskodawcy, podział nie będzie również skutkował powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, gdyż w analizowanym zdarzeniu przyszłym spełnione będą warunki, o których mowa w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT (przy uwzględnieniu, że zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym lub jednym z głównych celów tych czynności nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania). Uzasadnienie Dla oceny stanowiska Wnioskodawcy w pierwszej kolejności konieczne jest ustalenie, czy Działalność Wydzielana z B. Sp. z o.o. do G. Sp. z o.o. w ramach transakcji podziału, jak i Działalność Pozostająca w B. Sp. z o.o. spełniają definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT. Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy z 15 lutego 1992 r o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej „ustawa CIT”) pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy rozumieć „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”. Zgodnie z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych na gruncie ustaw podatkowych istnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy potwierdzić, jeżeli spełnione są łącznie wszystkie następujące przesłanki: istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych, zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). 1. Wyodrębnienie organizacyjne O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić w szczególności, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze. Spełnienie tej przesłanki oznacza możliwość wykazania, że w strukturze wewnętrznej danego podmiotu wyodrębniony zespół składników funkcjonował w miarę autonomicznie w stosunku do pozostałej części przedsiębiorstwa. Fakt istnienia odrębności organizacyjnej warunkuje w szczególności rola jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość). Innymi słowy, wyodrębnienie organizacyjne polega na tym że działalność zorganizowanej części przedsiębiorstwa dotyczy jednej ze sfer działalności, które są prowadzone odrębnie (niezależnie od siebie) oraz dla których działalności został przydzielony określony majątek (zespół składników materialnych i niematerialnych) oraz ewentualnie określeni pracownicy. W praktyce organów podatkowych zauważa się, że wyodrębnienie organizacyjne nie musi być rozumiane jako wyodrębnienie formalno-prawne, ani też nie może być uznawane za decydujące dla bytu ZCP (tak np. WSA w Warszawie w wyroku z 21 czerwca 2012 r., sygn. III SA/Wa 2836/11, zob. także np. wyrok NSA z 23 listopada 2017 r. sygn. I FSK 327/16). Określona część przedsiębiorstwa nie musi zatem stanowić samodzielnego podmiotu prawnego, jednostki organizacyjnej lub oddziału. Takie stanowisko potwierdzają m.in. interpretacje indywidualne: Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS) z dnia 26 października 2020 r. (sygn. 0114-KDIP2- 2.4010.209.2020.1.JG), czy z dnia 13 grudnia 2024 r. (sygn. 0114-KDIP3-1.4011.780.2024.2. AK). Wyodrębnienie organizacyjne sprowadza się również do odmiennego przedmiotu działalności obu zorganizowanych części przedsiębiorstwa w ramach jednej działalności gospodarczej (tak też interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 27 września 2011 r., sygn. IPPP2/443-834/11-2/JO czy Dyrektora KIS z 29 października 2018 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.416.2018.5.GG). Innymi słowy wyodrębnienie organizacyjne danej części przedsiębiorstwa może mieć wyłącznie charakter faktyczny (tak m.in. B. Brzeziński, Wykładnia i stosowanie prawa podatkowego, węzłowe problemy, LEX 2013.). Na uwzględnienie zasługuje również pogląd prezentowany w orzecznictwie, zgodnie z którym uznanie wyodrębnienia pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym nie jest jednakowe dla każdego podmiotu. Formułowanie oceny czy dany zespół składników stanowi ZCP należy dokonać in concreto, z uwzględnieniem struktur przyjętych u danego podmiotu. W zdarzeniu przyszłym objętym niniejszym wnioskiem nie istnieje formalno-prawne wydzielenie zorganizowanych części przedsiębiorstwa w strukturach przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej. Wydzielenie organizacyjne obu tych działalności ma jednak charakter materialny - występuje w sposób faktyczny i realny poprzez możliwość przypisania określonych umów, zobowiązań, pracowników / współpracowników, dokumentów, operacji oraz innych zdarzeń gospodarczych do dwóch zupełnie odrębnych działalności - budowlanej oraz w zakresie najmu i zarządzania nieruchomościami. Każda z wymienionych części przedsiębiorstwa B. Sp. z o.o. ma odmienny przedmiot działalności i stanowi wyodrębnioną w nim komórkę organizacyjną, która realizuje odmienne zadania. Biorąc pod uwagę fakt, że obecnie Spółka Dzielona prowadzi działalność w ramach dwóch zupełnie odrębnych obszarów (działalności budowlanej i działalności w obszarze najmu i zarządzania nieruchomościami), a obszary te nie są ze sobą w żaden sposób powiązane, nie przenikają się wzajemnie, funkcjonalnie natomiast każdy z nich jest wyodrębniony i posiada zdolność do samodzielnego funkcjonowania w ramach obrotu gospodarczego, nie powinno budzić wątpliwości, że stanowią one - każdy z osobna - zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Po dokonaniu podziału, działania obu części przedsiębiorstwa będą mogłyby być dalej kontynuowane w takim samym zakresie, jak dotychczas. Wyodrębnienie ma zatem charakter faktyczny. Ponadto, odmienność tych działalności, zdaniem Wnioskodawcy, także świadczy o organizacyjnym wyodrębnieniu. Podsumowując wskazać należy, iż, biorąc pod uwagę, że działalność w zakresie najmu nieruchomości jest niezależna od pozostałej działalności Spółki, warunek wyodrębnienia organizacyjnego obu obszarów działalności należy uznać za spełniony. 2. Wyodrębnienie funkcjonalne - możliwość samodzielnego wykonywania zadań gospodarczych Ze względu na brak legalnej definicji pojęcia „wyodrębnienia funkcjonalnego danego zespołu składników przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej” należy przywołać ugruntowane stanowisko prezentowane w doktrynie, zgodnie z którym powyższą przesłankę należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa ma bowiem stanowić funkcjonalnie odrębną całość - tj. ma obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze danego przedsiębiorstwa (podmiotu prawnego). Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zatem zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 26 sierpnia 2024 r. (sygn. 0113-KDIPT2- 3.4011.402.2024.1.GG) Dyrektor KIS uznał, że: „wyodrębnienie funkcjonalne to przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych (działalności gospodarczej w danym zakresie). Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.” Ponadto należy również wskazać na orzecznictwo TSUE w tym zakresie, z którego wynika, że, aby można było mówić o transakcji zbycia ZCP nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów (por. wyrok z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita Modes C-497/01). W przedmiotowej sytuacji możliwość funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy w ocenie Wnioskodawcy istnieje zarówno w przypadku obecnego obszaru działalności budowlanej, jak i obszaru zajmującego się obsługą nieruchomości. W szczególności przypisane do obu działów zespoły składników majątkowych i umożliwiają im wykonywanie umów zawartych z podmiotami trzecimi w zakresie zgodnym z profilem działalności danego obszaru. Każdy z obszarów jest wyposażony we wszystkie składniki majątku, które są funkcjonalnie związane z rodzajem prowadzonej przez nie działalności. 3. Wyodrębnienie finansowe Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową. Na taką wykładnię wskazują również znane Wnioskodawcy stanowiska organów podatkowych i orzecznictwa sądów administracyjnych. Przykładowo w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 21 listopada 2019 r. sygn. I SA/Rz 691/19 wskazano: „Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia finansowego powinno być możliwe oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części, bez potrzeby przeprowadzania analiz czy wyliczeń”. Zważywszy, iż Spółka Dzielona prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych umożliwiającą przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych funkcjonalnie z działalnością budowlaną - odrębnie - z działalnością w zakresie zarządzania nieruchomościami, potwierdzić należy spełnienie przesłanki wyodrębnienia finansowego. 4. Przyporządkowanie zobowiązań Kolejnym warunkiem uznania masy majątkowej za ZCP jest przypisanie do niej wszelkich zobowiązań funkcjonalnie związanych z zadaniami realizowanymi przy pomocy danej części przedsiębiorstwa. Zgodnie z intencją wspólników Spółki Dzielonej w ramach wydzielenia ZCP z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki wraz z prawem do nieruchomości na G. Sp. z o. o. przejdą wszelkie zobowiązania i należności dotyczące gruntów oraz budynków, w szczególności zawarte przez Spółkę umowy najmu z dotychczasowymi kontrahentami. Natomiast zobowiązania związane funkcjonalnie z działalnością budowlaną pozostaną w Spółce. Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, składniki materialne i niematerialne związane z obszarem działalności Spółki dotyczącym posiadanej nieruchomości uznać należy za wyodrębnioną organizacyjnie część prowadzonego obecnie przez Spółkę przedsiębiorstwa. Stanowią one wobec tego zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów podatkowych - która posiada własne dochody, własne zobowiązania, przeznaczona jest do realizacji określonych celów oraz jako całość gospodarcza może stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te same zadania, co dotychczas. W tym miejscu Wnioskodawca wskazuje, że ma pełną świadomość, że neutralność podatkowa podziału Spółki przez wydzielenie Działalności Wydzielanej jest w szczególności uzależniona także od tego, czy majątek pozostający w B. Sp. z o.o. będzie także stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Zdaniem Wnioskodawcy, również pozostająca w Spółce masa majątkowa wykorzystywana w działalności budowlanej wraz ze wszelkimi aktywami i pasywami, w tym zobowiązaniami wynikającymi z umów handlowych i personelem odpowiada kryteriom zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Oba obszary wyodrębnione w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności będą, w momencie dokonywania podziału, stanowiły zorganizowane, odrębne pod względem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym zespoły składników materialnych i niematerialnych, zdolne do samodzielnego działania na rynku jako niezależne podmioty gospodarcze. W dniu dokonania transakcji będzie w szczególności istniała faktyczna możliwość kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Spółkę Dzieloną, zarówno w oparciu o zespół składników majątkowych i niemajątkowych pozostających w Spółce, służących do wykonywania działalności budowlanej, jak i zespół składników podlegający wydzieleniu i przeniesieniu na G. Sp. z o.o. Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, zarówno Działalność Pozostająca, jak również Działalność Wydzielana będą stanowić w momencie podziału zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Jedną z form reorganizacji przedsiębiorstw jest podział spółek handlowych regulowany przez k.s.h. Stosownie do postanowień art. 528 § 1 k.s.h. spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych. Natomiast zgodnie z normą art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. podział może być w szczególności dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (tzw. podział przez wydzielenie). Istotą podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot. Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów. Jednocześnie, na mocy art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych (przychody z udziału w zyskach osób prawnych) uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym przychody wspólnika spółki dzielonej. Ponadto, stosownie do art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h ustawy o CIT do zysków kapitałowych (przychodów z udziału w zyskach osób prawnych) kwalifikowane są przychody wspólnika spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wskazane powyżej przepisy kwalifikują zatem przychody wynikające m. in. z podziału spółki do zysków kapitałowych. Z przepisów ustawy o CIT wynika, iż przychodami podatkowymi wspólnika spółki dzielonej są: 1. ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT; 2. ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b - zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT. Ad 1 W pierwszym przypadku ustawodawca wskazuje, że przychód podatkowy po stronie wspólnika spółki dzielonej występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zatem, aby przychód po stronie wspólnika spółki dzielonej w przypadku podziału przez wydzielenie nie powstał na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, obydwie części majątku (wydzielana i pozostająca) muszą stanowić ZCP. W konsekwencji przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, wystąpi wyłącznie - w przypadku podziału przez wydzielenie - w sytuacji, gdy jedna z części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi nie będzie posiadała atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ww. ustawy. Jak wskazano powyżej, w ocenie Wnioskodawcy, zarówno majątek pozostający w Spółce Dzielonej, jak i majątek przejmowany na skutek podziału przez G. Sp. z o.o. będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, wobec czego restrukturyzacja polegająca na dokonaniu podziału Spółki przez wydzielenie nie spowoduje powstania po stronie A. Sp. z o.o. (jako wspólnika Spółki Dzielonej) przychodu do opodatkowania na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT. Takie podejście potwierdzają m.in. interpretacje indywidualne Dyrektora KIS z dnia 5 listopada 2024 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.539.2024.1.DK) czy z dnia 26 marca 2024 r., (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.114.2024.3.SH) „wskazać należy, że jak wykazano we wcześniejszej części uzasadnienia - Dział U. na skutek wydzielenia do Spółki Przejmującej, a także Dział L. pozostający Spółce Dzielonej, będą stanowić ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. W związku z tym wspólnicy Spółki Dzielonej (tj. A. S.A. oraz A. G. S.A.,) nie uzyskają przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.” W konsekwencji po stronie Wnioskodawcy jako wspólnika Spółki Dzielonej nie powstanie przychód podatkowy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT. Ad 2 Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, przychodem podatkowym wspólnika spółki dzielonej może być także ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b - zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT. Jednocześnie, na mocy art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT w przypadku m.in. podziału spółek, do przychodów nie zalicza się przychodu wspólnika spółki dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba, jeżeli: a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów; oraz b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału. Ponadto, jak wskazuje art. 12 ust. 15 ustawy CIT, przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w: 1) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo 2) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo 3) art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1. Analizując powyższe przesłanki z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT na gruncie analizowanego zdarzenia przyszłego należy zaznaczyć, że udziały Wnioskodawcy w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów lub przydzielone w wyniku łączenia bądź podziału podmiotów. Tym samym, warunek do zastosowania zwolnienia o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. a ustawy o CIT będzie spełniony. W zakresie art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. b ustawy o CIT, Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, przyjęta przez niego dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmująca nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Wnioskodawcę dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału. Tym samym, przesłanka z art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. b ustawy o CIT również będzie spełniona w analizowanym zdarzeniu przyszłym. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy analizowany podział nie będzie skutkował powstaniem przychodu po stronie A. Sp. z o.o. na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy CIT, gdyż spełnione będą warunki, o których mowa w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy CIT. Powyższe stanowisko, zgodnie z którym w związku z podziałem przez wydzielenie oraz objęciem przez udziałowca spółki dzielonej udziałów w spółce przejmującej po stronie udziałowca spółki dzielonej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy CIT w sytuacji, gdy spełnione będą warunki, o których mowa w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy CIT, znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacjach indywidualnych Dyrektora KIS: z dnia 5 września 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.136.2022.1.AK), z dnia 26 września 2023 r.(sygn. 0111-KDWB.4010.59.2023.1.BB), z dnia 26 października 2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.414.2023.1.ANK), z dnia 13 marca 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.795.2023.1.PC), z dnia 21 czerwca 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.164.2024.2.AND): „Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że wspólnik Spółki Dzielonej otrzyma udziały w Spółce Przejmującej. Jednak, jak wskazali Państwo we wniosku, udziały w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów ani przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz przyjęta przez wspólnika Spółki Dzielonej dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Przejmowanej lub Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału. W związku z tym, że zostaną spełnione przesłanki z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, nie powstanie przychód wspólnika Spółki Dzielonej na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT.” Dla kompletności, należy podkreślić, że zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, jego celem nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Tym samym, art. 12 ust. 13 i ust. 14 ustawy o CIT (wyłączające możliwość skorzystania z normy określonej w art. 12 ust. 4 pkt 12 tej ustawy) nie znajdą zastosowania przy analizowanym podziale. Jednocześnie zarówno Spółka Dzielona, Spółka Przejmująca, jak również Wnioskodawca są polskimi rezydentami podatkowymi, podlegającymi opodatkowaniu od całości swoich dochodów w Polsce. Tym samym spełniony będzie również warunek określony w art. 12 ust. 15 ustawy o CIT. Zgodnie z powyższym, planowany podział nie będzie skutkował po stronie Wnioskodawcy powstaniem przychodu do opodatkowania na gruncie ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie uznania, że: wydzielana część przedsiębiorstwa oraz część przedsiębiorstwa pozostająca w Spółce Dzielonej stanowią dwie zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT - jest prawidłowe; po stronie Wnioskodawcy jako wspólnika Spółki Dzielonej nie dojdzie do powstania przychodu na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8b oraz art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT - jest prawidłowe. Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. Wydana interpretacja dotyczy więc tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. Wskazać należy, że powołane we wniosku interpretacje indywidualne zostały wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa

sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.