Wnioskodawca, X sp. z o.o., zwrócił się do organu podatkowego z pytaniem, czy w związku z uzyskaniem przez spółkę jawną statusu podatnika CIT od 1 stycznia 2023 r. na wspólniku spółki nie ciąży obowiązek opodatkowania dochodu osiągniętego przez tę spółkę. Organ potwierdził, że stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe, wskazując, że dochód spółki jawnej jest opodatkowany na poziomie samej spółki, a wspólnik nie jest zobowiązany do opodatkowania tego dochodu na bieżąco. Interpretacja jest pozytywna, uznając, że Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku opodatkowania dochodu spółki jawnej.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnySzanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
12 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, nadany za pośrednictwem platformy ePUAP o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy w związku z uzyskaniem statusu podatnika CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) przez Spółkę, na Wnioskodawcy, wspólniku spółki jawnej, począwszy od 1 stycznia 2023 nie ciążył i nie będzie ciążył w kolejnych latach podatkowych obowiązek opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dochodu osiągniętego przez Spółkę, z uwagi na to, że dochód ten jest opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych na poziomie samej Spółki. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Wnioskodawca (dalej: „X sp. z o.o.”) jest osobą prawną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej (dalej: „Spółka”). Pozostałymi wspólnikami Spółki są dwie osoby fizyczne, które również podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z dniem 1 stycznia 2022 r. Spółka rozpoczęła rok obrotowy, trwający do 31 grudnia 2022 r. Na moment rozpoczęcia tego roku obrotowego wspólnikami Spółki były wyłącznie osoby fizyczne. X sp. z o.o. przystąpiła do Spółki w charakterze wspólnika w połowie stycznia 2022 r. W związku z tym, w terminie 14 dni od dnia zmiany składu wspólników Spółki, złożono w sposób prawidłowy i skuteczny informację, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a i b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „Ustawa o CIT”). Co za tym idzie, Spółka nie nabyła statusu podatnika podatku dochodowego w roku obrotowym trwającym od dnia 1 stycznia do dnia 31 grudnia 2022 r. Przed rozpoczęciem kolejnego roku obrotowego, trwającego od dnia 1 stycznia 2023 r. do dnia 31 grudnia 2023 r., Spółka nie złożyła informacji, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a Ustawy o CIT, na urzędowym formularzu CIT- 15J, ani do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę Spółki, ani do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z tej Spółki. Wnioskodawca chce się upewnić, że od momentu uzyskania przez Spółkę statusu podatnika CIT, tj. z początkiem roku obrotowego, trwającego od dnia 1 stycznia 2023 r., na Wnioskodawcy, wspólniku Spółki, nie ciąży obowiązek opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dochodu wypracowanego przez Spółkę na bieżąco, z uwagi na to, że dochód ten jest opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych na poziomie samej Spółki.
Czy w związku z uzyskaniem statusu podatnika CIT przez Spółkę, na Wnioskodawcy, wspólniku spółki jawnej, począwszy od 1 stycznia 2023 nie ciążył i nie będzie ciążył w kolejnych latach podatkowych obowiązek opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dochodu osiągniętego przez Spółkę, z uwagi na to, że dochód ten jest opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych na poziomie samej Spółki? Państwa stanowisko w sprawie W ocenie Wnioskodawcy, w związku z uzyskaniem statusu podatnika CIT przez Spółkę, na Wnioskodawcy, wspólniku spółki jawnej, począwszy od 1 stycznia 2023 nie ciążył i nie będzie ciążył w kolejnych latach podatkowych obowiązek opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dochodu osiągniętego przez Spółkę, z uwagi na to, że dochód ten jest opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych na poziomie samej Spółki.
Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a Ustawy o CIT, przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że literalne brzmienie przepisu art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a Ustawy o CIT prowadzi do konkluzji, że w sytuacji spółek jawnych, które kontynuują swoją działalność, informacja, o której mowa w tym przepisie, musi być składana co roku, przed rozpoczęciem każdego kolejnego roku obrotowego spółki jawnej, aby ta nie uzyskała statusu podatnika podatku dochodowego. Z kolei, zgodnie z art. 1 ust. 5 Ustawy o CIT, spółka jawna posiada status podatnika odpowiednio od pierwszego dnia roku obrotowego, o którym mowa w ust. 3 pkt 1a lit. a albo od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników, o których mowa w ust. 3 pkt 1a lit. b, do dnia likwidacji spółki lub wykreślenia z właściwego rejestru. Zaś, zgodnie z art. 8 ust. 2b Ustawy o CIT, w przypadku uzyskania statusu podatnika przez spółkę jawną, pierwszy rok podatkowy tej spółki trwa od dnia, w którym spółka uzyskała ten status, do końca przyjętego przez tę spółkę roku obrotowego. Zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy o CIT, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, z tytułu wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych, określa się u każdego podatnika proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału). Przychody te łączy się z pozostałymi przychodami podatnika. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zgodnie z art. 4a pkt 14 Ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną, oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 21. Zgodnie z pkt 21 lit. c, termin „spółka” oznacza również spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1a. Ustawodawca rozróżnił więc sytuację, w której spółka jawna jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, od sytuacji, w której dochód osiągnięty przez spółkę jawną jest na bieżąco opodatkowywany podatkiem dochodowym na poziomie jej wspólników. Zgodnie z art. 3 ust. 1 Ustawy o CIT, podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 1 zd. 1 tej ustawy, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że Spółka z dniem 1 stycznia 2023 r. stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (co potwierdza również uzyskana przez Spółkę interpretacja), to na Spółce, jako podatniku, od 1 stycznia 2023 ciążył obowiązek opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych osiągniętego dochodu. Co za tym idzie, na Wnioskodawcy, wspólniku spółki jawnej, nie ciążył od tej daty (tj. od 1 stycznia 2023) i nie będzie ciążył w przyszłości obowiązek opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dochodu osiągniętego przez Spółkę, będącą podatnikiem CIT.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży: przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.)), lub aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników, lub informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zarejestrowania spółki jawnej - w przypadku nowo utworzonej spółki jawnej oraz spółki jawnej powstałej z przekształcenia innej spółki do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki. Zgodnie z art. 1 ust. 5 ustawy o CIT, spółka jawna posiada status podatnika odpowiednio od pierwszego dnia roku obrotowego, o którym mowa w ust. 3 pkt 1a lit. a, albo od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników, o których mowa w ust. 3 pkt 1a lit. b, do dnia likwidacji spółki lub wykreślenia z właściwego rejestru. Ze wskazanych powyżej przepisów wynika zatem, że spółka jawna, której wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, a która chce zachować status podmiotu transparentnego podatkowo na gruncie ustawy o CIT, jest zobowiązana do złożenia informacji o wspólnikach będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych oraz wspólnikach będących podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki. Spółka jawna zobowiązana jest także do składania aktualizacji informacji, o której mowa w ww. art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a, w przypadku zmian w składzie ich wspólników/podatników, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia takich zmian. Jednocześnie, w przypadku niezłożenia takiej informacji spółka uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych od pierwszego dnia roku obrotowego, o którym mowa w ust. 3 pkt 1a lit. a, albo od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników, o których mowa w ust. 3 pkt 1a lit. b, do dnia likwidacji spółki lub wykreślenia z właściwego rejestru (art. 1 ust. 5 ustawy o CIT). Celem wprowadzenia do ustawy o CIT przepisu o obowiązku składania przez spółkę jawną takiej informacji/aktualizacji, jest zapewnienie możliwości weryfikacji przez organy podatkowe prawidłowości wykazywania przez wspólników/podatników spółki jawnej uzyskiwanych przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów „z udziału w zyskach tej spółki” w związku z treścią art. 5 ustawy o CIT i art. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.). W przypadku dochowania powyższych terminów, spółka jawna zachowuje status podmiotu podatkowo transparentnego, a wspólnicy tej spółki uprawnieni są do stosowania zasad z art. 5 ustawy o CIT, zgodnie z którym,
1. Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. 1a. Przychody z zysków kapitałowych, przypisane wspólnikowi na podstawie ust. 1, zwiększają przychody wspólnika uzyskane z tego źródła. 2. Zasady wyrażone w ust. 1 i 1a stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku. Powyższe przepisy dotyczą spółek jawnych, które chcą zachować status podmiotów podatkowo transparentnych, to jest podmiotów, w przypadku których opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają tylko wspólnicy takiego podmiotu. Zgodnie z art. 4a pkt. 14 Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 21. Natomiast z art. 4a pkt. 21 lit. c wynika: Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to: (...) spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, (...) Przepisy prawa wyraźnie więc rozróżniają sytuację, w której spółka jawna jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych od sytuacji, w której dochód osiągnięty przez spółkę jawną jest na bieżąco opodatkowany podatkiem dochodowym na poziomie jej wspólników. Przedmiotem Państwa wątpliwości jest ustalenie, czy w związku z uzyskaniem statusu podatnika CIT przez Spółkę, na Wnioskodawcy, wspólniku spółki jawnej, począwszy od 1 stycznia 2023 nie ciążył i nie będzie ciążył w kolejnych latach podatkowych obowiązek opodatkowania podatkiem dochodu osiągniętego przez Spółkę, z uwagi na to, że dochód ten jest opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych już na poziomie samej Spółki. Biorąc pod uwagę Państwa wątpliwości, wskazać należy, że jak wynika z treści powołanego powyżej art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy o CIT, spółki jawne mające siedzibę lub zarząd na terytorium Polski, których wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, celem zachowania statusu podmiotu transparentnego podatkowo, zobowiązane są złożyć przed rozpoczęciem roku obrotowego informację, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki. Z opisu sprawy wynika, że spółka jawna nie złożyła informacji wskazanej w art. 1 ust. 1 pkt 1a lit. a i uzyskała status podatnika CIT. W omawianej sprawie, w sytuacji w której spółka jawna uzyskała status podatnika podatku CIT, zasadnicze znaczenie ma treść art. 5 ustawy CIT. Zgodnie z tym przepisem przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną, w tym przypadku w spółce jawnej, u każdego wspólnika określa się proporcjonalnie do jego prawa, do udziału w zysku. Jednakże ten przepis nie ma zastosowania do sytuacji, gdy spółka jawna jest podatnikiem CIT. W konsekwencji dochody osiągane przez spółki jawne podlegają opodatkowaniu na poziomie samej spółki. Oznacza to, że Państwo, jako wspólnik spółki jawnej, będącej osobą prawną nie jesteście zobowiązani do bieżącego rozpoznawania przychodów i kosztów związanych z działalnością spółki jawnej w swoim rozliczeniu CIT. Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że skoro spółka jawna, której jesteście Państwo wspólnikiem, 1 stycznia 2023 r. uzyskała status podatnika podatku CIT, to na Państwu jako wspólniku tej spółki nie ciążył w 2023 r. i w kolejnych latach podatkowych obowiązek opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dochodu osiągniętego przez Spółkę, z uwagi na to, że dochód jest opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych na poziomie samej Spółki. Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili