0114-KDIP2-2.4010.74.2025.1.AP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie opodatkowania podatkiem minimalnym. Uzupełnili go Państwo pismem z 24 marca 2025 r. (wpływ 24 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Wnioskodawca jest osobą prawną, spółką akcyjną, mającą siedzibę na terytorium Polski, podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów. Spółka jest członkiem Grupy A., do której należą spółki z siedzibą w Polsce i za granicą. Grupa A. prowadzi działalność w obszarze (...). Podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy w ramach Grupy A. jest działalność holdingowa. W jej ramach, Spółka prowadzi działalność jako centrum usług wspólnych dla innych spółek z Grupy A. Spółka prowadzi również działalność finansową związaną z udzielaniem poręczeń i gwarancji oraz udzielaniem finansowania m.in. w postaci pożyczek. Spółka, jako podmiot holdingowy, co do zasady, nie dokonuje zakupu bądź sprzedaży udziałów w spółkach licząc na zysk ze wzrostu wartości udziałów, ale z uwagi na zyski długoterminowe wynikające z prowadzenia danego projektu. Ponadto, Wnioskodawca jest spółką dominującą w Grupie A. Grupa rozpoczęła działalność w (...) roku, jednak pod obecną firmą funkcjonuje od roku (...). Składa się ona z pionowo zintegrowanych spółek działających w obszarze (...). Czas trwania Spółki, jak również wszystkich jednostek Grupy A. jest nieograniczony. Wnioskodawca oraz spółki z Grupy A. nie zawarły umowy o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej w rozumieniu przepisów Ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych). Z uwagi na specyfikę otoczenia biznesowego oraz dynamiczny rozwój Grupy A., regularnie dochodzi do powstawania nowych spółek w jej strukturach, w miarę wzrostu działalności inwestycyjnej, bowiem każda spółka jest dedykowana prowadzeniu konkretnego projektu (np. (...) itp.). Z dniem 1 stycznia 2022 r., na mocy art. 2 pkt 48 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, do Ustawy o CIT wprowadzono art. 24ca regulujący instytucję tzw. minimalnego podatku dochodowego w wysokości 10% podstawy opodatkowania. Podatek ten ma zastosowanie w sytuacji gdy podatnik poniesie stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, albo gdy osiągnie udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%. Ustawodawca, wprowadzając przepisy regulujące minimalny podatek dochodowy od osób prawnych, przewidział także szereg wyłączeń, których katalog zawarty został w art. 24ca ust. 14 Ustawy o CIT. Odrębne wyłączenie od podatku minimalnego dotyczy podatników wchodzących w skład grupy spółek. Wyłączenie takie może dotyczyć grupy co najmniej dwóch spółek, w której jedna spółka posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udział odpowiednio w kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale kapitałowym pozostałych spółek wchodzących w skład tej grupy. Aby wyłączenie to miało zastosowanie, zasadniczo muszą zostać spełnione następujące warunki: rok podatkowy spółek musi obejmować ten sam okres oraz obliczony za rok podatkowy udział łącznych dochodów spółek w ich łącznych przychodach musi być większy niż 2%.

Na tle powyższych regulacji Spółka powzięła wątpliwość w zakresie tego, czy istnieją podstawy do objęcia Spółki i tym samym określonej grupy spółek, w których Spółka dysponuje minimalnym 75% udziałem w kapitale wyłączeniem od minimalnego podatku dochodowego na gruncie art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy o CIT. Spółka, będąca spółką dominująca w Grupie A., nie we wszystkich spółkach z tej Grupy posiada bezpośrednio lub pośrednio 75% udziałów, co stanowi wymóg wynikający z art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy o CIT. Ewentualnym wyłączeniem od podatku minimalnego będzie więc objęta Spółka wraz ze spółkami, w których Spółka posiada bezpośrednio lub pośrednio 75% udziałów w ich kapitale. Poszczególne spółki funkcjonujące w ramach grupy Spółek, w których Spółka posiada bezpośrednio lub pośrednio 75% udziałów w ich kapitale, mogą notować dochód podatkowy, inne stratę. Część Spółek, w których Spółka posiada bezpośrednio lub pośrednio 75% udziałów w ich kapitale, będzie osiągać udział dochodów w przychodach na poziomie niższym niż 2%. Niemniej obliczony za rok podatkowy (zgodnie z art. 24ca ust. 1 i ust. 2 Ustawy o CIT) dochód spółek wchodzących w skład grupy co najmniej dwóch spółek, w których Spółka będzie posiadać przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udział odpowiednio w kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale kapitałowym, i których rok podatkowy będzie obejmował ten sam okres, udział łącznych dochodów tych spółek w ich łącznych przychodach będzie większy niż 2%. Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku) Czy Wnioskodawca (Spółka), będąc podmiotem wchodzącym w skład grupy co najmniej dwóch spółek, w których Wnioskodawca będzie posiadać przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udział w ich kapitale, których rok podatkowy będzie obejmował ten sam okres, w sytuacji gdy obliczony dla tej grupy spółek udział łącznych dochodów w ich łącznych przychodach będzie większy niż 2%, będzie podlegał wyłączeniu z podatku minimalnego określonemu w art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy o CIT? Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku) Wnioskodawca (Spółka), jak podmiot wchodzący w skład grupy co najmniej dwóch spółek, w których Wnioskodawca będzie posiadać przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udział ich w kapitale i których rok podatkowy będzie obejmował ten sam okres, w sytuacji gdy obliczony dla tej grupy spółek udział łącznych dochodów w ich łącznych przychodach będzie większy niż 2%, będzie podlegał wyłączeniu z podatku minimalnego określonemu w art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy o CIT. Zgodnie z art. 24ca ust. 1 Ustawy o CIT, podatek od spółek będących podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz podatkowych grup kapitałowych, które w roku podatkowym: 1) poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo 2) osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%, - wynosi 10% podstawy opodatkowania. Jak wynika z powyższego przepisu, minimalny podatek dochodowy w wysokości 10% podstawy opodatkowania dotyczy przede wszystkim spółek oraz podatkowych grup kapitałowych z siedzibą lub miejscem zarządu na terytorium Polski. Obejmuje on nie tylko podatników, którzy w danym roku podatkowym ponieśli stratę określoną w art. 24ca ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT, ale również tych, których udział dochodów z działalności operacyjnej (tj. przychodów innych niż z zysków kapitałowych) w całych przychodach nie przekroczył 2%. Udział ten określany jest mianem wskaźnika dochodowości lub wskaźnika rentowności. Przepis art. 24ca ust. 1 pkt 2 Ustawy o CIT odnosi się, na potrzeby wyliczania wskaźnika dochodowości, do dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 1 Ustawy o CIT. Zgodnie z kolei z art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy o CIT przepisu art. 24ca ust. 1 nie stosuje się do podatników wchodzących w skład grupy co najmniej dwóch spółek, w której jedna spółka posiada przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udział odpowiednio w kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale kapitałowym pozostałych spółek wchodzących w skład tej grupy, jeżeli a) rok podatkowy spółek obejmuje ten sam okres oraz b) obliczony za rok podatkowy, zgodnie z ust. 1 i 2, udział łącznych dochodów spółek w ich łącznych przychodach jest większy niż 2% - przy czym przy ustalaniu warunków, o których mowa w lit. a i b, uwzględnia się wszystkie spółki z grupy będące podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1, lub należące do podatkowej grupy kapitałowej. Zatem pierwszą z przesłanek, jaka musi zostać spełniona, by dana grupa co najmniej dwóch spółek (w których jedna spółka posiada przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udział odpowiednio w kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale kapitałowym pozostałych spółek wchodzących w skład tej grupy) mogła skorzystać z wyłączenia z minimalnego podatku dochodowego, o którym mowa w art. art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy o CIT jest okoliczność, by rok podatkowy wszystkich tych spółek obejmował ten sam okres. Natomiast drugą z przesłanek jaka musi zostać spełniona, by dana grupa co najmniej dwóch spółek została wyłączona z opodatkowania minimalnym podatkiem dochodowym jest konieczność posiadania wskaźnika dochodowości wszystkich spółek należących do grupy na poziomie wyższym niż 2%. Zatem przy założeniu, że Grupa Spółek przekroczy ww. wartość procentową wskaźnika dochodowości, będzie mogła skorzystać z wyłączenia od opodatkowania minimalnym podatkiem dochodowym od osób prawnych przewidzianego w art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy o CIT. W stosunku do pierwszej z powyższych przesłanek, Wnioskodawca otrzymał interpretację indywidualną z dnia 17 grudnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.533.2024.1.RK, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził: „Oceniając Państwa stanowisko, przed przystąpieniem do analizy kwestii tożsamości roku podatkowego wszystkich spółek wchodzących w skład grupy, należy rozważyć, czy spełniony zostanie początkowy warunek korzystania z wyłączenia, tj. posiadania przez jedną spółkę z grupy bezpośredniego lub pośredniego 75% udziału w kapitale pozostałych spółek przez cały rok podatkowy. Zgodnie z literalnym brzmieniem przepisu warunek ten należy interpretować w odniesieniu do spółki dominującej, tj. w odniesieniu do spółki, która będzie posiadać co najmniej 75% udział odpowiednio w kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale kapitałowym pozostałych spółek wchodzących w skład tej grupy”. W konsekwencji, Dyrektor KIS za nieprawidłowe uznał stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym będzie on, jako Spółka wchodząca w skład grupy spółek podlegać wyłączeniu od opodatkowania minimalnym podatkiem dochodowym od osób prawnych przewidzianemu w art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy o CIT także w sytuacji, w której w trakcie roku podatkowego Spółki i pozostałych spółek wchodzących w skład grupy spółek, tworzone będą nowe spółki, w których Spółka przez cały rok podatkowy będzie posiadała bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udział w kapitale każdej ze spółek, natomiast pierwszy rok podatkowy tych nowych spółek będzie odpowiednio krótszy niż rok podatkowy Spółki i spółek z grupy. Wyłączając zatem ze zbioru wszystkich spółek, w których Spółka jako Wnioskodawca przez cały rok podatkowy będzie posiadała bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udział w kapitale każdej z tych spółek, spółki których pierwszy rok podatkowy będzie odpowiednio krótszy niż rok podatkowy Spółki (i pozostałych spółek z grupy) otrzymamy zbiór spółek, w których Spółka przez cały rok podatkowy - oceniany, zgodnie ze stanowiskiem wyrażonym przez Dyrektora KIS w interpretacji sygn. 0114-KDIP2- 2.4010.533.2024.1.RK, w odniesieniu do spółki dominującej - będzie posiadała bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udział w kapitale wszystkich tych spółek przez cały rok podatkowy obejmujący te sam okres, gdyż rok podatkowy wszystkich tych spółek będzie równy rokowi kalendarzowemu. Zatem należy uznać, że spełniona będzie pierwsza z powyższych przesłanek warunkujących zastosowanie wyłączenia z podatku minimalnego, o którym mowa w art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy o CIT. W sytuacji, w której obliczony za ten rok podatkowy (zgodnie z art. 24ca ust. 1 i 2 Ustawy o CIT), udział łącznych dochodów grupy spółek w ich łącznych przychodach będzie większy niż 2%, spełniona będzie również druga z przesłanek warunkujących zastosowanie w stosunku do tej grupy co najmniej dwóch Spółek wyłączenia z art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy o CIT. Zatem grupa Spółek spełniająca powyższe przesłanki, tj. grupa co najmniej dwóch spółek, w których Spółka będzie posiadać przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udział ich w kapitale i których rok podatkowy będzie obejmował ten sam okres, w sytuacji gdy obliczony dla tych spółek udział łącznych dochodów w ich łącznych przychodach będzie większy niż 2%, będzie uprawniona do korzystania z wyłączenia od opodatkowania minimalnym podatkiem dochodowym na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy o CIT. Należy przy tym zauważyć, że okoliczność iż nowo tworzone Spółki (których pierwszy rok podatkowy będzie krótszy niż rok podatkowy Spółki, a więc w stosunku do których nie będzie spełniony warunek posiadania przez Spółkę bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udział w kapitale wszystkich tych spółek przez cały rok podatkowy obejmujący te sam okres) nie będą podlegać wyłączeniu przewidzianemu w art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy o CIT, nie stoi na przeszkodzie temu, aby ww. wyłączenie mogło zostać zastosowane w stosunku do pozostałych spółek, spełniających warunki określone w przedmiotowym przepisie. Powyższe potwierdza m.in. interpretacja Dyrektora KIS z 12 grudnia 2024 r., sygn. 0111- KDIB2-1.4010.514.2024.1.AR, stwierdzająca: „Powyższy przepis nie wymaga, by podatnik musiał tworzyć grupę ze wszystkimi spółkami, w stosunku do których spełniony jest warunek posiadania 75% udziałów. Podatnicy mają swobodę wyboru, z których spółek - spełniających warunki określone w art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT - utworzyć grupę, a które zostawić „poza grupą””. W sytuacji objętej zapytaniem Spółki w przedmiotowym wniosku opodatkowaniu minimalnym podatkiem dochodowym będą zatem podlegać wszystkie spółki, w których Spółka będzie posiadać przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udział odpowiednio w ich kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale kapitałowym, w stosunku do których spełnione będą następujące warunki (wynikające z art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy o CIT): a) rok podatkowy tych spółek będzie obejmował ten sam okres (równy rokowi podatkowemu Spółki) oraz b) obliczony za ten rok podatkowy (zgodnie z art. 24ca ust. 1 i 2 Ustawy o CIT), udział łącznych dochodów tych spółek w ich łącznych przychodach będzie większy niż 2%. Spełnione będą zatem obydwie przesłanki warunkujące zastosowanie wyłączenia z opodatkowania podatkiem minimalnym, określone w art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy o CIT. Należy także podkreślić, że w sytuacji objętej zapytaniem Spółki w przedmiotowym wniosku wyłączeniu określonemu w art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy o CIT będą podlegały wyłącznie spółki spełniające warunki wynikające z ww. przepisu, tj. tylko te spółki, w których Spółka będzie posiadać przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udział ich w kapitale i których rok podatkowy będzie obejmował ten sam okres. Pozostałe spółki wchodzące w skład grupy spółek, niespełniające warunków określonych w art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy o CIT (tj. spółki, w których Spółka nie będzie posiadać bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udziału ich w kapitale przez cały rok podatkowy równy rokowi podatkowemu Spółki), będą podlegały opodatkowaniu minimalnym podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach. Wnioskodawca wnosi zatem o potwierdzenie jego przedstawionego stanowiska, zgodnie z którym, Wnioskodawca jako podmiot wchodzący w skład grupy co najmniej dwóch spółek, w których Wnioskodawca będzie posiadać przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udział w ich kapitale i których rok podatkowy będzie obejmował ten sam okres, w sytuacji gdy obliczony dla tej grupy spółek udział łącznych dochodów w ich łącznych przychodach będzie większy niż 2%, będzie podlegać wyłączeniu z podatku minimalnego określonemu w art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) przepisy dotyczące tzw. minimalnego podatku dochodowego zawarte są w art. 24ca. Zgodnie z art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT: Podatek od spółek będących podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz podatkowych grup kapitałowych, które w roku podatkowym: 1) poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo 2) osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2% - wynosi 10% podstawy opodatkowania (minimalny podatek dochodowy). W myśl art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT: Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników wchodzących w skład grupy co najmniej dwóch spółek, w której jedna spółka posiada przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio 75% udział odpowiednio w kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale kapitałowym pozostałych spółek wchodzących w skład tej grupy, jeżeli: a) rok podatkowy spółek obejmuje ten sam okres oraz b) obliczony za rok podatkowy, zgodnie z ust. 1 i 2, udział łącznych dochodów spółek w ich łącznych przychodach jest większy niż 2% - przy czym przy ustalaniu warunków, o których mowa w lit. a i b, uwzględnia się wszystkie spółki z grupy będące podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1, lub należące do podatkowej grupy kapitałowej. Z opisu sprawy wynika, że są Państwo spółką dominującą w grupie Spółek. Poszczególne spółki funkcjonujące w ramach grupy Spółek, w których posiadają Państwo bezpośrednio lub pośrednio 75% udziałów w ich kapitale, mogą notować dochód podatkowy, inne stratę. Część Spółek, w których posiadają Państwo bezpośrednio lub pośrednio 75% udziałów w ich kapitale, będzie osiągać udział dochodów w przychodach na poziomie niższym niż 2%. Powzięli Państwo wątpliwość, czy będąc podmiotem wchodzącym w skład grupy co najmniej dwóch spółek, w których będą Państwo posiadać przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udział w ich kapitale, których rok podatkowy będzie obejmował ten sam okres, w sytuacji gdy obliczony dla tej grupy spółek udział

łącznych dochodów w ich łącznych przychodach będzie większy niż 2%, będą Państwo podlegali wyłączeniu z podatku minimalnego określonego w art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy o CIT. W pierwszej kolejności zauważyć należy, że warunkiem wyłączenia z obowiązku zapłaty podatku minimalnego w odniesieniu do podatników wchodzących w skład grupy jest spełnienie łącznie przesłanek wymienionych w art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT. Odnosząc się do zagadnienia kryteriów oceny istnienia grupy spółek dla celów wyłączenia z minimalnego CIT na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT, właściwa jest szeroka interpretacja pojęcia grupy, umożliwiająca skorzystanie z wyłączenia przez szeroką grupę podatników. W konsekwencji, jako grupę spółek podlegającą wyłączeniu traktować należy tę część grupy kapitałowej, którą tworzą spółki będące polskimi rezydentami i w której spółka dominująca posiada przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udziału w innych spółkach. Jednocześnie, spółka dominująca może posiadać udziały w spółkach nie spełniających tych kryteriów, przy czym nie będą one objęte wyłączeniem. Wyłączenie z minimalnego CIT ma zastosowanie także w przypadku braku spełnienia warunków przez wszystkie spółki z całej grupy kapitałowej - wówczas grupę podlegającą wyłączeniu tworzą pozostałe spółki spełniające kryteria. Wyłączenie z opodatkowania obejmuje wszystkie spółki, spełniające kryteria wyłączenia. Odnosząc przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego do przepisów prawa podatkowego cytowanych powyżej stwierdzić należy, że będąc podmiotem wchodzącym w skład grupy co najmniej dwóch spółek, w których będą Państwo posiadać przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udział w ich kapitale, których rok podatkowy będzie obejmował ten sam okres, w sytuacji gdy obliczony dla tej grupy spółek udział łącznych dochodów w ich łącznych przychodach będzie większy niż 2%, będą Państwo podlegali wyłączeniu z podatku minimalnego określonego w art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy o CIT. Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.