0114-KDIP2-2.4010.132.2025.2.IN

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie przyjęcia, że: wypłata zaliczek w trakcie Pierwszego Roku Podatkowego na poczet zysku wypracowanego w Pierwszym Roku Podatkowym będzie podlegała opodatkowaniu Ryczałtem według stawki 10 % - jest prawidłowe; wypłata zaliczek w trakcie Drugiego Roku Podatkowego na poczet zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym podlegać będzie opodatkowaniu według stawki 10 % - jest prawidłowe; termin na zadeklarowanie i zapłatę ryczałtu od wypłaconych zaliczek upływa z końcem trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano wypłaty środków pieniężnych na rzecz wspólnika tytułem zaliczki - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania właściwej stawki ryczałtu od dochodów spółek. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni (dalej jako: „Wnioskodawczyni” albo „Spółka”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako: „u.p.d.o.p.”). Wnioskodawczyni nie jest podatnikiem rozpoczynającym prowadzenie działalności w rozumieniu u.p.d.o.p. Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawczyni, zgodnie z danymi uwidocznionymi w informacji odpowiadającej odpisowi aktualnemu z rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, jest wykonywanie pozostałych robót budowalnych wykończeniowych (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 43.39.Z). Przedmiotem pozostałej działalności Wnioskodawczyni jest m. in. tynkowanie (PKD 43.31.Z), zakładanie stolarki budowalnej (PKD 43.32.Z) oraz wykonywanie konstrukcji i pokryć dachowych (PKD 43.91.Z).

Spółka planuje dokonanie wyboru opodatkowania na zasadach przewidzianych w Rozdziale 6b u.p.d.o.p., tj. ryczałtem od dochodów spółek (dalej jako: "Ryczałt"), ze skutkiem od dnia 01 czerwca 2025 roku. Celem wykluczenia ewentualnych wątpliwości Wnioskodawczyni oświadcza, że: 1. będzie spełniała warunki uprawniające do wyboru opodatkowania Ryczałtem przewidziane w art. 28j ust. 1 pkt 1-6 u.p.d.o.p.; 2. na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem, tj. na dzień 31 maja 2025 roku, zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości, jak również otworzy księgi rachunkowe na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem, tj. na dzień 1 czerwca 2025 roku; 3. złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania Ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowana ryczałtem, tj. do dnia 30 czerwca 2025 roku. W odniesieniu do wartość przychodu Spółki, Wnioskodawczyni wskazuje, że: 1. w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym wybór opodatkowania Ryczałtem, tj. trwającym od dnia 1 stycznia 2025 roku do dnia 31 maja 2025 roku, osiągnięta przez nią wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, o której mowa w art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p.; 2. w pierwszym roku podatkowym opodatkowania Ryczałtem, tj. trwającym od dnia 1 czerwca 2025 roku do dnia 31 grudnia 2025 roku (dalej jako: „Pierwszy Rok Opodatkowania Ryczałtem”), osiągnięta przez nią wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, o której mowa w art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p.; 3. w drugim roku podatkowym opodatkowania Ryczałtem, tj. trwającym od dnia 1 stycznia 2026 roku do dnia 31 grudnia 2026 roku (dalej jako: „Drugi Rok Opodatkowania Ryczałtem”), osiągnięta przez nią wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) przekroczy wyrażoną w złotych kwotę odpowiadającą równowartości 2 000 000 euro, o której mowa w art. 4a pkt 10 u. p.d.o.p. W toku swojej działalności, Wnioskodawczyni będzie dokonywała na rzecz wspólników Spółki wypłat zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy. Wypłaty zaliczek będą realizowane w wysokości i na zasadach określonych w art. 194 oraz art. 195 ustawy z dnia 15 września 2000 roku Kodeks spółek handlowych (dalej jako: „k.s.h.”), a zatem jedynie o ile Spółka będzie posiadała środki wystarczające na tę wypłatę, a ponadto gdy zatwierdzone sprawozdanie finansowe Spółki za poprzedni rok obrotowy będzie wykazywało zysk (dalej jako: „Zaliczki”). Celem wykluczenia ewentualnych wątpliwości Wnioskodawczyni oświadcza, że: 1. rok obrotowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym; 2. Umowa Spółki zawiera upoważnienie dla zarządu Wnioskodawczyni do wypłaty wspólnikom Spółki zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy jeżeli Wnioskodawczyni posiadać będzie środki wystarczające na ich wypłatę; 3. Zaliczki wypłacane w Pierwszym Roku Opodatkowania Ryczałtem mogą pochodzić z zysku osiągniętego przed i w trakcie opodatkowania Ryczałtem, przy czym niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie drugiej z opisanych sytuacji; 4. Zaliczki wypłacane w Drugim Roku Opodatkowania Ryczałtem pochodzić będą z zysku osiągniętego w trakcie opodatkowania Ryczałtem; 5. do faktycznej wypłaty Zaliczek na rzecz wspólników Spółki dojdzie: a) w przypadku Zaliczek wypłacanych w Pierwszym Roku Opodatkowania Ryczałtem - w terminie do dnia 31 grudnia 2025 roku, b) w przypadku Zaliczek wypłacanych w Drugim Roku Opodatkowania Ryczałtem - w terminie do dnia 31 grudnia 2026 roku. Jednocześnie Wnioskodawczyni, dokonując wypłaty Zaliczek, będzie zobowiązana do pobrania, jako płatnik, zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej jako „podatek PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)”) oraz odprowadzenia go na rachunek właściwego urzędu skarbowego. Pytania 1. Czy względem dochodu pochodzącego z tytułu wypłaty Zaliczki w trakcie Pierwszego Roku Opodatkowania Ryczałtem zastosowanie znajdzie Ryczałt w stawce 10% podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.? 2. Czy, na podstawie art. 30a ust. 19 w zw. z art. 41 ust. 4ab ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „u.p.d.o.f.”), Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zastosowania mechanizmu odliczenia w trybie art. 30a ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f., w odniesieniu do Zaliczek wypłacanych wspólnikom w trakcie Pierwszego Roku Opodatkowania Ryczałtem? 3. Czy względem dochodu pochodzącego z tytułu wypłaty Zaliczki w trakcie Drugiego Roku Opodatkowania Ryczałtem zastosowanie znajdzie Ryczałt w stawce 10% podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.? 4. Czy, na podstawie art. 30a ust. 19 w zw. z art. 41 ust. 4ab u.p.d.o.f., Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zastosowania mechanizmu odliczenia w trybie art. 30a ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f., w odniesieniu do Zaliczek wypłacanych wspólnikom w trakcie Drugiego Roku Opodatkowania Ryczałtem? 5. Czy termin na zadeklarowanie i zapłatę Ryczałtu od wypłaconych Zaliczek upływa z końcem trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano wypłaty środków pieniężnych na rzecz wspólnika tytułem Zaliczki? Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 1, 3 i 5 w kwestii dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie Nr 2 i 4) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. Państwa stanowisko w sprawie 1. W ocenie Wnioskodawczyni, względem dochodu pochodzącego z tytułu wypłaty Zaliczki w trakcie Pierwszego Roku Opodatkowania Ryczałtem zastosowanie znajdzie Ryczałt w stawce 10% podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. 3. W ocenie Wnioskodawczyni, względem dochodu pochodzącego z tytułu wypłaty Zaliczki w trakcie Drugiego Roku Opodatkowania Ryczałtem zastosowanie znajdzie Ryczałt w stawce 10% podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. 5. W ocenie Wnioskodawczyni, termin na zadeklarowanie i zapłatę Ryczałtu od wypłaconych Zaliczek upływa z końcem trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano wypłaty środków pieniężnych na rzecz wspólnika tytułem Zaliczki. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 1: Zgodnie z treścią art. 28j ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.p.: „1. Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki: 7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem”. Jak stanowi art. 28j ust. 5 u.p.d.o.p.: „5. Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio”. Zgodnie z brzmieniem art. 28f ust. 1 u.p.d.o.p.: „1. Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7”. W myśl art. 28e ust. 1 i 2 u.p.d.o.p.: „1. Rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w rozumieniu przepisów o rachunkowości. 2. Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, za pierwszy rok podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca miesiąca przyjętego przez podatnika roku obrotowego”. Jak stanowi art. 8 ust. 6a u.p.d.o.p.: „6a. Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, miesiąc poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem jest ostatnim miesiącem roku podatkowego tego podatnika”. Zgodnie z treścią art. 28m ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.: „1. Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający: 1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony: a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub, b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat)”. Stosownie do regulacji art. 28m ust. 2 u.p.d.o.p.: „2. Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).”. W myśl art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.: „1. Ryczałt wynosi: 1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności”. Ponadto, zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p.: „Ilekroć w ustawie jest mowa o: 10) małym podatniku - oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł”. Co więcej, jak wynika z treści objaśnień podatkowych „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek” z dnia 23 grudnia 2021 r. (dalej jako: „Objaśnienia”): „[...] dla celów Ryczałtu wypłacone zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy uważa się za dochód z tytułu podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1 [...]” (str. 48, pkt 74 Objaśnień). Przenosząc powyższe na grunt przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wskazać należy, że przyporządkowanie właściwej stawki Ryczałtu względem Zaliczki wypłaconej na rzecz wspólników Spółki, pozostaje uzależnione od statusu Spółki w momencie faktycznego dokonania wypłaty Zaliczki, co znajduje potwierdzenie w treści Objaśnień. Tym samym, mając na względzie fakt, że: 1) w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym wybór opodatkowania Ryczałtem, tj. trwającym od dnia 1 stycznia 2025 roku do dnia 31 maja 2025 roku, wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) osiągnięta przez Spółkę nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, o której mowa w art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p., a tym samym Spółka posiadać będzie status małego podatnika w rozumieniu u.p.d.o.p. w Pierwszym Roku Opodatkowania Ryczałtem; 2) wypłaty zaliczek zostaną zrealizowane w wysokości i na zasadach określonych w art. 194 i art. 195 k.s.h. oraz; 3) faktyczna wypłata Zaliczek - wypłacanych w Pierwszym Roku Opodatkowania Ryczałtem - na rzecz wspólników Spółki zostanie zrealizowana do dnia 31 grudnia 2025 roku - względem dochodu pochodzącego z tytułu wypłaty Zaliczki zastosowanie znajdzie Ryczałt w stawce 10% podstawy opodatkowania. Powyżej zaprezentowane stanowisko Wnioskodawczyni znajduje potwierdzenie w treści interpretacji indywidualnych wydanych dotychczas przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na gruncie zbliżonych przedmiotowo wniosków, tj. m. in. w interpretacji indywidualnej: 1) z dnia 12 października 2023 roku, 0114-KDIP2-2.4010.405.2023.2.ASK; 2) z dnia 19 stycznia 2024 roku, sygn. 0114-KDIP2-1.4010.635.2023.2.MW; 3) z dnia 26 stycznia 2024 roku, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.532.2023.3.BJ; 4) z dnia 30 grudnia 2024 roku, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.563.2024.2.AG. W konsekwencji, względem dochodu pochodzącego z tytułu wypłaty Zaliczki w trakcie Pierwszego Roku Opodatkowania Ryczałtem zastosowanie znajdzie Ryczałt w stawce 10% podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 3: Przepisy, interpretacje indywidualne przepisów prawa podatkowego oraz argumentacja przywołana celem uzasadnienia stanowiska w zakresie pytania nr 1. pozostają aktualne w zakresie uzasadnienia stanowiska Wnioskodawczyni w odniesieniu do pytania nr 3., z zastrzeżeniem poczynionych poniżej uwag. W tym kontekście Wnioskodawczyni ponownie wskazuje, że przyporządkowanie właściwej stawki Ryczałtu względem Zaliczki wypłaconej na rzecz wspólników Spółki, pozostaje uzależnione od statusu Spółki w momencie faktycznego dokonania wypłaty Zaliczki, co znajduje potwierdzenie w treści Objaśnień. Tym samym, mając na względzie fakt, że: 1) w Pierwszym Roku Opodatkowania Ryczałtem, tj. trwającym od dnia 01 czerwca 2025 roku do dnia 31 grudnia 2025 roku, wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) osiągnięta przez Spółkę nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, o której mowa w art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p., a tym samym Spółka posiadać będzie status małego podatnika w rozumieniu u.p.d.o.p. w Drugim Roku Opodatkowania Ryczałtem; 2) wypłaty zaliczek zostaną zrealizowane w wysokości i na zasadach określonych w art. 194 i art. 195 k.s.h. oraz 3) faktyczna wypłata Zaliczek - wypłacanych w Drugim Roku Opodatkowania Ryczałtem - na rzecz wspólników Spółki zostanie zrealizowana do dnia 31 grudnia 2026 roku - względem dochodu pochodzącego z tytułu wypłaty Zaliczki zastosowanie znajdzie Ryczałt w stawce 10% podstawy opodatkowania. Jednocześnie Wnioskodawczyni podkreśla, że w jej ocenie irrelewantny z punktu widzenia oceny prawnej zagadnienia przedstawionego przez Spółkę pozostaje status Wnioskodawczyni na moment podjęcia uchwały o podziale zysku. Jak wskazano bowiem w Objaśnieniach: „[...] prawidłowym podejściem interpretacyjnym do ww. przepisów ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) jest zastosowanie zintegrowanej wykładni językowej, systemowej i celowościowej [...] w stosowaniu właściwej wykładni przepisów o ryczałcie istotne jest, w przypadku wątpliwości natury językowej, że reinwestycje pozostają nieopodatkowane. Natomiast przekazanie do konsumpcji, wypłata, czy inna dystrybucja majątku - niezależnie od tego, w jakiej formie jest dokonana - podlega opodatkowaniu [...]” (str. 6, pkt 4 Objaśnień). Ponadto, zgodnie z treścią uzasadnienia ustawy z dnia 28 listopada 2020 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2122): „[...] wysokość obciążenia podatkowego uzależniona jest od wielkości podatnika, tj. jest niższa dla podatników posiadających status małego podatnika [...] ustalenie stawki podatku właściwej dla dochodów osiągniętych w roku podatkowym, podatnik dokonywać będzie każdego roku, gdyż na każdy rok w 4-letnim okresie opodatkowania ryczałtem ustala się przychody osiągnięte w poprzednim roku [...] wielkość tych przychodów zadecyduje o wysokości stawki podatkowej jaką należy zastosować do dochodów osiągniętych w roku podatkowym [...]”. Mając na względzie powyższe - w tym uwzględniając brzmienie art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a i ust. 2 u.p.d.o.p., art. 28p ust. 3 oraz art. 28t ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., jak również regulację k.s. h. i ustawy z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości (dalej jako: „u.r.”) - w ocenie Wnioskodawczyni bezspornym pozostaje prawo podatnika do: 1) dokonania wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy w wysokości i na zasadach określonych w art. 194 oraz art. 195 k.s.h. i w konsekwencji dokonania zapłaty Ryczałtu do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym doszło do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy albo 2) niedokonania wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy, podjęcia uchwały o podziale zysku w terminie i na zasadach określonych w k.s.h. i u.r. i w konsekwencji dokonania zapłaty Ryczałtu do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale wyniku finansowego netto - przy czym w pierwszym przypadku status podatnika - a co za tym idzie, stawka Ryczałtu - będzie ustalany na moment dokonania wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy, podczas gdy w drugim, na moment podejmowania uchwały o podziale zysku. Powyższa konstatacja pozostaje utrwalona w interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego wydanych dotychczas przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Jak wskazano m. in. w treści interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 października 2023 roku, sygn. 0114-KDIP2- 2.4010.405.2023.2.ASK: „[...] podsumowując, wysokość ryczałtu od wypłacanego zysku (dywidendy) w 2024 r. za 2023 r. winna zostać ustalona na podstawie stawki ryczałtu obowiązującej w roku podatkowym, w którym podjęta zostanie uchwała o podziale wyniku finansowego, czyli w Państwa przypadku w 2024 r. Natomiast termin faktycznej wypłaty tego zysku (dywidendy) lub rok, za który jest wypłacany pozostają bez wpływu na stosowaną stawkę ryczałtu [...] Mając na uwadze powyższe, zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, że ze względu na posiadanie statusu „małego podatnika” w 2023 r., czyli w roku wypłaty zaliczek na poczet dywidendy, będą Państwo uprawnieni do opodatkowania dochodu z tytułu podzielonego zysku 10% stawką ryczałtu wynikającą z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT [...]”. Wspomnieć należy, że przedmiotowa myśl została wyrażona jeszcze bardziej dobitnie w treści interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 07 września 2023 roku, sygn. 0111-KDIB1-2.4010.326.2023.2.DP, w której przesądzono, że: „[...] z wyżej wymienionych przepisów wynika, że wypłata zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy rodzi obowiązek podatkowy na gruncie przepisów o ryczałcie od dochodów spółek [...] mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca będzie miał obowiązek zadeklarowania i zapłaty ryczałtu od kwoty faktycznie wypłaconej Wspólnikom zaliczki zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a w zw. z art. 28m ust. 2 updop [.]”. W konsekwencji, względem dochodu pochodzącego z tytułu wypłaty Zaliczki w trakcie Drugiego Roku Opodatkowania Ryczałtem zastosowanie znajdzie Ryczałt w stawce 10% podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 5: Zgodnie z treścią art. 28m ust. 2 u.p.d.o.p.: „2. Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku)”. Stosownie do regulacji art. 28r ust. 1 u.p.d.o.p.: „1. Do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego podatnik jest obowiązany złożyć do urzędu skarbowego deklarację, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu osiągniętego za poprzedni rok podatkowy”. Ponadto, w myśl art. 28t ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.: „1. Podatnik jest obowiązany do zapłaty: 1) ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat - do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto”. Co więcej, jak wynika z wspomnianego już fragmentu Objaśnień: „[...] dla celów Ryczałtu wypłacone zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy uważa się za dochód z tytułu podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1 [...]” (str. 48, pkt 74 Objaśnień). Przenosząc powyższe na grunt opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego w treści niniejszego wniosku, przepisy stanowią więc jedynie o stosowaniu "odpowiednio" art. 28m ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku). Przepisy milczą z kolei, nie wprowadzając nawet odesłania, co do terminów złożenia deklaracji i zapłaty Ryczałtu od środków pieniężnych wypłaconych tytułem zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy. Przy interpretacji przepisów w zakresie zdarzenia powodującego obowiązek zapłaty Ryczałtu, a także terminu złożenia deklaracji i zapłaty podatku odwołać się można także do regulacji art. 28p ust. 3 u.p.d.o.p., zgodnie z którym: „3. Jeżeli podatnik dokonał wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy, zgodnie z odrębnymi przepisami, od ryczałtu obliczonego po odliczeniach, o których mowa w ust. 2, odlicza się kwotę ryczałtu należnego od wypłaconej zaliczki. Odliczenia dokonuje się od ryczałtu należnego od zysku, na poczet którego zaliczka została wypłacona, proporcjonalnie do kwoty zysku przeznaczonej do wypłaty”. Cytowany przepis dotyczy co prawda opodatkowania ryczałtem dochodów osiąganych za granicą, niemniej jednak wyraźnie odróżnia ryczałt należny od wypłaconej zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy od należnego ryczałtu od zysku przeznaczonego do podziału. Jednocześnie ryczałt należny od wypłaconej zaliczki podlega odliczeniu od ryczałtu należnego od dywidendy, na poczet której zaliczka została wypłacona. Z powyższej analizy wynika zatem, że zdarzeniem rodzącym obowiązek podatkowy na gruncie Ryczałtu jest wypłata zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy. Z zestawienia wyżej przywołanych przepisów wynika także, że obowiązek zadeklarowania ryczałtu od dochodów spółek i zapłaty tego ryczałtu rodzi faktyczna wypłata zaliczki, a także to, że termin na zadeklarowanie i zapłatę Ryczałtu od zaliczki wypłaconej na poczet przewidywanej dywidendy upływa z końcem trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym wypłacono tę zaliczkę. Zaprezentowane przez Wnioskodawcę stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 07 września 2023 roku, sygn. 0111-KDIB1-2.4010.326.2023.2.DP, w treści której przesądzono, że: „[...] z wyżej wymienionych przepisów wynika, że wypłata zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy rodzi obowiązek podatkowy na gruncie przepisów o ryczałcie od dochodów spółek [...] mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca będzie miał obowiązek zadeklarowania i zapłaty ryczałtu od kwoty faktycznie wypłaconej Wspólnikom zaliczki zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a w zw. z art. 28m ust. 2 updop [...]”. W konsekwencji, termin na zadeklarowanie i zapłatę Ryczałtu od wypłaconych Zaliczek upływa z końcem trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano wypłaty środków pieniężnych na rzecz wspólnika tytułem Zaliczki.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w części dotyczącej przyjęcia, że: wypłata zaliczek w trakcie Pierwszego Roku Podatkowego na poczet zysku wypracowanego w Pierwszym Roku Podatkowym będzie podlegała opodatkowaniu Ryczałtem według stawki 10 % - jest prawidłowe; wypłata zaliczek w trakcie Drugiego Roku Podatkowego na poczet zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym podlegać będzie opodatkowaniu według stawki 10 % - jest prawidłowe; termin na zadeklarowanie i zapłatę ryczałtu od wypłaconych zaliczek upływa z końcem trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano wypłaty środków pieniężnych na rzecz wspólnika tytułem zaliczki - jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”): Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7. Po zakończeniu okresu czteroletniego, jeśli podatnik spełnia warunki ustawowe, może kontynuować rozliczenia zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy CIT, w kolejnym okresie czteroletnim. Stosownie do art. 28f ust. 2 ustawy CIT: Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem. Państwa wątpliwości zawarte w pytanie Nr 1 i Nr 3 dotyczą zastosowania właściwej stawki ryczałtu do wypłaconych zaliczek na poczet wypracowanego zysku. Z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT wynika, że: Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku). Zgodnie z art. 28m ust. 2 ustawy o CIT: Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku). Jak wynika z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku). Uzupełniająco, art. 28m ust. 2 reguluje, iż wskazany art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a stosuje się odpowiednio do zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku). Sformułowanie art. 28m ust. 2 poprzez „odpowiednie jego stosowanie” pozwala na objęcie jego zakresem różnych stanów faktycznych - zarówno przypadków, gdy wypłata zaliczek na poczet dywidendy następuje na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników sp. z o. o., jak również sytuacji, gdy wypłata zaliczek następuje bez podjęcia takiej uchwały. Należy bowiem zauważyć, iż z ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.) nie wynika obowiązek dokumentowania uchwałą wypłaty zaliczek na dywidendę przez sp. z o.o. (mimo, iż jest to częstą praktyką). Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego Spółka z o.o. planuje od 1 czerwca 2025 r. wybrać jako formę opodatkowania ryczałt od dochodów spółek. W roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym wybór opodatkowania Ryczałtem, tj. trwającym od 1 stycznia do 31 maja 2025 roku, osiągnięta przez Spółkę wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, o której mowa w art. 4a pkt 10 u.p. d.o.p. W pierwszym roku podatkowym opodatkowania Ryczałtem, tj. trwającym od 1 czerwca do 31 grudnia 2025 roku (Pierwszy Rok Opodatkowania Ryczałtem), osiągnięta przez Spółkę wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, o której mowa w art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p.

Natomiast w drugim roku podatkowym opodatkowania Ryczałtem, tj. trwającym od 1 stycznia do 31 grudnia 2026 roku (Drugi Rok Opodatkowania Ryczałtem), osiągnięta przez Spółkę wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) przekroczy wyrażoną w złotych kwotę odpowiadającą równowartości 2 000 000 euro, o której mowa w art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p. W toku swojej działalności, Spółka będzie dokonywała na rzecz wspólników Spółki wypłat zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy. Zaliczki wypłacane w Pierwszym Roku Opodatkowania Ryczałtem mogą pochodzić z zysku osiągniętego w trakcie opodatkowania Ryczałtem. Zaliczki wypłacane w Drugim Roku Opodatkowania Ryczałtem pochodzić będą z zysku osiągniętego w trakcie opodatkowania Ryczałtem. Do faktycznej wypłaty Zaliczek na rzecz wspólników Spółki dojdzie: a) w przypadku Zaliczek wypłacanych w Pierwszym Roku Opodatkowania Ryczałtem - w terminie do dnia 31 grudnia 2025 roku, b) w przypadku Zaliczek wypłacanych w Drugim Roku Opodatkowania Ryczałtem - w terminie do dnia 31 grudnia 2026 roku. W odniesieniu do przedstawionych przez Państwa wątpliwości wskazać należy na brzmienie art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT: Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto. W myśl art. 28o ust. 1 ustawy o CIT: Ryczałt wynosi: 1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności; 2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1. Stosownie do treści art. 4a pkt 10 ustawy o CIT: Ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku - oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł. Z kolei zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT: Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat - do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto. W świetle analizowanej sprawy, wskazać należy, że wypłata zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy występuje przed podziałem zysku na podstawie uchwały o podziale wyniku finansowego netto, dlatego w takim przypadku zastosowanie znajduje art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT. Jak wynika z cytowanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku). Uzupełniająco art. 28m ust. 2 cytowanej ustawy reguluje, że wskazany art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a stosuje się odpowiednio do zaliczki za poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku). Zauważyć należy, że dla ustalenia właściwej stawki ryczałtu przy wypłacie zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy bez podjętej uprzednio uchwały, znaczenie ma posiadanie statusu małego lub dużego podatnika w roku podatkowym, w którym występuje przedmiotowa wypłata. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka wypłaci w Pierwszym Roku Podatkowym zaliczki na poczet zysku wypracowanego w Pierwszym Roku Podatkowym, w którym to Spółka posiadała status „małego podatnika”. Wynika to z faktu, że w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym wybór opodatkowania Ryczałtem, tj. trwającym od 1 stycznia do 31 maja 2025 r. osiągnięta przez Spółkę wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro. Wobec powyższego, ze względu na posiadanie statusu „małego podatnika” na moment wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy dokonywanej za Pierwszy Rok Podatkowy, uprawnieni będą Państwo do opodatkowania dochodu z tytułu podzielonego zysku 10% stawką ryczałtu wynikającą z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 należało uznać za prawidłowe. W odniesieniu do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu Nr 3, również należy się zgodzić z Państwem, że wypłata zaliczki na poczet zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym podlegać będzie opodatkowaniu 10% stawką ryczałtu. Z wniosku wynika, że w Drugim Roku Podatkowym Spółka będzie również wypłacała zaliczki na poczet zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym. Ponieważ w Pierwszym Roku Podatkowym trwającym do 31 grudnia 2025 r. Spółka osiągnie przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) o wartości nie przekraczającej równowartość 2 000 000 euro to tym samym, nie utraci statusu „małego podatnika” w Drugim Roku Podatkowym. W świetle powyższego wypłata zaliczek w trakcie Drugiego Roku Podatkowego na poczet zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym będzie podlegać opodatkowaniu 10 % stawką ryczałtu od dochodów spółek wynikająca z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Wynika to z faktu, że na moment wypłaty ww. zaliczek, Spółka nadal będzie posiadała statusu „małego podatnika” Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 3 należało uznać za prawidłowe. Powzięli Państwo wątpliwość również w zakresie przyjęcia, że Spółka powinna zapłacić ryczałt z tytułu wypłaconych zaliczek do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano wypłaty środków pieniężnych na rzecz wspólnika tytułem zaliczki. W świetle analizowanej sprawy, wskazać należy, że wypłata zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy występuje przed podziałem zysku na podstawie uchwały o podziale wyniku finansowego netto, dlatego w takim przypadku zastosowanie znajduje art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT. Podatek z tytułu podzielonego zysku powstaje w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale wyniku finansowego netto, a podatek należy wpłacić do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto. Jak wcześniej wskazano, do zaliczek na poczet zysku odpowiednio stosuje się zasady, wymienione w art. 28m ust. 2 ustawy o CIT. Jednakże odnosząc się do problemu terminu zapłaty zaliczek na poczet dywidendy kluczowe znaczenie ma użycie w art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT sformułowania „roku podatkowego”. Zatem przepis art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT w związku ze wskazanym art. 28m ust. 1 pkt 1 oraz art. 28m ust. 2 ustawy o CIT, należy interpretować w ten sposób, że termin zapłaty ryczałtu przypada na koniec trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku w którym doszło do podjęcia uchwały o wypłacie zaliczek na poczet dywidendy bądź wypłaty zaliczek na poczet dywidendy bez uprzedniej uchwały. W analizowanej sprawie, zaliczka na poczet przewidywanej dywidendy będzie miała miejsce: w Pierwszym Roku Podatkowym (za Pierwszy Rok Podatkowy) i po stronie Spółki powstanie dochód z tytułu podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a w zw. z art. 28m ust. 2 ustawy o CIT. w Drugim Roku Podatkowym (za Drugi Rok Podatkowy) i po stronie Spółki powstanie dochód z tytułu podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a w zw. z art. 28m ust. 2 ustawy o CIT. Tym samym w myśl art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, Spółka będzie zobowiązana do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano wypłaty zaliczek na poczet dywidendy bez uprzedniej uchwały. Spółka będzie zobowiązana do zapłaty podatku w terminie do 31 marca 2026 r. z tytułu wypłaconych zaliczek w trakcie Pierwszego Roku Podatkowego na poczet zysku wypracowanego w Pierwszym Roku Podatkowym. Natomiast w odniesieniu do wypłaty zaliczek w trakcie Drugiego Roku Podatkowego na poczet zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym wskazać należy, że, Spółka będzie zobowiązana do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano wypłaty zaliczek, tj. w terminie do 31 marca 2027 r. Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 5, że termin na zadeklarowanie i zapłatę ryczałtu od wypłaconych zaliczek upływa z końcem trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano wypłaty środków pieniężnych na rzecz wspólnika tytułem zaliczki należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały także wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację. Każdą sprawę tut. organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.