Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
28 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
zastosowania właściwej stawki ryczałtu od dochodów spółek.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
A. Sp. z o.o. („Wnioskodawca" lub „Spółka") jest spółką prawa handlowego i podlega
rejestracji w Krajowym Rejestrze Sądowym. Spółka jest na dzień złożenia Wniosku polskim
rezydentem podatkowym w podatku dochodowym od osób prawnych („CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)"), tj. posiada
siedzibę działalności gospodarczej oraz miejsce zarządu w Polsce. Spółka jest płatnikiem
podatku dochodowego od osób fizycznych („PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)”).
Spółka jest od czerwca 2023 r. opodatkowana CIT w ramach ryczałtu od dochodów spółek,
zgodnie z Rozdziałem 6b ustawy o CIT („Ryczałt”). Na moment złożenia zawiadomienia, o
którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, Wnioskodawca spełniał wszystkie
pozostałe warunki opodatkowania Ryczałtem z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT. Spółka
uzyskuje przychody głównie ze sprzedaży usług, w tym usług edukacyjnych. Część
przychodów Spółki stanowi również obrót materiałami edukacyjnymi, np. książkami.
Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z ustawą z dnia 29 września 1994 r. o
rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm.). Poza pierwszym rokiem
obrotowym, pozostałe lata obrotowe Spółki będą odpowiadały latom kalendarzowym.
Na moment złożenia niniejszego Wniosku Spółka jest nadal opodatkowana Ryczałtem.
Obecnie 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki posiadają osoby fizyczne, którzy są
jednocześnie członkami zarządu Wnioskodawcy.
W związku ze zmianą formy opodatkowania na Ryczałt Wnioskodawca zamknął księgi
rachunkowe. Następnie, na pierwszy dzień opodatkowania Ryczałtem, zgodnie z art. 28e
ust. 2 ustawy o CIT, Spółka otworzyła księgi rachunkowe. W ten sposób Spółka rozpoczęła
pierwszy rok podatkowy w Ryczałcie („Pierwszy Rok Podatkowy”), który zakończył się z
dniem 31 grudnia 2023 r.
W okresie poprzedzającym Pierwszy Rok Podatkowy (lipiec 2022 - maj 2023 r.) przychody
Spółki ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyły
wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro (wraz z
podatkiem od towarów i usług).
W Pierwszym Roku Podatkowym Spółki wartość przychodu ze sprzedaży Spółki (wraz z
kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty
odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro.
W drugim roku podatkowym w Ryczałcie („Drugi Rok Podatkowy”), czyli w obecnym roku
podatkowym, trwającym do 31 grudnia 2024 r. Spółka osiągnie przychody ze sprzedaży
(wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) o wartości przekraczającej
równowartość 2 000 000 euro.
Wnioskodawca wyodrębnia zysk bilansowy osiągnięty w okresie opodatkowania
Ryczałtem w swoich księgach rachunkowych i tylko taki zysk wypłacał lub będzie wypłacał
w wymienionych latach, w tym w kolejnym roku podatkowym 2025 („Trzeci Rok
Podatkowy”).
W Drugim Roku Podatkowym Wnioskodawca wypłacił dywidendę z zysku osiągniętego w
Pierwszym Roku Podatkowym. W Drugim Roku Podatkowym (wrzesień i grudzień 2024 r.)
Spółka wypłaciła wspólnikom zaliczki na poczet zysku wypracowanego w trakcie Drugiego
Roku Podatkowego („Zaliczki”).
W Trzecim Roku Podatkowym Wnioskodawca wypłaci Wspólnikom dywidendę z zysku
osiągniętego Drugim Roku Podatkowym. W Trzecim Roku Podatkowym Wnioskodawca
będzie również wypłacał zaliczki na poczet zysku wypracowanego w Trzecim Roku
Podatkowym.
Zyski wypracowane w poszczególnych latach zostaną wypłacone na podstawie
zgromadzenia wspólników o podziale zysku oraz nie zostaną, na podstawie uchwały o
podziale zysku, przeznaczone na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym
okres opodatkowania Ryczałtem (Spółka nie wypracowała w tym okresie straty
podatkowej). Zaliczki na poczet zysku są i będą wypłacane na podstawie uchwał zarządu
Spółki.
W Drugim Roku Podatkowym i Trzecim Roku podatkowym Spółka osiągać będzie dochody
z tytułu ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 oraz dochodu z tytułu
podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
W Drugim Roku Podatkowym Wnioskodawca wypłacił dywidendę z zysku osiągniętego w
Pierwszym Roku Podatkowym. Uchwała zgromadzenia wspólników Wnioskodawcy w
przedmiocie wypłaty zysku osiągniętego w Pierwszym Roku Podatkowym została podjęta
w Drugim Roku Podatkowym, tj. w 2024 r.
W Trzecim Roku Podatkowym Wnioskodawca wypłaci dywidendę z zysku osiągniętego w
Drugim Roku Podatkowym. Uchwała zgromadzenia wspólników Wnioskodawcy w
przedmiocie wypłaty zysku osiągniętego w Drugim Roku Podatkowym zostanie podjęta w
Trzecim Roku Podatkowym, tj. w 2025 r.
Pytania
1. Czy Spółka była uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie Drugiego
Roku Podatkowego dla dochodu z tytułu podzielonego zysku oraz dla dochodu z tytułu
ukrytych zysków?
2. Czy wypłata Zaliczek w trakcie Drugiego Roku Podatkowego na poczet zysku
wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym podlegała opodatkowaniu Ryczałtem
według stawki 10%?
3. Czy Spółka będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie
Trzeciego Roku Podatkowego dla wypłaty zysku wypracowanego w Drugim Roku
Podatkowym?
4. Czy wypłata zaliczek w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego na poczet zysku
wypracowanego w Trzecim Roku Podatkowym podlegać będzie opodatkowaniu
Ryczałtem według stawki 20%?
5. Czy Spółka jest uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie Trzeciego
Roku Podatkowego dla dochodu z tytułu ukrytych zysków oraz dla dochodu z tytułu
wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą?
6. Czy Spółka powinna zapłacić Ryczałt z tytułu wypłaconych Zaliczek do 31 marca 2025 r.?
7. Czy Spółka powinna pobrać i zapłacić PIT od Zaliczek w terminie do 20 dnia miesiąca
następującego po miesiącu ich wypłaty do wspólników Spółki?
8. Czy Wnioskodawca, jako płatnik PIT, powinien dokonać odliczenia, o którym mowa w
art. 30a ust. 19 pkt 1 ustawy o PIT na wypłacie Zaliczek w trakcie Drugiego Roku
Podatkowego?
Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź w zakresie pytań oznaczonych
we wniosku nr 1 – 6 w kwestii dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych. W
zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 7 – 8) zostanie wydane
odrębne rozstrzygnięcie.
Państwa stanowisko w sprawie
Ad 1. Zdaniem Wnioskodawcy, był on uprawniony do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w
trakcie Drugiego Roku Podatkowego dla dochodu z tytułu podzielonego zysku oraz dla
dochodu z tytułu ukrytych zysków.
Ad 2. Zdaniem Wnioskodawcy, wypłata Zaliczek w trakcie Drugiego Roku Podatkowego na
poczet zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym podlegała opodatkowaniu
Ryczałtem według stawki 10%.
Ad 3. Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki
Ryczałtu w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego dla wypłaty zysku wypracowanego w
Drugim Roku Podatkowym.
Ad 4. Zdaniem Wnioskodawcy, wypłata zaliczek w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego na
poczet zysku wypracowanego w Trzecim Roku Podatkowym podlegać będzie
opodatkowaniu Ryczałtem według stawki 20%.
Ad 5. Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka nie jest uprawniona do zastosowania 10% stawki
Ryczałtu w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego dla dochodu z tytułu ukrytych zysków
oraz dla dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
Ad 6. Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka powinna zapłacić Ryczałt z tytułu wypłaconych
Zaliczek do 31 marca 2025 r.
Uzasadnienie stanowiska do pytań nr 1-2
Zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT Ryczałt wynosi 10% podstawy opodatkowania
– w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie
działalności.
W myśl art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi
suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na
pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub
pokryciu wyniku finansowego netto.
Na gruncie art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód
odpowiadający:
1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części,
w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto
przeznaczony:
a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
podzielonego zysku) lub,
b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
Poprzez małego podatnika ustawa o CIT rozumie podatnika, u którego wartość przychodu
ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w
poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości
2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego
kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy
października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł (art. 4a pkt 10
ustawy o CIT).
W ocenie Wnioskodawcy, w związku z wyborem opodatkowania Ryczałtem Spółka:
a) miała prawo do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie Pierwszego Roku
Podatkowego, ponieważ w poprzednim roku podatkowym, poprzedzającym Pierwszy
Rok Podatkowy, wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od
towarów i usług) nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
równowartości 2 000 000 euro;
b) miała prawo do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie Drugiego Roku
Podatkowego (w tym również dla zaliczki na poczet zysku wypracowanego w Drugim
Roku Podatkowym), ponieważ w Pierwszym Roku Podatkowym, wartość przychodu ze
sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła
wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro;
Spółka utraciła zatem status małego podatnika w Trzecim Roku Podatkowym.
Powyższe konkluzje są w pełni zgodne z intencjami ustawodawcy, który na podstawie
ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2122; „Ustawa Nowelizująca”)
wprowadził rozdział 6b do ustawy o CIT: „(...) Ustalenie stawki podatku właściwej dla
dochodów osiągniętych w roku podatkowym, podatnik dokonywać będzie każdego roku,
gdyż na każdy rok w 4-letnim okresie opodatkowania ryczałtem ustala się przychody
osiągnięte w poprzednim roku oraz średnie przychody osiągnięte w latach poprzednich
tego 4-letniego okresu. Wielkość tych przychodów zadecyduje o wysokości stawki
podatkowej jaką należy zastosować do dochodów osiągniętych w roku podatkowym.”
Uzasadnienie stanowiska do pytania nr 3-4
W ocenie Wnioskodawcy wypłacając Wspólnikom w Trzecim Roku Podatkowym zysk
wypracowany w Drugim Roku Podatkowym, Spółka będzie uprawniona do zastosowania
10% stawki Ryczałtu. Stanowisko Spółki wynika z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, który
stanowi, że Ryczałt wynosi 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego
podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności.
Ustalenie właściwej stawki podatku od wypłaconej dywidendy w danym roku podatkowym
uzależnione jest od tego, czy w poprzednim roku podatkowym do roku podatkowego za
który jest wypłacany zysk, przychody podatnika Ryczałtu ze sprzedaży (wraz z kwotą
należnego podatku od towarów i usług) przekroczą równowartość 2 000 000 euro.
Ustalona stawka podatku na dany rok powinna znaleźć zastosowanie do wszystkich
dochodów podlegających opodatkowaniu Ryczałtem.
Innymi słowy, dokonanie w Trzecim Roku Podatkowym wypłaty z zysku osiągniętego w
Drugim Roku Podatkowym zostanie opodatkowane według właściwej stawki Ryczałtu
stosowanej w Drugim Roku Podatkowym. Istotny jest bowiem rok wypracowania zysku, a
nie rok podatkowy jego podziału.
W związku z powyższym, w przypadku dokonania wypłaty zaliczki na poczet zysku
wypracowanego w Trzecim Roku Podatkowym, powstałego w okresie opodatkowania
Ryczałtem, w Trzecim Roku Podatkowym, to 10% stawka Ryczałtu nie znajdzie
zastosowania. Zaliczka dotyczy bowiem bieżącego zysku, a w Trzecim Roku Podatkowym
Wnioskodawca nie będzie już małym podatnikiem z art. 4a pkt 10 ustawy o CIT.
Wnioskodawca uważa zatem, że stawka podatku powinna pozostać taka sama dla
wszystkich dochodów podlegających opodatkowaniu Ryczałtem w danym roku
podatkowym.
Podsumowując, wypłata zaliczki na poczet zysku wypracowanego w Trzecim Roku
Podatkowym podlegać będzie opodatkowaniu Ryczałtem według stawki 20% Ryczałtu.
Uzasadnienie stanowiska do pytania nr 5
W ocenie Wnioskodawcy, nie będzie on uprawniony do zastosowania obniżonej stawki
Ryczałtu w Trzecim Roku Podatkowym. Skoro bowiem w Trzecim Roku Podatkowym
Spółka nie będzie już małym podatnikiem w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, to
zobowiązania będzie do stosowania stawki 20% Ryczałtu.
Powyższe stanowisko dotyczy w szczególności dochodu z tytułu ukrytych zysków lub
dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
Uzasadnienie stanowiska do pytań nr 6
Zdaniem Wnioskodawcy termin zapłaty Ryczałtu od Zaliczek należy ustalić w oparciu o ten
sam przepis ustawy o CIT, co wypłatę zysku rocznego. Wynika to z obowiązku
odpowiedniego stosowania art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT do wypłat zaliczek (art. 28m
ust. 2 ustawy o CIT). Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają m.in. następujące
interpretacje indywidualne:
„Należy mieć także na uwadze, że z przepisów k.s.h. nie wynika obowiązek
dokumentowania uchwałą wypłaty zaliczek na dywidendę przez sp. z o.o. Termin
do zapłaty podatku w związku z przejściem przez podatnika na opodatkowanie
ryczałtem od dochodów spółek będzie przypadał do końca 3- go miesiąca roku
podatkowego następującego po roku, w którym:
dokonano podziału lub pokrycia wyniku finansowego netto,
wypłacono zaliczkę na poczet przewidywanej dywidendy,
rozdysponowano dochodem z tytułu zysku netto po zakończeniu
opodatkowania ryczałtem.
Tym samym Ryczałt od wypłaconej np. w 2023 r. zaliczki na poczet przewidywanej
dywidendy za rok 2023 podlega obowiązkowi zapłaty do końca marca 2024 r.”
- tak: interpretacja indywidualna z dnia 4 maja 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-
1.4010.145.2023.1.OK/PP.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w części dotyczącej przyjęcia, że:
Spółka będzie uprawniona do zastosowania 10 % stawki ryczałtu w trakcie
Drugiego Roku Podatkowego dla dochodu z tytułu podzielonego zysku oraz
dochodu z tytułu ukrytych zysków – jest prawidłowe;
Wypłata zaliczek w trakcie Drugiego Roku Podatkowego na poczet zysku
wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym będzie podlegała opodatkowaniu
Ryczałtem według stawki 10 % - jest prawidłowe;
Spółka będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie
Trzeciego Roku Podatkowego dla wypłaty zysku wypracowanego w Drugim Roku
Podatkowym – jest nieprawidłowe;
Wypłata zaliczek w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego na poczet zysku
wypracowanego w Trzecim Roku Podatkowym podlegać będzie opodatkowaniu
według stawki 20 % - jest prawidłowe;
Spółka nie będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie
Trzeciego Roku Podatkowego dla dochodu z tytułu ukrytych zysków oraz dla
dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą – jest
prawidłowe;
Spółka będzie obowiązana do zapłaty ryczałtu do 31 marca 2025 r. z tytułu
zapłaconych zaliczek w trakcie Drugiego Roku Podatkowego na poczet zysku
wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym – jest prawidłowe;
Spółka będzie obowiązana do zapłaty ryczałtu do 31 marca 2025 r. z tytułu
zapłaconych zaliczek w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego na poczet zysku
wypracowanego w Trzecim Roku Podatkowym– jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”):
Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4
lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art.
28j ust. 1 pkt 7.
Po zakończeniu okresu czteroletniego, jeśli podatnik spełnia warunki ustawowe, może
kontynuować rozliczenia zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy CIT, w kolejnym
okresie czteroletnim.
Stosownie do art. 28f ust. 2 ustawy CIT:
Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie
następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z
opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za
ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.
Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:
Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w
części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego
netto przeznaczony:
a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
podzielonego zysku) lub
b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
W myśl art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:
Ryczałt wynosi:
1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
rozpoczynającego prowadzenie działalności;
2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w
pkt 1.
Stosownie do treści art. 4a pkt 10 ustawy o CIT:
Ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku – oznacza to podatnika, u którego
wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i
usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty
odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro
dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski
na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w
zaokrągleniu do 1000 zł.
Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia przyjęcia, że Spółka będzie uprawniona do
zastosowania 10 % stawki ryczałtu w trakcie Drugiego Roku Podatkowego dla dochodu z
tytułu podzielonego zysku oraz dochodu z tytułu ukrytych zysków.
Ponownie wskazać należy, że zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a i pkt 2 ustawy o CIT,
opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w
części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego
netto przeznaczony:
a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
podzielonego zysku) lub
2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
Zgodnie z art. 28m ust. 2 ustawy o CIT:
Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet
przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).
Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego
zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku
podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku
finansowego netto.
Z kolei zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego
zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat - do końca trzeciego
miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o
podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.
Pamiętać należy, że zgodnie z art. 28d ust. 1 ustawy o CIT:
Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, zwanym dalej w niniejszym
rozdziale ,,ryczałtem'', jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz
sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w
sposób zapewniający prawidłowe określenie:
1) wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego
podatku oraz
2) w kapitale własnym:
a) kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na
kapitały, wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, oraz
b) kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem.
Zgodnie z art. 28c pkt 3 ustawy o CIT:
Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o wyniku finansowym netto - oznacza to
wynik finansowy netto ustalany na podstawie przepisów o rachunkowości.
Literalne brzmienie ww. art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT wskazuje, że podstawę
opodatkowania stanowi dochód z tytułu podzielonego zysku ustalonego w roku, w którym
podjęto uchwałę o podziale zysku.
Analiza powołanych przepisów, a w szczególności literalnego brzmienia art. 28n ust. 1 pkt
1, nie pozostawia wątpliwości, że podstawę opodatkowania ryczałtem z tytułu
podzielonego zysku podatnik ma obowiązek ustalić w roku podatkowym, w którym
podjęto uchwałę o podziale zysku, na podstawie której zysk przeznaczono do wypłaty
udziałowcom.
Skoro zatem podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu
podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat, ustalona
w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku
finansowego netto to termin powstania zobowiązania podatkowego z tytułu
przedmiotowych dochodów związany jest z datą podjęcia uchwały o podziale lub pokryciu
wyniku finansowego netto. Przy czym ustawodawca odnosi się do daty (roku
podatkowego) podjęcia uchwały o podziale zysku, nie zaś do daty (roku podatkowego)
wypłaty dywidendy.
Z powyższego wynika zatem, że wypłacając dywidendę (zysk z danego roku) istotna dla
ustalenia właściwej stawki podatku jest data (rok podatkowy) podjęcia uchwały w sprawie
podziału wyniku finansowego netto. Nie jest natomiast istotna data faktycznej wypłaty
tego zysku ani rok, za który jest wypłacany.
Zatem do podstawy opodatkowania ustalonej w roku podjęcia uchwały należy zastosować
stawkę podatku obowiązującą w tym właśnie roku, która jak wynika z art. 28o ust. 1
ustawy, uzależniona jest od statusu podatnika.
W tym miejscu wskazać należy, że podział wyniku finansowego może nastąpić dopiero po
zatwierdzeniu sprawozdania. Do tego czasu wynik finansowy netto za poprzedni rok
podatkowy (obrotowy) pozostaje jako saldo na koncie „Wynik finansowy”.
Przeksięgowanie na konto „Rozliczenie wyniku finansowego” następuje dopiero w
księgach rachunkowych roku następnego – po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego.
Jeśli jednostka jest zobowiązana do poddania badaniu sprawozdania finansowego,
wówczas zatwierdzenie sprawozdania finansowego przez organ zatwierdzający powinno
nastąpić po uprzednim wyrażeniu przez biegłego rewidenta opinii bez zastrzeżeń lub z
zastrzeżeniami o tym sprawozdaniu.
Jak bowiem wynika z art. 53 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2020 r. o rachunkowości (t.j.
Dz.U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.):
Roczne sprawozdanie finansowe jednostki, z zastrzeżeniem ust. 2b, podlega
zatwierdzeniu przez organ zatwierdzający, nie później niż 6 miesięcy od dnia
bilansowego.
Zgodnie natomiast z art. 191 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek
handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):
Wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania
finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników, z
uwzględnieniem przepisu art. 195 § 1.
W myśl art. 193 § 3 ww. ustawy:
Dzień dywidendy wyznacza się w ciągu dwóch miesięcy od dnia powzięcia uchwały, o
której mowa w art. 191 § 1. Jeżeli uchwała wspólników nie określa dnia dywidendy,
dniem dywidendy jest dzień powzięcia uchwały o podziale zysku.
Z kolei stosownie do art. 231 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
Zwyczajne zgromadzenie wspólników powinno odbyć się w terminie sześciu miesięcy
po upływie każdego roku obrotowego.
W myśl art. 231 § 2 ww. ustawy:
Przedmiotem obrad zwyczajnego zgromadzenia wspólników powinno być:
1) rozpatrzenie i zatwierdzenie sprawozdania zarządu z działalności spółki oraz
sprawozdania finansowego za ubiegły rok obrotowy;
2) powzięcie uchwały o podziale zysku albo pokryciu straty, jeżeli zgodnie z art. 191 §
2 sprawy te nie zostały wyłączone spod kompetencji zgromadzenia wspólników;
3) udzielenie członkom organów spółki absolutorium z wykonania przez nich
obowiązków.
Wskazać należy, że jak wynika z powyższych przepisów uchwała o podziale zysku może
zostać podjęta dopiero po sporządzeniu sprawozdania finansowego spółki za dany rok
obrotowy i po podjęciu uchwały o jego zatwierdzeniu. Sprawozdanie za poprzedni rok
podatkowy powinno być potwierdzone uchwałą podjętą przez zgromadzenie wspólników
oraz walne zgromadzenie akcjonariuszy w terminie 6 miesięcy od zakończenia roku
obrotowego.
Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, od czerwca 2023 r. Spółka opodatkowana jest
ryczałtem od dochodów spółek. Pierwszy Rok Podatkowy tj. opodatkowania ryczałtem
zakończył się 31 grudnia 2023 r. W okresie poprzedzającym Pierwszy Rok Podatkowy
przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie
przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro
(wraz z podatkiem od towarów i usług).
W Pierwszym Roku Podatkowym Spółki wartość przychodu ze sprzedaży Spółki (wraz z
kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty
odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro.
W Drugim Roku Podatkowym Spółka wypłaciła dywidendę z zysku osiągniętego w
Pierwszym Roku Podatkowym. Uchwała zgromadzenia wspólników Spółki w przedmiocie
wypłaty zysku osiągniętego w Pierwszym Roku Podatkowym została podjęta w Drugim
Roku Podatkowym, tj. w 2024 r.
Odnosząc się do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu Nr 1 wskazać należy, że jak
wynika z powyższego, w Drugim Roku Podatkowym Spółka będzie posiadała status
małego podatnika, bowiem w Pierwszym Roku Podatkowym Spółki wartość przychodu ze
sprzedaży Spółki (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła
wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro.
Skoro więc właściwą wysokość ryczałtu wyznacza rok podatkowy, w którym podejmowana
jest uchwała o podziale zysku, a uchwała ta może zostać podjęta nie wcześniej niż w roku
podatkowym następującym po roku, w którym zysk ten został wypracowany to należy
zgodzić się z Państwem, że Spółka jest uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu
w trakcie Drugiego Roku Podatkowego dla dochodu z tytułu podzielonego zysku.
W odniesieniu natomiast do Państwa wątpliwości dotyczących możliwości zastosowania
10% stawki Ryczałtu w trakcie Drugiego Roku Podatkowego dla dochodów z tytułu
ukrytych zysków, wskazać należy, że przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu
jest zatem, co do zasady, efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej
udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do
opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.
Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania
także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców
/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio
z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski).
Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu,
podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza
/wspólnika lub podmiotu powiązanego,
wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/
akcjonariuszem/wspólnikiem.
Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu ukrytych zysków
i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w
miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku.
W świetle powyższego, stwierdzić należy, że skoro w Drugim Roku Podatkowym (tj. w 2024
r.) Spółka osiągać będzie dochody z tytułu ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1
pkt 2 ustawy o CIT, a w Drugim Roku Podatkowym posiadała status małego podatnika, to
Spółka jest uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie Drugiego Roku
Podatkowego dla dochodu z tytułu ukrytych zysków, o którym stanowi art. 28o ust. 1 pkt 1
ustawy o CIT.
Podsumowując, Spółka ma prawo do zastosowania 10 % stawki Ryczałtu w trakcie
Drugiego Roku Podatkowego dla dochodu z tytułu podzielonego zysku oraz dla dochodu z
tytułu ukrytego zysku. Wynika to z faktu, że uchwała dotycząca wypłaty zysku osiągniętego
w Pierwszym Roku Podatkowym, została podjęta w Drugim Roku Podatkowym, kiedy to
Spółka posiadała status małego podatnika. Tym samym Spółka jest uprawniona do
opodatkowania stawką 10 % wypłaty zysku za Pierwszy Rok Podatkowy, która była
dokonana w Drugim Roku Podatkowym. W odniesieniu do ukrytych zysków wskazać
należy, że obowiązek podatkowy powstaje w momencie wykonania świadczenia bądź
dokonania wypłaty/wydatku. Zatem, do dochodu z tytułu ukrytego zysku w trakcie
Drugiego Roku Podatkowego Spółka będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki, z
uwagi na fakt, że posiadała status małego podatnika.
Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 należało uznać za prawidłowe.
W odniesieniu do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu Nr 3 wskazać należy, iż z
wniosku wynika, że w Trzecim Roku Podatkowym Spółka wypłaci Wspólnikom dywidendę z
zysku osiągniętego w Drugim Roku Podatkowym. Natomiast uchwała zgromadzenia
wspólników Spółki w przedmiocie wypłaty zysku osiągniętego w Drugim Roku
Podatkowym zostanie podjęta w Trzecim Roku Podatkowym, tj. w 2025 r.
W świetle powyższego, nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym,
Spółka będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie Trzeciego Roku
Podatkowego dla wypłaty zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym.
Jak już wcześniej wspomniano, wysokość ryczałtu od wypłacanego zysku (dywidendy) za
Drugi Rok Podatkowy winna zostać ustalona na podstawie stawki ryczałtu obowiązującej
w roku podatkowym, w którym podjęta zostanie uchwała o podziale wyniku finansowego
wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym. Natomiast termin faktycznej wypłaty tego
zysku (dywidendy) lub rok, za który jest wypłacany pozostają bez wpływu na stosowaną
stawkę ryczałtu.
Zatem nie można zgodzić się ze stwierdzeniem Spółki, że istotny jest bowiem rok
wypracowania zysku, a nie rok podatkowy jego podziału.
Z wniosku wynika, że Spółka w Trzecim Roku Podatkowym utraciła status małego
podatnika, bowiem w Drugim Roku Podatkowym, czyli trwającym do 31 grudnia 2024 r.
Spółka osiągnęła przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i
usług) o wartości przekraczającej równowartość 2 000 000 euro.
Zatem, mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić
należy, że Spółka wypłacając Wspólnikom w Trzecim Roku Podatkowym zysk za Drugi Rok
Podatkowy na podstawie uchwały o podziale zysku podjętej w Trzecim Roku Podatkowym,
tj. w 2025 r., nie będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki ryczałtu, o której mowa
w art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 3 jest nieprawidłowe.
Państwa wątpliwości zawarte w pytanie Nr 2 i Nr 4 dotyczą zastosowania właściwej stawki
ryczałtu do wypłaconych zaliczek na poczet wypracowanego zysku.
W odniesieniu do powyższego, ponownie wskazać należy, na treść art. 28m ust. 1 pkt 1 lit.
a ustawy o CIT, z którego wynika, że:
Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto
wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został
uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty
udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego
zysku).
Zgodnie z art. 28m ust. 2 ustawy o CIT:
Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet
przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).
Jak wynika z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega
dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania
ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku
finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo
wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku). Uzupełniająco, art. 28m ust. 2 reguluje,
iż wskazany art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a stosuje się odpowiednio do zaliczki na poczet
przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).
Sformułowanie art. 28m ust. 2 poprzez „odpowiednie jego stosowanie” pozwala na objęcie
jego zakresem różnych stanów faktycznych – zarówno przypadków, gdy wypłata zaliczek
na poczet dywidendy następuje na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników sp. z o.
o., jak również sytuacji, gdy wypłata zaliczek następuje bez podjęcia takiej uchwały. Należy
bowiem zauważyć, iż z ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j.
Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.) nie wynika obowiązek dokumentowania uchwałą wypłaty
zaliczek na dywidendę przez sp. z o.o. (mimo, iż jest to częstą praktyką).
Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego w Drugim Roku Podatkowym Spółka wypłaciła
zaliczkę na poczet zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym. W Trzecim Roku
Podatkowym Spółka będzie również wypłacała zaliczki na poczet zysku wypracowanego w
Trzecim Roku Podatkowym. Zyski wypracowane w poszczególnych latach zostaną
wypłacone na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników o podziale zysku oraz nie
zostaną, na podstawie uchwały o podziale zysku, przeznaczone na pokrycie strat
powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania Ryczałtem (Spółka nie
wypracowała w tym okresie straty podatkowej). Zaliczki na poczet zysku będą wypłacane
na podstawie uchwał zarządu Spółki. Ponadto, uchwała zgromadzenia wspólników Spółki
w przedmiocie wypłaty zysku osiągniętego w Pierwszym Roku Podatkowym została
podjęta w Drugim Roku Podatkowym, tj. w 2024 r. Uchwała zgromadzenia wspólników
Spółki w przedmiocie wypłaty zysku osiągniętego w Drugim Roku Podatkowym zostanie
podjęta w Trzecim Roku Podatkowym, tj. w 2025 r.
W odniesieniu do przedstawionych przez Państwa wątpliwości wskazać należy na
brzmienie art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego
zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku
podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku
finansowego netto.
W myśl art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:
Ryczałt wynosi:
1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
rozpoczynającego prowadzenie działalności;
2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w
pkt 1.
Z kolei zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego
zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat - do końca trzeciego
miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o
podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.
W świetle analizowanej sprawy, wskazać należy, że wypłata zaliczki na poczet
przewidywanej dywidendy za rok obrotowy występuje przed podziałem zysku na
podstawie uchwały o podziale wyniku finansowego netto, dlatego w takim przypadku
zastosowanie znajduje art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT.
Jak wynika z cytowanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, opodatkowaniu
ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w
okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub
pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom,
akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku).
Uzupełniająco art. 28m ust. 2 cytowanej ustawy reguluje, że wskazany art. 28m ust. 1 pkt 1
lit. a stosuje się odpowiednio do zaliczki za poczet przewidywanej dywidendy
(podzielonego zysku).
Zauważyć należy, że dla ustalenia właściwej stawki ryczałtu przy wypłacie zaliczki na
poczet przewidywanej dywidendy bez podjętej uprzednio uchwały, znaczenie ma
posiadanie statusu małego lub dużego podatnika w roku podatkowym, w którym
występuje przedmiotowa wypłata.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka wypłaciła w Drugim Roku Podatkowym
zaliczki na poczet zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym, a Spółka posiadała
status „małego podatnika”
Wobec powyższego, ze względu na posiadanie statusu „małego podatnika” na moment
wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy dokonywanej za Drugi Rok
Podatkowy, uprawnieni będą Państwo do opodatkowania dochodu z tytułu podzielonego
zysku 10% stawką ryczałtu wynikającą z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 2 należało uznać za prawidłowe.
W odniesieniu do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu Nr 4, również należy się
zgodzić z Państwem, że wypłata zaliczki na poczet zysku wypracowanego w Trzecim Roku
Podatkowym podlegać będzie opodatkowaniu 20 % stawką ryczałtu.
Z wniosku wynika, że w Trzecim Roku Podatkowym Spółka będzie również wypłacała
zaliczki na poczet zysku wypracowanego w Trzecim Roku Podatkowym. Ponieważ w
Drugim Roku Podatkowym trwającym do 31 grudnia 2024 r. Spółka osiągnie przychody ze
sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) o wartości
przekraczającej równo wartość 2 000 000 euro to tym samym, w utraci status „małego
podatnika” w Trzecim Roku Podatkowym.
W świetle powyższego wypłata zaliczek w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego na poczet
zysku wypracowanego w Trzecim Roku Podatkowym będzie podlegać opodatkowaniu 20
% stawką ryczałtu od dochodów spółek wynikająca z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
Wynika to z faktu, że na moment wypłaty ww. zaliczek, Spółka nie będzie posiadała
statusu „małego podatnika”
Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 4 należało uznać za prawidłowe.
Przedmiotem Państwa wątpliwości jest również kwestia przyjęcia, że Spółka nie będzie
uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego
dla dochodu z tytułu ukrytych zysków oraz dla dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych
z działalnością gospodarczą.
Odnosząc się do Państwa wątpliwości ponownie wskazać należy na brzmienie art. 28n ust.
1 pkt 2 ustawy o CIT, zgodnie z którym podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma
dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z
działalnością gospodarczą ustaloną w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub
dokonano wypłaty lub wydatku.
Jak wynika z opisu sprawy w Drugim Roku Podatkowym opodatkowania ryczałtem od
dochodów spółek, Spółka osiągnie przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego
podatku od towarów i usług) o wartości przekraczającej równowartość 2 000 000 euro.
Tym samym w Trzecim Roku Podatkowym Spółka nie będzie posiadała statusu małego
podatnika.
Jak już wskazano, powyżej podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z
tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością
gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty
lub wydatku (art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT).
W związku z powyższym, Spółka nie będzie uprawniona do zastosowania 10 % stawki
Ryczałtu w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego dla dochodu z tytułu ukrytych zysków
oraz dla dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Wynika to
z faktu, że w Trzecim Roku Podatkowym, Spółka utraci status małego podatnika, bowiem
w Drugim Roku Podatkowym, Spółka osiągnie przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą
należnego podatku od towarów i usług) o wartości przekraczającej równowartość 2 000
000 euro. Zatem Spółka będzie zobligowana do zastosowania 20 % stawki Ryczałtu (art.
28o ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT).
Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5 należało uznać za prawidłowe.
Powzięli Państwo wątpliwość również w zakresie przyjęcia, że Spółka powinna zapłacić
ryczałt z tytułu wypłaconych zaliczek do 31 marca 2025 r.
W świetle analizowanej sprawy, wskazać należy, że wypłata zaliczki na poczet
przewidywanej dywidendy za rok obrotowy występuje przed podziałem zysku na
podstawie uchwały o podziale wyniku finansowego netto, dlatego w takim przypadku
zastosowanie znajduje art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT.
Podatek z tytułu podzielonego zysku powstaje w roku podatkowym, w którym podjęto
uchwałę o podziale wyniku finansowego netto, a podatek należy wpłacić do końca
trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę
o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.
Jak wcześniej wskazano, do zaliczek na poczet zysku odpowiednio stosuje się zasady,
wymienione w art. 28m ust. 2 ustawy o CIT. Jednakże odnosząc się do problemu terminu
zapłaty zaliczek na poczet dywidendy kluczowe znaczenie ma użycie w art. 28t ust. 1 pkt 1
ustawy o CIT sformułowania „roku podatkowego”. Zatem przepis art. 28t ust. 1 pkt 1
ustawy o CIT w związku ze wskazanym art. 28m ust. 1 pkt 1 oraz art. 28m ust. 2 ustawy o
CIT, należy interpretować w ten sposób, że termin zapłaty ryczałtu przypada na koniec
trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku w którym doszło do
podjęcia uchwały o wypłacie zaliczek na poczet dywidendy bądź wypłaty zaliczek na poczet
dywidendy bez uprzedniej uchwały.
W analizowanej sprawie, zaliczka na poczet przewidywanej dywidendy będzie miała
miejsce w Drugim Roku Podatkowym (za Drugi Rok Podatkowy) i stronie Spółki powstanie
dochód z tytułu podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a w zw. z
art. 28m ust. 2 ustawy o CIT.
Tym samym w myśl art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT Spółka będzie zobowiązana do
zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku do końca trzeciego miesiąca roku
podatkowego następującego po roku, w którym dokonano wypłaty zaliczek na poczet
dywidendy bez uprzedniej uchwały . Tym samym Spółka będzie zobowiązana do zapłaty
podatku w terminie do 31 marca 2025 r. z tytułu wypłaconych zaliczek w trakcie Drugiego
Roku Podatkowego na poczet zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym.
Natomiast w odniesieniu do wypłaty zaliczek w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego na
poczet zysku wypracowanego w Trzecim Roku Podatkowym wskazać należy, że, Spółka
będzie zobowiązana do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku do końca
trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano
wypłaty zaliczek, tj. w terminie do 31 marca 2026 r.
Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 6 w części dotyczącej
przyjęcia, że:
· Spółka będzie obowiązana do zapłaty ryczałtu do 31 marca 2025 r. z tytułu zapłaconych
zaliczek w trakcie Drugiego Roku Podatkowego na poczet zysku wypracowanego w
Drugim Roku Podatkowym – jest prawidłowe;
· Spółka będzie obowiązana do zapłaty ryczałtu do 31 marca 2025 r. z tytułu zapłaconych
zaliczek w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego na poczet zysku wypracowanego w
Trzecim Roku Podatkowym– jest nieprawidłowe;
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy
stwierdzić, że zostały także wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla
organu wydającego przedmiotową interpretację. Każdą sprawę tut. organ jest
zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
(t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.