Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego we
wniosku zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
16 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
uznania przenoszonej w ramach podziału Działalności Wydzielanej, jak i
Działalności Pozostającej w Spółce za odrębne zorganizowane części
przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych),
możliwości rozpoznania przez Spółkę Dzieloną przychodu podatkowego z tytułu
przeniesienia majątku.
Uzupełnili go Państwo pismem z 26 lutego 2025 r. (wpływ 26 lutego 2025 r.). Treść
wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
X. Spółka z o.o. (dalej: Spółka, X. Sp. z o.o., Wnioskodawca lub Spółka Dzielona) jest
podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlegającym w Polsce
nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako
podatnik VAT (podatek od towarów i usług) czynny i posiada na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej.
Wnioskodawca nie jest spółką nieruchomościową w rozumieniu art. 4a pkt 35 ustawy z
dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT).
Podstawowym przedmiotem działalności gospodarczej Spółki jest realizacja obiektów
budowlanych w zakresie prac żelbetowych. Wnioskodawca specjalizuje się w
budownictwie przemysłowym oraz infrastrukturalnym (m.in. elektrownie, autostrady),
najczęściej pełniąc rolę podwykonawcy i pracując bezpośrednio na zlecenie generalnego
wykonawcy. Co do zasady Wnioskodawca realizuje kontrakty budowlane w Polsce, jak
również na terytorium Niemiec (za pośrednictwem oddziału Spółki) oraz w Skandynawii
(za pośrednictwem pracowników oddelegowanych). Drugim obszarem działalności
Wnioskodawcy jest wynajem i zarządzenie nieruchomościami.
Spółka jest właścicielem nieruchomości, stanowiącej budynek biurowo-usługowy, który
został wprowadzony do ewidencji środków trwałych Spółki w kwietniu 2024 r.
Nieruchomość ta usytuowana jest na gruncie, który został oddany Spółce w użytkowanie
wieczyste. Spółka wykorzystuje przedmiotowy budynek zarówno na cele związane z
prowadzeniem własnej działalności gospodarczej, obejmującej ok. 5% powierzchni
użytkowej budynku, jak i w celu realizacji umów najmu z zewnętrznymi podmiotami
gospodarczymi, które obejmują ok. 95% powierzchni. Obecnie zawartych jest 7 umów
najmu powierzchni oraz 8 umów wynajmu biura wirtualnego. Zgodnie z operatem
szacunkowym z dnia 22 października 2024 r., przeprowadzonym na zlecenie Spółki,
wartość rynkowa przedmiotowej nieruchomości ustalona dla potrzeb wydzielenia
zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej również: ZCP) została oszacowana na kwotę
(...) zł. Budowa nieruchomości została sfinansowana ze środków obrotowych Spółki, która
skorzystała z prawa do odliczenia podatku VAT od poniesionych wydatków związanych z
realizacją tej inwestycji. Wnioskodawca aktualnie zatrudnia 292 osoby, są to w
przeważającej mierze pracownicy oddelegowani na zagraniczne projekty budowlane.
Obsługa w zakresie księgowości, kadr oraz zarządzania nieruchomościami została zlecona
firmom zewnętrznym. Zewnętrzni usługodawcy wspierają Spółkę zarówno w obszarze
działalności budowlanej, jak i najmu i zarządzania nieruchomościami, przy czym do
obsługi najmu nieruchomości zewnętrzne wsparcie jest wystarczające, bez konieczności
angażowania pracowników Wnioskodawcy.
Udziałowcami Spółki są: (i) A.B. posiadający 100 udziałów w kapitale zakładowym, (ii) C.B.
posiadający 100 udziałów w kapitale zakładowym, (iii) D.E. posiadający 159 udziałów w
kapitale zakładowym, (iv) G.E. posiadająca 39 udziałów w kapitale zakładowym, (v) H.J. sp. z
o.o. posiadająca 2 udziały w kapitale zakładowym.
Planowany podział
Mając na uwadze brak istotnych powiązań funkcjonalnych oraz odmienny charakter
prowadzonej przez Spółkę działalności budowlanej (dalej jako: „Działalność Pozostająca”)
oraz działalności w zakresie najmu i zarządzania nieruchomościami (dalej jako:
„Działalność Wydzielana”), w celu uporządkowania struktury biznesowej została podjęta
decyzja o rozdzieleniu ww. obszarów w taki sposób, aby każda z tych działalności była
prowadzona przez odrębny podmiot prawny.
Planowany podział Spółki ma zostać przeprowadzony w formie podziału przez
wydzielenie, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek
handlowych (dalej: k.s.h.). W ramach tej czynności część majątku, obejmująca działalność
związaną z wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami, zostanie przeniesiona na Y. Sp.
z o.o. (dalej: Y. Sp. z o.o. lub Spółka Przejmująca). Spółka Przejmująca podlega
nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terenie Polski i została założona w 2024
roku w celu realizacji konkretnej inwestycji deweloperskiej. W perspektywie
długoterminowej jej działalność obejmować będzie szeroko pojęty obrót oraz zarządzanie
nieruchomościami, w tym kolejne inwestycje deweloperskie, komercyjne oraz usługowe.
Udziałowcami Y. Sp. z o.o. są: (i) G. sp. j. posiadająca 49% udziałów w kapitale zakładowym,
(ii) W. sp. j. posiadająca 49% udziałów w kapitale zakładowym, (iii) X. Sp. z o.o. posiadająca
2% udziałów w kapitale zakładowym.
W Spółce Dzielonej pozostanie cały obszar działalności budowlanej. W konsekwencji, po
podziale Wnioskodawca będzie realizował głównie projekty budowlane, co pozwoli mu na
koncentrację na tym rodzaju działalności. Natomiast Y. Sp. z o.o. zajmie się zarządzaniem
oraz wynajmem nieruchomości przeniesionej w wyniku podziału, w tym
administrowaniem portfelem najmu i obsługą najemców. Takie rozwiązanie zapewni
efektywniejsze zarządzanie działalnością biznesową, dostosowanie do specyfiki rynkowej,
większą przejrzystość finansową oraz ochronę majątku trwałego (nieruchomości),
niezwiązanego bezpośrednio z działalnością budowlaną.
W następstwie podziału przez wydzielenie wspólnicy Wnioskodawcy otrzymają udziały w
podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej. Spółka wskazuje, że udziały w
Spółce Dzielonej nie zostały nabyte lub objęte przez udziałowców w wyniku wymiany
udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.
Podział zostanie przeprowadzony na mocy uchwały Zgromadzenia Wspólników Spółki
Dzielonej oraz Zgromadzenia Wspólników Spółki Przejmującej. Zgodnie z art. 536 § 1 k.s.
h., zarząd Spółki Dzielonej oraz zarząd Spółki Przejmującej sporządzą pisemne
sprawozdanie określające m.in. przyczyny podziału, jego podstawy prawne i ekonomiczne,
stosunek wymiany udziałów oraz kryteria ich podziału.
Podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego celem
nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. W ramach wydzielenia
działalności związanej z najmem i zarządzaniem nieruchomościami do Spółki
Przejmującej, wspólnicy Wnioskodawcy dążą do odrębnego zarządzania aktywami
istotnymi z finansowego punktu widzenia, a niezwiązanymi z działalnością budowlaną.
Przeniesienie nieruchomości do Spółki Przejmującej ma na celu zabezpieczenie tego
aktywa trwałego przed potencjalnymi problemami wynikającymi z wahań koniunktury w
podstawowym obszarze działalności Spółki Dzielonej, związanym z budownictwem. Takie
działania zwiększą stabilność finansową i ochronią kluczowe zasoby dotyczące działalności
w zakresie najmu i zarządzania nieruchomościami i pozwoli uniezależnić ten rodzaj
działalności od działalności budowlanej prowadzonej przez Spółkę. Podział działalności
Spółki Dzielonej na dwa odrębne podmioty przyniesie szereg istotnych korzyści
organizacyjnych i biznesowych. Wyodrębnienie działalności związanej z najmem
nieruchomości do Spółki Przejmującej umożliwi bardziej efektywne zarządzanie i lepszą
kontrolę nad operacjami w każdym z dotychczasowych obszarów działalności. Spółka
Dzielona skoncentruje się na działalności budowlanej, co pozwoli na jej specjalizację i
dalszy rozwój w tym obszarze, podczas gdy Spółka Przejmująca skoncentruje się na
usługach najmu i zarządzania nieruchomościami i obsługi klientów, co ma prowadzić do
oferowania bardziej dedykowanych rozwiązań. Taki podział pozwoli również na klarowny
rozdział odpowiedzialności prawnej i ryzyk gospodarczych, ograniczając je do majątku
każdego z podmiotów. Wyraźne przyporządkowanie działalności do konkretnych spółek
uporządkuje strukturę organizacyjną, poprawi przejrzystość transakcji oraz ułatwi
dostosowanie do wymogów rynkowych.
Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca pragnie wskazać, że uwzględniając przyczyny
ekonomiczne i przyjętą strategię rozwoju poszczególnych obszarów działalności,
Wnioskodawca przyjmuje, że planowany podział zostanie przeprowadzony z
uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym lub jednym z głównych celów tych
czynności nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. W konsekwencji, na
potrzeby niniejszego wniosku należy przyjmować, że w przypadku planowanego podziału
nie znajdą zastosowania przepisy art. 12 ust. 13 i 14 ustawy o CIT.
Działalność Wydzielona i Działalność Pozostająca są i będą na moment podziału
wyposażone w niezbędne składniki materialne i niematerialne potrzebne do prowadzenia
swojej podstawowej działalności gospodarczej w zakresie w jakim dotychczas była ona
wykonywana. Na Dzień Podziału zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej kompletny
zespół składników materialnych i niematerialnych związany z Działalnością Wydzielaną,
przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który na dzień podziału
mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, w tym
m.in.:
1) nieruchomości związane z Działalnością Wydzielaną, tj. nieruchomość budynkowa
położona w (...) (wraz z wyposażeniem), o wartości rynkowej określonej operatem
szacunkowym w wysokości (...) zł oraz prawo użytkowania wieczystego geodezyjnie
wyodrębnionej działki gruntu nr (...);
2) składniki majątku niestanowiące środków trwałych ani wartości niematerialnych i
prawnych (dalej: WNiP) związane z Działalnością Wydzielaną, w tym: projektor, rzutnik,
meble kuchenne i recepcyjne, meble konferencyjne (stół i krzesła), ekspresy do kawy,
kuchenki mikrofalowe i czajniki, szafy techniczne;
3) kopie ksiąg i dokumentów dotyczących Działalności Wydzielanej;
4) zobowiązania i rezerwy (jeżeli będą istnieć w Dniu Podziału), które są związane z
Działalnością Wydzielaną;
5) środki pieniężne przydzielone do Działalności Wydzielanej;
6) prawa do domen internetowych: officekrakow.pl, officekrakow.com, officekrakow.com.
pl;
7) prawa i obowiązki z umów związanych z Działalnością Wydzielaną, a także istniejące
należności i zobowiązania wynikające z tych umów, tj.:
a) umowy najmu z kontrahentami, tj. 7 umów najmu powierzchni oraz 8 umów wynajmu
biura wirtualnego;
b) umowa o zarządzanie nieruchomościami z firmą A., która została zawarta 20.03.2024 r.,
c) umowy z dostawcami w zakresie Działalności Wydzielanej, w tym: B. S.A. (dystrybucja
energii elektrycznej), C. Sp. z o.o. (sprzedaż energii elektrycznej), Miejskie
Przedsiębiorstwo C. S. A., Wodociągi Miasta (...), Dostawcy internetu (D i E), F. Sp. z o. o.
(usługi ochrony), G. S.A. (konserwacja wind), usługi porządkowe.
Z uwagi na profil Działalności Wydzielanej, po podziale nie zachodzi potrzeba
przeniesienia zespołu pracowników ze Spółki Dzielonej. Funkcjonowanie w obszarze
zarządzania nieruchomościami nie wymaga stałego zaangażowania personelu, ponieważ
zadania te są wykonywane sporadycznie, a nie w sposób ciągły. W związku z tym Spółka
Przejmująca w zakresie Działalności Wydzielanej będzie korzystać z usług firm
zewnętrznych, w tym w szczególności w zakresie zarządzania nieruchomościami oraz
obsługi dostawców usług. Firmy te zapewniają w pełni wystarczające wsparcie,
umożliwiając efektywne i elastyczne zarządzanie Działalnością Wydzielaną, przy
jednoczesnym ograniczeniu kosztów operacyjnych.
Z kolei na Dzień Podziału zespół składników materialnych i niematerialnych, związanych z
Działalnością Pozostającą, który zostanie w Spółce, obejmie m.in.:
1) personel związany z Działalnością Pozostającą, posiadający odpowiednie
kompetencje i doświadczenie, wraz z prawami, zobowiązaniami, należnościami i
obowiązkami wynikającymi z umów o pracę lub umów cywilnoprawnych, na
podstawie których osoby te wykonywały pracę lub świadczyły usługi związane z
Działalnością Pozostającą w Spółce;
2) środki trwałe związane z Działalnością Pozostającą, w tym m.in. wózek widłowy,
pojazdy, kontenery magazynowe, telewizory LED, laptopy, meble, nieruchomości
związane z Działalnością Pozostającą, [w szczególności lokal użytkowy przy ul.
(...)] i inne środki trwałe wykazane w ewidencji środków trwałych, a
nieprzeniesione do Y. Sp. z o.o.;
3) zapasy związane z Działalnością Pozostającą;
4) prawa i obowiązki, zobowiązania i należności wynikające z umów zawartych z
klientami i dostawcami Spółki oraz innych umów zawartych przez Spółkę, które
dotyczą Działalności Pozostającej, w tym m.in. wierzytelności z tytułu udzielonej
pożyczki;
5) rezerwy i zobowiązania, które są związane z Działalnością Pozostającą;
6) środki pieniężne przydzielone do Działalności Pozostającej;
7) księgi i dokumenty dotyczące Działalności Pozostającej.
Wyżej wymieniony podział składników materialnych i niematerialnych pomiędzy
Działalność Wydzielaną a Działalność Pozostającą zostanie odzwierciedlony w planie
podziału, który będzie stanowić podstawę prawną dla przeprowadzenia Podziału.
Wszystkie składniki majątkowe, które zostaną przypisane do Działalności Wydzielanej oraz
które pozostaną w Spółce Dzielonej, będą wystarczające do prowadzenia codziennej,
zwykłej działalności odpowiednio Spółki Przejmującej, jak i Spółki Dzielonej w obszarach
dotychczas realizowanych przez Spółkę.
Spółka prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych umożliwiającą przyporządkowanie i
wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych
funkcjonalnie odpowiednio z działalnością w zakresie najmu i zarzadzania
nieruchomościami, jak i z działalnością budowlaną. Zgodnie z zamierzeniami
Wnioskodawcy, w procesie wydzielenia ZCP z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki
na Spółkę Przejmującą przeniesione zostaną wszelkie zobowiązania i należności związane
z gruntami oraz budynkiem. Obejmować to będzie w szczególności prawa i obowiązki
wynikające z umów najmu, jak również wyposażenie związane z tą nieruchomością.
Natomiast w Spółce po podziale pozostanie w niezmienionym kształcie personel oraz
zespół składników majątkowych i niemajątkowych przypisany pionowi budowlanemu, co
umożliwi Spółce kontynuowanie na dotychczasowych zasadach realizowanie podstawowej
działalności. Składniki te obejmują aktywa w postaci środków trwałych oraz należności, a
także pasywa, na które składają się m.in. zobowiązania. Po dokonaniu podziału,
przedmiotem działalności Spółki Dzielonej będzie realizacja obiektów budowlanych,
prowadzona w zakresie nie mniejszym niż dotychczas.
Fakt wydzielenia zespołu składników związanych z najmem i zarządzaniem
nieruchomościami, wskazanych powyżej i przeniesionych w wyniku podziału, nie wpłynie
na możliwość kontynuowania działalności budowlanej przez Spółkę. Z kolei działalność w
zakresie najmu i zarządzania nieruchomościami będzie kontynuowana przez Y. Sp. z o.o.
w oparciu o składniki majątkowe (materialne i niematerialne) przeniesione w ramach
podziału.
Reasumując, po dokonaniu podziału, zarówno Spółka, jak i Y. Sp. z o.o. będą posiadały
pełną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielne podmioty, bez
konieczności angażowania innych składników majątku.
Poniżej Wnioskodawca przedstawia zasady funkcjonowania Działalności Wydzielanej i
Działalności Pozostającej w ramach Wnioskodawcy z perspektywy organizacyjnej,
finansowej i funkcjonalnej.
Jak opisano powyżej, działalność gospodarcza Spółki może zostać podzielona na:
1) Działalność Wydzielaną, tj. działalność prowadzoną w zakresie najmu nieruchomości;
2) Działalność Pozostającą, tj. działalność w zakresie realizacji obiektów budowlanych.
Wnioskodawca wskazuje, że nie istnieje wprawdzie formalno-prawne wydzielenie
zorganizowanych części działalności w dotychczasowej strukturze Spółki - w postaci
oddziału, działu lub wydziału - jednak takie wyodrębnienie ma miejsce w sposób faktyczny
oraz funkcjonalny. W szczególności możliwe jest przypisanie określonych umów,
zobowiązań, dokumentów, operacji do poszczególnych rodzajów działalności.
Rachunkowość zarządcza prowadzona przez Spółkę pozwala na monitorowanie
rezultatów finansowych osiąganych przez obydwa rodzaje działalności. Na poziomie
zakładowego planu kont wyodrębnione zostały w Spółce Dzielonej konta przychodowe
oraz kosztowe dotyczące Działalności Wydzielanej. Spółka prowadzi ewidencję zdarzeń
gospodarczych umożliwiającą przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów
oraz należności i zobowiązań związanych funkcjonalnie odpowiednio z Działalnością
Wydzielaną oraz Działalnością Pozostająca, która pozwala na sporządzenie odrębnych
bilansów oraz rachunków zysków i strat dla obu tych obszarów. Do Działalności
Wydzielonej będą przyporządkowane zobowiązania związane wyłącznie z jej działalnością
- w wyniku podziału przez wydzielenie zobowiązania przyporządkowane wyłącznie do
Działalności Wydzielonej zostaną przejęte przez Spółkę Przejmującą.
Wszystkie funkcje niezbędne do tego, aby skutecznie prowadzić Działalność Wydzielaną
zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej. W wyniku podziału zarówno Spółka
Dzielona, jak i Spółka Przejmująca będą dysponowały wskazanymi wyżej składnikami
materialnymi i niematerialnymi, co umożliwi im w praktyce samodzielne podejmowanie
decyzji biznesowych oraz niezależne prowadzenie przez nie działalności.
Po podziale Spółka Przejmująca będzie kontynuowała działalność w ramach Działalności
Wydzielanej wykorzystując do tego wszelkie aktywa wymienione w zdarzeniu przyszłym
przeniesione w ramach podziału. Zespół składników majątkowych i niemajątkowych
wchodzących w skład Działalności Wydzielanej będzie mógł być uznany za niezależne
przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze w ww. zakresie.
Działalność Wydzielana i Działalność Pozostająca są w stanie tworzyć niezależne
przedsiębiorstwa bez dokonywania istotnych zmian, w szczególności Spółka Przejmująca
po podziale będzie posiadała składniki pozwalające na kontynuację działalności
prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę w zakresie najmu i zarządzania
nieruchomościami, bez konieczności angażowania przez Spółkę Przejmującą innych
istotnych składników majątkowych lub podejmowania dodatkowych czynności faktycznych
lub prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności na podstawie przejętych
składników. Jednocześnie przeniesienie zespołu składników majątkowych i
niemajątkowych wchodzących w skład Działalności Wydzielanej nie spowoduje, że Spółka
Dzielona utraci możliwość samodzielnej realizacji określonych zadań gospodarczych w
zakresie realizacji obiektów budowlanych. Spółka Dzielona będzie kontynuowała
prowadzenie Działalności Pozostającej w obszarze budownictwa, realizując ją w
dotychczasowym zakresie.
Wobec powyższego, rozmiar działalności Wnioskodawcy oraz pozostający w Spółce
Dzielonej po dokonaniu podziału przez wydzielenie zespół składników majątkowych i
niemajątkowych nadal będzie mógł być uznany za niezależne przedsiębiorstwo
samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze w opisanym wyżej obszarze.
Pytania
1. Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, wydzielana
część przedsiębiorstwa oraz część przedsiębiorstwa pozostająca w X. Sp. z o.o.
stanowić będą dwie zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4
ustawy o CIT?
2. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, czy X. Sp. z o.o., z której
wydzielany jest majątek, nie będzie zobowiązana do rozpoznania przychodu
podatkowego z tytułu przeniesienia majątku, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o
CIT?
Państwa stanowisko w sprawie
Ad 1
W opinii Wnioskodawcy, zarówno przenoszona w ramach podziału Działalność
Wydzielana, jak i Działalność Pozostająca będą stanowiły na dzień podziału dwie odrębne
zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z 15 lutego
1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej:
„ustawa o CIT”).
Ad 2
Wobec tego, w następstwie planowanego podziału Spółki przez wydzielenie w trybie art.
529 § 1 pkt 4 k.s.h., po stronie Spółki nie dojdzie do powstania przychodu na podstawie
art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h tej ustawy (przy
uwzględnieniu, że zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego podział
zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym lub
jednym z głównych celów tych czynności nie jest uniknięcie lub uchylenie się od
opodatkowania).
Uzasadnienie stanowiska
Ad 1 i 2
Podział spółki w trybie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h., polega na przeniesieniu części majątku
spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną. Cechą szczególną tego
trybu podziału spółki jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje tylko
przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub nowo zawiązaną.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem
dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych
oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów.
Jednocześnie w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m) ustawy o CIT ustawodawca wskazał, że za
przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób
prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie
uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia
lub podziałów podmiotów, w tym:
przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w
następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej
lub spółki,
przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
przychody spółki dzielonej. W konsekwencji powyższego, należy uznać, że
przychody spółki dzielonej uzyskane w następstwie podziału, stanowią przychody z
zysków kapitałowych.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, przychodem w spółce podlegającej podziałowi,
jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek
przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią ZCP, jest
wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub
nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub wydzielenia, przy
czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.
Natomiast na postawie art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się w
spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy
podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek
pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości rynkowej
składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalonej
na dzień podziału lub wydzielenia.
Biorąc zatem pod uwagę literalną treść art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy
o CIT, należy stwierdzić, że ww. przepisy ustawy odnoszą się do dwóch sytuacji, tj. podziału
spółki oraz podziału przez wydzielenie. W pierwszym przypadku wskazanych przepisów
ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany nie
stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, natomiast w drugim przypadku
zawartym w tych przepisach prawodawca uznał, że przychód wystąpi w sytuacji, gdy
majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej
części przedsiębiorstwa. Zatem, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów obydwie
części majątku muszą stanowić ZCP. W konsekwencji wystąpienie przychodu, o którym
mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, wystąpi wyłącznie - w przypadku podziału przez
wydzielenie - w sytuacji, gdy jedna z części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi nie
będzie posiadała atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art.
4a pkt 4 ww. ustawy.
W ocenie Wnioskodawcy, zarówno majątek pozostający w Spółce, jak i majątek
przejmowany na skutek podziału przez Y. Sp. z o.o. będzie stanowił zorganizowaną część
przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, wobec czego restrukturyzacja
polegająca na dokonaniu podziału Spółki przez wydzielenie nie spowoduje powstania po
stronie Spółki przychodu do opodatkowania.
Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa
należy rozumieć „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania".
Zgodnie z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych na gruncie ustaw
podatkowych istnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy potwierdzić, jeżeli
spełnione są łącznie wszystkie następujące przesłanki:
1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
przedsiębiorstwie,
3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
realizujące określone zadania gospodarcze.
Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników
majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale
wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników,
zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone
zadania gospodarcze.
Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że jednym z podstawowych elementów
istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół
składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).
Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
Wyodrębnienie organizacyjne
O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić w szczególności, gdy zorganizowana
część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego
przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno
być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.
Spełnienie tej przesłanki oznacza możliwość wykazania, że w strukturze wewnętrznej
danego podmiotu wyodrębniony zespół składników funkcjonował w miarę autonomicznie
w stosunku do pozostałej części przedsiębiorstwa. Fakt istnienia odrębności
organizacyjnej warunkuje w szczególności rola jaką składniki majątkowe odgrywają w
funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i
funkcjonalnie całość). Innymi słowy, wyodrębnienie organizacyjne polega na tym że
działalność zorganizowanej części przedsiębiorstwa dotyczy jednej ze sfer działalności,
które są prowadzone odrębnie (niezależnie od siebie) oraz dla których działalności został
przydzielony określony majątek (zespół składników materialnych i niematerialnych) oraz
ewentualnie określeni pracownicy. W praktyce organów podatkowych zauważa się, że
wyodrębnienie organizacyjne nie musi być rozumiane jako wyodrębnienie formalno-
prawne, ani też nie może być uznawane za decydujące dla bytu ZCP (tak np. WSA w
Warszawie w wyroku z 21 czerwca 2012 r., sygn. III SA/Wa 2836/11, zob. także np. wyrok
NSA z 23 listopada 2017 r. sygn. I FSK 327/16). Określona część przedsiębiorstwa nie musi
zatem stanowić samodzielnego podmiotu prawnego, jednostki organizacyjnej lub
oddziału. Takie stanowisko potwierdzają m.in. interpretacje indywidualne: Dyrektora
Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS) z dnia 26 października 2020 r. (sygn.
0114-KDIP2-2.4010.209.2020.1.JG), czy dla celów VAT Dyrektora Izby Skarbowej w
Warszawie z dnia 23 lutego 2011 r. (sygn. IPPB1/415-1023/10-6/MT i sygn. IPPB1/415-1029
/10-4/MT) oraz z dnia 22 sierpnia 2011 r. (sygn. IPPB1/415-622/11-2/EC).
Wyodrębnienie organizacyjne sprowadza się również do odmiennego przedmiotu
działalności obu zorganizowanych części przedsiębiorstwa w ramach jednej działalności
gospodarczej (tak też: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej
z dnia 27 września 2011 r., sygn. IPPP2/443-834/11-2/JO). Innymi słowy wyodrębnienie
organizacyjne danej części przedsiębiorstwa może mieć wyłącznie charakter faktyczny (tak
m.in. B. Brzeziński, Wykładnia i stosowanie prawa podatkowego, węzłowe problemy, LEX
2013.).
Na uwzględnienie zasługuje również pogląd prezentowany w orzecznictwie, zgodnie z
którym uznanie wyodrębnienia pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym nie jest
jednakowe dla każdego podmiotu. Formułowanie oceny czy dany zespół składników
stanowi ZCP należy dokonać in concreto, z uwzględnieniem struktur przyjętych u danego
podmiotu. W zdarzeniu przyszłym objętym niniejszym wnioskiem nie istnieje formalno-
prawne wydzielenie zorganizowanych części przedsiębiorstwa w strukturach
przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Wydzielenie organizacyjne obu tych działalności ma
jednak charakter materialny - występuje w sposób faktyczny i realny poprzez możliwość
przypisania określonych umów, zobowiązań, pracowników/współpracowników,
dokumentów, operacji oraz innych zdarzeń gospodarczych do dwóch zupełnie odrębnych
działalności - budowlanej oraz w zakresie najmu i zarządzania nieruchomościami. Każda z
wymienionych części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy ma odmienny przedmiot
działalności i stanowi wyodrębnioną w nim komórkę organizacyjną, która realizuje
odmienne zadania.
Biorąc pod uwagę fakt, że obecnie Spółka prowadzi działalność w ramach dwóch zupełnie
odrębnych obszarów (działalności budowlanej i działalności w obszarze najmu i
zarządzania nieruchomościami), a obszary te nie są ze sobą w żaden sposób powiązane,
nie przenikają się wzajemnie, funkcjonalnie natomiast każdy z nich jest wyodrębniony i
posiada zdolność do samodzielnego funkcjonowania w ramach obrotu gospodarczego,
nie powinno budzić wątpliwości, że stanowią one - każdy z osobna - zorganizowaną część
przedsiębiorstwa. Po dokonaniu podziału, działania obu części przedsiębiorstwa będą
mogłyby być dalej kontynuowane w takim samym zakresie, jak dotychczas.
Wyodrębnienie ma zatem charakter faktyczny. Ponadto, odmienność tych działalności,
zdaniem Wnioskodawcy także świadczy o organizacyjnym wyodrębnieniu.
Podsumowując wskazać należy, iż, biorąc pod uwagę, że działalność w zakresie najmu
nieruchomości jest niezależna od pozostałej działalności Spółki, warunek wyodrębnienia
organizacyjnego obu obszarów działalności należy uznać za spełniony.
Wyodrębnienie funkcjonalne - możliwość samodzielnego wykonywania zadań
gospodarczych.
Ze względu na brak legalnej definicji pojęcia „wyodrębnienia funkcjonalnego danego
zespołu składników przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej” należy
przywołać ugruntowane stanowisko prezentowane w doktrynie, zgodnie z którym
powyższą przesłankę należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań
gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa ma bowiem stanowić
funkcjonalnie odrębną całość - tj. ma obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze danego przedsiębiorstwa
(podmiotu prawnego). Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa
jest zatem zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym
określone zadania gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być
uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać
potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.
Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części
przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w
ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 6 września 2017 r., nr 0113-KDIPT1-
1.4012.450.2017.1.MW, czy dla celów VAT z 28 kwietnia 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-
2.4012.243.2020.1.AZ Dyrektor KIS uznał, że: „Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne
należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych.
Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość -
obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych,
którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.”
Ponadto należy również wskazać na orzecznictwo TSUE w tym zakresie, z którego wynika,
że aby można było mówić o transakcji zbycia ZCP nabywca całości lub części majątku
podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub
jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz
sprzedaży ewentualnych zapasów (por. wyrok z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita
Modes C-497/01).
W przedmiotowej sytuacji możliwość funkcjonowania jako samodzielny podmiot
gospodarczy w ocenie Wnioskodawcy istnieje zarówno w przypadku obecnego obszaru
działalności budowlanej, jak i obszaru zajmującego się obsługą nieruchomości. W
szczególności przypisane do obu działów zespoły składników majątkowych i umożliwiają
im wykonywanie umów zawartych z podmiotami trzecimi w zakresie zgodnym z profilem
działalności danego obszaru. Każdy z obszarów jest wyposażony we wszystkie składniki
majątku, które są funkcjonalnie związane z rodzajem prowadzonej przez nie działalności.
Wyodrębnienie finansowe
Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji
rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i
kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej
do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego
pojęcia z pełną samodzielnością finansową. Na taką wykładnię wskazują również znane
Spółce stanowiska organów podatkowych i orzecznictwa sądów administracyjnych.
Przykładowo w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 21
listopada 2019 r. sygn. I SA/Rz 691/19 wskazano: „Wyodrębnienie finansowe oznacza
sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia finansowego powinno
być możliwe oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej
części, bez potrzeby przeprowadzania analiz czy wyliczeń". Zważywszy, iż Spółka prowadzi
ewidencję zdarzeń gospodarczych umożliwiającą przyporządkowanie i wyodrębnienie
przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych funkcjonalnie z
działalnością budowlaną - odrębnie - z działalnością w zakresie zarządzania
nieruchomościami, potwierdzić należy spełnienie przesłanki wyodrębnienia finansowego.
Przyporządkowanie zobowiązań
Kolejnym warunkiem uznania masy majątkowej za ZCP jest przypisanie do niej wszelkich
zobowiązań funkcjonalnie związanych z zadaniami realizowanymi przy pomocy danej
części przedsiębiorstwa. Zgodnie z intencją Wnioskodawcy w ramach wydzielenia ZCP z
dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki wraz z prawem do nieruchomości na Y. Sp. z o.
o. przejdą wszelkie zobowiązania i należności dotyczące gruntów oraz budynków, w
szczególności zawarte przez Spółkę umowy najmu z dotychczasowymi kontrahentami.
Natomiast zobowiązania związane funkcjonalnie z działalnością budowlaną pozostaną w
Spółce. Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, składniki materialne i niematerialne
związane z obszarem działalności Spółki dotyczącym posiadanej nieruchomości uznać
należy za wyodrębnioną organizacyjnie część prowadzonego obecnie przez Spółkę
przedsiębiorstwa. Stanowią one wobec tego zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
rozumieniu przepisów podatkowych - która posiada własne dochody, własne
zobowiązania, przeznaczona jest do realizacji określonych celów oraz jako całość
gospodarcza może stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te same zadania, co
dotychczas.
W tym miejscu Spółka Dzielona wskazuje, że ma pełną świadomość, że neutralność
podatkowa podziału Wnioskodawcy przez wydzielenie Działalności Wydzielanej jest w
szczególności uzależniona także od tego, czy majątek pozostający u Wnioskodawcy będzie
także stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o
CIT.
Zdaniem Wnioskodawcy, również pozostająca w Spółce masa majątkowa wykorzystywana
w działalności budowlanej wraz ze wszelkimi aktywami i pasywami, w tym zobowiązaniami
wynikającymi z umów handlowych i personelem odpowiada kryteriom zorganizowanej
części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Oba obszary
wyodrębnione w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności będą, w momencie
dokonywania podziału, stanowiły zorganizowane, odrębne pod względem organizacyjnym,
finansowym i funkcjonalnym zespoły składników materialnych i niematerialnych, zdolne
do samodzielnego działania na rynku jako niezależne podmioty gospodarcze. W dniu
dokonania transakcji będzie w szczególności istniała faktyczna możliwość kontynuowania
działalności prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę, zarówno w oparciu o zespół
składników majątkowych i niemajątkowych pozostających w Spółce, służących do
wykonywania działalności budowlanej, jak i zespół składników podlegający wydzieleniu i
przeniesieniu na Spółkę Przejmującą.
Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, opisana we wniosku w ramach zdarzenia
przyszłego Działalność Wydzielana oraz Działalność Pozostająca stanowią zorganizowane
części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, albowiem:
a) Działalność Wydzielana oraz Działalność Pozostająca są wyodrębnione w ramach
Spółki oraz stanowią osobne piony ze swoim własnym personelem i kadrą
zarządzającą (w obszarze działalności budowlanej), kontrahentami, celami
biznesowymi oraz finansami. Wszystkie składniki majątkowe, które zostaną przypisane
do Działalności Wydzielanej oraz które pozostaną w Spółce Dzielonej, będą
wystarczające do prowadzenia codziennej, zwykłej działalności odpowiednio Spółki
Przejmującej, jak i Spółki Dzielonej w dotychczasowym zakresie;
b) Na dzień podziału, ewidencja księgowa będzie umożliwiać przypisanie przychodów,
kosztów, aktywów i pasywów do Działalności Wydzielanej oraz Działalności
Pozostającej. Na dzień podziału będzie możliwe przypisanie aktywów/zobowiązań do
danej działalności;
c) Do każdej z działalności zostanie przypisany niezależny zespół składników materialnych
i niematerialnych, zorganizowany w sposób zapewniający spójność i skuteczność
działań w zakresie danego rodzaju działalności. Te zespoły składników materialnych i
niematerialnych przypisanych do danej działalności powinny być wystarczające do
samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej przez Działalność Wydzielaną
oraz Działalność Pozostającą.
Zatem z opisu sprawy wynika, że wydzielony, jak i pozostały w Spółce Dzielonej zespół
składników materialnych oraz niematerialnych, w tym zobowiązań, będzie wyodrębniony
organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie.
Ponadto, podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a
jego celem nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, w związku z czym
nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 13 ustawy o CIT.
W tym kontekście Wnioskodawca wskazuje, że planowany podział jest uzasadnionym
gospodarczo sposobem przeniesienia pionu działalności. Wynika to z faktu, że podział
przez wydzielenie gwarantuje wstąpienie przez Spółkę Przejmującą w prawa i obowiązki
Spółki Dzielonej określone w planie podziału (art. 531 § 1 k.s.h.). Na skutek podziału
Spółka Przejmująca, jako sukcesor praw i obowiązków Spółki Dzielonej w zakresie
przejmowanych składników majątkowych w odniesieniu do Działalności Wydzielanej,
wejdzie w prawa i obowiązki wynikające z tych umów, w związku z którymi będzie osiągać
przychody z tytułu usług. Dzięki temu Spółka Przejmująca będzie mogła kontynuować
działalność rozpoczętą przez Spółkę Dzieloną w zakresie Działalności Wydzielanej bez
konieczności zawierania nowych umów z dotychczasowymi klientami. W konsekwencji,
Spółka Przejmująca nie będzie musiała zdobywać klientów, lecz płynnie będzie
kontynuować świadczenie usług najmu realizowanych do momentu podziału przez
Wnioskodawcę.
W ramach podziału Spółka Przejmująca otrzyma zorganizowany zespół składników
majątkowych i niemajątkowych. Spółka Przejmująca dla celów podatkowych przyjmie
wartość tych składników w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej.
Spółka będzie kierować się zasadą kontynuacji wyceny tych składników majątkowych
tworzących zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Spółka Przejmująca przypisze
składniki majątku otrzymane od Spółki Dzielonej w ramach Podziału do działalności
prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Mając na względzie powyższe, jak wskazano powyżej zdaniem Wnioskodawcy, podział
zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego celem nie
będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. W związku z powyższym, skoro
zarówno Działalność Wydzielana, jak i Działalność Pozostająca, będą stanowiły
zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to w
ocenie Wnioskodawcy, po stronie Spółki Dzielonej nie powstanie przychód na podstawie
art. 12 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT (przy uwzględnieniu, że
zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego podział zostanie przeprowadzony
z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym lub jednym z głównych celów tych
czynności nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych i wyroków
sądów należy stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach podmiotów i nie
wiążą w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Zostały wydane w określonym stanie
faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, nie mogą one
zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy mimo, że w ocenie
indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami organów
podatkowych oraz wyrokami sądów administracyjnych, to nie mają możliwości
zastosowania ich wprost z tego powodu, że nie stanowią one materialnego prawa
podatkowego. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
Należy również zaznaczyć, iż zgodnie z treścią art. 12 ust. 13-14 ustawy CIT, m.in. przepisu
art. 12 ust. 4 pkt 3h, nie stosuje się w przypadku, gdy głównym lub jednym z głównych
celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu
niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jeżeli m.in. podział
spółki nie został przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów
ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest
uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Zbadanie przesłanek i celów
dokonywanego podziału przez wyodrębnienie jest w pełni możliwe dopiero w ramach
ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego. Tym samym stwierdzenie,
czy przedstawiony przez Państwa w zdarzeniu przyszłym podział przez wydzielenie został
przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym
z głównych celów nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może
podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji
indywidualnej.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosują się Państwo
do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.
Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
podatkowej.