0114-KDIP2-2.4010.75.2025.2.PK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zasad opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek wypłaty zysku wypracowanego przez Spółkę. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w przedmiocie produkcji artykułów spożywczych oraz związanym z tym handlem hurtowym. Formą prawną Wnioskodawcy aktualnie jest spółka komandytowa, która powstała w wyniku przekształcenia spółki jawnej na podstawie art. 551 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U.2020.1526). W okresach funkcjonowania w formie spółki jawnej oraz spółki komandytowej wspólnicy Wnioskodawcy corocznie, zatwierdzając sprawozdanie finansowe za dany rok, podejmowali uchwały o podziale zysku, według których zysk przeznaczony był do wypłaty na rzecz wspólników. Wypłaty tych zysków nie były jednak dokonywane, a wartość zysków przeznaczonych do wypłaty wspólnikom Wnioskodawcy prezentowana była w bilansie jako zobowiązanie. Przychody (dochody) z tytułu udziału w zysku wypracowanego w okresie, gdy formą prawną Wnioskodawcy była spółka jawna, zostały na bieżąco opodatkowywane podatkiem dochodowym od osób fizycznych przez wspólników Wnioskodawcy. Przychody (dochody) z tytułu udziału w zysku wypracowanego w okresie, gdy formą prawną Wnioskodawcy była spółka komandytowa i Wnioskodawca nie posiadał statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, zostały na bieżąco opodatkowywane podatkiem dochodowym od osób fizycznych przez wspólników Wnioskodawcy. Przychody (dochody) z tytułu zysku wypracowanego w okresie, gdy formą prawną Wnioskodawcy była spółka komandytowa i Wnioskodawca posiadał status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, zostały na bieżąco opodatkowywane przez Wnioskodawcę podatkiem dochodowym od osób prawnych, a przychody (dochody) z udziału w tym zysku były na bieżąco opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych przez wspólników Wnioskodawcy. Wnioskodawca w styczniu 2025 r. złożył zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estońskim CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)). Wnioskodawca spełnia określone w art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2023.2805) – zwanej dalej u.p.d.o.p. – przesłanki warunkujące możliwość opodatkowania estońskim CIT i jednocześnie nie zachodzą względem Wnioskodawcy przesłanki wyłączające, o których mowa w art 28k u.p.d.o.p.

Pytanie

1. Czy wypłata niewypłaconych wspólnikom zysków z lat poprzedzających 4-letni okres reżimu estońskiego CIT, która nastąpi w trakcie 4-letniego okresu reżimu estońskiego CIT, będzie podlegała opodatkowaniu estońskim CIT?

   2. Czy zysk wypracowany w latach objętych 4-letnim okresem reżimu estońskiego CIT będzie podlegał opodatkowaniu estońskim CIT, jeżeli podjęcie uchwały o jego podziale i przeznaczeniu go do wypłaty wspólnikom nastąpi po zakończeniu stosowania opodatkowania estońskim CIT?
   3. Czy pobierany przez płatnika zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodu (przychodu) wspólników z tytułu udziału w zysku wypracowanego w latach objętych 4-letnim okresem reżimu estońskiego CIT, jeżeli podjęcie uchwały o jego podziale i przeznaczeniu go do wypłaty wspólnikom nastąpi po zakończeniu stosowania opodatkowania estońskim CIT, będzie podlegał pomniejszeniu według zasad właściwych estońskiemu CIT? Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone nr 1 i 2 w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W zakresie pytania oznaczonego jako nr 3 wydam odrębne rozstrzygnięcie. Państwa stanowisko w sprawie Zgodnie z art. 28m ust. 1 u.p.d.o.p., opodatkowaniu estońskim CIT podlega dochód odpowiadający:
   1. wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony: a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub, b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
   2. wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
   3. wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
   4. nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
   5. sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) – w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
   6. wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych). Zgodnie art. 28m ust. 2 u.p.d.o.p., przepis art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku). Na podstawie art. 28f ustawy o CIT opodatkowanie estońskim CIT obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1 u.p.d.o.p., składanej za ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.

   Ad 1 Według art. 28m ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., opodatkowaniu estońskim CIT podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub, na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat). Tym samym opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem, czyli 4-letniego okresu reżimu estońskiego CIT. Wypłata zysków wypracowanych w latach poprzedzających 4-letni okres reżimu estońskiego CIT w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale przeznaczony do wypłaty wspólnikom, nie podlega opodatkowaniu estońskim CIT, nawet jeżeli nastąpi to w trakcie 4-letniego okresu reżimu estońskiego CIT. Jednocześnie wypłata zysków wypracowanych w latach poprzedzających 4-letni okres reżimu estońskiego CIT w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale przeznaczony do wypłaty wspólnikom nie stanowi dochodu z tytułu ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p. Zgodnie bowiem z art. 28m ust. 3 u.p.d.o.p., przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk. Tymczasem wypłata wspólnikom zysku przeznaczonego do wypłaty na podstawie uchwały o jego podziale jest elementem podziału zysku, która nie może być uznana za zdarzenie generujące dochód z tytułu ukrytych zysków, ponieważ nie jest świadczeniem, o którym mowa w art. 28m ust. 3 u.p.d.o.p. Zatem wypłata niewypłaconych wspólnikom zysków z lat poprzedzających 4-letni okres reżimu estońskiego CIT, która nastąpi w 4- letnim okresie reżimu estońskiego CIT, nie będzie podlegała opodatkowaniu estońskim CIT. Ad 2 Według art. 28m ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., opodatkowaniu estońskim CIT podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat). Jak wynika z art. 28m ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT opodatkowaniu estońskim CIT podlega dochód odpowiadający sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) – w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie estońskim CIT. Oznacza to, że zysk wypracowany w latach objętych 4-letnim okresem reżimu estońskiego CIT, wobec którego zostanie podjęta uchwała o jego podziale i przeznaczeniu do wypłaty wspólnikom po zakończeniu opodatkowania estońskim CIT, podlega opodatkowaniu zgodnie z zasadami właściwymi dla estońskiego CIT, niezależnie od daty kiedy to nastąpi. Zatem zysk wypracowany w latach objętych 4-letnim okresem reżimu estońskiego CIT będzie podlegał opodatkowaniu estońskim CIT, także gdy podjęcie uchwały o jego podziale i przeznaczeniu go do wypłaty wspólnikom nastąpi po zakończeniu stosowania opodatkowania estońskim CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop, ustawa o CIT”): Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Zgodnie z art. 28f ustawy o CIT: 1) Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7. 2) Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem. Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT: Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający: 1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony: a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat); 2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków); 3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą); 4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) – w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części; 5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) – w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem; 6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych). Stosownie do art. 28m ust. 2 ustawy o CIT: Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku). Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że W okresach funkcjonowania w formie spółki jawnej oraz spółki komandytowej wspólnicy Wnioskodawcy corocznie, zatwierdzając sprawozdanie finansowe za dany rok, podejmowali uchwały o podziale

zysku, wypłaty tych zysków nie były jednak dokonywane, a wartość zysków przeznaczonych do wypłaty wspólnikom Wnioskodawcy prezentowana była w bilansie jako zobowiązanie. Zysk ten był na bieżąco opodatkowywany podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W styczniu 2025 r. Spółka złożyła zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (dalej też: eCIT). Ad 1 Państwa wątpliwości w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dotyczą kwestii ustalenia, czy wypłata przez Spółkę, opodatkowaną ryczałtem od dochodów spółek, zysków wypracowanych jeszcze przed przejściem na opodatkowanie eCIT, będzie powodowała obowiązek opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. W art. 28m ust. 1 ustawy CIT ustawodawca zawarł zamknięty katalog dochodów, które podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Do dochodów tych zalicza się: 1) dochód z tytułu podzielonego zysku, 2) dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat, 3) dochód z tytułu ukrytych zysków, 4) dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, 5) dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku, 6) dochód z tytułu zysku netto, 7) dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych. W myśl art. 28d ustawy o CIT: 1. Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, zwanym dalej w niniejszym rozdziale „ryczałtem”, jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób zapewniający prawidłowe określenie: 1) wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku oraz 2) w kapitale własnym: a) kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, oraz b) kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem. 2. Podatnik i jego następca prawny są obowiązani wykazywać wyodrębnienie w kapitale własnym zysków lub strat, o których mowa w ust. 1 pkt 2, w sprawozdaniu finansowym sporządzanym zgodnie z przepisami o rachunkowości do roku wypłaty tych zysków lub pokrycia tych strat. Prowadzi to do wniosku, że wypłata na rzecz wspólników Spółki zysków wypracowanych przed wyborem formy opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, nie mieści się w katalogu dochodów wymienionych w art. 28m ust. 1 ustawy o CIT. Zgodnie z art. 7aa ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jest zobowiązany na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania tym ryczałtem: 1) sporządzić informację o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia oraz podatku należnym w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz 2) wyodrębnić w kapitale własnym spółki na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek: a) kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz b) kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek Z powyższego wynika, że podatnicy ryczałtu zobowiązani są do wyodrębnienia w kapitale własnym zysków lub strat, o których mowa w cytowanym przepisie, w sprawozdaniu finansowym sporządzanym zgodnie z przepisami ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120). Kluczowe jest to, aby podatnik był w stanie udokumentować, z jakiego okresu pochodzą wypłacane w formie dywidendy zyski. Zasady opodatkowania określone w Rozdziale 6b ustawy o CIT są jednakowe dla wszystkich podatników, bez względu, w jakiej formie prowadzi się działalność oraz w jaki sposób były opodatkowane dochody przed wyborem ryczałtu od dochodów spółek. Podsumowując, wypłata zysku wypracowanego w okresie przed opodatkowaniem ryczałtem w części, w jakiej zysk ten zostanie uchwałą o podziale przeznaczony do wypłaty wspólnikom nie skutkuje obowiązkiem zapłaty ryczałtu, o ile podatnik jest w stanie udokumentować, że wypłacany zysk został wypracowany w okresie przed przekształceniem i wyborem ryczałtu od dochodów spółek. Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe. Ad 2 Przedmiotem Państwa wątpliwości jest również kwestia, czy zysk wypracowany w latach objętych 4-letnim okresem estońskiego CIT będzie podlegał opodatkowaniu, jeżeli podjęcie uchwały o jego podziale i przeznaczeniu go do wypłaty wspólnikom nastąpi po zakończeniu stosowania opodatkowania estońskim CIT. Jak już wskazano w niniejszej interpretacji, z art. 28m ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT wynika, że w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem, opodatkowaniu podlega dochód odpowiadający sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto). Dochód, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, podatnik ustala w momencie zakończenia opodatkowania ryczałtem i wykazuje ten dochód w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1 ustawy o CIT, składanej za ostatni rok opodatkowania ryczałtem. W powyższej deklaracji podatnik wskazuje także sposób zapłaty należnego podatku od dochodu z tytułu zysku netto. Przyjęty przez podatnika sposób zapłaty należnego podatku od dochodu z tytułu zysku netto nie wpływa na wysokość tego dochodu oraz należnego podatku. Dochód z tytułu zysku netto, niezależnie od przyjętego przez podatnika sposobu jego zapłaty, ustalany jest w momencie zakończenia opodatkowania ryczałtem. Jedynie termin zapłaty podatku od tego dochodu uzależniony jest od terminu jego dystrybucji. Podatnik może zapłacić ryczałt: jednorazowo po zakończeniu opodatkowania CIT estońskim – o czym mówi art. 28t ust. 2 ustawy o CIT: Podatnik może zapłacić ryczałt, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, jednorazowo w kwocie odpowiadającej ryczałtowi należnemu od dochodu z tytułu zysku netto do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem. W takim przypadku przepisu art. 28r ust. 3 nie stosuje się. albo dopiero po wypłacie zysku netto lub rozdysponowaniu w jakiejkolwiek formie. Art. 28o ust. 1 ustawy o CIT ustala stawki ryczałtu: 1) 10% podstawy opodatkowania – w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności; 2) 20% podstawy opodatkowania – w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1. Dochód ten podlega więc opodatkowaniu według stawki, o której mowa ww. przepisach, właściwej w momencie ustalania dochodu z tytułu zysku netto, tj. w ostatnim roku opodatkowania ryczałtem, niezależnie od: okresu, za który był wypłacany zysk; statusu w roku podjęcia uchwały; statusu w momencie wypłaty. Zatem w przypadku, gdy zdecydują się Państwo na rozdysponowanie zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania CIT estońskim już po utracie prawa do tego opodatkowania, powinni Państwo zastosować stawkę, która obowiązywała Państwa w ostatnim roku opodatkowania ryczałtem. Aby właściwie określić stawki ryczałtu należy wziąć pod uwagę przychody ze sprzedaży za rok poprzedzający ostatni rok opodatkowania ryczałtem. Moment podjęcia uchwały o podziale i przeznaczeniu zysku do wypłaty nie wpływa na obowiązek zapłaty ryczałtu. Podsumowując, zysk wypracowany w latach objętych 4-letnim okresem estońskiego CIT będzie podlegał opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, nawet jeżeli podjęcie uchwały o jego podziale i przeznaczeniu go do wypłaty wspólnikom nastąpi po zakończeniu okresu opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.