0114-KDIP2-2.4010.103.2025.2.SJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie: braku rozpoznania przychodu podatkowego po stronie spółki otrzymującej aport – jest prawidłowe; sposobu obliczenia wartości początkowej środków trwałych na cele amortyzacji przez spółkę otrzymującą aport – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych aportu przedsiębiorstwa do nowo powstałej spółki. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Ojciec Wnioskodawczyni od 1988 r. prowadził jednoosobową działalność gospodarczą w oparciu o wpis Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (dalej: CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej)). W 2024 r. zmarł ojciec wnioskodawczyni (dalej: Spadkodawca). W skład spadku po Spadkodawcy wchodzi m.in. przedsiębiorstwo Spadkodawcy. Składniki przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej Spadkodawcy, w chwili jego śmierci, stworzyły przedsiębiorstwo w spadku Wnioskodawczyni jest zarządcą sukcesyjnym przedsiębiorstwa zmarłego. Działalność PwS stanowi kontynuację działalności Spadkodawcy. Wnioskodawczyni jest jedynym spadkobiercą Spadkodawcy. Wnioskodawczyni ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Nabycie spadku pod Spadkodawcy, w tym nabycie PwS, nastąpi na podstawie postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku lub aktu poświadczenia dziedziczenia.

Po nabyciu spadku Wnioskodawczyni, będzie wykorzystywała składniki majątku nabyte w ramach przedsiębiorstwa przed śmiercią Spadkodawcy oraz nabyte w ramach działalności PwS dla celów własnej działalności, kontynuując działalność gospodarczą PwS na wpisie do CEIDG. Otrzymane w drodze dziedziczenia ustawowego składniki majątku PwS łącznie stanowią 1 przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55Kodeksu Cywilnego (aktualnie PwS). Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającą obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce ich osiągania. Wnioskodawczyni z chwilą przejęcia Przedsiębiorstwa w Spadku będzie czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług). W ramach planowanej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni wykorzystywała będzie zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych (dalej: „Przedsiębiorstwo”), na który składają się w szczególności: 1) środki trwałe, 2) wyposażenie, 3) zapasy towarów handlowych, 4) personel osobowy. 5) bazy danych klientów i dostawców, 6) księgi i dokumenty, 7) środki pieniężne na rachunku firmowym i w kasie, 8) zobowiązania i należności związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa. Wnioskodawczyni planuje wniesienie Przedsiębiorstwa w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka), która zostanie w przyszłości założona. Wnioskodawczyni będzie jednym ze wspólników nowo powstałej spółki. W związku z aportem Przedsiębiorstwa do Spółki dojdzie również do przejścia zakładu pracy na nowego pracodawcę (tj. na Spółkę) w rozumieniu art. 23 (1) Kodeksu pracy, w wyniku którego Spółka stanie się pracodawcą w odniesieniu do pracowników zatrudnianych na moment dokonania aportu. Spółka będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz czynnym podatnikiem podatku VAT. Spółka z o.o. w momencie aportu składników majątkowych i niemajątkowych będzie miała zamiar kontynuowania działalności gospodarczej prowadzonej w takim samym zakresie, w jakim była prowadzona w ramach działalności gospodarczej, przy pomocy składników majątkowych materialnych i niematerialnych będących przedmiotem aportu. Spółka z o.o. będzie miała w momencie aportu faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o nabywane składniki majątkowe, bez angażowania dodatkowych składników majątkowych lub podejmowania dodatkowych działań faktycznych i prawnych. Spółka z o.o., przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład aportu w wartości wynikającej z prowadzonych przez Wnioskodawczynię ksiąg rachunkowych jako podmiotu wnoszącego ten wkład. W następstwie dokonanego aportu Wnioskodawczyni rozważa likwidację prowadzonej indywidualnej działalności gospodarczej. Planowany aport nastąpi z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych – w szczególności ograniczenie odpowiedzialność za zobowiązania związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Pytania 1. Czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym planowany aport do Spółki Przedsiębiorstwa stanowić będzie wniesienie w formie wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 3 ustawy PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych), a tym samym będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy PIT? (zdarzenie przyszłe) 2. Czy planowany przez Wnioskodawczynie aport składników majątkowych i niemajątkowych stanowi zbycie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? (zdarzenie przyszłe) 3. Czy planowany przez Wnioskodawczynie aport składników majątkowych i niemajątkowych nie będzie stanowił przychodu do opodatkowania? (zdarzenie przyszłe) 4. Jak powinna być obliczona wartość początkowa środków trwałych na cele prowadzonej przez spółkę amortyzacji, które zostały wprowadzone w drodze aportu przedsiębiorstwa? (zdarzenie przyszłe) Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytania nr 3 i 4 w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pozostałych podatków (podatek dochodowy od osób fizycznych oraz podatek od towarów i usług) wniosek zostanie rozpatrzony odrębnie. Pani stanowisko w sprawie Ad. 3 Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo spółdzielni aportu. Jeśli wartość wkładu niepieniężnego jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa wniesionego aportu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego. Ustawa przewiduje jednak wyjątki dla rozpoznania przychodu podatkowego z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu do spółki). Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 4 pkt 25 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się wartości, o której mowa w ust. 1 pkt 7, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki albo spółdzielni jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że po stronie spółki z o.o., do której aport jest wnoszony, w związku z wniesieniem do niej przedsiębiorstwa (aport) nie powstanie przychód do opodatkowania. Ad. 4 Zgodnie z art. 16g ust. 9 ustawy CIT w razie przekształcenia formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształcanego, połączonego albo podzielonego. Natomiast art. 16g ust. 10a ustawy stanowi, że powyższe stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa, jego zorganizowanej części lub komercjalizowanej własności intelektualnej wnoszonej przez podmiot komercjalizujący, w drodze wkładu niepieniężnego. Z powyższych przepisów wynika, że spółka z o.o. otrzymująca aport JDG jest zobowiązana ustalić wartość początkową składników według ksiąg podmiotu wnoszącego aport. Artykuł 16h ust. 3 ustawy CIT z kolei stanowi, że podmioty, o których mowa w art. 16g ust. 9 ustawy CIT, powstałe z przekształcenia, podziału, z zastrzeżeniem ust. 5, albo połączenia podmiotów oraz podmioty, które przejęły całość lub część innego podmiotu na skutek tych zdarzeń, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony, podzielony, połączony, z uwzględnieniem art. 16i ust. 2-7 ustawy CIT. Brzmienie art. 16h ust. 3a ustawy CIT przewiduje odpowiednie zastosowanie art. 16h ust. 3 ustawy CIT, w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego, jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego taki wkład, z zastrzeżeniem ust. 3aa. W świetle powyższego, aport JDG do spółki z o.o. powoduje obowiązek stosowania przez spółkę zasady kontynuacji odpisów amortyzacyjnych uprzednio naliczanych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie: braku rozpoznania przychodu podatkowego po stronie spółki otrzymującej aport – jest prawidłowe; sposobu obliczenia wartości początkowej środków trwałych na cele amortyzacji przez spółkę otrzymującą aport – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Odpowiedź na pytanie nr 3 Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”): przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Przepisy art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, nie definiują pojęcia przychodu, jednak zawarty w nich otwarty katalog przykładowych rodzajów przysporzeń stanowiących przychody pozwala na przyjęcie, że za przychody uznaje się przysporzenia o charakterze definitywnym (trwałe i bezzwrotne), które skutkują zwiększeniem aktywów lub zmniejszeniem pasywów podatnika, a nie zostały wyłączone na mocy przepisów art. 12 ust. 4 ustawy o CIT. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy: Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio. Stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT: Do przychodów nie zalicza się wartości, o której mowa w ust. 1 pkt 7, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki albo spółdzielni jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, oraz spółka lub spółdzielnia otrzymująca wkład

przyjęła dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład. Z wniosku wynika, że zamierza Pani wnieść przedsiębiorstwo w drodze wkładu niepieniężnego do nowo utworzonej spółki. Będzie Pani jednym ze wspólników nowo powstałej spółki. Zespół składników materialnych i niematerialnych będzie stanowił 1przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.). Wskazała Pani, że na przedsiębiorstwo będące przedmiotem wkładu składają się w szczególności: 1) środki trwałe, 2) wyposażenie 3) zapasy towarów handlowych, 4) personel osobowy, 5) bazy danych klientów i dostawców, 6) księgi i dokumenty, 7) środki pieniężne na rachunku firmowym i w kasie, 8) zobowiązania i należności związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa. W związku z aportem przedsiębiorstwa do nowo powstałej spółki dojdzie również do przejścia zakładu pracy na nowego pracodawcę w rozumieniu art. 23 (1) ustawy z 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz.U. z 2025 r. poz. 277 ze zm.). Składniki wchodzące w skład przedsiębiorstwa, otrzymująca aport Spółka przyjmie dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg rachunkowych prowadzonych przez Panią jako podmiotu wnoszącego wkład. Pani wątpliwości dotyczą skutków podatkowych dla Spółki jako otrzymującej aport w postaci przedsiębiorstwa. Pani zdaniem, w takiej sytuacji dla Spółki nie powstanie przychód podatkowy. Uzasadnia Pani swoje stanowisko tym, że przedmiotem aportu jest przedsiębiorstwo i w tym przypadku znajdzie zastosowanie wyłączenie przewidziane w art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT. W odniesieniu do Pani wątpliwości należy stwierdzić, że przychód po stronie Spółki nie powstanie, jednak z innych powodów niż wskazała to Pani we własnym stanowisku. W niniejszej sprawie Spółka będzie spółką otrzymującą aport składników majątku wchodzących w skład przedsiębiorstwa w spadku, zatem w przedmiotowej sprawie nie będą miały zastosowania przepisy art. 12 ust. 1 pkt 7 oraz art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT, bowiem regulują one skutki podatkowe dla podmiotu wnoszącego aport, a nie jak w przedmiotowej sprawie – dla spółki otrzymującej aport. Przychód podatkowy po stronie Spółki jako podmiotu otrzymującego aport nie powstanie również na podstawie innych przepisów ustawy o CIT. Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 4 ww. ustawy: Do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego albo funduszu założycielskiego, albo funduszu statutowego w banku państwowym, albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela. W myśl art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o CIT: Do przychodów nie zalicza się dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów (akcji), otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy, oraz w spółdzielniach i ich związkach - wartości wpisowego, przeznaczonych na fundusz zasobowy. Na podstawie tych właśnie przepisów, po stronie Spółki otrzymującej aport nie powstanie przychód podatkowy. Natomiast, jak już wskazano powyżej, art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT nie będzie miał zastosowania do otrzymanego aportu przez Spółkę. Zatem, Pani stanowisko co do braku powstania przychodu po stronie spółki otrzymującej aport jest prawidłowe. Odpowiedź na pytanie nr 2 Odnosząc się natomiast do kwestii odpisów amortyzacyjnych przez Spółkę otrzymującą aport niepieniężny wskazać należy, że stosownie do art. 16a ust. 1 ustawy o CIT: Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: 1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, 2) maszyny, urządzenia i środki transportu, 3) inne przedmioty - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi. Zgodnie zaś z art. 16a ust. 2 ustawy o CIT: Amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania: 1) przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane dalej „inwestycjami w obcych środkach trwałych”, 2) budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie, 3) składniki majątku, wymienione w ust. 1, niestanowiące własności lub współwłasności podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością na podstawie umowy określonej w art. 17a pkt 1, zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami tych składników - jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający - zwane także środkami trwałymi; 4) tabor transportu morskiego w budowie, sklasyfikowany w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług)) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556) w grupowaniu o symbolu ex 30.11 „Statki i konstrukcje pływające”, przy czym oznaczenie „ex” oznacza, że zakres wyrobów i usług jest węższy niż określony w grupowaniu. Natomiast zgodnie z art. 16b ust. 1 ustawy o CIT wynika, że: Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania: 1) (uchylony) 2) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego, 3) (uchylony) 4) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, 5) licencje, 6) prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej, 7) wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how) - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi. Ustawa o CIT reguluje również sposób amortyzacji przez podmiotu otrzymujący aport. Zgodnie z art. 16g ust. 9 ustawy o CIT: W razie przekształcenia formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształcanego, połączonego albo podzielonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi, w tym również powstałych z przekształcenia spółki. W myśl art. 16g ust. 10a ww. ustawy: Przepis ust. 9 stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa, jego zorganizowanej części lub komercjalizowanej własności intelektualnej wnoszonej przez podmiot komercjalizujący, w drodze wkładu niepieniężnego. Ponadto należy wskazać, że zgodnie z art. 16h ust. 3 ustawy o CIT: Podmioty, o których mowa w art. 16g ust. 9, powstałe z przekształcenia, podziału, z zastrzeżeniem ust. 5, albo połączenia podmiotów oraz podmioty, które przejęły całość lub część innego podmiotu na skutek tych zdarzeń, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony, podzielony, połączony, z uwzględnieniem art. 16i ust. 2-7. Na podstawie art. 16h ust. 3a ww. ustawy: Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego, jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego taki wkład, z zastrzeżeniem ust. 3aa. Powyższe przepisy prawa wprowadzają obowiązek kontynuacji, co oznacza, że podmiot otrzymujący w drodze aportu przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część jest zobowiązany do ustalenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego aport. Wskazali Państwo, że Spółka z o.o. przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład aportu w wartości wynikającej z prowadzonych przez Panią ksiąg rachunkowych jako podmiotu wnoszącego wkład. Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka otrzymująca jako nabywca przedsiębiorstwa ma obowiązek kontynuować zasady amortyzacji przyjęte przez Panią w odniesieniu do przejmowanych składników majątku zgodnie z art. 16g ust. 9 i 10a ustawy o CIT. W konsekwencji należy zgodzić się z Pani stanowiskiem, że aport przedsiębiorstwa do spółki z o.o. powoduje obowiązek stosowania przez Spółkę zasady kontynuacji odpisów amortyzacyjnych uprzednio naliczanych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. Spółka powinna ustalić wartość początkową środków trwałych w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego aport, czyli przedsiębiorstwa w spadku. Pani stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest więc prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.