0114-KDIP2-1.4010.130.2025.2.DK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w związku z przejęciem majątku A. PL w wyniku połączenia po stronie B. SA powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 3 kwietnia 2025 r. (data wpływu 7 kwietnia 2025 r.) Treść wniosku jest następująca :

Opis zdarzenia przyszłego

1. Transgraniczne połączenie spółek, jego uczestnicy i sytuacja po połączeniu. Wnioskodawca – (...) (dalej „B. SA”) - jest zagranicznym zakładem ubezpieczeń (w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 55 ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej, Dz.U. z 2024 r., poz. 838 ze zm. - dalej „uDUR”) z siedzibą w (...), Belgia. B. SA podlega w Belgii opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. B. SA prowadzi swoją działalność gospodarczą także na terenie innych krajów poprzez oddziały lokalne (będące tzw. stałymi zakładami w rozumieniu właściwych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania). Jednakże żaden zagraniczny zakład B. SA nie będzie uczestniczył w poniżej opisanym połączeniu spółek. Zgodnie z przyjętym założeniem, połączenie spółek będzie miało miejsce w 2026 r. B. SA jest jedynym akcjonariuszem spółki A. S.A. (dalej „A. PL”). B. BE i A. PL są częścią grupy kapitałowej (...) („Grupa (...)”), której wyłącznym właścicielem w sposób bezpośredni lub pośredni, jest C. SE. Grupa (...) posługuje się marką handlową (...). A. PL jest krajowym zakładem ubezpieczeń (w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 18 uDUR). A. PL oferuje aktualnie (i analogiczna będzie oferta planowanego Oddziału) ubezpieczenia należności (kredytu kupieckiego) oraz gwarancje ubezpieczeniowe. Produkty te służą zwiększeniu bezpieczeństwa obrotu gospodarczego, zabezpieczając możliwość realnego wyegzekwowania wierzytelności przysługujących ubezpieczonemu wobec kontrahenta

   (ubezpieczenie należności) oraz zabezpieczając pokrycie przez ubezpieczonego (zlecającego udzielenie gwarancji) jego zobowiązań wobec kontrahentów lub podmiotów władzy publicznej (gwarancje ubezpieczeniowe). Grupa (...) (używająca nazwy handlowej (...)) rozpoczęła proces przekształcenia formy swojej działalności w państwach członkowskich Unii Europejskiej z odrębnych spółek ubezpieczeniowych w oddziały B. SA. Ten cel miał zostać osiągnięty we wszystkich państwach Unii Europejskiej w których Grupa (...) prowadzi działalność ubezpieczeniową. Większa część zaplanowanej reorganizacji (zamiany w oddziały) została z sukcesem osiągnięta, natomiast w pozostałych reorganizacja została opóźniona. W 2024 roku jedynie w dwóch państwach członkowskich Unii Europejskiej Grupa (...) pozostała obecna w formie odrębnych spółek ubezpieczeniowych, tj. w Polsce i Portugalii. Zgodnie z uprzednim zamiarem, podjęto decyzję, aby również w tych dwóch państwach członkowskich wprowadzić zmianę formy obecności i rozpoczęto proces zmierzający do zaimplementowania stosownych zmian. Zmiana formy obecności Grupy (...) w Polsce, tj. z odrębnej spółki ubezpieczeniowej (A. PL) na oddział zakładu ubezpieczeń z siedzibą w (...), Belgia (B. SA) jest zatem konsekwencją nieuniknionego procesu w rozwoju działalności Grupy. Zmiana podmiotowa ma podłoże strategiczne i jest naturalną konsekwencją podjętych uprzednio decyzji dotyczących standardów działalności w Grupie (...). Grupa (...) zamierza prowadzić działalność we wszystkich państwach członkowskich Unii Europejskiej w takim samym modelu, biorąc pod uwagę następujące kwestie: Organizację grupy kapitałowej, Model biznesowy wypracowany w ramach Grupy (włącznie z oferowaniem produktów ubezpieczeniowych), Założenia związane z formą zarządzania ryzykiem i wypełniania wymogów kapitałowych, Możliwość skorzystania przez klientów jak i Grupę ze scentralizowanej struktury organizacyjnej Grupy. W zakresie działalności ubezpieczeniowej Grupy (...) w Polsce B. SA planuje rozpoczęcie działalności ubezpieczeniowej w Polsce przez oddział A. SA (w rozumieniu Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/138/WE z dnia 25 listopada 2009 r. w sprawie podejmowania i prowadzenia działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej - dalej „Dyrektywa Wypłacalność II” - i jednocześnie w rozumieniu art. 3 pkt 4 ustawy o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - dalej „Oddział”). Ponadto planowana zmiana formuły działalności ubezpieczeniowej Grupy (...) w Polsce obejmuje zaprzestanie działalności ubezpieczeniowej A. PL oraz przejęcie przez B. SA zasobów (przedsiębiorstwa) A. PL związanych z prowadzoną w Polsce działalnością ubezpieczeniową. Planowana zmiana w celu zaprzestania działalności A. PL (którą zastąpi działalność Oddziału B. SA) oraz przejęcia zasobów (przedsiębiorstwa) A. PL przez B. SA obejmuje przeprowadzenie transgranicznego połączenia spółek, polegającego na przejęciu całego majątku A. PL przez B. SA, w tym przejściu z A. PL na B. SA praw i obowiązków z umów ubezpieczenia oraz umów o gwarancje ubezpieczeniowe zawartych przez A. PL. Z uwagi na to, że B. SA jest i na dzień połączenia będzie jedynym akcjonariuszem A. PL, w związku z połączeniem nie dojdzie do emisji nowych akcji przez B. SA, ani do objęcia lub nabycia przez kogokolwiek akcji w kapitale zakładowym B. SA.

   Szacowana wartość rynkowa majątku A. PL, który otrzyma B. SA w wyniku połączenia, jest i na dzień połączenia będzie wyższa od wydatków poniesionych przez B. SA na nabycie akcji A. PL. Zgodnie z przyjętym założeniem, z chwilą połączenia zasoby (przedsiębiorstwo) A. PL służące do wykonywania działalności ubezpieczeniowej w Polsce, jak również prawa i obowiązki z umów ubezpieczenia i umów o gwarancje ubezpieczeniowej zawartych w ramach działalności A. PL przejdą na B. SA i w ramach struktury organizacyjnej B. SA przypisane zostaną do Oddziału A. SA w Polsce. Tym samym B. SA obejmie dotychczasowe przedsiębiorstwo A. PL i kontynuować będzie działalność ubezpieczeniową prowadzoną dotychczas w Polsce przez A. PL, czego wyrazem będzie m. in. powołane wyżej przejęcie przez B. SA praw i obowiązków z umów ubezpieczenia i umów o gwarancje ubezpieczeniowe zawartych przez A. PL. W związku z prowadzeniem działalności przez Oddział, B. SA zarejestruje się w Polsce jako podatnik i będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym w stosunku do dochodów Oddziału (traktowanego z podatkowego punktu widzenia jako stały zakład B. SA w Polsce). Składniki majątku A. PL (majątku spółki przejętej) zostaną przypisane do działalności Oddziału i ujęte w urządzeniach księgowych B. SA dla celów opodatkowania w Polsce w wartości podatkowej, jaką będą miały w A. PL w przeddzień połączenia. Innymi słowy B. SA (Oddział) będzie kontynuować wycenę podatkową składników przejętego majątku A. PL dla celów opodatkowania w Polsce dochodów Oddziału. 2. Udział organu nadzoru w połączeniu. Zgodnie z przepisami uDUR, połączenie zakładów ubezpieczeń wymaga w szczególności sporządzenia planu połączenia, uzgodnionego przez łączące się zakłady ubezpieczeń. Plan połączenia, zgodnie z art. 516(3) Kodeksu spółek handlowych („KSH (Krajowa Administracja Skarbowa)”), określa w szczególności: prawdopodobny wpływ połączenia na stan zatrudnienia w spółce przejmującej bądź spółce nowo zawiązanej; dzień, od którego czynności łączących się spółek będą uważane, dla celów rachunkowości, za czynności dokonywane na rachunek spółki przejmującej bądź spółki nowo zawiązanej, z uwzględnieniem przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości; informacje na temat wyceny aktywów i pasywów przenoszonych na spółkę przejmującą bądź spółkę nowo zawiązaną na określony dzień w miesiącu poprzedzającym złożenie wniosku o ogłoszenie planu połączenia. Niezależnie od wymogów przewidzianych w KSH, plan połączenia zakładów ubezpieczeń powinien zawierać dodatkowe elementy przewidziane w art. 295 ust. 2 uDUR: grupy ubezpieczeń, w zakresie których zakład ubezpieczeń przejmujący lub nowo zawiązany będzie wykonywać działalność, imiona i nazwiska osób, które będą pełniły kluczowe funkcje w zakładzie przejmującym lub nowo zawiązanym; imię i nazwisko osoby, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych. Do planu połączenia zakładów ubezpieczeń zgodnie z art. 295 ust. 3 uDUR dołącza się:

   1. projekty uchwał o połączeniu zakładów ubezpieczeń albo zakładów reasekuracji;

   2. projekt statutu zakładu przejmującego lub zakładu nowo zawiązanego;

   3. prognozę sprawozdania finansowego zakładu przejmującego lub nowo zawiązanego sporządzoną na dzień planowanego połączenia;

   4. prognozę bilansu dla celów wypłacalności zakładu przejmującego lub nowo zawiązanego sporządzoną na dzień planowanego połączenia;

   5. dowód posiadania dopuszczonych środków własnych w wysokości nie niższej niż kapitałowy wymóg wypłacalności zakładu przejmującego lub nowo zawiązanego. O planie połączenia powiadamiany jest zgodnie z art. 296 ust. 1 uDUR organ nadzoru - Komisja Nadzoru Finansowego („KNF”). KNF analizując plan połączenia, jest uprawniona do żądania przedłożenia dodatkowych wyjaśnień i dokumentów. KNF może zgodnie z art. 296 ust. 2 uDUR, w drodze decyzji, w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania powiadomienia o planie połączenia zakładów ubezpieczeń albo zakładów reasekuracji, złożyć sprzeciw wobec planowanego połączenia zakładów ubezpieczeń albo zakładów reasekuracji, jeżeli z przedłożonych dokumentów wynika, że po połączeniu nowo powstały zakład ubezpieczeń albo zakład reasekuracji nie będzie posiadał dopuszczonych środków własnych w wysokości kapitałowego wymogu wypłacalności, oraz:

   1. interesy ubezpieczających, ubezpieczonych i uprawnionych z umów ubezpieczenia nie zostały należycie zabezpieczone lub
   2. interesy ubezpieczających, ubezpieczonych i uprawnionych z umów ubezpieczenia podlegających reasekuracji oraz cedentów nie zostały należycie zabezpieczone. Sprzeciw złożony przez KNF powoduje bezskuteczność planu połączenia zakładów ubezpieczeń albo zakładów reasekuracji. Jednocześnie zgodnie z art. 296 ust. 4 uDUR KNF może, w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania powiadomienia o planie połączenia zakładów ubezpieczeń albo zakładów reasekuracji, wydać decyzję o stwierdzeniu braku podstaw do zgłoszenia sprzeciwu, jeżeli stwierdzi, że nie zachodzą okoliczności, o których mowa w ust. 2. Zatem połączenie, którego dotyczy niniejszy wniosek, nastąpi pod warunkiem, że KNF po otrzymaniu powiadomienia o planie połączenia, nie zgłosi w ustawowo określonym terminie sprzeciwu wobec planowanego połączenia. Dla celów niniejszego wniosku należy zatem przyjąć, jako element zdarzenia przyszłego, którego dotyczy wniosek, że sprzeciw taki nie zostanie zgłoszony.
   3. Przesłanki i cele połączenia. Transgraniczne połączenie B. SA i A. PL będzie dokonywane z uzasadnionych powodów gospodarczych i ekonomicznych wynikających z polityki prowadzenia działalności ubezpieczeniowej przez Grupę (...) w Europie i ma na celu ujednolicenie przyjętego sposobu obecności Grupy (...) na rynkach ubezpieczeniowych państw członkowskich Unii Europejskiej oraz wynikającą z tego optymalizację wykorzystania zasobów i synergii w ramach tej grupy, a w szczególności w ramach B. SA jako podmiotu mającego status zakładu ubezpieczeń. Celem połączenia nie jest osiągnięcie korzyści podatkowych - nie są one ani głównym, ani jednym z głównych celów połączenia. Szczegółowe przesłanki (i cele) połączenia zostaną przedstawione wraz z planem połączenia, który zostanie przedłożony do KNF i są one zgodne z zamierzeniami uczestniczących w połączeniu podmiotów. Są one takie same w ramach opisu stanu faktycznego dla celów tego wniosku i przedstawiamy je poniżej:

   Aktualna działalność A. PL obejmuje oferowanie i realizację umów ubezpieczenia należności handlowych (kredyt kupiecki) oraz gwarancji ubezpieczeniowych. Zgodnie z przyjętym założeniem, analogiczna ma być oferta Oddziału, w ramach którego B. SA będzie wykonywała działalność ubezpieczeniową na terytorium Polski po połączeniu zakładów ubezpieczeń. Poniżej Spółka przedstawia uzasadnienie oraz intencje leżące u podstaw planowanego połączenia: Organizacja grupy kapitałowej. Struktura Grupy (...) została ukształtowana mając na względzie następujące okoliczności: Podczas prac nad wdrożeniem wymogów Dyrektywy Wypłacalność II w ramach tzw. projektu „X” od 2011 r. nastąpiło przekształcenie podmiotów będących zakładami ubezpieczeń należących do Grupy (...) w oddziały zlokalizowane w państwach członkowskich Unii Europejskiej. Uzasadnieniem dla tego były następujące okoliczności: poprzednia struktura prawna była dość skomplikowana i nie służyła ułatwieniu wdrożenia systemu Wypłacalność II; w związku z tym głównym celem było zgrupowanie portfeli ubezpieczeniowych umiejscowionych w krajach Europy północnej i południowej w jednym podmiocie będącym akceptantem ryzyka zlokalizowanym w Belgii;

   • celem takiej reorganizacji była ochrona interesów ubezpieczających poprzez: utworzenie silnie skapitalizowanego podmiotu będącego akceptantem ryzyka, utworzenie struktury organizacyjnej zapewniającej usprawnione zarządzanie ryzykiem, zgodnej z wymogami systemu Wypłacalność II, oraz dostosowanie struktury prawnej do przyjętej organizacji zarządzania i działalności operacyjnej; wzmiankowany projekt „X" przebiegał w kilku fazach: „X 1": w 2011 r. dokonano przekształcenia w oddziały zakładów ubezpieczeń działających pod marką (...) na Węgrzech, w Czechach, Szwecji, Finlandii, Danii, Norwegii, Wielkiej Brytanii, Irlandii, Włoszech, Holandii, Słowenii, Słowacji i Belgii. W tym samym czasie kwestię przekształcenia A. PL w oddział po raz pierwszy przedstawiano Komisji Nadzoru Finansowego; „X 2”: w 2014 r. przekształcono w oddziały zakłady ubezpieczeń działające pod marką (...) we Francji i Niemczech; "X 3”: w 2017 r. przekształcono w oddział zakład ubezpieczeń działający pod marką (...) w Grecji; w rezultacie posiadania od grudnia 2023 r. przez B. SA 100% kapitału D. (zakładu ubezpieczeń z siedzibą w Portugalii), wdrożono proces przekształcenia tego podmiotu w oddział, który ma zakończyć się z dniem 1 stycznia 2026 r.
   10. Opis stanu faktycznego (stanów faktycznych), zdarzenia przyszłego (zdarzeń przyszłych) W związku z powyższym należy wskazać, że koncepcja działalności Grupy (...) (jako sub- grupy Grupy (...)) polega na funkcjonowaniu B. SA jako zakładu ubezpieczeń specjalizującego się w ubezpieczeniach kredytu kupieckiego i gwarancjach ubezpieczeniowych. To podejście jest konsekwentnie realizowane poprzez zapewnienie faktycznej obecności B. SA we wszystkich państwach członkowskich Unii Europejskiej, w których Grupa jest obecna. Zmiana formy obecności Grupy (...) w Polsce poprzez

   zastąpienie A. PL jako jednej z dwóch spółek ubezpieczeniowych, poprzez które Grupa (...) prowadzi działalność, oddziałem B. SA zlokalizowanym w Polsce jest zatem ostatnim etapem naturalnej i nieuniknionej drogi do osiągnięcia zamierzonej struktury organizacyjnej. Koncepcja struktury grupy kapitałowej oparta jest na szczegółowej i wnikliwej analizie, a decyzja o jej wdrożeniu wynika z istotnych korzyści związanych ze specyficznym przedmiotem działalności ubezpieczeniowej (jak opisano poniżej). Należy również zaznaczyć, że podejście do struktury Grupy (...) zostało przyjęte z uwzględnieniem wszystkich istotnych okoliczności, w szczególności potrzeby zapewnienia dostępu do produktów Grupy (...) na wszystkich krajowych rynkach ubezpieczeniowych, a także wymaganego poziomu ochrony klientów oraz wymogów gospodarki narodowej w zakresie dostępności ochrony ubezpieczeniowej. Zmiana formy obecności i struktury organizacyjnej na polskim rynku jest strategicznym i ważnym krokiem w celu zintegrowania polskiej działalności z modelem operacyjnym Grupy i dalszego zwiększania jej obecności w Polsce. Model biznesowy Podejście do koncepcji struktury Grupy (...) i wynikającego z niej sposobu świadczenia usług ubezpieczeniowych jest ściśle związane z przyjętym modelem biznesowym (w szczególności w zakresie dostępnych produktów, uwzględniającym aktualne zapotrzebowanie beneficjentów ochrony ubezpieczeniowej). Należy zauważyć, że B. SA jako podmiot o dużej skali działalności korzysta z ratingów siły finansowej wydanych przez zewnętrzne agencje ratingowe (S&P: AA, perspektywa stabilna, potwierdzona 20.06.2024 r.; Moody's: Aa2, perspektywa stabilna, potwierdzona 12.10.2023 r.). Ratingi te potwierdzają, że B. SA jest atrakcyjnym i wiarygodnym dostawcą ubezpieczeń kredytu kupieckiego i gwarancji ubezpieczeniowych, co pozwala na głębszą penetrację rynku. Ze względu na skalę działalności, koszty i kwestie organizacyjne, tak wysokie ratingi są dostępne jedynie dla podmiotów, które prowadzą działalność na odpowiednio wysokim poziomie. W odniesieniu do innych produktów ubezpieczeniowych dostarczanych przez Grupę (...) wszystkie zainteresowane strony skorzystają z faktu, że B. SA posiada wysoki poziom ratingów siły finansowej, na przykład polscy klienci B. SA, którzy nabędą jej produkty, będą uważani przez swoich kontrahentów za bardziej wiarygodnych, a tym samym będą mieli większy dostęp do możliwości biznesowych. W związku z tym, z punktu widzenia Grupy (...) jedyną drogą do osiągnięcia tego celu jest sfinalizowanie obecnie wprowadzanej koncepcji struktury grupy kapitałowej, z jednym scentralizowanym ubezpieczycielem. Jest to również kluczowy warunek spełnienia wymagań klientów w zakresie dostępności produktów ubezpieczeniowych i ich wartości dla klienta. Zarządzanie ryzykiem i wymogi kapitałowe Zmiana formy obecności na oddział jest również niezbędna z punktu widzenia przyjętego sposobu zarządzania ryzykiem oraz podejścia do wypełniania wymogów kapitałowych. Wymóg wypłacalności dla B. SA obliczany jest w oparciu o formułę modelu wewnętrznego (stosownie do art. 112 i następnych Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009 /138A/VE z dnia 25 listopada 2009 r. w sprawie podejmowania i prowadzenia działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej (Wypłacalność II), co oznacza lepsze zarządzanie kapitałem i możliwość alokowania go w większym stopniu na akceptację ryzyk ubezpieczeniowych w celu zapewnienia szerszej ochrony ubezpieczającym. Przyjęty model wewnętrzny, mając na uwadze specyfikę usług oferowanych przez B. SA, opiera się na ekspozycji i prawdopodobieństwie niewykonania zobowiązania (dla składnika ryzyka kredytowego, który jest najistotniejszy ze względu na charakter oferowanych produktów ubezpieczeniowych). Dodając fakt, że B. SA ma bardzo solidny rating siły finansowej (w przeciwieństwie do A. PL, która jako samodzielna spółka nie ma nadanego ratingu), wymóg wypłacalności oparty na modelu wewnętrznym dowodzi silnej pozycji finansowej B. SA jako bardziej solidnego i zdywersyfikowanego geograficznie gracza.

   W przeciwieństwie do powyższego, wymóg kapitałowy A. PL jest obliczany na podstawie standardowej formuły (stosownie do art. 103 i następnych Dyrektywy Wypłacalność II), z wyłączeniem możliwości uzyskania szerszych korzyści dla ubezpieczyciela (więcej biznesu możliwego do ubezpieczenia), klientów (szersza dostępność ochrony ubezpieczeniowej) i nadzoru (lepsze odzwierciedlenie profilu ryzyka) dostępnych przy zastosowaniu modelu wewnętrznego. A. PL jako samodzielna spółka nie korzysta z efektu dywersyfikacji geograficznej i nie posiada ratingu siły finansowej. Biorąc to pod uwagę, a także biorąc pod uwagę, że komplikacje organizacyjne i koszty związane z wprowadzeniem modelu wewnętrznego wyłącznie dla A. PL sprawiają, że takie podejście jest nieuzasadnione, jak dotąd jest mało prawdopodobne, aby A. PL skorzystała ze zindywidualizowanego podejścia do profilu ryzyka. Nieuzasadnione jest również wprowadzanie grupowego modelu wewnętrznego dla lokalnego samodzielnego zakładu ubezpieczeń (czy to w Portugalii, czy w Polsce - patrz wyżej) będącego spółką zależną B. SA, podczas gdy pozostała część jego działalności w UE prowadzona jest za pośrednictwem oddziałów. Sposób świadczenia usług ubezpieczeniowych za pośrednictwem jednego scentralizowanego zakładu ubezpieczeń jest również uzasadniony specyfiką oceny ryzyka w ubezpieczeniach finansowych (większa rola indywidualnej oceny ryzyka kredytowego związanego z działalnością ubezpieczonego oraz przewidywania uwarunkowań makroekonomicznych, społecznych i politycznych, a mniejsza rola danych statystycznych i prawa wielkich liczb). B. SA wypracowała narzędzia pozwalające na właściwą weryfikację ryzyka przed jego ubezpieczeniem, a wykorzystanie tych narzędzi jest znacznie bardziej efektywne przy większej skali działalności (co przekłada się na dostęp do informacji i lepsze rozpoznanie czynników ryzyka). Ponieważ Grupa (...) chce skorzystać z powyższych czynników, jedynym sposobem prowadzącym do ich pełnego wdrożenia jest posiadanie jednego zakładu ubezpieczeń prowadzącego działalność na europejskim rynku ubezpieczeniowym. Korzyści ze scentralizowanej struktury W ocenie wnioskodawcy, do innych korzyści wynikających z prowadzenia działalności ubezpieczeniowej poprzez B. SA należy zaliczyć: Efektywność marketingu i dystrybucji ochrony ubezpieczeniowej: B. SA, ze względu na rozmiar prowadzonej działalności oraz obecność na rynku międzynarodowym, wypracowała szerszą rozpoznawalność swoich produktów (co potwierdzają również ratingi siły finansowej - patrz wyżej). Co więcej, sam fakt posiadania ochrony ubezpieczeniowej świadczonej przez B. SA świadczy o pozytywnym przejściu przez ubezpieczającego oceny ryzyka ubezpieczeniowego, co jest dodatkowym potwierdzeniem kondycji finansowej ubezpieczonego podmiotu. Dlatego też potencjalni ubezpieczający mogą być znacznie bardziej zainteresowani zakupem ochrony ubezpieczeniowej udzielanej przez B. SA. Dostęp do reasekuracji: w ramach jednego dużego podmiotu, jakim jest B. SA, łatwiej jest pozyskać atrakcyjną cenowo i odpowiednią reasekurację, korzystając z efektu koncentracji (wynikającego z faktu, że B. SA jest jedynym ponoszącym ryzyko ubezpieczeniowe wynikające z zawartej umowy ubezpieczenia). Koszty operacyjne: oczywistym jest, że przynajmniej ze względu na efekt skali, są one niższe w ramach jednej spółki ubezpieczeniowej w porównaniu do kilku odrębnych spółek i Grupa (...) również chce skorzystać z tego efektu. Biorąc pod uwagę rosnący rynek, liczbę regulacji oraz wymagania co do modelu obsługi klientów (w szczególności w zakresie narzędzi i procesów) nie należy tego traktować

   jako korzyść wyłącznie dla Grupy (...), ale również jako korzyść dla klientów, gdyż oszczędności z tytułu obniżonych kosztów mogą zostać wykorzystane na potrzeby rozwoju systemów informatycznych i innych narzędzi w celu uczynienia procesu oferowania produktów na najwyższym rynkowym poziomie oczekiwanym i bardziej efektywnym, np. szybszym i skutkującym zapewnieniem jeszcze bardziej adekwatnej ochrony ubezpieczeniowej co do limitów i zakresu oraz codziennej obsługi umowy ubezpieczenia przez ubezpieczających).

   Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego W piśmie z 3 kwietnia 2025 r. Wnioskodawca doprecyzował przedstawione zdarzenie przyszłe o następujące informacje: Ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia, wartość rynkowa majątku Spółki Przejmowanej otrzymana przez Spółkę Przejmującą będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższą od wartości rynkowej tych składników). Pytanie, czy w świetle art. 12 ust. 13 i 14 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm. - dalej „ustawa o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)"), głównym lub jednym z głównych celów przeprowadzenia połączenia nie jest uniknięcie lub uchylenie się do opodatkowania oraz połączenie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych - nie dotyczy elementu opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku, lecz oceny prawnej, dotyczącej wykładni art. 12 ust. 13 i 14 ustawy o CIT oraz zastosowania (subsumpcji) tych przepisów do zdarzenia opisanego we wniosku. Przesądzenie, głównym lub jednym z głównych celów przeprowadzenia połączenia nie jest uniknięcie lub uchylenie się do opodatkowania oraz czy połączenie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, stanowi bowiem ocenę prawną przedstawionego zdarzenia przyszłego. Tymczasem dokonanie oceny prawnej (interpretacji ww. przepisów oraz ich zastosowania w przedstawionym zdarzeniu przyszłym) leży w kompetencji organu wydającego interpretację indywidualną, dla którego ocena przedstawiona przez Wnioskodawcę nie jest wiążąca. Kwestia, czy głównym lub jednym z głównych celów przeprowadzenia połączenia nie jest uniknięcie lub uchylenie się do opodatkowania oraz połączenie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, powinna zatem być rozstrzygnięta przez organ wydający interpretację. Uwzględniając powyższe, w odpowiedzi na zadane pytanie należy stwierdzić, że w ocenie Spółki - która wymaga weryfikacji w interpretacji indywidualnej: głównym, ani jednym z głównych celów przeprowadzenia połączenia nie jest uniknięcie lub uchylenie się do opodatkowania oraz połączenie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Pytania Czy w związku z przejęciem majątku A. PL w wyniku połączenia po stronie B. SA powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych? Państwa stanowisko w sprawie

   Zdaniem wnioskodawcy, w związku z przejęciem majątku A. PL w wyniku połączenia po stronie B. SA nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Uzasadnienie Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c uCIT, przychód podatkowy stanowi „ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników”. Jednocześnie jednak w myśl art. 12 ust. 4 pkt 3e uCIT, do przychodów nie zalicza się „w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które: a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu”. W przypadku analizowanego połączenia zakładów ubezpieczeń warunki z lit a) i b) powyżej zostaną spełnione. Obowiązek ich spełnienia wynika bowiem z bezwzględnie obowiązujących przepisów prawa, a w szczególności: art. 93 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym spółka przejmująca z dniem wpisu połączenia do Krajowego Rejestru Sądowego wstępuje w ogół praw i obowiązków spółki przejmowanej wynikających z przepisów prawa podatkowego. Ponadto, dla celów podatku dochodowego w Polsce obowiązuje zasada kontynuacji wyceny. Oznacza to w szczególności obowiązek kontynuacji wyceny składników w majątku dla celów podatkowych w wartościach wynikających z ksiąg podmiotu przejmowanego. W zakresie amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych zasada kontynuacji wyceny została przewidziana wprost w art. 16g ust. 9 i ust. 9a uCIT, natomiast w praktyce orzeczniczej i doktrynie nie budzi wątpliwości, że dotyczy ona również innych składników majątku, co wynika z samego założenia następstwa prawnego. art. 3 ust. 2 w zw. z ust. 3 pkt 2 uCIT, a także art. 7 polsko-belgijskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, jak również przepisów ustawy o rachunkowości, nakazujących ustalenie stanu majątkowego, wyniku Finansowego i podatkowego dla polskiego oddziału (zakładu) zagranicznej spółki. Niezależnie od przepisów obowiązujących B. SA, dla celów opodatkowania dochodu w Polsce, zastosuje w praktyce kontynuację wyceny podatkowej dla składników majątku Oddziału. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 8f uCIT, przychód stanowi „ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym - w przypadku gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej taki udział”.

   Jednakże zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3f uCIT, do przychodów nie zalicza się „wartości majątku spółki przejmowanej lub dzielonej, odpowiadającej procentowemu udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, określonemu na ostatni dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, otrzymanego przez spółkę przejmującą posiadającą w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział w wysokości nie mniejszej niż 10%”. Z uwagi na to, że B. SA posiada i na dzień połączenia będzie posiadała 100% akcji w kapitale zakładowym A. PL, zgodnie z powyższym przepisem wartość majątku przejmowanej spółki w żadnej części nie będzie stanowiła przychodu podatkowego dla B. SA. W tym miejscu należy zwrócić uwagę na regulacje art. 12 ust. 13-15 uCIT: „13. Przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. 14. Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. (...) 15. Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:

   1. art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo
   2. art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo
   3. art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1." Uwzględniając powyższe, B. SA spełnia warunek wskazany w art. 12 ust. 15 pkt 3 uCIT, umożliwiający zastosowanie do niej przywołanych regulacji art. 12 ust. 4 lit. 3e i 3f uCIT, bowiem podlega w państwie członkowskim Unii Europejskiej (Belgii) opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Jednocześnie w przypadku planowanego przejęcia A. PL nie zachodzą przesłanki wyłączenia zastosowania powyższych regulacji, przewidziane w art. 12 ust. 13 i 14 uCIT. Planowane połączenie spółek zostanie bowiem przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Zostały one obszernie przedstawione w opisie stanu faktycznego. Mianowicie, celem planowanego połączenia jest kontynuacja w pełnym zakresie działalności ubezpieczeniowej prowadzonej dotychczas na terytorium Polski przez Grupę (...) jednak w zmienionej formule prawnej zgodnej z ogólną polityką Grupy (...) - tzn. poprzez Oddział B. SA w Polsce (a nie poprzez spółkę zależną B. SA, czy A. PL). Potwierdzeniem tego jest okoliczność, iż zgodnie z przedstawionym założeniem, nie ulegnie zmianie rodzaj oferowanych produktów ubezpieczeniowych, ani stan zatrudnienia, a planowana transakcja ma przynieść realne korzyści organizacyjne i finansowe (z wyłączeniem korzyści podatkowych) mające przełożyć się na powodzenie

   gospodarcze działalności Grupy (...) w Polsce. Potwierdzeniem powyższego jest również to, że formuła obecności Grupy (...) na rynkach ubezpieczeniowych państw członkowskich Unii Europejskiej poprzez lokalne oddziały B. SA jest powszechnie praktykowana w ramach działalności Grupy (...), i planowana transakcja opisana w niniejszym wniosku zmierza do objęcia tą praktyką również Polski jako jedynego oprócz Portugalii (w której również prowadzone są stosowne działania) wyjątku od powyżej wskazanej praktyki. Powyższa zmiana nie wpłynie na wysokość obciążeń podatkowych dochodu z prowadzonej w Polsce działalności. Utworzony w wyniku połączenia Oddział B. SA, kontynuujący działalność A. PL, stanowić będzie zagraniczny zakład w rozumieniu art. 4a pkt 11 uCIT. W konsekwencji B. SA będzie zobowiązana do ustalania dochodu (przychodów i kosztów uzyskania przychodów) z tytułu działalności prowadzonej za pośrednictwem oddziału w Polsce i wpłacania podatku dochodowego od osób prawnych naliczonego od tego dochodu - na takich samych zasadach jak obowiązujące dotychczas A. PL. Dodać należy, że powyższych zasad nie modyfikują również regulacje polsko-belgijskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Innymi słowy nadal dochód z tej samej działalności będzie opodatkowany w Polsce, tyle że w odniesieniu nie do A. PL, lecz do Oddziału. Jednocześnie planowane połączenie i kontynuowanie działalności w Polsce poprzez oddział B. SA powinno zwiększyć dostępność i konkurencyjność produktów ubezpieczeniowych oferowanych na rynku polskim. Wynika to przede wszystkim (choć nie wyłącznie) z powyżej opisanych celów połączenia, które polegają na: większej rozpoznawalności marki i większej wiarygodności ochrony ubezpieczeniowej udzielanej przez B. SA - co przekłada się na zwiększenie wiarygodności ubezpieczonych korzystających z tej ochrony (zwłaszcza wobec zagranicznych kontrahentów); możliwości oferowania produktów ubezpieczeniowych dla instytucji kredytowych, czego warunkiem jest posiadania odpowiedniego ratingu wystawionego przez agencję ratingową, w sytuacji gdy rating taki posiada B. SA, a nie posiada go A. PL; zmniejszeniu kosztów działalności, poprzez możliwość nabywania przez jeden duży podmiot towarów i usług na korzystniejszych warunkach; łatwiejszemu uzyskaniu reasekuracji, jak również uzyskiwania jej na korzystniejszych finansowo warunkach (co bezpośrednio wpływa na koszty udzielanej ochrony ubezpieczeniowej i umożliwia oferowanie korzystniejszych składek klientom B. SA); uzyskaniu dostępu do szerszej bazy danych oraz bardziej rozwiniętych narzędzi ułatwiających zarządzanie ryzykiem ubezpieczeniowym - co umożliwi dokonywanie precyzyjnej weryfikacji tego ryzyka u poszczególnych podmiotów i przedstawienie ofert w optymalnym stopniu dostosowanych do ryzyka związanego z danym klientem. Powyższe okoliczności stanowią uzasadnioną podstawę do uznania, że będąca celem planowanego połączenia spółek zmiana formuły prowadzenia działalności ubezpieczeniowej w Polsce - poprzez Oddział B. SA, a nie poprzez odrębny zakład ubezpieczeń będący spółką zależną - przyczyni się do wzrostu konkurencyjności i atrakcyjności oferowanych produktów dla potencjalnych klientów, a w konsekwencji przyczyni się do osiągania coraz to lepszych wyników przez Grupę (...) w ramach

   działalności tej grupy w Polsce. Naturalnie na zysk wpływ mają nie tylko czynniki organizacyjne i zasoby B. SA lub - szerzej Grupy (...) - ale także czynniki rynkowe i makroekonomiczne. Dlatego nie jest możliwe zagwarantowanie osiągania określonego poziomu zysku lub jego stałego wzrostu o określony procent. Jednakże efektem połączenia będzie w założeniu poprawa oferty produktów oferowanych przez Oddział i zwiększenie efektywności jego działania w stosunku do działania A. PL. Oznacza to, że planowane połączenie zakładów ubezpieczeń zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Jednocześnie, jak wskazano powyżej, połączenie nie będzie skutkować zmianą zasad opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dochodu (Oddział B. SA będzie opodatkowany na zasadach takich jak A. PL). Zatem celem planowanego połączenia spółek nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. W konsekwencji nie zachodzą przewidziane w art. 12 ust. 13 i 14 uCIT przesłanki wyłączenia zastosowania art. 12 ust. 4 pkt 3e i 3f uCIT. Całokształt przedstawionych okoliczności przemawia więc za uznaniem za prawidłowe stanowiska wnioskodawcy, iż w związku z przejęciem majątku A. PL w wyniku połączenia z B. SA po stronie B. SA nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”): podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Natomiast w myśl art. 3 ust. 2 ustawy o CIT: podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Określając podmiotowy zakres obowiązywania ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawodawca polski przyjął dwie zasady: nieograniczonego obowiązku podatkowego, dotyczącego osób prawnych mających siedzibę lub zarząd w Polsce (zasada rezydencji - art. 3 ust. 1 ustawy o CIT) i ograniczonego obowiązku podatkowego, dotyczącego tych osób prawnych, które nie mają siedziby lub zarządu w Polsce (zasada źródła - wyrażona w art. 3 ust. 2 ustawy o CIT). Zasada ograniczonego obowiązku podatkowego wynika z zasady źródła, która wiąże się z opodatkowaniem dochodu powstałego na terytorium państwa polskiego bez względu na miejsce (kraj), w którym podatnik ma siedzibę lub zarząd. Zgodnie z art. 3 ust. 3 ustawy o CIT: za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2, uważa się w szczególności dochody (przychody) z: 1. wszelkiego rodzaju działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;

2. położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości; 3. papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających; 4. tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw – jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości; 4a. tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej; 5. tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia; 6. niezrealizowanych zysków, o których mowa w rozdziale 5a. Zgodnie z art. 3 ust. 4 ustawy o CIT: wartość aktywów, o której mowa w ust. 3 pkt 4, ustala się na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc uzyskania przychodu, o którym mowa w tym przepisie. W przypadku spółek będących emitentami papierów wartościowych dopuszczonych do obrotu na rynku regulowanym wartość aktywów może być ustalana na podstawie aktywów bilansowych ujętych w raportach okresowych publikowanych na koniec ostatniego kwartału poprzedzającego kwartał roku kalendarzowego, w którym doszło do uzyskania przychodu. Ponadto zgodnie z art. 3 ust. 5 ustawy o CIT: za dochody (przychody), o których mowa w ust. 3 pkt 5, uważa się przychody wymienione w art. 21 ust. 1 i art. 22 ust. 1, jeżeli nie stanowią dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 3 pkt 1–4. Zasady łączenia spółek kapitałowych regulują art. 491 i n. ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”). W myśl postanowień art. 491 § 1 KSH: Spółki kapitałowe mogą się łączyć ze sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka osobowa, z wyłączeniem spółki komandytowo-akcyjnej, nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną. W myśl art. 492 § 1 KSH: Połączenie może być dokonane: 1) przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie); 2) przez zawiązanie spółki kapitałowej, na którą przechodzi majątek wszystkich łączących się spółek za udziały lub akcje nowej spółki (łączenie się przez zawiązanie nowej spółki). W przypadku dokonania połączenia na powyższych zasadach, spółka przejmowana przestaje istnieć, wspólnicy spółki przejmowanej stają się wspólnikami spółki przejmującej oraz wszystkie aktywa i pasywa spółki przejmowanej przechodzą na spółkę przejmującą. Zgodnie z art. 494 § 1 KSH: Spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki. Wskazać należy, że w art. 515¹ zawarto: § 1. Połączenie może być przeprowadzone bez przyznania udziałów albo akcji spółki przejmującej w przypadku, gdy jeden wspólnik posiada bezpośrednio lub pośrednio wszystkie udziały lub akcje w łączących się spółkach albo wspólnicy łączących się spółek posiadają udziały lub akcje w tej samej proporcji we wszystkich łączących się spółkach. § 2. W przypadku gdy jeden wspólnik posiada pośrednio wszystkie udziały albo akcje w spółce przejmowanej, a połączenie następuje bez przyznania udziałów albo akcji w spółce przejmującej, wierzyciel nieuczestniczącej w połączeniu spółki posiadającej bezpośrednio wszystkie udziały albo akcje spółki przejmowanej może żądać od tej spółki zabezpieczenia swoich roszczeń w terminie miesiąca od dnia ogłoszenia planu połączenia, jeżeli uprawdopodobni, że ich zaspokojenie jest zagrożone przez połączenie. § 3. W razie sporu sąd właściwy według siedziby nieuczestniczącej w połączeniu spółki, o której mowa w § 2, rozstrzyga o udzieleniu zabezpieczenia na wniosek wierzyciela, złożony w terminie dwóch miesięcy od dnia ogłoszenia planu połączenia.; W myśl art. 516¹ § 1 i § 2 KSH: § 1. Połączenie transgraniczne spółek kapitałowych podlega przepisom rozdziału 2, jeżeli przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej. § 2. Do dnia otrzymania zaświadczenia o zgodności połączenia transgranicznego z prawem krajowym połączenie transgraniczne podlega w odniesieniu do każdej z łączących się spółek prawu państwa jej siedziby, a po tym dniu podlega prawu państwa siedziby spółki przejmującej albo spółki nowo zawiązanej. Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych przy połączeniu regulują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT: Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT: Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. Dodatkowo, zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 2 ustawy o CIT: Przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w ust. 1, stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów wymienionych w art. 21, art. 22 i art. 24b, przy czym w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się przychody wymienione w art. 21, jeżeli są związane z działalnością zakładu. Z kolei zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy CIT: Podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu). Jak wskazuje art. 22a ustawy o CIT: Przepisy art. 20-22 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT: za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym: dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych. Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ww. ustawy: Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym: przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki, przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej, przychody spółki dzielonej. Natomiast zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1a ww. ustawy: Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów. Art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT, ze względu na swoje umiejscowienie w ramach art. 7b ust. 1 pkt 1, odnosi się do przychodów faktycznie uzyskanych z udziału w zyskach osób prawnych. Ustawa o CIT, nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT: Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: 1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe; 2) wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe i instytucje gospodarki budżetowej w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie; Literalna wykładnia powołanego przepisu prowadzi do wniosku, że do przychodów podatkowych zalicza się takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe. Przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, o ile nie została wyłączona z przychodów podatkowych, na podstawie art. 12 ust. 4 ustawy o CIT. Ponadto zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT: Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Należy zauważyć, że dla określenia skutków opodatkowania spółki przejmującej będącej jedynym 100% udziałowcem spółki przejmowanej zasadnicze znaczenie ma art. 12 ust. 1 pkt 8ba, 8c, 8d i 8f ww. ustawy, a art. 7b ww. ustawy ma charakter pomocniczy. Celem art. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jak już wyżej wskazano, jest bowiem określenie rodzajów przychodów przypisywanych do źródła, jakim są zyski kapitałowe. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT: Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b; Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT: Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników; Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT: Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej; W świetle art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT: Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym - w przypadku gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej taki udział; W tym miejscu należy wskazać, że przez wartość emisyjną rozumie się, zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT: Cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku – w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji). Stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT: Do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które: a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu; Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy o CIT: Do przychodów nie zalicza się wartości majątku spółki przejmowanej lub dzielonej, odpowiadającej procentowemu udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, określonemu na ostatni dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, otrzymanego przez spółkę przejmującą posiadającą w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział w wysokości nie mniejszej niż 10%; W myśl art. 12 ust. 4 pkt 3g ustawy o CIT: Do przychodów nie zalicza się wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego posiadającego siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, otrzymanego przez podmiot przejmujący lub nowo zawiązany w drodze transgranicznego łączenia lub podziału podmiotów, które podmiot przejmujący przyjął dla celów podatku dochodowego w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego – w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, w zakresie składników majątku, które podmiot przejmujący przypisał do działalności prowadzonej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu; W świetle art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT: Do przychodów nie zalicza się w przypadku połączenia lub podziału spółek, przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba, jeżeli: a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału; Zgodnie z art. 12 ust. 12b ustawy o CIT: W przypadku, o którym mowa w ust. 4 pkt 12 oraz ust. 11 pkt 3 i 4, ciężar dowodu, że udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów oraz wartość udziałów (akcji) odpowiada wartości określonej w tych przepisach, spoczywa na wspólniku. W myśl art. 12 ust. 13 ustawy o CIT: Przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Stosownie do art. 12 ust. 14 ustawy o CIT: Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. W myśl art. 12 ust. 15 ustawy CIT: Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w: 1. art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo 2. art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo 3. art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1. Zgodnie z art. 12 ust. 16 ww. ustawy: Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy. Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w związku z przejęciem majątku A. PL w wyniku połączenia po stronie B. SA powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, planowana zmiana w celu zaprzestania działalności A. PL (którą zastąpi działalność Oddziału B. SA) oraz przejęcia zasobów (przedsiębiorstwa) A. PL przez B. SA obejmuje przeprowadzenie transgranicznego połączenia spółek, polegającego na przejęciu całego majątku A. PL przez B. SA, w tym przejściu z A. PL na B. SA praw i obowiązków z umów ubezpieczenia oraz umów o gwarancje ubezpieczeniowe zawartych przez A. PL. Z uwagi na to, że B. SA jest i na dzień połączenia będzie jedynym akcjonariuszem A. PL, w związku z połączeniem nie dojdzie do emisji nowych akcji przez B. SA, ani do objęcia lub nabycia przez kogokolwiek akcji w kapitale zakładowym B. SA. Szacowana wartość rynkowa majątku A. PL, który otrzyma B. SA w wyniku połączenia, jest i na dzień połączenia będzie wyższa od wydatków poniesionych przez B. SA na nabycie akcji A. PL. Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, majątek Spółki Przejmowanej zostanie przejęty przez Spółkę Przejmującą oraz połączenie to zostanie dokonane bez przydzielenia przez Spółkę Przejmującą udziałów wspólnikom Spółki Przejmowanej, bez podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, z uwagi na fakt iż Spółka przejmująca będzie jednocześnie jedynym (100%) udziałowcem Spółki Przejmowanej. Zgodnie z powyższej powołanymi art. 12 ust. 1 pkt 8ba oraz art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, wskazać należy, że przychodem wspólnika spółki przejmowanej jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej w następstwie łączenia podmiotów. W analizowanym zdarzeniu przyszłym dojdzie do połączenia Spółki Przejmującej ze Spółką Przejmowaną, w której Spółka Przejmująca jest jedynym udziałowcem. Spółka Przejmująca nie wyda zatem własnych udziałów samej sobie. W konsekwencji, ze względu na brak wydania udziałów Spółki Przejmującej, należy stwierdzić, że na żadnym etapie połączenia dla Spółki Przejmującej nie może powstać przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8ba Ustawy o CIT, gdyż nie dochodzi do przydzielenia żadnych udziałów żadnemu wspólnikowi i tym samym nie można mówić o wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej przydzielonych w następstwie łączenia podmiotów. W konsekwencji nie znajdzie również zastosowanie wyłączenie od przychodów określone w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, dlatego badanie, czy zostały spełnione przesłanki określone w tym przepisie jest niezasadne. Tym samym nie powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT po stronie Spółki Przejmującej jako 100% udziałowca (wspólnika) Spółki Przejmowanej. Jak wskazuje art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników. Powyższy przepis należy jednak stosować łącznie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT (przepis wyłączający przychód z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy CIT) w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3g ustawy o CIT, zgodnie z którym w przypadku, o którym mowa w powyższym art. 12 ust. 1 pkt 8c, do przychodów nie zalicza się wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które: a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego, oraz b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu. Na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3g ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego posiadającego siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, otrzymanego przez podmiot przejmujący lub nowo zawiązany w drodze transgranicznego łączenia podmiotów, które podmiot przejmujący przyjął dla celów podatku dochodowego w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego - w przypadku, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, w zakresie składników majątku, które podmiot przejmujący przypisał do działalności prowadzonej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu. Jak wskazują Państwo w opisie sprawy Spółka B. SA zarejestruje się w Polsce jako podatnik (w związku z prowadzeniem działalności przez Oddział) i będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym w stosunku do dochodów Oddziału (traktowanego z podatkowego punktu widzenia jako stały zakład B. SA w Polsce). Składniki majątku A. PL (majątku spółki przejętej) zostaną przypisane do działalności Oddziału i ujęte w urządzeniach księgowych B. SA dla celów opodatkowania w Polsce w wartości podatkowej, jaką będą miały w A. PL w przeddzień połączenia. Innymi słowy B. SA (Oddział) będzie kontynuować wycenę podatkową składników przejętego majątku A. PL dla celów opodatkowania w Polsce dochodów Oddziału. Tym samym w omawianym Połączeniu Transgranicznym zostaną spełnione dwie przesłanki, tj.: a) spółka przejmująca (zagraniczna, w omawianym przypadku Spółka Belgijska) przyjmie dla celów podatkowych te składniki majątku w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Polskiej oraz b) spółka przejmująca (Spółka Belgijska) przypisze te składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium RP poprzez Oddział. W związku z powyższym zgodzić się należy ze stwierdzeniem Państwa, że po stronie Spółki Przejmującej na skutek połączenia ze Spółką Przejmowaną nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT w zw. art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT. Zatem w analizowanej sprawie nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, w związku z zastosowaniem wyłączenia, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT. Kolejną kwestią do rozstrzygnięcia jest czy po stronie Spółki Przejmującej, w wyniku połączenia, powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT oraz czy do planowanego połączenia powinien znaleźć zastosowanie art. 12 ust. 1 pkt 8f i art. 12 ust. 4 pkt 3f. Przepisy art. 12 ust. 1 pkt 8d i art. 12 ust. 1 pkt 8f powołanej ustawy są komplementarne. Jeśli spółka przejmująca nie posiada udziałów w spółce przejmowanej zastosowanie ma wyłącznie art. 12 ust. 1 pkt 8d. Jeśli posiada 100% udziałów, wyłącznie art. 12 ust. 1 pkt 8f. Natomiast jeśli posiada w spółce przejmowanej mniej niż 100% udziałów zastosowanie mają oba przepisy. Łącznie pozwalają one opodatkować majątek przejęty przez spółkę, a jaka wartość majątku jest opodatkowana na podstawie każdego z nich zależy od udziału spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej. Przepis art. 12 ust. 1 pkt 8d służy ustaleniu przychodu z przejętego majątku w części odpowiadającej udziałowi innych udziałowców w kapitale zakładowym spółki przejmowanej. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka Przejmująca posiada 100% udziałów w Spółce Przejmowanej. W związku z powyższym zatem, w niniejszej sprawie nie dojdzie do powstania przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT. Natomiast przepis art. 12 ust. 1 pkt 8f ma zastosowanie wyłącznie do majątku, który przypada spółce przejmowanej jako udziałowcowi. Znajdzie on zatem zastosowanie w niniejszej sprawie. Z przepisu tego wynika, że opodatkowaniu podlega wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego ustalona w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej ponad cenę poniesioną przez niego na nabycie udziałów (akcji) tej spółki. Z opisu sprawy wynika, że wartość rynkowa majątku Spółki Przejmowanej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą, będzie przewyższać cenę nabycia udziałów tej spółki w podmiocie przejmowanym. Niemniej jednak z uwagi na art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy CIT, przychodem nie będzie wartość majątku spółki przejmowanej, odpowiadająca procentowemu udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej, określona na ostatni dzień poprzedzający dzień łączenia, otrzymanego przez spółkę przejmującą posiadającą w kapitale zakładowym spółki przejmowanej udział w wysokości równej lub większej niż 10%. Tym samym po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód w wysokości wartości majątku Spółki Przejmowanej, odpowiadającej procentowemu bezpośredniemu udziałowi Spółki przejmującej w kapitale zakładowym Spółki przejmowanej, określonej na ostatni dzień poprzedzający dzień łączenia, otrzymanego przez Spółkę Przejmującą, bowiem Spółka Przejmująca posiada w kapitale zakładowym Spółki Przejmowanej bezpośredni udział w wysokości większej niż 10%, tj. 100%. W związku z powyższym w związku z Połączeniem Transgranicznym dla Spółki Przejmującej nie powstanie przychód podatkowy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy CIT, ze względu na wyłączenie z art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy o CIT. Mając na uwadze przepisy należy stwierdzić, że w przypadku planowanego transgranicznego połączenia, polegającego na przejęciu Spółki Polskiej przez spółkę z siedzibą w Belgii, w sytuacji gdy połączenie to zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a w szczególności gdy jego głównym ani jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie ani uchylenie się od opodatkowania, nie powstanie po stronie Wnioskodawcy konieczności rozpoznania przychodu podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe. Ponadto podkreślić należy, że ustalenie czy transgraniczne połączenie Spółek zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Informacja ta została przyjęta jako niepodlegający ocenie element opisu zdarzenia przyszłego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.