Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w
zakresie ustalenia:
czy przedstawioną działalność Wnioskodawcy w zakresie prowadzonego przez
niego Projektu można uznać za działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy
o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) - uprawniającą do skorzystania przez Wnioskodawcę z ulgi B+R zgodnie z art.
18d ustawy o CIT za lata 2021-2023 (stan faktyczny) - jest prawidłowe;
czy przedstawioną działalność Wnioskodawcy w zakresie prowadzonego przez
niego Projektu można uznać za działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy
o CIT - uprawniającą do skorzystania przez Wnioskodawcę z ulgi B+R zgodnie z art.
18d ustawy o CIT za rok 2024 (zdarzenie przyszłe) - jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
20 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ulgi na
działalność badawczo-rozwojową.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i posiada
nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT.
Wnioskodawca był częścią Podatkowej Grupy Kapitałowej utworzonej przez spółki z grupy
(...), posiadającej NIP: (...) (dalej „PGK”).
(...) stycznia 2025 roku nastąpiło wygaśniecie decyzji Naczelnika (...) Urzędu Skarbowego o
rejestracji umowy o utworzeniu PGK z (...) maja 2018 roku w związku z zakończeniem tej
umowy w dniu (...) grudnia 2024 r. Ponieważ PGK nie istnieje, Wnioskodawca składa we
własnym imieniu wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie
stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w odniesieniu do okresu kiedy był członkiem PGK.
Wnioskodawca spełnia przesłanki do skorzystania z ulgi, o których mowa w art. 18d
ustawy o CIT, zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową (dalej: ,,ulga
B+R") i dokonać odliczenia z tytułu tej ulgi zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7
ustawy o CIT za lata 2021-2023 (stan faktyczny) oraz za rok 2024 (zdarzenie przyszłe -
zeznanie roczne, które zostanie złożone do 31 marca 2025 roku).
Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1) i pkt 1a) ustawy o CIT Wnioskodawca planuje
pomniejszyć podstawę opodatkowania o wartość kosztów uzyskania przychodów, o
których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych, w szczególności o wynagrodzenia zasadnicze, różnego rodzaju dodatki, premie
/nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop oraz składki z tytułu powyższych
należności, w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek, tj. składki na
ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie, z
wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych -
w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika (dalej: ,,koszty kwalifikowane”).
Poniesione koszty kwalifikowane nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiekolwiek
formie i zostaną odliczone w ramach ustawowego limitu dla tej kategorii kosztów, tj. w
wysokości 200% ich wartości.
Wnioskodawca zamierza odliczać koszty kwalifikowane wyłącznie w odniesieniu do
przychodów z działalności innej niż z zysków kapitałowych.
Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w
ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej
(tj. Dz.U. z 2022 r. poz. 2474), ani nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa
w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT.
Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie sprzedaży i dostarczania (...).
Od 2020 roku trwa w Polsce budowa (...), który ma za zadanie umożliwić w czasie niemal
rzeczywistym wykorzystanie danych pomiarowych, m.in. w celu lepszego korzystania z (...)
(...) to system, w którym gromadzone będą techniczne i handlowe informacje niezbędne
do obsługi detalicznego rynku (...). Inicjatorem powstania (... )są (...), operator systemu (...)
w Polsce. System powstaje w ramach realizacji przepisów ustawy o (...), które wynikają z
wymagań unijnej dyrektywy o (...). (...) będzie służył wszystkim uczestnikom (...):
konsumentom, prosumentom, wytwórcom, sprzedawcom (...), a także operatorom
systemów (...) oraz operatorowi systemu (...). Stworzenie centralnego systemu informacji
wprowadza (...) w kolejny etap cyfryzacji, zapewniając uczestnikom rynku dostęp do
infrastruktury i do danych na równych zasadach. Spowoduje to istotną zmianę na rynku
(...), gdyż po raz pierwszy konsumenci będą mogli na bieżąco porównywać ceny, podobnie
jak w innych sektorach gospodarki, gdzie mają możliwość na bieżąco analizować koszty
zakupu interesujących ich produktów czy usług u różnych sprzedawców i wybierać
najkorzystniejszą ofertę, dzięki licznym narzędziom, portalom czy aplikacjom. Odbiorcy
będą mogli analizować swoje (...) i na tej podstawie wybierać oferty przygotowane przez
(...). Powstanie przestrzeń dla nowych, dynamicznych taryf oraz usług związanych z
elastycznością sieci. Innowatorzy, którzy będą potrafili właściwie wykorzystać równy
dostęp do aktualizowanych na bieżąco informacji, mają największe szanse na odniesienie
sukcesu. Uwzględniając powyższe zmiany w otoczeniu biznesowym, Wnioskodawca podjął
wysiłek rozwojowy, żeby nie tylko dostosować się do wymogu (...) danych do systemu (...),
ale żeby jednocześnie zintegrować systemy informatyczne w sposób pozwalający tworzyć
nowe procesy biznesowe, co ma mu pomóc uzyskać przewagę konkurencyjną w nowej
rzeczywistości (dalej: „Projekt”).
Prace nad Projektem Wnioskodawca rozpoczął w 2021 roku, a zakończenie prac
planowane jest na rok 2026. Wnioskodawca dostosował ewidencję księgową do
rozliczenia ulgi B+R w myśl art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, tj. prowadzi ewidencję, która
zapewnia możliwość oddzielenia wydatków działalności, która spełnia definicję
działalności B+R od innych wydatków.
Wnioskodawca prowadzi dokumentację, która zawiera listę osób zaangażowanych w
Projekt, określenie procentowe czasu pracy poświęcanego na Projekt (ewidencja czasu
pracy) pracowników zatrudnionych na umowę o pracę lub na podstawie umowy zlecenia
bądź umowy o dzieło (dalej łącznie: „Pracownicy") oraz zestawienie innych kosztów
poniesionych przez Wnioskodawcę. Projektem zarządza Project Manager, który nadzoruje
przebieg i prace wykonywane przez Pracowników.
Dokumentacja wskazuje kluczowe założenia i zakres Projektów zgodnie z poniższym
wykazem.
1. Cel
Celem Projektu jest dostosowanie działalności gospodarczej Wnioskodawcy do wymogu
(...) danych do systemu (...) (cel pierwotny) w taki sposób, żeby w oparciu o zintegrowane
na nowo systemy informatyczne, Wnioskodawca wytworzył nowe procesy biznesowe,
pozwalające uzyskać przewagę konkurencyjną (cel strategiczny). Projekt obejmuje m.in.:
a) mapowanie danych niezbędnych dla (...);
b) integrację systemów informatycznych;
c) nadawanie uprawnień i zarządzanie uprawnieniami;
d) opracowanie trybu postępowania w przypadku awarii systemu lub połączenia.
2. Metodologia
Projekt prowadzony jest metodologią zwinną, m.in. ze względu na duży zakres zmian i
potrzebę elastyczności w definiowaniu zadań i wymagań. Metodologia ta pozwala
reagować w czasie rzeczywistym na zmiany wymagane przy tworzeniu nowych procesów.
3. Harmonogram
W Projekcie wyszczególniono:
a) fazę przedprojektową;
b) fazę główną projektu;
c) wdrożenie i zakończenie.
4. Rezultat
Wynikiem realizowanego Projektu będą nowe procesy, które obejmą szerokie spektrum
zmian organizacyjnych i będą miały wpływ między innymi na obieg dokumentów,
ewidencję w systemach informatycznych, obsługę i billingowanie klientów oraz zadania
realizowane w ramach poszczególnych działów. W efekcie działalność gospodarcza
Wnioskodawcy zostanie dostosowana do wymogu przesyłu danych do systemu (...) i
jednocześnie nowe procesy biznesowe pozwolą na uzyskanie przewagi konkurencyjnej.
5. Zakres
Prace realizowane w ramach Projektu obejmują m.in.:
a) zebranie wymagań regulacyjnych (dostosowanie do nowych regulacji ...) oraz
biznesowych (uzyskanie przewagi konkurencyjnej), co do zmian w istniejących systemach i
co do konieczności zakupu nowych rozwiązań informatycznych;
b) opracowanie nowych procesów;
c) zebranie wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych dla wyboru podmiotów
zewnętrznych (dalej: „Dostawcy");
d) przygotowanie architektury dla rozwiązania (...) z uwzględnieniem wymogów
biznesowych (uzyskanie przewagi konkurencyjnej);
e) rozbudowanie istniejących systemów o nowe funkcje, ewentualnie wybór i zakup
nowych rozwiązań informatycznych;
f) przygotowanie integracji;
g) wdrożenie: zmiany architektoniczne i integracja systemów w poszczególnych
środowiskach, w tym m.in. stworzenie ról i uprawnień oraz testy;
h) weryfikacja i stabilizacja systemów.
Powyższe zadania realizowane przez Pracowników są kwalifikowane jako działalność B+R,
ponieważ łącznie stanowią działalność twórczą w ramach całego Projektu, podejmowaną
w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, która dotyczy ulepszania procesów
nabywania, łączenia i kształtowania i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i
umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
planowania procesów.
Zadania te nie stanowią:
a) rutynowych ani okresowych zmian, tj. standardowych prac, utrzymania i obsługi już
wdrożonych rozwiązań, np. wprowadzanie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w
uprzednio opracowanych rozwiązaniach,
b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już - gotowych - rozwiązań czy
procesów,
c) bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej,
d) innych prac spoza prac B+R, czyli prac dokonywanych już po zakończeniu prac
badawczo-rozwojowych.
Praca twórcza w powyższych zadaniach polega między innymi na prowadzeniu analiz,
pracach koncepcyjnych, testowaniu i walidacji oraz wdrożeniu zakupionych rozwiązań
informatycznych w sposób wykraczający poza dostosowanie do nowych regulacji, a
koncentrujący się na zdobyciu przewagi konkurencyjnej. Przy czym w związku z
dynamicznym rozwojem Projektu, zakres zadań ulega zmianom i jest dostosowywany na
bieżąco. Każdorazowo wykonywane czynności są badane pod kątem spełnienia warunków
koniecznych do uznania ich za prace rozwojowe w rozumieniu przepisów o uldze B+R.
Pracownicy w ramach czasu pracy wykonują także inne niezwiązane z Projektem
czynności. Celem wyodrębnienia tych zadań Wnioskodawca wyszczególnił, w jakiej części
czas danego Pracownika przeznaczony jest na realizację faktycznej działalności B+R, co
umożliwia wyodrębnienie czynności mających charakter prac rozwojowych od czynności
rutynowych oraz innych prac niezwiązanych z Projektem. Na tej podstawie w przypadku,
gdy Pracownik zajmuje się częściowo działalnością B+R, Wnioskodawca zamierza odliczyć
od podstawy opodatkowania koszty kwalifikowane ponoszone na jego rzecz tylko w części,
w jakiej Pracownik wykonuje pracę związaną z działalnością B+R.
Z kolei pozostała część kosztów, która nie jest związana z działalnością B+R, nie będzie
stanowiła kosztów kwalifikowanych. Wnioskodawca nie dokonuje w ramach Projektu prac
programistycznych. Prace takie są prowadzone przez Dostawców dysponujących
autorskimi rozwiązaniami, których zadaniem jest wsparcie użytkowników między innymi
systemów SAP i CRM w obsłudze (...).
We wniosku opisane są prace twórcze prowadzone przez Wnioskodawcę w ramach
Projektu. Wnioskodawca nie odnosi się do charakteru prac prowadzonych przez
Dostawców ani nie ocenia czy mają one charakter twórczy. Rozwiązania informatyczne
zakupione od Dostawców są indywidualizowane pod potrzeby nowych procesów
Wnioskodawcy, które powstają z wykorzystaniem wiedzy i kompetencji Pracowników.
Efekty przeprowadzonych analiz i oceny systemów pod kątem funkcjonalności są na
bieżąco uwzględniane przez Dostawcę celem dokonywania koniecznych zmian w
systemach Wnioskodawcy (prace programistyczne). Dopiero po przeprowadzaniu
koniecznych prac twórczych przez Pracowników i w oparciu o wyniki przeprowadzonych
analiz, powstaje we współpracy z Dostawcami rozwiązanie „szyte na miarę".
Wprowadzenie rozwiązań informatycznych w zakresie (...) wymaga przeprowadzenia
wewnętrznie przez Pracowników szeregu prac o charakterze twórczym, a w szczególności
stworzenia nowych zasady obiegu, pozyskiwania, udostępniania i ochrony informacji, w
tym wrażliwych danych biznesowych, analizy systemów wewnętrznych pod kątem
komunikacji oraz analizy procesów w zakresie bilingowania i obsługi klientów.
Wszystkie prace muszą zostać poprzedzone stworzeniem nowej koncepcji procesów,
zaprojektowaniem procedur wymiany informacji pomiędzy podsystemami i analizą ryzyk.
Wszystkie prace związane z dostosowaniem działalności Wnioskodawcy do wymagań
związanych z wprowadzeniem (...) są unikatowe i realizowane po raz pierwszy.
Wnioskodawca nie przekazuje zatem na potrzeby realizacji zamówienia przez Dostawcę
analiz, danych czy wymagań, które mają jedynie odtwórczy charakter informacyjny.
W konsekwencji, wprowadzenie rozwiązania (...) nie będzie stanowiło jedynie wdrożenia
przeprowadzonego przez Dostawcę, ale dodatkowo obejmie szereg prac wykonanych
wewnętrznie przez Pracowników celem odpowiedniego dostosowania rozwiązań
informatycznych do strategicznego celu, jakim jest zdobycie przewagi konkurencyjnej na
zmieniającym się rynku energii. Etap wdrożenia nie jest rozumiany jako użytkowanie
systemu, ponieważ użytkowanie nastąpi dopiero po zakończeniu Projektu. Przed
rozpoczęciem Projektu Wnioskodawca posiadał wiedzę o bieżących procesach
biznesowych i o otoczeniu rynkowym. W ramach prowadzonych prac pozyskuje wiedzę o
wymaganiach (...) i wytwarza nową wiedzę na temat procesów, jakie może zmienić, żeby
uzyskać przewagę konkurencyjną.
W ramach Projektu Wnioskodawca wykorzystuje, zdobywa i rozwija wiedzę i umiejętności
z następujących dziedzin:
a) nauki informatyczne (m.in. zarządzanie informacją, obieg dokumentów, analizy danych);
b) nauki prawne (m.in. wymogi regulacyjne);
c) nauki ekonomiczne i zarządcze (m.in. marketing, sprzedaż, podatki, rachunkowość).
Pytania
1. Czy przedstawioną działalność Wnioskodawcy w zakresie prowadzonego przez niego
Projektu można uznać za działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT -
uprawniającą do skorzystania przez Wnioskodawcę z ulgi B+R zgodnie z art. 18d
ustawy o CIT za lata 2021-2023 (stan faktyczny)?
2. Czy przedstawioną działalność Wnioskodawcy w zakresie prowadzonego przez niego
Projektu można uznać za działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT -
uprawniającą do skorzystania przez Wnioskodawcę z ulgi B+R zgodnie z art. 18d
ustawy o CIT za rok 2024 (zdarzenie przyszłe)?
Państwa stanowisko w sprawie
Działalność Wnioskodawcy w zakresie prowadzonego przez niego Projektu można uznać
za działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 r., poz. 278ze zm., dalej: „updop”, „CIT”) -
uprawniającą Wnioskodawcę do skorzystania z ulgi B+R zgodnie z art. 18d ustawy o CIT za
lata 2021-2023.
Działalność Wnioskodawcy w zakresie prowadzonego przez nią Projektu można uznać za
działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT - uprawniającą Wnioskodawcę
do skorzystania z ulgi B+R zgodnie z art. 18d ustawy o CIT za rok 2024.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT działalność B+R oznacza działalność twórczą
obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
tworzenia nowych zastosowań.
Badania naukowe są działalnością obejmującą:
badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
komercyjne (art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
wyższym i nauce),
badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń (art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy
z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).
Natomiast prace rozwojowe (art. 4a pkt 28 ustawy o CIT i art. 4 ust. 3 w związku z art. 4
ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce) są
działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
mają charakter ulepszeń, w szczególności:
opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje,
testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w
otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których
głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub
usług, których ostateczny kształt nie został określony,
opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do
celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi
produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja
wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.
Zakres prac (szczegółowo przedstawiony w stanie faktycznym) w ocenie Wnioskodawcy
dotyczy ulepszania procesów, nabywania, łączenia i kształtowania i wykorzystywanie
dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
oprogramowania, do planowania procesów i stanowi według Wnioskodawcy prace
rozwojowe zgodnie z art. 4a pkt 28) ustawy o CIT.
Wykonywane prace rozwojowe w ocenie Wnioskodawcy spełniają wszystkie elementarne
cechy stanowiące o działalności B+R, tj. spełniają kryteria:
1. twórczości,
2. systematyczności,
3. zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań
Twórczość
Prowadzone przez Wnioskodawcę czynności należy w pierwszej kolejności ocenić biorąc
pod uwagę, czy taka działalność ma charakter twórczy.
Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność to „zespół działań podejmowanych
w jakimś celu”. Z kolei twórczy to „mający na celu tworzenie”, a tworzyć to „powodować
powstanie czegoś”. Zatem działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w
kierunku powstania czegoś (źródło: https://sjp.pwn.pl).
Zgodnie z doktryną podatkową „działalność B+R to taka aktywność, która nastawiona jest
na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym,
niepowtarzalnym, specyficznym, które nie mają odtwórczego charakteru" (wyrok NSA z 9
października 2019 r., sygn. akt. II FSK 3589/17). Ponadto, zgodnie z pkt. 33 Objaśnień
podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących „Preferencyjnego opodatkowania
dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX’ (dalej:
Objaśnienia): ,,(...) na potrzeby działalności B+R, w stopniu minimalnym, wystarczające jest
działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w
ramach prowadzonych prac B+R) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy,
usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.
Zatem twórczość działalności B+R może przejawiać się opracowywaniem nowych
koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej
podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
już funkcjonujących u podatnika".
Mimo że Objaśnienia nie mają mocy prawnej, zawierają jednak stanowisko Ministra
Finansów w zakresie działalności badawczo-rozwojowej. Projekt jest realizowany przez
Pracowników we współpracy z Dostawcami. Kluczowe są czynności wykonywane przez
Pracowników (tzn. prace analityczne, koncepcyjne, testowanie i walidacja), którzy
projektują nowe procesy i weryfikują wprowadzane rozwiązania informatyczne pod kątem
raportowania (...) oraz wymagań biznesowych. Rozwiązane informatyczne nabywane od
Dostawców nie stanowią gotowych narzędzi i wymagają opracowania unikatowych
rozwiązań, które umożliwią wprowadzenie nowych procesów i uzyskanie celu
strategicznego, czyli przewagi konkurencyjnej na zmieniającym się rynku energii,
niezależnie od celu pierwotnego, jakim jest dostosowanie się do zmieniających się
uregulowań. Prace związane z dostosowaniem działalności Wnioskodawcy do wymagań
związanych z wprowadzeniem (...) będą unikatowe w skali całego rynku energetycznego w
Polsce, albowiem wprowadzenie (...) zmieni reguły prowadzenia biznesu i Wnioskodawcy
zależy na wykorzystaniu tej szansy.
W opinii Wnioskodawcy zespół wykonywanych przez Pracowników działań ma charakter
twórczy, a twórczość działalności B+R przejawia się poprzez opracowywanie nowych
procesów niewystępujących dotychczas u Wnioskodawcy.
Systematyczność
Po drugie, należy ustalić czy Wnioskodawca prowadzi działania w sposób systematyczny.
Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
efektach takich działań; planowy, metodyczny (źródło: https://sjp.pwn.pl).
W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26
ustawy o PDOP słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
(działalność) w sposób systematyczny” - a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
działań podejmowanych w jakimś celu - to adekwatną definicją systematyczności w tym
kontekście jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany,
według pewnego systemu.
Z kolei w myśl pkt 40 Objaśnień spełnienie kryterium systematyczności danej działalności
nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki
działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez
podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik
zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla
niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby.
Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Jak wynika z Objaśnień, nie występuje
wymóg ciągłego ani długotrwałego prowadzenia działalności przez podatnika, by uznać
daną działalność za działalność spełniającą kryterium systematyczności. Nie ma też
wymogu, by podatnik musiał planować tego rodzaju działalność na przyszłość.
Prace rozwojowe prowadzone w ramach Projektu zostały zaplanowane i są realizowane
zgodnie z przyjętym harmonogramem. W zależności od potrzeb, zgodnie z przyjętą
metodologią zwinną, zakres prac jest na bieżąco modyfikowany. Prace dotyczące Projektu
są wyodrębnione i są do nich przypisane konkretne osoby zarządzające, budżety i
harmonogramy. W związku z tym prace związane z realizacją Projektu są prowadzone w
sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany (nie mają charakteru przypadkowego
ani spontanicznego).
W opinii Wnioskodawcy prowadzone prace rozwojowe w zakresie Projektu spełniają
kryterium systematyczności, zawarte w definicji działalności B+R. Wiedza Kryteria
twórczości oraz systematyczności dotyczą charakteru i organizacji działalności badawczo-
rozwojowej, podczas gdy trzecie kryterium - wiedza - dotyczy rezultatu prowadzenia tej
działalności, tj. zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
zastosowań.
Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje prace rozwojowe w rozumieniu
Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu,
kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym
użyty przez ustawodawcę spójnik „i" wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe
konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj. nabycia dostępnej aktualnie
wiedzy i umiejętności, łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, kształtowania
dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności oraz wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i
umiejętności.
Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prowadząc
działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz
umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.
Objaśnienia (pkt 43) wskazują, że w świetle konstrukcji definicji działalności badawczo-
rozwojowej należy uznać, że „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się przede wszystkim
do prowadzenia badań naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub
zwiększonej wiedzy” odnosi się do tworzenia nowych zastosowań i dotyczy przede
wszystkim prac rozwojowych. Innymi słowy, działalność B+R to zespół działań
podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową
wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie
dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia
nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w
formie nowych technologii). Realizacja Projektu odbywa się przy wykorzystaniu wiedzy i
doświadczenia Pracowników zaangażowanych w działalność rozwojową.
Podczas trwania Projektu wykorzystanie zasobów wiedzy polega na wdrożeniu przyjętych
założeń projektowych na podstawie przygotowanej dokumentacji i ustaleń,
uwzględniających szeroki zakres wiedzy technologicznej, biznesowej, prawnej, księgowej,
podatkowej i organizacyjnej Wnioskodawcy.
W opinii Wnioskodawcy prowadzone prace w zakresie Projektu mają charakter prac
rozwojowych nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności w celu
zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych i usprawnionych
procesów.
Rutynowość
Ostatnim kryterium jest brak rutynowości. Ustawodawca wyłączył z definicji prac
rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O
tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy
(wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co
pewien czas) decyduje w istotnym stopniu charakter konkretnych produktów, procesów
bądź usług. W ramach działań dotyczących Projektów nie można mówić o wprowadzeniu
okresowych, niewielkich zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach czy
procesach.
U Wnioskodawcy powstaną nowe zintegrowane systemy, a procesy ulegną
fundamentalnym zmianom, których celem nie jest jedynie dostosowanie się do
zmieniających się regulacji, ale przede wszystkim wykorzystanie szansy, jaką dają te
zmiany do zbudowania przewagi konkurencyjnej. Dlatego prowadzone przez
Wnioskodawcę działania w ramach Projektu nie mają charakteru rutynowego.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
Dodatkowe informacje
W związku z uiszczeniem opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
kwocie wyższej od należnej, powstała z tego tytułu nadpłata w kwocie 40 zł podlega
zwrotowi zgodnie z art. 14f § 2b pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa oraz z § 18 ust. 1
Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 7 grudnia 2010 r. w sprawie sposobu
prowadzenia gospodarki finansowej jednostek budżetowych i samorządowych zakładów
budżetowych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1718). Opłata zostanie zwrócona na wskazany numer
rachunku bankowego.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia ;
zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie
interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z
powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko Państwa
sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu
sprawy i własnego stanowiska, nie objęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej
interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
zastosują się Państwo do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.
Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
podatkowej.