W dniu 3 lutego 2025 r. podatnik złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzenia wypłaconego Prezesowi Zarządu Spółki oraz składki zdrowotnej odprowadzonej od tego wynagrodzenia. Organ podatkowy stwierdził, że stanowisko podatnika jest nieprawidłowe, wskazując, że wynagrodzenie Prezesa, wypłacone z zysku bilansowego, nie może być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 15a ustawy o CIT, ponieważ stanowi podział zysku netto. Podobnie, składka zdrowotna od wynagrodzenia Prezesa również nie może być uznana za koszt uzyskania przychodów, gdyż jest związana z wynagrodzeniem, które nie kwalifikuje się do kosztów uzyskania przychodów.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbny3 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzenia wypłaconego Prezesowi Zarządu Spółki na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników z wypracowanego przez Spółkę zysku oraz składki zdrowotnej odprowadzonej od tego wynagrodzenia. Treść wniosku jest następująca. Opis stanu faktycznego A. Sp. z o.o. to firma zajmująca się tworzeniem oprogramowania, specjalizująca się w technologiach związanych z językiem (...). Spółka prowadzi działalność w zakresie (...). Główne obszary działalności obejmują (...). Funkcja Prezesa Zarządu: Pan B.B. pełni funkcję Prezesa Zarządu Spółki z dnia zawarcia umowy Spółki (z dnia (...).2021 r.). Jednocześnie, Pan B.B. jest studentem (...) na kierunku (...). Zakres obowiązków Prezesa: Jako Prezes Zarządu, jego obowiązki obejmują standardowe funkcje zarządcze, w tym (...). Oprócz funkcji zarządczych w Spółce, Prezes Zarządu aktywnie uczestniczy w działalności operacyjnej Spółki. Jego zadania obejmują m.in.: (...). Powyższe działania bezpośrednio przyczyniają się do generowania przychodów Spółki, gdyż usługi (...) świadczone przez Spółkę są głównym źródłem jej dochodów. Forma wynagrodzenia: Pan B.B. pełni funkcję Prezesa Zarządu Spółki na podstawie uchwały wspólników o jego powołaniu i nie otrzymuje wynagrodzenia z tytułu pracy w Spółce. Na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników z dnia (...).2024 r., która stanowi załącznik do wniosku, zostało ustalone i wypłacone jednorazowe wynagrodzenie Prezesa Zarządu w wysokości (...) PLN brutto. Wypłata wynagrodzenia została sfinansowana z zysku bilansowego Spółki za okres styczeń-listopad 2024 r. Składka zdrowotna: Od wynagrodzenia Prezesa Spółka została odprowadzona składka zdrowotną w wysokości 9%, co stanowi kwotę (...) PLN, i przekazana do (...) Oddziału ZUS (Zakład Ubezpieczeń Społecznych). Pytania: 1. Czy wynagrodzenie wypłacone Prezesowi Zarządu Spółki na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników dotyczącej jego wypłaty stanowi koszt uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych? 2. Czy składka zdrowotna w wysokości 9% od wynagrodzenia Prezesa stanowi koszt uzyskania przychodów Spółki w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych? Państwa stanowisko w sprawie 1. Wynagrodzenie Prezesa Zarządu jako koszt uzyskania przychodów Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych), kosztami uzyskania przychodów są wszelkie wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy. Wynagrodzenie Prezesa Zarządu w Spółce spełnia te warunki, ponieważ: jest wypłacane na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników, wiąże się bezpośrednio z pełnieniem obowiązków zarządczych i operacyjnych,
ma na celu zapewnienie skutecznego funkcjonowania Spółki i zwiększenie jej przychodów, jego ponoszenie jest niezbędne dla zapewnienia stabilności finansowej i organizacyjnej firmy. Ponadto, liczne interpretacje indywidualne potwierdzają, że wynagrodzenie członka zarządu pełniącego funkcję na podstawie powołania może być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów: Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 czerwca 2019 r. (sygn. 0114-KDIP2- 2.4010.175.2019.1.AS) potwierdza, że wynagrodzenie członka zarządu pełniącego funkcję na podstawie powołania stanowi koszt uzyskania przychodów, Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 15 września 2015 r. (sygn. IBPB-1-3/4510-314/15/AB) uznaje wynagrodzenie członków zarządu za koszt podatkowy, Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 18 grudnia 2007 r. (sygn. ITPB3/423-86/07/AT) potwierdza, że wynagrodzenie prezesa spółki powołanego na stanowisko stanowi koszt uzyskania przychodów, jeżeli jego działania mają wpływ na osiągane przychody. 2. Składka zdrowotna jako koszt uzyskania przychodów Składka zdrowotna w wysokości 9% od wynagrodzenia Prezesa Zarządu jest obligatoryjnym wydatkiem wynikającym z przepisów prawa i jej ponoszenie jest niezbędne dla prawidłowego funkcjonowania Spółki. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, obowiązkowe składki zdrowotne są uznawane za koszt uzyskania przychodów, jeżeli są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. W przypadku Prezesa Zarządu, którego wynagrodzenie podlega opodatkowaniu i ubezpieczeniom społecznym, składka zdrowotna jest nieuniknionym elementem kosztów związanych z jego zatrudnieniem. Potwierdzeniem tego stanowiska są orzecznictwa sądów administracyjnych, na podstawie których można stwierdzić, że składki na ubezpieczenie zdrowotne powinny być traktowane jako koszt uzyskania przychodu, ponieważ: wynikają z obowiązujących przepisów prawa i są nakładane na Spółkę w sposób obligatoryjny, mają związek z wynagrodzeniem osoby zarządzającej, co jest kluczowe dla generowania przychodów, są częścią systemu wynagrodzeń, który ma na celu zapewnienie stabilnego funkcjonowania firmy. Podsumowanie: Biorąc pod uwagę powyższe argumenty oraz przywołane interpretacje podatkowe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że: Wynagrodzenie Prezesa Zarządu wypłacane na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników powinno być uznane za koszt uzyskania przychodów, Składka zdrowotna w wysokości 9% od wynagrodzenia Prezesa jest kosztem uzyskania przychodów Spółki, gdyż jej ponoszenie wynika z obowiązków prawnych i jest związane z działalnością gospodarczą Spółki.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278; dalej: „ustawa o CIT”): Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania. Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy. W oparciu o kryterium stopnia tego powiązania, ustawodawca wyróżnia koszty podatkowe bezpośrednio związane z przychodami i inne niż bezpośrednio z nimi związane, których nie można wprost przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako zmierzające do ich osiągnięcia (tzw. koszty pośrednie). Zatem, aby wydatek poniesiony przez podatnika mógł stanowić koszt uzyskania przychodów, muszą zaistnieć łącznie następujące przesłanki: został poniesiony przez podatnika, jest definitywny, a więc bezzwrotny, pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, poniesiony został w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, nie jest kosztem wymienionym w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, został właściwie udokumentowany. Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie wymienionych w stosownych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Ustawodawca do katalogu wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów updop wprowadził art. 16 ust. 1 pkt 15a ustawy o CIT, zgodnie z którym:
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kwot wypłacanych tytułem podziału (rozliczenia) wyniku finansowego jednostki (zysku netto). Literalna wykładnia art. 16 ust. 1 pkt 15a ustawy o CIT, prowadzi do wniosku, że wyłączeniu z kosztów podatkowych zawartym w tym przepisie podlega kwota wypłacona tytułem podziału zysku netto, a nie dowolny wydatek. Słowo „wypłacanie” stanowi rzeczownikową formę czasownika „wypłacać”, który zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN oznacza: 1. wydać komuś należne mu pieniądze, 2. odwzajemnić się komuś jakimś czynem. W świetle powyższego, o „wypłacie” czegoś można mówić wówczas, gdy przedmiot wypłaty jest komuś należny, lub gdy wypłata jest czynnością odwzajemniającą. Posługując się w art. 16 ust. 1 pkt 15a ustawy o CIT sformułowaniem „kwot wypłacanych tytułem podziału zysku netto”, Ustawodawca wyłączył z kosztów uzyskania przychodów jedynie te kwoty z zysku netto, które wypłacane są tytułem jego bezpośredniego podziału, np. w formie nagród, premii lub innych postaci wynagrodzenia. Z opisu stanu faktycznego wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmują się Państwo (...). Od (...)2021 r., gdy zawarto umowę spółki, funkcję Prezesa Zarządu pełni Pan B.B. Jednocześnie, Pan B.B. jest studentem (...) na kierunku związanym z (...). Jego obowiązki jako Prezes Zarządu obejmują standardowe funkcje zarządcze. Oprócz funkcji zarządczych w Spółce, Prezes Zarządu aktywnie uczestniczy w działalności operacyjnej Spółki. Działania te bezpośrednio przyczyniają się do generowania przychodów Spółki, gdyż usługi (...) świadczone przez Spółkę są głównym źródłem jej dochodów. Pan B.B. pełni funkcję Prezesa Zarządu Spółki na podstawie uchwały wspólników o jego powołaniu i nie otrzymuje wynagrodzenia z tytułu pracy w Spółce. Na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników z (...).2024 r. zostało ustalone i wypłacone jednorazowe wynagrodzenie Prezesa Zarządu w wysokości (...) PLN brutto. Wypłata wynagrodzenia została sfinansowana z zysku bilansowego Spółki za okres styczeń-listopad 2024 r. Od wynagrodzenia Prezesa Spółka odprowadziła składkę zdrowotną w wysokości 9%. Składka została przekazana do (...) Oddziału ZUS. Państwa wątpliwości dotyczą możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzenia wypłaconego Prezesowi Zarządu Spółki na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników z wypracowanego przez Spółkę zysku oraz składki zdrowotnej odprowadzonej od tego wynagrodzenia. Zgodnie z art. 201 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „Kodeks spółek handlowych”): Zarząd spółki prowadzi sprawy spółki i reprezentuje spółkę. Oznacza to, że zarząd prowadzi sprawy spółki we wszystkich obszarach niezastrzeżonych wyraźnie do kompetencji innych organów spółki oraz reprezentuje spółkę. Prowadzenie spraw spółki dotyczy sfery wewnętrznej funkcjonowania spółki (podejmowania decyzji organizacyjnych i gospodarczych w spółce), natomiast reprezentacja odnosi się do relacji zewnętrznych (składania oświadczeń woli wobec innych niż spółka uczestników obrotu prawnego). Na mocy art. 201 § 4 Kodeksu spółek handlowych: Członek zarządu jest powoływany i odwoływany uchwałą wspólników, chyba że umowa spółki stanowi inaczej. Wybór, w jakiej formie prawnej członek zarządu wykonuje czynności wykonawczo- zarządzające, przepisy Kodeksu spółek handlowych pozostawiły spółce. Powołaniu na członka może towarzyszyć nawiązanie zobowiązaniowego stosunku prawnego (np. stosunku pracy, umowy o zarządzanie, czy umowy o świadczenie usług). Nie jest to jednak konieczne. W analizowanej sprawie mamy do czynienia z powołaniem przez wspólników na mocy stosownej uchwały na funkcję Prezesa Zarządu Spółki Pana B.B. na podstawie uchwały wspólników o jego powołaniu. Pełnienie funkcji członka zarządu na podstawie powołania odbywa się bez wynagrodzenia, 1 albo za wynagrodzeniem. Zgodnie bowiem z art. 203Kodeksu spółek handlowych: Uchwała wspólników może ustalać zasady wynagradzania członków zarządu, w szczególności maksymalną wysokość wynagrodzenia, przyznawania członkom zarządu prawa do świadczeń dodatkowych lub maksymalną wartość takich świadczeń. Wynagrodzenie członków zarządu zatrudnionych na podstawie umowy o pracę lub innej umowy określa organ albo osoba powołana uchwałą zgromadzenia wspólników do zawarcia umowy z członkiem zarządu. Wynagrodzenie członków zarządu ustalane jest na początku kadencji zarządu lub na podstawie corocznych uchwał w trakcie trwania kadencji. Zgromadzenie wspólników lub akcjonariuszy podejmuje uchwałę o wysokości wynagrodzenia, które może być ustalane w różnych formach, np. jako stała kwota miesięczna, wynagrodzenie uzależnione od wyników finansowych spółki, bądź też w formie premii rocznych. Ważne jest, aby wynagrodzenie członka zarządu było zgodne z zapisami zawartymi w umowie spółki oraz decyzjami właścicieli. W opisanej sprawie zaznaczyli Państwo, że Pan B.B. nie otrzymuje wynagrodzenia z tytułu pracy w Spółce. Niemniej jednak, na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników z (...). 2024 r. zostało ustalone i wypłacone jednorazowe wynagrodzenie Prezesa Zarządu. Jak wynika z opisanej przez Państwa sprawy, wypłata wynagrodzenia została sfinansowana z zysku bilansowego Spółki za okres styczeń-listopad 2024 r. Zysk w prawie bilansowym rozumiany jest jako dodatni wynik finansowy przedsiębiorstwa. W potocznym rozumieniu zysk jest nadwyżką przychodów ze sprzedaży nad kosztami, jakie zostały przy tym poniesione. Z uwagi na opisane przez Państwa okoliczności w rozpatrywanej sprawie należy stwierdzić, że w odniesieniu do jednorazowego wynagrodzenia, jakie Spółka wypłaciła na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników z zysku bilansowego Spółki za okres styczeń-listopad 2024 r., ma zastosowanie art. 16 ust. 1 pkt 15a ustawy o CIT. Jak bowiem wskazali Państwo we wniosku, źródłem finansowania wynagrodzenia wypłaconego Prezesowi Zarządu Spółki będzie osiągnięty zysk Spółki. Zatem, wynagrodzenie zostało nie tylko wyliczone w oparciu o osiągnięty przez Spółkę zysk w okresie styczeń-listopad 2024 r., ale również zysk będzie źródłem jego finansowania. W związku z powyższym, wynagrodzenie wypłacone Prezesowi Zarządu Spółki na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników dotyczącej jego wypłaty nie będzie podlegało zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów z uwagi na wyłączenie z art. 16 ust. 1 pkt 15a ustawy o CIT, dotyczące braku możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwot wypłaconych tytułem podziału (rozliczenia) wyniku finansowego jednostki (zysku netto). Tym samym Państwa stanowisko w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzenia wypłaconego Prezesowi Zarządu Spółki na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników z wypracowanego przez Spółkę zysku (pytanie Nr 1), jest nieprawidłowe. Z uwagi na ww. ustalenia konsekwentnie stwierdzić należy, że składka zdrowotna odprowadzona przez Państwa od wynagrodzenia Prezesa, nie może stanowić kosztu uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Składka ta nie pozostaje w związku z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą, a jest związana z wypłatą dla Prezesa Zarządu, która jest wyłączona z kosztów uzyskania przychodów. Tym samym Państwa stanowisko w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów składki zdrowotnej odprowadzonej od wynagrodzenia wypłaconego Prezesowi Zarządu Spółki na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników z wypracowanego przez Spółkę zysku (pytanie Nr 2), jest nieprawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego. Załączone do wniosku dokumenty nie mogą podlegać analizie w trybie interpretacyjnym, bo nie prowadzimy postępowania dowodowego. Wszelkie informacje, na podstawie których wydana została interpretacja mogą pochodzić wyłącznie ze złożonego przez Państwa wniosku ORD-IN. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili