Wnioskodawca, będący podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek, złożył wniosek o interpretację indywidualną w dniu 3 lutego 2025 r., w celu ustalenia, czy udostępnienie najmowanego lokalu mieszkalnego na rzecz udziałowców będzie stanowiło ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT oraz czy podlegać będzie opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Organ podatkowy uznał stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe, stwierdzając, że udostępnienie lokalu mieszkalnego na rzecz wspólników stanowi ukryty zysk, co skutkuje obowiązkiem opodatkowania ryczałtem. W związku z tym, organ negatywnie rozstrzygnął zapytanie podatnika.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbny3 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek (data nadania 29 stycznia 2025 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w ustalenia czy udostępnienie najmowanego lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawcę na rzecz udziałowców będzie stanowiło dla Spółki ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych), a w konsekwencji czy będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Wnioskodawcy na podstawie art. 28m ust 1 pkt 2 ustawy o CIT? Uzupełnili Państwo wniosek – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 marca 2025 r. (data wpływu 24 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
(ostatecznie doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku) Wnioskodawca jest podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek. Wnioskodawca ma siedzibę w (...) Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 z pózn., zm., dalej: ustawa o CIT). Wnioskodawca nie posiada relacji handlowych z krajami stosującymi szkodliwa konkurencję podatkową w rozumieniu przepisów o cenach transferowych. Aktualnie część członków zarządu, którzy są jednocześnie wspólnikami spółki oraz niektórzy pracownicy i współpracownicy (podwykonawcy) Wnioskodawcy nie posiadają stałego miejsca zamieszkania w (...). Znaczna część obowiązków jest wykonywana przez nich zdalnie m.in. w (...), a część stacjonarnie - w (...). Członkowie zarządu, wspólnicy oraz pracownicy (w tym współpracownicy spółki) Wnioskodawcy są często obowiązani do przyjazdu do (...) na kilka dni celem odbycia rozmów, przeprowadzenia odpowiednich procesów w siedzibach kontrahentów spółki. Spotkania te są najczęściej organizowane w formie stacjonarnej, ponieważ maja one zdaniem Wnioskodawcy wyższy walor efektywności niż te, które są przeprowadzane w formie zdalnej. Forma stacjonarna spotkania umożliwia bowiem zbudowanie bardziej osobistej relacji, kreując większe zaufanie i sprzyjając lepszej komunikacji. Dotychczas niektórzy członkowie zarządu, wspólnicy, pracownicy oraz podwykonawcy Spółki nie najmowali samodzielnie lokali mieszkalnych ani hoteli w (...) Wnioskodawca najmował na kilka dni dla ww. osób pokoje hotelowe Taki model działania wymagał natomiast dodatkowej organizacji, kontaktu i przeznaczenia czasu na komunikacje miedzy Wnioskodawca a np. pracownikami delegowanymi do (...). Ze względu na ilość przeprowadzanych spotkań z kontrahentami i konieczność przebywania w (...) Wnioskodawca w przyszłości zamierza zawrzeć długoterminową umowę najmu lokalu mieszkalnego, który będzie wykorzystywany przez czasowo przebywających tam pracowników, podwykonawców (współpracowników) oraz wspólników (członków zarządu) w celach czysto zawodowych.
Wnioskodawca pragnie w tym miejscu zaznaczyć, że omawiany lokal mieszkalny będzie najmowany od podmiotu niepowiązanego (umowa najmu zostanie wiec z pewnością zawarta na warunkach rynkowych). Okoliczność długoterminowego najmu lokalu pozwoli zatem zdaniem Wnioskodawcy m.in. na znaczną oszczędność w zakresie dotychczas ponoszonych wydatków na hotele. Najem stałego lokalu mieszkalnego w (...) znacząco zminimalizuje także problemy techniczne, które miały miejsce korzystając z wcześniej przyjętego rozwiązania polegającego na wykorzystywaniu pokoi hotelowych Wnioskodawca sygnalizuje również, że lokal ten nie będzie wykorzystywany przez ww. osoby w celach prywatnych tj. w celach nie związanych z działalnością operacyjną Wnioskodawcy. Mając na uwadze fakt, że jedna z osób, która będzie wykorzystywała ww. najęty lokal mieszkalny będzie wspólnik będący jednocześnie członkiem zarządu spółki. Wnioskodawca wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie ustalenia, czy w opisanym wyżej przypadku znajdzie zastosowanie instytucja ukrytych zysków, o której mowa w art 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art 28m ust 3 ustawy o CIT. Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego Na chwilę obecną Wnioskodawca przewiduje, że lokal mieszkalny będzie udostępniany udziałowcom kilka razy w miesiącu. Wnioskodawca nie jest w tym momencie w stanie precyzyjnie określić ile konkretnie dni w trakcie miesiąca lokal zostanie udostępniony udziałowcom. Wnioskodawca podkreśla także, że omawiany lokal mieszkalny nie będzie udostępniany tylko i wyłącznie na rzecz wspólników, ale i również na rzecz pracowników oraz współpracowników (podwykonawców) Spółki. W chwili obecnej część obowiązków wspólników jest wykonywana w formie zdalnej. Członkowie zarządu, wspólnicy oraz pracownicy (w tym współpracownicy spółki-B2B) Wnioskodawcy są często obowiązani do przyjazdu do (...) na kilka dni celem odbycia rozmów, przeprowadzenia odpowiednich procesów w siedzibach kontrahentów spółki. Spotkania te są najczęściej organizowane w formie stacjonarnej, ponieważ mają one zdaniem Wnioskodawcy wyższy walor efektywności niż te, które są przeprowadzane w formie zdalnej. Forma stacjonarna spotkania umożliwia bowiem zbudowanie lepszej relacji, kreując większe zaufanie i sprzyjając właściwej komunikacji. Aktualnym miejscem zamieszkania Wspólnika 1 jest, miejscowość (...). Niemniej rozważa On w najbliższym czasie przeprowadzkę do miejscowości (...), gdzie zamieszkuje aktualnie Wspólnik 2. Wnioskodawca decyduje się na wynajem lokalu mieszkalnego, ponieważ jest to rozwiązanie optymalne zarówno z technicznego, jak i biznesowego punktu widzenia. Celem Wnioskodawcy nie jest „dokapitalizowanie” wspólników, ponieważ lokal ten nie będzie udostępniany jedynie na ich rzecz. Lokal będzie również udostępniany na rzecz pracowników oraz współpracowników (podwykonawców) Spółki. Dzięki temu rozwiązaniu Wnioskodawca nie będzie musiał każdorazowo najmować miejsc hotelowych dla tych osób, jak miało to miejsce dotychczas. Taki model działania wymagał bowiem dodatkowej, zbędnej w opinii Wnioskodawcy organizacji. Najem jednego, stałego lokalu mieszkalnego w (...) znacząco zminimalizuje ten problem, ponieważ lokal pozostaje niezmienny, w przeciwieństwie do hoteli. W rezultacie zmniejsza to zbędną i czasochłonną komunikację pomiędzy np. pracownikami, a Wnioskodawcą. Wnioskodawca będzie miał również przechowywania dokumentacji spółki oraz niezbędnego do wykonywania zadań sprzętu w najętym lokalu w (...) czego nie mógłby zrobić w wynajmowanych hotelach /apartamentach. Opisany we wniosku lokal mieszkalny nie był nigdy nie był własnością Spółki. Wnioskodawca nie zna jeszcze dokładnej daty udostępnienia lokalu mieszkalnego. Jednakże, ze względu na rozwój spółki i konieczność coraz częstszych wyjazdów służbowych do (...) rozważane jest rozpoczęcie takich działań planowo od stycznia 2026 roku. Jednocześnie Wnioskodawca nie wyklucza możliwości udostępnienia lokalu udziałowcom jeszcze w bieżącym roku podatkowym. Wnioskodawca jeszcze nie wybrał konkretnego lokalu, który w przyszłości planuje wykorzystać do opisanych we wniosku celów związanych z działalnością operacyjną i zarządczą spółki. Wnioskodawca decyduje się na wynajem lokalu mieszkalnego, ponieważ jest to jego zdaniem rozwiązanie optymalne zarówno z technicznego, jak i biznesowego punktu widzenia. Aktualnie część członków zarządu, którzy są jednocześnie wspólnikami spółki oraz niektórzy pracownicy i współpracownicy (podwykonawcy) Wnioskodawcy nie posiadają stałego miejsca zamieszkania w (...) Znaczna część obowiązków jest wykonywana przez nich zdalnie. Członkowie zarządu, wspólnicy oraz pracownicy (w tym współpracownicy spółki) Wnioskodawcy są często obowiązani do przyjazdu do (...) na kilka dni celem odbycia rozmów, przeprowadzenia odpowiednich procesów w siedzibach kontrahentów spółki. Spotkania te są najczęściej organizowane w formie stacjonarnej, ponieważ mają one zdaniem Wnioskodawcy wyższy walor efektywności niż te, które są przeprowadzane w formie zdalnej. Forma stacjonarna spotkania umożliwia bowiem zbudowanie bardziej osobistej relacji, kreując większe zaufanie i sprzyjając lepszej komunikacji. Dotychczas niektórzy członkowie zarządu, wspólnicy, pracownicy oraz podwykonawcy Spółki nie najmowali samodzielnie lokali mieszkalnych ani hoteli w (...) Wnioskodawca najmował na kilka dni dla ww. osób pokoje hotelowe. Taki model działania wymagał natomiast dodatkowej organizacji, kontaktu i przeznaczenia czasu na komunikację między Wnioskodawcą a np. pracownikami delegowanymi do (...). Ze względu na ilość przeprowadzanych spotkań z kontrahentami i konieczność przebywania w (...) Wnioskodawca w przyszłości zamierza zawrzeć długoterminową umowę najmu lokalu mieszkalnego, który będzie wykorzystywany przez czasowo przebywających tam pracowników, podwykonawców (współpracowników) oraz wspólników (członków zarządu) w celach czysto zawodowych. Lokal będzie udostępniany na podstawie regulaminu wykorzystywania nieruchomości przez osoby związane ze spółką. Będzie on wykorzystywany do celów związanych z działalnością operacyjną oraz zarządczą spółki. Spółka planuje wprowadzić ewidencję wykorzystywania nieruchomości przez osoby związane ze spółką (członkowie zarządu, udziałowcy, pracownicy, współpracownicy- B2B).
Czy udostępnienie najmowanego lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawcę na rzecz udziałowców będzie stanowiło dla Wnioskodawcy ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji czy będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Wnioskodawcy na podstawie art. 28m ust 1 pkt 2 ustawy o CIT? Państwa stanowisko w sprawie Zgodnie z treścią art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków). Przez ukryte zyski rozumie się (zgodnie z art. 28m ust. 3 analizowanej ustawy) świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności: 1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub
podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi; 2) świadczenia wykonane na rzecz: a. fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu; b. trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym; 3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. lic (ustawy o CIT) ponad ustaloną cenę tej transakcji; 4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym, jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia; 5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce; 6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego; 7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju; 8) wydatki na reprezentację; 9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów; 10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę; 11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki; 12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce. Przy czym wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń, o których mowa wyżej, określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT, tj. według zasad rynkowości dla danego typu świadczeń. Jednakże do ukrytych zysków nie zalicza się (art. 28m ust. 4 ustawy o CIT): 1. wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych), oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o PIT, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej; 2. wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku: a. w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej; b. w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej; 3. kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat. Wspólnicy, o których mowa w zdarzeniu przyszłym, są dla Wnioskodawcy podmiotem powiązanym. Na gruncie ryczałtu od dochodów spółek, podmiotami powiązanymi są (art. 28c pkt 1 w zw. z art. 11a ust. 1 pkt 4 i art. 11a ust. 2 ustawy o CIT): a. podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub b. podmioty, na które wywiera znaczący wpływ: ten sam inny podmiot lub małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub c. spółka niemająca osobowości prawnej i jej wspólnicy, lub d. podatnik i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółka kapitałowa wchodząca w jej skład i jej zagraniczny zakład. Przez wywieranie znaczącego wpływu rozumie się: 1. posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5%: a. udziałów w kapitale lub b. praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub c. udziałów lub praw do udziału w zyskach lub majątku lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub 2. faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub 3. pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia. Lokal mieszkalny najmowany przez Wnioskodawcę będzie wykorzystywany tylko i wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca zamierza udostępniać lokal nie tylko wspólnikom, lecz także m.in. pracownikom i podwykonawcom (współpracownikom), którzy nie maja stałego miejsca zamieszkania w (...) Lokal ten nie będzie wykorzystywany w celach prywatnych przez ww. osoby. Zdaniem Wnioskodawcy jest to rozwiązanie optymalne zarówno z technicznego, jak i biznesowego punktu widzenia. Dzięki temu Wnioskodawca nie będzie musiał każdorazowo najmować miejsc hotelowych dla tych osób, jak miało to miejsce dotychczas. Taki model działania wymagał bowiem dodatkowej, zbędnej w opinii Wnioskodawcy organizacji. Najem jednego, stałego lokalu mieszkalnego w (...) znacząco zminimalizuje ten problem, ponieważ lokal pozostaje niezmienny, w przeciwieństwie do hoteli. W rezultacie zmniejsza to zbędna i czasochłonna komunikację pomiędzy np. pracownikami, a Wnioskodawcą. Wskazać jednocześnie wymaga, że omawiane świadczenia nie mieszczą się w katalogu wyłączeń, o którym mowa w art. 28m ust. 4 ustawy o CIT. Mając na uwadze powyższe zdaniem Wnioskodawcy, w analizowanym przypadku nie dochodzi do powstania ukrytych zysków. Nie sposób bowiem uznać, aby udostępnienie lokalu na rzecz wspólników było dokonywane w związku z prawem do udziału w zysku. Udostępnienie lokalu nie odbywa się tylko i wyłącznie na rzecz wspólników, ale i również na rzecz niektórych pracowników, podwykonawców spółki, a głównym powodem takiego rozwiązania jest motyw biznesowy, ekonomiczny. Prawidłowość powyżej przedstawionego stanowiska Wnioskodawcy potwierdza interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 lutego 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.808.2022.2 MZA: „(...) Wnioskodawca wynajmuje od podmiotu powiązanego lokal mieszkalny znajdujący się w stolicy kraju. Lokal jest wykorzystywany przez pracowników Spółki podczas delegacji służbowych do stolicy związanych ze spotkaniami z kontrahentami Okoliczność wynajmu lokalu pozwala na oszczędności w zakresie wydatków na hotele i gastronomie. Wynajem jest dokonywany po cenach rynkowych w oparciu o umowę najmu zawarta z Wynajmującym. (...) W uzupełnieniu wniosku Spółka wskazała, że samochody, o których mowa we wniosku są wykorzystywane wyłącznie przez pracowników nie będących udziałowcami spółki (lub podmiotami powiązanymi). Lokal wykorzystywany jest przez Prezesa Spółki będącego wspólnikiem Spółki, który jest zatrudniony w Spółce na umowę o prace, na potrzeby służbowe podczas delegacji Prezesa Zarządu.(...) W przypadku lokalu mieszkalnego wynajmowanego przez Spółkę na potrzeby działalności gospodarczej nie zachodzą przesłanki pozwalające na uznanie, że powstają tzw. ukryte zyski o których mowa w art. 28m ust. 3 ustawy CIT ani, że powstaje dochód odpowiadający wydatkom niezwiązanym z działalnością gospodarcza w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.p. W konsekwencji, uznać należy, że z tytułu najmu lokalu mieszkalnego od podmiotu powiązanego nie powstaje dochód od opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. (...)”.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”): Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków). W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT: Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności: 1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi; 2) świadczenia wykonane na rzecz: a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu, b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym; 3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;
4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia; 5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce; 6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego; 7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju; 8) wydatki na reprezentację; 9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów; 10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę; 11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki; 12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce. Natomiast zgodnie z art. 28m ust. 4 ustawy o CIT: Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się: 1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej; 2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku: a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej, b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej; 3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat. W myśl art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT: Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku. Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika oraz innych podmiotów powiązanych, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji. Definicję podmiotów powiązanych zawiera art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT: Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to: a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ: - ten sam inny podmiot lub - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład. Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz działowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami /akcjonariuszami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem. Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki: wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT), wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu powiązanego, wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem /akcjonariuszem. Zgodnie z treścią powołanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków). Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane. W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazano zatem na otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu. Inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków. Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem jest wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem (spółką) lub z jego wspólnikiem. Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy. Świadczenie uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną jest wspólnik spółki opodatkowanej ryczałtem, może być ocenianie w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie. Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując czynności prawnej (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez wypłatę zysku w formie dywidendy. Aby świadczenie wykonane z podmiotem powiązanym nie stanowiło podstawy do obliczenia dochodu z tytułu ukrytego zysku, powinno pozostawać poza jakąkolwiek polityką prowadzoną wewnątrz danej grupy kapitałowej, do której należy spółka opodatkowana ryczałtem. Świadczeniami, które nie powinny powodować powstania dochodu z tytułu ukrytego zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży, dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych jak wobec podmiotów niepowiązanych. Takimi świadczeniami mogą być np. świadczenia podwykonawców niezbędne dla wytworzenia produktu końcowego w zakresie obróbki towarów czy dostarczania komponentów. Jeśli warunki określonej transakcji z podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku. Z opisu sprawy wynika, że Spółka prowadzi działalność, której głównym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem. Aktualnie część członków zarządu, którzy są jednocześnie wspólnikami spółki oraz niektórzy pracownicy i współpracownicy (podwykonawcy) Wnioskodawcy nie posiadają stałego miejsca zamieszkania w (...) Znaczna część obowiązków jest wykonywana przez nich zdalnie m.in. w (...), a część stacjonarnie - w (...). Członkowie zarządu, wspólnicy oraz pracownicy (w tym współpracownicy spółki) Spółki są często obowiązani do przyjazdu do (...) na kilka dni celem odbycia rozmów, przeprowadzenia odpowiednich procesów w siedzibach kontrahentów spółki. Spotkania te są najczęściej organizowane w formie stacjonarnej. Wnioskodawca w przyszłości zamierza zawrzeć długoterminowa umowę najmu lokalu mieszkalnego, który będzie wykorzystywany przez czasowo przebywających tam pracowników, podwykonawców (współpracowników) oraz wspólników (członków zarządu) w celach czysto zawodowych. Dotychczas Spółka wynajmowała na kilka dni dla ww. osób pokoje hotelowe. Lokal mieszkalny będzie najmowany od podmiotu niepowiązanego. Wnioskodawca decyduje się na wynajem lokalu mieszkalnego, ponieważ jest to rozwiązanie optymalne zarówno z technicznego, jak i biznesowego punktu widzenia Okoliczność długoterminowego najmu lokalu pozwoli według Wnioskodawcy pozwoli mu na znaczna oszczędność w zakresie dotychczas ponoszonych wydatków na hotele. Najem stałego lokalu mieszkalnego w (...). znacząco zminimalizuje także problemy techniczne, które miały miejsce korzystając z wcześniej przyjętego rozwiązania polegającego na wykorzystywaniu pokoi hotelowych Jedną z osób, która będzie wykorzystywała ww. najęty lokal mieszkalny będzie wspólnik będący jednocześnie członkiem zarządu spółki. Na chwilę obecną Wnioskodawca przewiduje, że lokal mieszkalny będzie udostępniany udziałowcom kilka razy w miesiącu. Wnioskodawca nie zna jeszcze dokładnej daty udostępnienia lokalu mieszkalnego. Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia, czy udostępnienie najmowanego lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawcę na rzecz udziałowców będzie stanowiło dla Wnioskodawcy ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji czy będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Wnioskodawcy na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT jednoznacznie wynika, że ukryte zyski to świadczenia, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem. Zatem udziałowcy tj. wspólnicy, o których mowa we wniosku spełniają wyżej cytowaną definicję. Wynajem przez Spółkę mieszkania na rzecz wspólników oznacza, że podmioty powiązane są beneficjentami tej sytuacji – Spółka ponosi bowiem koszty wynajmu mieszkania, które w innym przypadku podmioty powiązane same musiałyby ponieść. Jest to więc dla tych osób ewidentna korzyść, której nie uzyskałyby, gdyby nie powiązania ze Spółką. Wysokość wydatków ponoszonych przez Spółkę na rzecz wspólników w związku z najmem mieszkania stanowić zatem będzie świadczenia: wykonane w związku z prawem do udziału w zysku (osoby powiązane ze Spółką tj. wspólnicy), inne niż podzielony zysk o charakterze nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym, wykonane pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych ze wspólnikiem Spółki. Podkreślenia wymaga fakt, że Spółka nie jest zobowiązana względem wspólników do wynajmowania lokalu mieszkalnego i udostępniania go na ich rzecz. Udziałowcy wykonujący swoje obowiązki są zobowiązani do odbycia rozmów i przeprowadzenia odpowiednich procesów w siedzibach kontrahentów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Świadczenie udostępnienia lokalu nie jest powiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą, a żaden racjonalnie działający podmiot nie podjąłby się takiego działania, gdyby nie istniejące powiązania pomiędzy Spółką a wspólnikami. Nie sposób również udowodnić, że lokal ten będzie udostępniany wyłącznie do celów związanych z działalnością gospodarczą, bowiem jej działalność związana jest z oprogramowaniem. W lokalu tym nie dochodzi do spotkań biznesowych, podpisywania umów, ani rozmów mających wymierne korzyści dla Spółki. Zatem udostępnienie lokalu mieszkalnego na rzecz udziałowców jest działaniem, mającym wymierne korzyści dla wspólników Spółki. W świetle wyżej wymienionych przepisów prawa podatkowego oraz przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że świadczenia udostępnienia wynajmowanego lokalu mieszkalnego na rzecz wspólników będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek. W konsekwencji Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili