Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
11 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
X (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest osobą prawną, która:
- prowadzi badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie (...);
- posiada doświadczenie we wdrażaniu rozwiązań informatycznych i (...), w tym
rozwiązań sprzętowych;
- działa w oparciu o zwinny styl zarządzania i zajmuje się innowacyjnymi technologiami i
ich zastosowaniem w sektorze (...);
- posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski;
- nie posiada zagranicznych zakładów w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego
opodatkowania;
- nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego o którym mowa w art. 17 ustawy
z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz.
U. z 2022 r. poz. 2474);
- nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej;
- nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy
z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U.
z 2025 r. poz. 278, z późn. zm. „dalej: ustawa o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)”).
Przechodząc zatem do szczegółów związanych z działalnością Spółki, wskazać należy, iż
Spółka ta prowadzi od jej powstania tj. od 2022 - działalność gospodarczą w zakresie
badań oraz analiz przeprowadzanych w obszarze (...), gdzie dotychczas Wnioskodawca
zaprojektował chociażby (...) pozwalające na złożenie urządzenia obsługującego procesy
(...) (...).
Następnie podkreślenia wymaga, że to właśnie dotychczas prowadzone prace
doprowadziły Spółkę do zidentyfikowania problemów klientów (laboratoria naukowo-
badawcze w firmach produkujących leki biologiczne oraz nowe firmy (...)) w obszarze
produkcji leków, które nie mogą być rozwiązane jedynie na poziomie sprzętowym, co
wiąże się również nieodzownie z faktem, że (...) napotyka obecnie szereg wyzwań
badawczych wymagających innowacyjnych rozwiązań. Kluczowe znaczenie ma zatem
rozwinięcie inteligentnych systemów (...), które dynamicznie reagują na postęp naukowy i
spełniają zmieniające się potrzeby rynku. Redukcja czasu wprowadzenia nowych leków i
obniżenie kosztów produkcji są priorytetami, zwłaszcza, że nowe metody leczenia, takie
jak terapia genowa, wymagają nowego podejścia do systemów produkcyjnych i
laboratoryjnych. W tym kontekście, z uwagi na dostrzegalny wysoki poziom
nieefektywności istniejących procesów, Wnioskodawca uznał, że istnieje potrzeba
zasilania procesów odkrywania nowych leków poprzez opracowanie bardziej elastycznych,
skalowalnych, i opartych na rozwiązaniach cyfrowych systemów (...). Wyzwaniem
technologicznym jest natomiast stworzenie modularnego systemu rozproszonego
umożliwiającego szybkie dostosowanie do wymagań produkcyjnych, zarówno w zakresie
sprzętu, jak i oprogramowania. Dodatkowo, koniecznym w ocenie Wnioskodawcy jest
zapewnienie integralności danych regulowanych w rozproszonych systemach (...).
W oparciu o powyższe, Spółka rozpoczęła w roku 2025 r. realizację własnego projektu,
którego celem jest opracowanie nowatorskiego, adaptacyjnego Y dla modułowych
systemów (...), rewolucjonizującego sposób monitorowania, symulacji i kontroli (...),
dostarczając użytkownikowi narzędzie o wyjątkowej elastyczności i możliwości adaptacji
do dynamicznych warunków produkcyjnych (dalej: „Prace rozwojowe”).
Stworzenie Y przez Wnioskodawcę wiązać się będzie z wprowadzeniem pionierskiej
technologii inteligentnego rozpoznawania sprzętu, umożliwiając natychmiastowe
rozpoznanie zmian w konfiguracji (...) (...) i integrację z (...). W konsekwencji czego
umożliwiać to będzie rekonfigurację i optymalizacje procesów zgodnie z aktualnymi
potrzebami i dostępnością sprzętu. Jednocześnie poprzez dynamiczne zarządzanie, ADT
pozwoli natychmiast reagować na awarie i zmiany w procesie produkcyjnym, co stanowi
fundamentalną różnicę w porównaniu z istniejącymi rozwiązaniami, które wymagają
czasochłonnych interwencji manualnych lub nie przewidują możliwości zmian w trakcie
działania systemu.
Ponadto, podkreślenia wymaga, że Wnioskodawca zawarł, co prawda z Polską Agencją
Rozwoju Przedsiębiorczości umowę o dofinansowanie ((...)) ww. projektu, nie mniej jednak
po pierwsze uzyskane w ten sposób dofinansowanie ma pokryć jedynie część
poniesionych wydatków, a po drugie środki uzyskane w ramach realizacji przedmiotowego
projektu będą wyłączone, jeśli chodzi o ustalenie kosztów kwalifikowanych na potrzeby
rozliczenia ulgi badawczo-rozwojowej w przypadku gdy Wnioskodawca uzyska pozytywne
rozstrzygnięcie w tym przedmiocie.
Istotnie zatem Spółka, nieustannie opracowuje/będzie opracowywać nowe usługi
/produkty, a także opracowuje/będzie opracowywać indywidualne rozwiązania zgodnie z
oczekiwaniami odbiorców bądź wymogami rynków, na którym działa, gdyż branża, w
której funkcjonuje Spółka jest bardzo konkurencyjna, co wymusza opracowywanie
nieszablonowych oraz innowacyjnych rozwiązań. W obecnym stanie techniki brak jest
systemów, które w czasie rzeczywistym synchronizują zmiany w konfiguracji rzeczywistych
modułów (...) z ich cyfrowymi odpowiednikami i które pozwalałyby na symulację realizacji
procesu w oparciu o różne fizyczne komponenty. Konkurenci na rynku często oferują
rozwiązania wymagające ręcznej aktualizacji i kalibracji, co jest czasochłonne i podatne na
błędy, a tym samym nieefektywne w szybko zmieniających się warunkach przemysłowych.
Rozwój mechanizmów umożliwiających automatyczną, dynamiczną synchronizację
zapewni klientom wyraźną przewagę, oferując analizowanie wpływu zmian konfiguracji na
proces, co będzie to miało największy wpływ na optymalizację (...). Kolejnym wyzwaniem,
przed którym stoi Wnioskodawca jest brak zaawansowanych algorytmów optymalizacji (...)
pod kątem optymalnych konfiguracji sprzętowych. Wiele dostępnych na rynku systemów
optymalizacyjnych jest ograniczonych przez statyczność algorytmów, co utrudnia
dynamiczną reakcję na zmiany w (...) i wymaga częstych zmian fizycznej konfiguracji (...).
To opóźnia odkrywanie nowych leków. Konieczna jest zdolność do częstych i szybkich
zmian konfiguracji oraz dostosowanie ich do nowych warunków hodowli czy zmian w
parametrach procesu. W konsekwencji, w związku ze stale rosnącymi oczekiwaniami
rynku, Spółka podejmuje działania o charakterze badawczo-rozwojowym prowadzące do
opracowania innowacyjnego, adaptacyjnego, Y (...) do modelowania procesów (...) z
wykorzystaniem modularnych komponentów sprzętowych (...), umożliwiającego
efektywne skalowanie (...) i pracę w trybie niemal ciągłym.
O innowacyjności wskazanych Prac rozwojowych prowadzonych przez Wnioskodawcę
świadczy również fakt, że ich rezultat będzie miał unikalne cechy i funkcje, niewystępujące
dotychczas na rynku. Co więcej nie zidentyfikowano rozwiązania na rynku, które zarówno
na poziomie sprzętowym jak i cyfrowym, odpowiadałoby na potrzeby rynkowe związane
ze skalowaniem w bioprodukcji. Dodatkowo podkreślenia wymaga, że w porównaniu z
obecnymi rozwiązaniami, często opartymi na statycznych modelach, które nie są zdolne
do adaptacji do zmieniających się warunków dostępności instrumentów, ADT wyróżniać
się będzie systemem synchronizacji danych pomiędzy fizycznym urządzeń a ich cyfrową
interpretacją, co umożliwiać będzie efektywne zarządzanie (...) przy awariach, jak również
wykorzystywać będzie ontologię do reprezentacji wiedzy specyficznej dla (...), co umożliwi
precyzyjne mapowanie zależności i procesów w rzeczywistych systemach (...). Dzięki temu
stworzony model będzie mógł adaptować się w czasie rzeczywistym, co stanowić będzie
nowość na rynku, gdzie dominują sztywne konfiguracje sprzętowe. Ponadto, zastosowanie
przez Wnioskodawcę w ramach realizowanych prac matematycznych modeli procesów
(...), umożliwi symulację różnych scenariuszy konfiguracji linii produkcyjnych, co pozwoli
na optymalizację procesów i prognozowanie problemów iteracyjnie, co stanowić będzie
postęp w porównaniu z tradycyjnymi metodami. Warto również zwrócić uwagę na fakt, że
Wnioskodawca zamierza użyć również algorytmów uczenia maszynowego, które
dynamicznie adaptują się i optymalizują konfigurację sprzętową do realizacji danego
procesu, co niewątpliwie będzie odróżniać ADT od systemów na rynku, które oferują
jedynie kontrolę i monitorowanie procesu. Na marginesie należy zaznaczyć, że analizując
możliwości wdrożenia tego typu rozwiązań przez konkurencję, obecna technologiczna
dojrzałość wg oceny BPOG (2022 r.) nie pozwala na spełnienie tych wymagań przed 2026
r., czyli przed wprowadzeniem rozwiązania proponowanego przez Wnioskodawcę.
Mając na uwadze powyższe, Spółka prowadzi systematycznie odpowiednio:
- badania naukowe w postaci badań aplikacyjnych - rozumianych jako prace mające na
celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych
produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń oraz
- prace rozwojowe, których przedmiotem co do zasady jest projektowanie,
opracowywanie i tworzenie całkowicie nowych lub co najmniej zmienionych
/udoskonalonych produktów, procesów lub usług z wyłączeniem działalności
obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie
zmiany mają charakter ulepszeń;
- podczas realizacji, których Spółka pozyskuje nową wiedzę branżową, a także uzyskuje
nową wiedzę i doświadczenie w zakresie implementacji nowoczesnych rozwiązań
mających na celu uzyskanie nowych produktów, procesów lub usług.
W ramach Prac projektowych, Spółka skupia zatem swoje działania na opracowaniu
innowacji produktowej dotyczącej adaptacyjnego, (...) odwzorowującego proces (...) (w
połączeniu z zaprojektowanym przez Wnioskodawcę modularnymi komponentami
sprzętowymi (...)) do detekcji, symulacji, monitorowania i kontroli (...).
Obszary działalności badawczo-rozwojowej w zakresie badań aplikacyjnych oraz prac
rozwojowych realizowane przez Spółkę na potrzeby wewnętrzne oraz zewnętrzne dotyczą
zatem opracowania i wdrożenia innowacji produktowej w postaci rozwiązania
adaptacyjnego (...) umożliwiającego zachowanie ciągłości pracy urządzenia podczas
wprowadzania zmian w warstwie sprzętowej w tym oprogramowania automatycznie
aktualizującego (...) odzwierciedlającego aktualną konfigurację sprzętową, przy
zastosowaniu technologii sztucznej inteligencji, co zostanie osiągnięte przez realizację
poszczególnych etapów prac badawczych dotyczących:
1) badania mechanizmów umożliwiających skuteczną synchronizację pomiędzy
rzeczywistymi modułami (...) a ich reprezentacją w (...);
2) rozwinięcia zaawansowanych algorytmów uczenia maszynowego w celu optymalizacji
konfiguracji (...) pod konkretny (...), wykorzystując dynamiczne właściwości
modularnych (...);
3) integracji zaawansowanych metod sztucznej inteligencji z ekspertyzą domenową w
celu stworzenia inteligentnych systemów wsparcia decyzji dla skomplikowanych
systemów modularnych;
4) stworzenia prototypu a następnie właściwego rozwiązania adaptacyjnego (...)
umożliwiającego zachowanie ciągłości pracy urządzenia podczas wprowadzania zmian
w warstwie sprzętowej.
Przechodząc zatem szczegółowo do realizowanych Prac rozwojowych, Spółka wskazuje, że:
- głównym wyzwaniem technologicznym dla zidentyfikowanego problemu badawczego
było/ jest osiągnięcie elastyczności i re-konfigurowalności systemów automatyki
przemysłowej wykorzystywanych w produkcji (...)j przy zachowaniu wymaganej
integralności i zgodności z regulacjami branżowymi, a ponadto stworzenie
modularnego systemu rozproszonego umożliwiającego błyskawiczne dostosowanie
systemu do wymagań produkcyjnych danego leku lub partii leku (np. dodanie/ odjęcie
urządzenia lub modułów oprogramowania), zapewnienie integralności danych
podlegających regulacji w rozproszonych systemach (...) (np. akwizycja, przetwarzanie i
składowanie danych, źródło danych) - wsparcie dla wszystkich środowisk
wykonawczych od embedded po chmurę;
- prowadzi prace związane z synchronizacją fizycznych komponentów (...) z ich cyfrowym
odwzorowaniem, tak aby rozwiązanie cyfrowe oddawało to co po stronie laboratorium
może się dziać na poziomie programistów, co dotyczy zarówno komponentów
monitorujących proces jak i tych, które mają funkcjonalność kontroli procesu;
- zagadnieniem technologicznym stanowiącym wyzwanie naukowe jest/będzie integracja
sztucznej inteligencji z ekspertyzą (...) w celu rozwinięcia systemów wsparcia decyzji,
zwłaszcza, że w obecnej fazie, większość firm w (...) opiera się na decyzjach
eksperckich bez zaawansowanych algorytmów Al, ograniczając analizę dużych zbiorów
danych. Tymczasem w założeniach poczynionych przez Wnioskodawcę - integracja Al z
ekspertyzą domenową umożliwi tworzenie inteligentnych systemów, zdolnych
przewidywać wyniki i rekomendować optymalne parametry procesów, co stanowi
innowacyjne narzędzie na rynku. Współczesne rozwiązania są bowiem często sztywne,
utrudniając adaptację do specyficznych warunków hodowli komórkowej i reakcji na
potrzeby zmiany procesu. Istotnym wyzwaniem technologicznym jest zatem
opracowanie systemów, które umożliwią precyzyjne sterowanie i symulację (...) przy
jednoczesnym zwiększeniu efektywności i redukcji ryzyka błędów;
- opracowanie przez Wnioskodawcę algorytmów zdolnych do nauki i adaptacji w
warunkach zmieniających się dynamicznie stanowi postęp w stosunku do konkurencji,
umożliwiający klientom ciągłe doskonalenie i optymalizację procesów hodowlanych.
Wykorzystując (...) do symulacji procesu w różnych konfiguracjach i przy różnych
parametrach sprzętu eliminuje w ten sposób potrzebę zakupu fizycznego sprzętu,
znacząco skracając czas potrzebny na dobór optymalnej konfiguracji.
W konsekwencji powyższego, Spółka będzie w stanie realizować prace badawczo-
rozwojowe, co przełoży się również na skuteczniejszą identyfikację wyzwań
technologicznych z korzyścią dla klientów Spółki w postaci:
a. szybkiej adaptacji ADT do zmieniających się potrzeb rynkowych i
technologicznych, gdzie klienci będą mogli szybko dostosować konfigurację
(...) (linii) do zmieniających się potrzeb produkcji, co przełoży się na wzrost
produktywności i elastyczności w badaniach nad nowymi lekami;
b. redukcji ponoszonych kosztów dzięki symulacjom i optymalizacji
konfiguracji, bowiem klienci kupują wówczas jedynie niezbędne
komponenty sprzętowe, co eliminuje konieczność inwestowania w całe
urządzenia, natomiast w sytuacji awarii będzie istniała możliwość wymiany
pojedynczego komponentu mini, eliminując tym samym koszty związane z
zakupem nowego sprzętu;
c. skrócenia czasu przestoju po wystąpieniu awarii, co następuje dzięki
możliwości wymiany pojedynczych komponentów, gdzie czas przestoju w
razie awarii skraca się z miesięcy na tygodnie, a w przypadku posiadania
identycznego komponentu, wymiana może być przeprowadzona w kilka
minut przez personel laboratorium, co wynika z faktu, że nastąpi
automatyczna rekonfiguracja i optymalizacja parametrów w ADT, co
doprowadzi do redukcji kosztów operacyjnych, co jest kluczowe dla
konkurencyjności rynkowej;
d. samodzielnej możliwości wymiany komponentów, bowiem w ADT pracownik
laboratorium może samodzielnie przeprowadzić wymianę komponentów,
eliminując konieczność angażowania inżynierów i serwisantów;
e. symulacji konfiguracji sprzętowej procesu uwzględniającego pełen zakres
dostępnego sprzętu u klienta, która to funkcjonalność umożliwia klientowi
wykorzystywanie pojedynczych komponentów wtedy, gdy są one naprawdę
potrzebne, co skutkuje bardziej elastycznym i zrównoważonym podejściem
do zarządzania zasobami.
Z kolei realizacja Prac rozwojowych dla samego Wnioskodawcy będzie wiązała się z:
a. wprowadzeniem rozwiązania do własnej działalności poprzez produkcję i sprzedaż
oprogramowania (...) wraz modularnymi komponentami (...) (bardziej specjalistyczne
narzędzia i funkcje) najpierw na rynku krajowym, a następnie w EU i w USA;
b. możliwością zaoferowania klientom wyższego zwrotu z inwestycji (ROI) w tym zakupu
większej liczby funkcjonalności przy niższym nakładzie finansowym, obniżeniu ilości i
kosztów zakupu sprzętu a także skróceniu czasu odkrywania, opracowywania i
produkcji leków, co będzie przyciągać nowych klientów i zwiększać satysfakcję
obecnych;
c. wyróżnieniem się na rynku i zbudowaniem silnej pozycji konkurencyjnej w branży;
d. zwiększeniem sprzedaży modularnych komponentów sprzętowych oraz sprzedaży (...)
do klientów, którzy zakupili już sprzęt Wnioskodawcy, a zatem marża na produkcie
software'owym będzie znacząco wyższa niż marża na produktach fizycznych;
e. ograniczeniem emisji CO2 do atmosfery z uwagi na wprowadzenie tzw. „zielonych
zamówień”, co przyczyni się również do zwiększenia reużywalności komponentów (...),
gdyż Wnioskodawca zastosuje chmurę obliczeniową do przeprowadzania Prac
rozwojowych zasilaną energią elektryczną pochodzącą z OZE.
ADT pozwoli zatem w ocenie Wnioskodawcy efektywnie zarządzać hodowlą komórkową,
redukując czas i koszty eksperymentalnego doboru parametrów hodowli. Rezultat
projektu przyczyni się do podniesienia standardów w (...), umożliwiając Wnioskodawcy
wzmocnienie pozycji rynkowej poprzez wprowadzenie ekonomicznie i społecznie
uzasadnionego produktu do swojej oferty.
Wyniki prac B+R przyczynią się zatem do wdrożenia (...) w trybie niemal ciągłym,
umożliwiając efektywne skalowanie tych procesów. Modułowe podejście ułatwi również
rozruch produkcji leków na poziomie krajowym lub lokalnym, co może zwiększyć
bezpieczeństwo narodowe oraz poprawić dostępność leków w sytuacjach kryzysowych,
takich jak pandemie. Dzięki ADT rozwój mniejszych firm (...) będzie wymagał dużo
mniejszych nakładów finansowych. (...) pozwoli na opracowanie procesu i finalnej
receptury produkcji leku poprzez wykorzystanie symulacji i optymalizacji, bez konieczności
zakupów sprzętu do każdego eksperymentu. Jest to przełomowe rozwiązanie w skali
krajowej jak i globalnej, przede wszystkim dzięki zdolności do dynamicznego wykrywania
zmian w konfiguracji sprzętowej (...) i adaptacji do tych zmian w czasie rzeczywistym.
Projekt realizowany przez Spółkę jest zatem podejmowany w kierunku stworzenia
oprogramowania do obsługi modularnych urządzeń (...) w celu zwiększenia elastyczności
laboratoriów i linii produkcyjnych wykorzystywanych do tworzenia i produkcji leków
biologicznych, a zatem mamy do czynienia z tworzeniem nowych rozwiązań, które
prowadzą do powstania nowych wytworów intelektu. Są one odpowiednio ustalone, o
indywidualnym i oryginalnym charakterze. A opracowywanie finalnie nowych usług
/produktów wiąże się/wiązało się będzie z koniecznością zaimplementowania różnych,
często nowych rodzajów technologii, dotychczas nie wykorzystywanych przez Spółkę.
Podkreślenia przy tym wymaga, że Wnioskodawca dysponuje/będzie dysponować
kluczowymi zasobami technologicznymi niezbędnymi do realizacji Prac rozwojowych. W
ramach prac przygotowawczych Wnioskodawca opracował harmonogram działań
wdrożeniowych, zaplanował budżet, zidentyfikował zasoby ludzkie i techniczne potrzebne
do wdrożenia, ustalił wskaźniki projektu i określił metody monitorowania postępów, a
także ryzyka i sposoby ich mitygacji. W tym zakresie należy również wskazać, że
Wnioskodawca przyjął metodologię składającą się z modelowania matematycznego,
symulacji komputerowych, eksperymentów laboratoryjnych i analizy danych. Projekt
rozpoczął się od modelowania matematycznego procesów (...), służącego jako podstawa
do stworzenia (...).
Jednocześnie rozwiązanie będące efektem projektu będzie miało pozytywny wpływ na
społeczeństwo poprzez wdrożenie rozwiązań przyspieszających proces opracowywania
nowych leków, umożliwiając zdalne monitorowanie i kontrolę (...), czyniąc produkcję leków
na mniejszą skalę opłacalną ekonomicznie, przyspieszając tym samym postęp
technologiczny. To prowadzi do szybszego rozwoju nowych leków dając szansę na
poprawę jakości życia osób z rzadkimi schorzeniami. Rozwiązanie umożliwi rozwój
lokalnych ośrodków badawczych i produkcyjnych w regionach rozwijających się, wpływając
na rozwój regionu. Zastosowanie (...) i automatyzacja czynności manualnych zwiększą
efektywność produkcji (...)j, zaspokajając większe potrzeby społeczeństwa oraz
minimalizując ryzyko błędów w procesach projektowania leków. Natomiast poprawa
parametrów zrównoważonego rozwoju przez zwiększenie reużywalności komponentów
ograniczy zużycie surowców i generowanie odpadów, korzystnie wpływając na środowisko.
Działalność Spółki ma zatem charakter nowatorski, oparty o nowoczesne, autorskie
rozwiązania naukowo-techniczne.
Wskazać przy tym należy, że Spółka skupia wykwalifikowaną kadrę specjalistów
posiadających specjalistyczną wiedzę oraz kompetencje niezbędne do wykonywania
swoich obowiązków (dalej zbiorczo: „Pracownicy”), w tym Spółka dąży do ciągłego
doskonalenia swojej kadry, zważywszy, iż jak wiadomo przed branżą (...) pojawiają się, co
róż to nowe wyzwania technologiczne, a chcąc im sprostać Spółka musi się ciągle rozwijać,
by finalnie móc zaoferować najbardziej kompleksowe i innowacyjne rozwiązania.
Dodatkowo, dotychczasowe zasoby sprzętowe/narzędziowe jakimi dysponuje Spółka jak
również te, których nabycie jest planowane by realizować zamierzenia Prac projektowych -
pozwala/pozwoli Spółce realizować działalność badawczo-rozwojową gwarantując tym
samym usługi na wysokim poziomie jakościowym i technicznym.
Jeśli zaś chodzi o przyjętą metodologię Prac projektowych - do zadań Pracowników należy
przede wszystkim realizacja powierzonego im obszaru prac, analiza oczekiwanych
właściwości i parametrów, określenie badań, których przeprowadzenie na etapie realizacji
będzie niezbędne oraz określenie niezbędnego do tego sprzętu. Na tym etapie Spółka
opracowuje więc zapotrzebowanie, przygotowuje podział prac i zadań, a następnie
zajmuje się Pracami projektowymi. Jednocześnie podkreślić należy, że na każdym etapie
Prace projektowe są/będą w sposób odpowiedni dokumentowane w postaci chociażby
notatek i wstępnie przygotowanych samodzielnych dokumentacji przez Pracowników przy
wykorzystaniu posiadanego przez Nich know-how i wieloletniego doświadczenia oraz
zasobów wiedzy, co pozwoli m.in. na dokładną ewidencję nakładu czasu pracy i
materiałów na realizację danego obszaru prac.
Wnioskodawca zwraca również uwagę na fakt, że Pracownicy Spółki wykorzystują
dostępną wiedzę, łączą doświadczenia i umiejętności z różnych dziedzin, aby
zaproponować rozwiązanie technologiczne spełniające na końcowym etapie oczekiwania
klienta. Projekt jest modyfikowany i korygowany, aż do osiągnięcia końcowego efektu. Na
każdym etapie projektowania i tworzenia Prac projektowych istnieje niepewność, co do
końcowego rezultatu prac w tym zakresie a także skali ewentualnych wymaganych zmian
a w rezultacie - co do powodzenia całego projektu.
Ponadto, wskazane przez Wnioskodawcę Prace projektowe każdorazowo stanowią
/stanowić będą twórcze i nowatorskie projekty, które realizowane są/będą zgodnie z
ustalonym procesem, który wynika z doświadczeń pracowników Spółki. Ponadto, Spółka
uznała, że prace realizowane w ten sposób dają najpewniejsze rezultaty i pozwalają na
zachowanie odpowiedniej systematyki i ciągłości.
Podkreślenia również wymaga, że Spółka wyodrębnia i będzie wyodrębniać koszty
kwalifikowane poniesione w ramach działań badawczo-rozwojowych w odrębnej ewidencji
rachunkowej, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy CIT. Spółka prowadzi księgi
rachunkowe na podstawie przepisów o rachunkowości, która pozwala wyodrębnić każdy
projekt w prowadzonej ewidencji rachunkowej. Koszty projektu są ewidencjonowane
odrębnie w stosunku do każdego projektu, dodatkowo ewidencjonowane są według ich
wysokości i rodzajów, wraz z przypisaniem ich do indywidualnego projektu.
Wnioskodawca planuje rozliczyć wydatki kwalifikowane na działalność badawczo-
rozwojową, prowadzoną w ramach prowadzonych projektów badawczo-rozwojowych za
rok 2025 r. i w latach kolejnych.
Reasumując, Wnioskodawca zauważa, że realizowane Prace projektowe:
- są/będą prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii określanej przez
dedykowanych pracowników posiadających specjalistyczną wiedzę oraz niezbędne
doświadczenie;
- mają/będą mieć charakter twórczy, gdyż są nakierowane na wypracowanie lub
wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowatorskich usług
/produktów;
- są/będą dokumentowane w ewidencji Spółki;
- dotyczą opracowywania nowych produktów lub zmian w istniejących produktach;
- twórczy charakter prac Wnioskodawcy przejawia się w ciągłym wprowadzaniu
innowacji, opracowywaniu nowych rozwiązań technicznych oraz usprawnianiu
istniejących technologii; prowadzona działalność badawczo-rozwojowa jest działaniem
ustrukturyzowanym, zaplanowanym i realizowanym w sposób metodyczny, co
pozwala na efektywne zarządzanie zasobami i osiąganie wyznaczonych celów, przyjęte
procedury oraz harmonogramy są nieodłącznym elementem realizacji każdego
projektu, zapewniając kontrolę nad procesem i jego zgodność z założeniami
technicznymi oraz harmonogramami czasowymi.
Dodatkowo, Wnioskodawca wskazuje, że:
- będzie prowadzić działalność w zakresie opisanym powyżej (tj. Prace projektowe)
również w przyszłości;
- zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania;
- wydatki, które zamierza odliczyć Spółka stanowią koszty uzyskania przychodu w
rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;
- prowadzi/będzie prowadzić ewidencję, pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w
zakresie opisanym powyżej, które nie zostały jej zwrócone w jakiejkolwiek formie.
Prace opisane powyżej zdaniem Wnioskodawcy stanowią/będą stanowić działalność
badawczo-rozwojową (dalej: „działalność BR”) w rozumieniu art. 4a pkt 27b) i pkt 28
ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”).
Ponadto, Wnioskodawca podkreśla, iż uwagi na wysoki stopień skomplikowania i wielość
zagadnień technologicznych wymagających rozwiązania w ramach realizowanych
projektów, jak również z uwagi na długotrwały czas realizacji projektów, Spółka
wprowadziła wewnętrzny system ewidencjonowania prac nad projektami.
Koszty kwalifikowane działalności B+R.
Mimo tego, że Spółka posiada know-how w zakresie opracowaniu innowacji produktowej
dotyczącej adaptacyjnego, (...) odwzorowującego proces biotechnologiczny do detekcji,
symulacji, monitorowania i kontroli bioprocesu oraz zasoby sprzętowe/narzędziowe, nie
posiada, jednakże wystarczających zasobów sprzętowych/narzędziowych by w pełni
zrealizować zaplanowane Prace rozwojowe.
Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że w ramach realizowanej
działalności badawczo-rozwojowej, ponosi On/będzie ponosić wydatki stanowiące koszty
uzyskania przychodu należące do m.in. następujących kategorii:
a. należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z
tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w
danym miesiącu - z wyłączeniem kwestii wynagrodzenia za czas nieobecności
pracowników, takie jak urlop, choroba, inne (dalej jako: „koszty wynagrodzeń i
ubezpieczeń społecznych pracowników”);
b. należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z
tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie
usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło
w danym miesiącu - z wyłączeniem kwestii wynagrodzenia za czas nieobecności
zleceniobiorców, takie jak urlop, choroba, inne (dalej jako: „koszty wynagrodzeń i
ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców”);
c. materiały i surowce bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-
rozwojową (dalej jako: „koszty materiałów i surowców”);
d. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych w tym jednorazowa amortyzacja środków
trwałych oraz odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych
wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną
własnością;
- dalej łącznie („Koszty kwalifikowane działalności B+R”).
a. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników;
b. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców.
W realizowane Prace rozwojowe zaangażowani są/będą doświadczeni pracownicy jak i
zleceniobiorcy Spółki, którzy dysponują wiedzą, umiejętnościami i doświadczeniem
pozwalającym na zaawansowane prace w obszarze procesów (...).
Istotna część działalności, jaka jest realizowana przez Spółkę, w ramach prac nad
projektami, jest nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, o charakterze
unikatowym, które nie mają odtwórczego lub wtórnego charakteru. Realizując projekty
pracownicy/zleceniobiorcy nabywają, łączą, kształtują i wykorzystują dostępną im
aktualnie wiedzę i umiejętności w celu projektowania i tworzenia zmienionych,
ulepszonych lub nowych procesów lub usług. W przypadku tworzenia projektów nie
występują ściśle określone ścieżki postępowania i odtwórcze metody działania,
jednocześnie cele, jakie są zakładane do osiągnięcia przez Spółkę, wymagają unikatowego
podejścia, twórczej pracy koncepcyjnej od samego początku realizacji Prac rozwojowych.
Powyższe cechy nie byłyby możliwe do osiągnięcia bez twórczego podejścia zespołów
uczestniczących w realizacji projektów. Podobnie algorytmy rozwiązań w ramach
projektów nie powielają prostych i funkcjonujących na rynku typowych koncepcji. Spółka
wg zamierzeń ma zrealizować nowoczesne i innowacyjne projekty, których efektów nie da
się nabyć na otwartym rynku. Tego rodzaju prace realizowane w ramach projektów,
wpisują się w zakres działalności B+R, którą Spółka realizuje.
Poprzez pracowników biorących udział w ramach realizacji działań z zakresu Prac
rozwojowych należy, więc rozumieć osoby wykonujące w oparciu o umowę o pracę
/umowę zlecenie:
- prace naukowo-techniczne na potrzeby Prac rozwojowych;
- czynności polegające na planowaniu i kierowaniu Pracami rozwojowymi;
- czynności polegające na przygotowaniu raportów cząstkowych i końcowych dla Prac
rozwojowych.
W ramach Prac rozwojowych pracownicy/zleceniobiorcy są w szczególności
odpowiedzialni za:
- uczestnictwo w badaniach mechanizmów umożliwiających skuteczną synchronizację
pomiędzy rzeczywistymi modułami (...) a ich reprezentacją w (...);
- uczestnictwo w pracach dotyczących rozwinięcia zaawansowanych algorytmów uczenia
maszynowego w celu optymalizacji konfiguracji (...) pod konkretny (...), wykorzystując
dynamiczne właściwości modularnych (...);
- uczestnictwo w pracach dotyczących integracji zaawansowanych metod sztucznej
inteligencji z ekspertyzą domenową w celu stworzenia inteligentnych systemów
wsparcia decyzji dla skomplikowanych systemów modularnych;
- uczestnictwo w pracach dotyczących stworzenia prototypu a następnie właściwego
rozwiązania adaptacyjnego (...) umożliwiającego zachowanie ciągłości pracy
urządzenia podczas wprowadzania zmian w warstwie sprzętowej;
- archiwizację dokumentów zgodnie z wewnętrzną procedurą Spółki;
- przygotowywanie dokumentacji technicznej.
Wnioskodawca będzie ponadto dysponować stosowną ewidencją czasu pracy, która w
jasny i bezsprzeczny sposób wskaże, ile godzin poświęcił dany pracownik/zleceniobiorca
na działalność przy Pracach rozwojowych, jeżeli pracownik/zleceniobiorca zajmował się
będzie również innymi zadaniami, które nie będą kwalifikowane do projektów z obszaru
Prac rozwojowych.
Dodatkowo Wnioskodawca zaznacza, że możliwe będzie określenie:
- którzy pracownicy/zleceniobiorcy biorą udział w realizacji danego projektu z obszaru
Prac rozwojowych;
- całkowitej liczby godzin zaangażowania pracowników/zleceniobiorców biorących udział
w danym projekcie;
- wartości zaangażowania wszystkich pracowników/zleceniobiorców biorących udział
wdanym projekcie.
c. Koszty materiałów i surowców.
Spółka realizując projekty z zakresu badań i rozwoju ponosi/będzie ponosić koszty
materiałów i surowców, które bezpośrednio wykorzystuje/będą wykorzystywane w
ramach realizowanych Prac rozwojowych jak chociażby: stal nierdzewna, elementy stelaży,
filamenty do drukarki 3D itd.
Ponadto, Wnioskodawca podkreśla, że jeżeli określone materiały czy surowce służyć będą
bieżącej działalności, wówczas wydatki te nie będą stanowić kosztów kwalifikowanych.
Natomiast, w sytuacji, gdy ww. materiały i surowce będą częściowo wykorzystywane do
działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim
przypadku wydatki na ich nabycie będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej
części, w jakiej materiały i surowce będą służyć prowadzonej działalności badawczo-
rozwojowej.
d. Koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych w tym koszt jednorazowej
amortyzacji środków trwałych oraz koszty odpisów amortyzacyjnych od wartości
niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali
będących odrębną własnością.
Wnioskodawca wskazuje, iż w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-
rozwojowej nastawionej na realizacje Prac rozwojowych Wnioskodawca nabył/nabędzie
sprzęt w postaci: (...). Wskazany sprzęt jest bowiem/będzie nieodzownym elementem w
obszarze prowadzonych Prac rozwojowych.
Działalności badawczo-rozwojowej Spółki służą/będą służyć również wartości
niematerialne i prawne, które Spółka nabyła/nabędzie, a przykładami takich wartości są
np.: (...).
Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że na cele realizowanych Prac projektowych nie
wyklucza nabycia środków trwałych niezbędnych do prowadzonych prac, które to środki
trwałe mogą być odpowiednio zaliczane do grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych, a w
konsekwencji Wnioskodawca zamierza wówczas skorzystać z regulacji umożliwiających
odpowiednio:
- dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej środków
trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów
osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do
ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości
nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 000 euro łącznej
wartości tych odpisów amortyzacyjnych (art. 16k ust. 7 ustawy o CIT) oraz
- dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej nabytych
fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji w roku
podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków
trwałych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 000 zł,
obejmującej sumę odpisów amortyzacyjnych i wpłaty na poczet nabycia środka
trwałego, o której mowa w art. 15 ust. 1zd, zaliczonej do kosztów uzyskania
przychodów (art. 16k ust. 14 ustawy o CIT).
Wobec powyższego, Wnioskodawca wskazuje, iż część ww. środków trwałych jak i wartości
niematerialnych i prawnych, wykorzystywana będzie wyłącznie do prac badawczo-
rozwojowych, natomiast pozostała część będzie tylko częściowo wykorzystywana do prac
badawczo-rozwojowych. Jednakże w tym drugim przypadku prowadzona będzie stosowna
ewidencja umożliwiająca ustalenie czasu użytkowania danego środka trwałego/ wartości
niematerialnych i prawnych na prace badawczo- rozwojowe.
Podsumowując Wnioskodawca wskazuje, że:
- nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy
z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej;
- nie prowadzi badań podstawowych, zdefiniowanych w art. 4a pkt 27 lit. a ustawy o CIT;
- realizowana działalność jest działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub
prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów
wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Podjęta
przez niego działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
procesów lub usług;
- nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na
podstawie zezwolenia;
- nie korzysta ze zwolnień podatkowych o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o
CIT;
- w ramach działalności gospodarczej opracowuje on nowe lub ulepszone produkty,
procesy, usługi niewystępujące dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub na tyle
innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących;
- aktywowane koszty kwalifikowane poniesione/ponoszone w przyszłości związane z
działalnością badawczo-rozwojową nie zostały jej/nie zostaną zwrócone w
jakiejkolwiek formie ani nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku;
- prowadzi/będzie prowadzić księgę na podstawie przepisów o rachunkowości i na
podstawie tej księgi ustali dochód do opodatkowania i wyodrębnia/wyodrębniać
będzie w niej koszty działalności badawczo-rozwojowej.
Pytania
1. Czy czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach Prac rozwojowych tj. w
zakresie opracowania i wdrożenia innowacji produktowej w postaci rozwiązania
adaptacyjnego (...) umożliwiającego zachowanie ciągłości pracy urządzenia podczas
wprowadzania zmian w warstwie sprzętowej w tym oprogramowania automatycznie
aktualizującego (...) odzwierciedlającego aktualną konfigurację sprzętową, przy
zastosowaniu technologii sztucznej inteligencji - stanowią/będą stanowić działalność
badawczo-rozwojową, w rozumieniu art 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w konsekwencji
Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwać prawo do skorzystania z dodatkowego
odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy
o CIT?
2. Czy następujące koszty działalności B+R w związku z realizowanymi Pracami
rozwojowymi tj.:
a. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników;
b. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców;
c. koszty materiałów i surowców;
d. koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych w tym koszt jednorazowej
amortyzacji środków trwałych oraz koszty odpisów amortyzacyjnych od wartości
niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali
będących odrębną własnością,
- ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-rozwojowej stanowią
/będą stanowić koszty kwalifikowane Wnioskodawcy w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3
ustawy o CIT?
Państwa stanowisko w sprawie
Ad. 1
Zdaniem Wnioskodawcy, czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach Prac
rozwojowych tj. w zakresie opracowania i wdrożenia innowacji produktowej w postaci
rozwiązania adaptacyjnego (...) umożliwiającego zachowanie ciągłości pracy urządzenia
podczas wprowadzania zmian w warstwie sprzętowej w tym oprogramowania
automatycznie aktualizującego (...) odzwierciedlającego aktualną konfigurację sprzętową,
przy zastosowaniu technologii sztucznej inteligencji - stanowią/będą stanowić działalność
badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w konsekwencji
Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwać prawo do skorzystania z dodatkowego
odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o
CIT.
Ad. 2
Zdaniem Wnioskodawcy, następujące koszty działalności B+R w związku z realizowanymi
Pracami rozwojowymi tj.:
a. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników;
b. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców;
c. koszty materiałów i surowców;
d. koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych w tym koszt jednorazowej
amortyzacji środków trwałych oraz koszty odpisów amortyzacyjnych od wartości
niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali
będących odrębną własnością
- ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-rozwojowej stanowią
/będą stanowić koszty kwalifikowane Wnioskodawcy w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3
ustawy o CIT.
Uzasadnienie.
Ad. 1
Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT - podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody
z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18,
koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
przychody z zysków kapitałowych.
Działalność BR jest natomiast zdefiniowana w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, zgodnie z
którym stanowi ona działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Oznacza to, że działalność BR powinna:
- mieć twórczy i systematyczny charakter;
- obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe;
- być prowadzona w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Jeśli chodzi natomiast o badania naukowe, to na potrzeby ustawy o CIT, badania naukowe
są definiowane jako:
- badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy - Prawo o szkolnictwie
wyższym i nauce (dalej: „PSWiN”), czyli prace empiryczne lub teoretyczne mające
przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
- badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWiN, czyli prace mające na celu
zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych
produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
W kontekście ulgi BR, możliwość rozliczenia kosztów badań podstawowych w ramach ulgi
BR istnieje, gdy badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 PSWiN (czyli m.in. uczelnią
wyższą, federacją podmiotów szkolnictwa wyższego i nauki, Polską Akademią Nauk). W
przypadku badań aplikacyjnych, ustawa o CIT nie przewiduje takiego wymogu, zatem
koszty kwalifikowane badań aplikacyjnych mogą być rozliczane w ramach ulgi BR nawet w
przypadku, w którym badania te są prowadzone samodzielnie przez podatnika.
Natomiast, zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT - prace rozwojowe są definiowane, jako
prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 PSWiN, czyli jako działalność obejmująca
nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet, jeżeli takie zmiany mają charakter
ulepszeń.
Zdaniem Wnioskodawcy, prace opisywane we wniosku stanowią działalność BR
(odpowiednio poprzez prace rozwojowe jak i badania aplikacyjne) i w konsekwencji, koszty
kwalifikowane tych prac objęte są ulgą BR.
Wobec powyższego, odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem niniejszego wniosku
należy wskazać, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy
w pierwszej kolejności przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie
przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-
rozwojową.
A zatem po pierwsze, prace te charakteryzują się twórczym charakterem. Twórczy
charakter działalności BR odznacza się tym, że realizowane prace mają na celu tworzenie
nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po
stronie podatnika. W ujęciu negatywnym, twórczy charakter działalności BR wyklucza
uznanie za działalność BR czynności mających na celu jedynie techniczne wdrożenie
produktu lub usługi opracowanych przez inny podmiot.
Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej.
Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o CIT wynika, że działalność
badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego
PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia
(działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy -
mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa
autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim
z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas,
gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za
przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który
choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego
działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem
twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem
nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce
gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się
od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
Przenosząc powyższe rozważania na grunt stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
opisanego we wniosku, Wnioskodawca wskazuje, że prace mające na celu: opracowanie
nowatorskiego, adaptacyjnego Y dla modułowych systemów (...), rewolucjonizującego
sposób monitorowania, symulacji i kontroli (...), dostarczając użytkownikowi narzędzie o
wyjątkowej elastyczności i możliwości adaptacji do dynamicznych warunków
produkcyjnych - odznaczają się/będą się odznaczać twórczym charakterem. Wniosek ten
wynika z celu i zakresu realizowanych prac, ponieważ prowadzą one w założeniu do
tworzenia nowych rozwiązań i prowadzą do powstania nowych wytworów intelektu. Są
one odpowiednio ustalone, o indywidualnym i oryginalnym charakterze. A opracowywanie
finalnie nowych usług/produktów wiąże się/wiązało się będzie z koniecznością
zaimplementowania różnych, często nowych rodzajów technologii, dotychczas nie
wykorzystywanych przez Spółkę. Jednocześnie, realizowane prace oparte są o wiedzę,
umiejętności i inwencję pracowników Spółki (prace nie polegają na nabywaniu i
implementowaniu gotowych rozwiązań). W opisywanym stanie faktycznym/zdarzeniu
przyszłym, podejmowane pracę są definiowane w całości przez Spółkę od etapu
koncepcyjnego.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że realizowane Prace rozwojowe posiadają/będą
posiadać charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle w takim rozumieniu, że
projekt ten realizowany jest/będzie na podstawie pomysłów, koncepcji powstałych w
drodze wysiłku intelektualnego pracowników. Realizacja prac wymaga każdorazowo
opracowania/wymyślenia nowych rozwiązań technicznych, technologicznych lub
procesowych.
Prace te są/będą nastawione na stworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o
charakterze unikatowym - w takim rozumieniu, że rozwiązania i koncepcje będące
podstawą prac projektowych zostały/zostaną wymyślone i opracowane przez
pracowników. Wszystkie prace mają/będą miały charakter kreacyjny i dążą do stworzenia
czegoś nowego, np. nowa funkcjonalność. Wszystkie pomysły mają/będą miały charakter
unikatowy.
Badania aplikacyjne.
Po drugie, prace opisane we wniosku stanowią/będą stanowić odpowiednio badania
aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWiN oraz prace rozwojowe w rozumieniu
art. 4 ust. 3 PSWiN.
Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w
rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie
nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych
jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla
potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot
podejmujący prace aplikacyjne - mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub
usługach (ich cechach, wadach) - podejmuje działalność badawczą, której celem jest
zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:
- opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub
- wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.
„Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął
miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od
niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”. Celem
prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności - czyli takiej wiedzy i
takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia specjalistą w
danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.
Nowym produktem, procesem lub usługą może być:
- produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały
opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;
- produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi,
ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.
Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić
coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych
dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia,
ale ulepszenia znaczące - czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu
widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług.
Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie
powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie,
procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.
Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być
prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.
Prace rozwojowe.
Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, tj. obejmują:
- nabycie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
- łączenie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
- kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
- wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te
obejmują kolejno:
- nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
wiedzą, zrozumienie jej;
- łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz
pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
badań rozwojowych;
- kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
- wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
celów prac rozwojowych.
Co istotne, całość ww. czynności służy:
- planowaniu produkcji oraz
- projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
lub usług.
Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas), będzie każdorazowo decydował
charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
W konsekwencji powyższego, uznać należy, że Wnioskodawca prowadzi/będzie prowadzić
odpowiednio badania aplikacyjne/prace rozwojowe, co wynika z ich celu oraz zakresu,
gdyż stworzenie Y wiązać się będzie z wprowadzeniem pionierskiej technologii
inteligentnego rozpoznawania sprzętu, umożliwiając natychmiastowe rozpoznanie zmian
w konfiguracji (...) (pompy, instrumenty) i integrację z (...). W konsekwencji czego
umożliwiać to będzie rekonfigurację i optymalizacje procesów zgodnie z aktualnymi
potrzebami i dostępnością sprzętu, jednocześnie poprzez dynamiczne zarządzanie, ADT
pozwoli natychmiast reagować na awarie i zmiany w procesie produkcyjnym, co stanowi
fundamentalną różnicę w porównaniu z istniejącymi rozwiązaniami, które wymagają
czasochłonnych interwencji manualnych lub nie przewidują możliwości zmian w trakcie
działania systemu, jednocześnie zastosowanie (...) i automatyzacja czynności manualnych
zwiększą efektywność produkcji (...)j, zaspokajając większe potrzeby społeczeństwa oraz
minimalizując ryzyko błędów w procesach projektowania leków. Natomiast, poprawa
parametrów zrównoważonego rozwoju przez zwiększenie reużywalności komponentów
ograniczy zużycie surowców i generowanie odpadów, korzystnie wpływając na
środowisko. Projekty realizowane przez Spółkę są zatem podejmowane w kierunku
tworzenia nowych rozwiązań i prowadzą do powstania nowych wytworów intelektu. Są
one odpowiednio ustalone, o indywidualnym i oryginalnym charakterze. A opracowywanie
finalnie nowych usług/ produktów wiąże się/wiązało się będzie z koniecznością
zaimplementowania różnych, często nowych rodzajów technologii, dotychczas nie
wykorzystywanych przez Spółkę. Działalność Spółki ma zatem charakter nowatorski,
oparty o nowoczesne, autorskie rozwiązania naukowo-techniczne. Prace opisane we
wniosku nie stanowią/nie będą stanowić także rutynowych zmian w produktach lub
usługach. Efektem prowadzonych prac jest/będzie każdorazowo powstanie nowej wiedzy
/usługi.
Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej.
Działalność w ramach realizowanych projektów ma także zdaniem Wnioskodawcy -
systematyczny charakter.
Działalność badawczo-rozwojowa jest bowiem podejmowana:
- w sposób systematyczny,
- w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
nowych zastosowań.
Pojęcie „systematyczny” - w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od
dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób
uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.
Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia
systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego
organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie
pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań
(badań naukowych lub prac rozwojowych) - musi uwzględniać specyfikę podejmowanych
badań lub prac.
Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz
wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie
pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić,
czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą
wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, koniecznym jest
określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów
wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla
działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.
Należy uwzględnić zatem, że głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań,
w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
względem przydatności do realizacji celu projektu (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie
IP BOX - Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych
zastosowań).
Istotnym jest więc między innymi to:
- jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu
badawczo-rozwojowego;
- jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem
przydatności do realizacji tego projektu.
Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że prace opisane we wniosku
prowadzone są/będą przez doświadczonych pracowników oraz szczegółowo
dokumentowane. Co więcej, prace te nie mają charakteru jednorazowego, a stanowią
pewien proces. Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że prace opisane we wniosku
prowadzone są/będą, jako projekty, do których przypisane są/będą konkretne zasoby.
Zatem, prace te są/będą prowadzone przez Wnioskodawcę w sposób metodyczny,
zaplanowany i uporządkowany (nie mają charakteru przypadkowego i spontanicznego), co
także potwierdza ich systematyczny charakter.
Odnosząc powyższe do prac realizowanych przez Wnioskodawcę, należy zauważyć, że:
- dotyczą one opracowania nowatorskiego, adaptacyjnego Y dla modułowych systemów
(...), rewolucjonizującego sposób monitorowania, symulacji i kontroli (...), dostarczając
użytkownikowi narzędzie o wyjątkowej elastyczności i możliwości adaptacji do
dynamicznych warunków produkcyjnych. Mając powyższe na uwadze, nie można
uznać tych prac za mające na celu wprowadzenia rutynowych bądź okresowych zmian
(co wykluczyłoby możliwość skorzystania z ulgi B+R);
- są prowadzone w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu oraz
planu nakreślonego przez osoby nadzorujące każdy etap projektu, każdy etap jest
również bardzo dokładnie dokumentowany, przedstawiając tym samym faktyczny
przebieg każdego z etapów wraz z dokładną specyfikacją osiągniętych założeń
/zrealizowanych czynności;
- mają charakter twórczy, gdyż Spółka dąży do opracowania nowatorskiego,
adaptacyjnego Y. Jednocześnie rozwój we wskazanym obszarze stał się niezbędny dla
utrzymania wysokiego standardu jakości i sprostania oczekiwaniom coraz bardziej
wymagających klientów;
- mają na celu finalnie poprawę parametrów zrównoważonego rozwoju przez
zwiększenie reużywalności komponentów, ograniczenie zużycia surowców i
generowania odpadów, korzystnie wpływając na środowisko itp., które znacznie
poprawiają/poprawią konkurencyjność Klientów Spółki w porównaniu z innymi
przedsiębiorstwami w danej branży;
- są realizowane przez Pracowników posiadających specjalistyczną wiedzę.
Wobec powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że realizowane przez Spółkę
działania w ramach przedmiotowego projektu - będą spełniały definicję „prac
rozwojowych” i „badań aplikacyjnych”. Dodatkowo, podkreślić należy, że Spółka jest
odpowiedzialna za przygotowanie całości projektu, uwzględniając przy tym
przeprowadzenie wstępnej analizy, symulacji oraz opracowanie całego procesu
twórczego. Nie można, więc uznać, że wykonywane przez Spółkę czynności są
„odtwórczym” bądź „rutynowym” działaniem przy realizacji projektów w obszarach B+R.
Ponadto, mając na względzie charakter prowadzonej przez Spółkę działalności, istotne
znaczenie ma jej aktywna postawa w zakresie wykorzystywania nowych technologii oraz
szukania nowych rozwiązań pozwalających na stworzenie nowych usług/produktów.
Projekt niewątpliwie wymaga innowatorskiego, zindywidualizowanego podejścia.
Dodatkowo prowadzone prace obejmują wykorzystanie aktualnie dostępnej wiedzy i
umiejętności z dziedziny nauki, technologii i danego obszaru działalności gospodarczej do
tworzenia produktów, jak i ich modernizację oraz usprawnianie procesów. Istotą jest, więc
wysiłek intelektualny i technologiczny oraz twórczy wkład Spółki w tworzenie nowych
rozwiązań. Następujące zmiany mają niewątpliwie charakter twórczy, a ich wprowadzenie
wymaga od Spółki innowacji, wyspecjalizowanego personelu oraz zaplecza technicznego
potrzebnych do finalizacji projektu, co jest przeciwnością działań wykonywanych w sposób
rutynowy.
Spółka z przeprowadzonych czynności w ramach projektu sporządza/będzie sporządzać
raporty i analizy. Tak prowadzona dokumentacja pozwala w sposób systematyczny
zbierać, magazynować i dystrybuować nową wiedzę powstałą podczas prowadzenia
projektu. Projekty prowadzone przez Spółkę są projektami prowadzonymi w sposób
systematyczny.
Wnioskodawca deklaruje również, że Spółka prowadzi prace B+R wpisujące się w
przedstawione powyżej definicje i przykłady.
Celem Spółki jest, bowiem:
- opracowanie innowacyjnych rozwiązań - prace B+R będą miały nowatorski charakter;
- wykorzystanie koncepcji dotychczas nie występujących w branży;
- realizacja prac B+R, która wiąże się z ryzykiem niepewności odnośnie ostatecznych
wyników i ma dodatkowo nieprzewidywalny charakter;
- określenie w każdym z obszarów badawczych głównych wyzwań badawczych,
planowanych do osiągnięcia celów oraz koncepcji realizacji prac B+R umożliwiających
ich osiągnięcie, a także zapewnienie środków finansowych i zasobów ludzkich i
organizacyjnych do ich wykonania - prace B+R będą miały metodyczny charakter.
Na mocy powyższego Wnioskodawca wskazuje, że projekt prowadzony przez Spółkę
posiada określone cele a po jego zakończeniu spisywane są/będą wnioski z jego
przebiegu. Tak prowadzona dokumentacja pozwala w sposób systematyczny zbierać,
magazynować i dystrybuować nową wiedzę powstałą podczas prowadzenia projektu.
Reasumując, realizowany projekt tzw. (...) wpisuje się w definicję prac badawczo-
rozwojowych zawartą w ustawie o CIT, ponieważ ma charakter twórczy, nie wprowadza
zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, jest prowadzony w sposób
systematyczny według określonych harmonogramów i wytycznych, przez pracowników
posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie.
Wobec powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisana w stanie faktycznym
/zdarzeniu przyszłym działalność w zakresie badań i rozwoju stanowi/będzie stanowić
działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o CIT.
Z uwagi na powyższe, prace wykonywane przez Spółkę, w ramach projektu opisanego we
wniosku stanowią działalność BR.
Ad. 2
Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT - podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody
z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18,
koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
przychody z zysków kapitałowych.
Na podstawie art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
- poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
ustawy PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych), oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
- poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a
ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
- nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
badawczo-rozwojową.
Ponadto, zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT - za koszty kwalifikowane uznaje się także
dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
Natomiast, w art. 18d ust. 5 ustawy o CIT - ustawodawca wskazał, że koszty kwalifikowane
podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub
nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Zgodnie natomiast z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT - odliczenia dokonuje się w zeznaniu za
rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik
poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty
przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej
części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych
następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo
skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim,
uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
W myśl art. 18d ust. 7 ustawy o CIT - kwota kosztów kwalifikowanych nie może
przekroczyć:
1) w przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
których mowa w ust. 2 pkt l-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust.
2 pkt 5;
3) w przypadku pozostałych podatników -100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-
5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
Ponadto, zgodnie z art. 18e ustawy o CIT, podatnicy korzystający z odliczenia, o którym
mowa w art. 18d, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane
podlegające odliczeniu lub stanowiące podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi
kwoty.
Co więcej, art. 9 ust. 1b ustawy o CIT wskazuje na konieczność wyodrębnienia w ewidencji
rachunkowej kosztów działalności B+R.
W konsekwencji, podatnikowi podatku CIT przysługuje prawo odliczenia w zeznaniu
podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym pod
warunkiem, że:
- poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z
art. 18d ust. 1 ustawy o CIT;
- koszty działalności badawczo-rozwojowej stanowiły dla niego koszty uzyskania
przychodów w rozumieniu ustawy o CIT;
- koszty działalności B+R mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych określonym
przepisami art. 18d ust. 2-3a ustawy o CIT;
- w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, wyodrębnił koszty działalności
badawczo-rozwojowej;
- wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu, a kwota
odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie
o CIT; koszty kwalifikowane nie zostały mu zwrócone w jakiekolwiek formie.
Wobec powyższego, Wnioskodawca w tym miejscu odnosi się do każdego z wymienionych
Kosztów kwalifikowanych działalności B+R.
a. Koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników.
b. Koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców.
W realizowane Prace rozwojowe zaangażowani są/będą doświadczeni pracownicy jak i
zleceniobiorcy Spółki, którzy dysponują wiedzą, umiejętnościami i doświadczeniem
pozwalającym na zaawansowane prace w obszarze procesów (...), jednocześnie
Wnioskodawca zastrzega, że osoby zatrudnione w oparciu o umowy cywilnoprawne,
których wynagrodzenia Spółka zamierza rozpoznać, jako koszty kwalifikowane, nie
wykonywali/nie wykonują/nie będą wykonywać tych umów w ramach prowadzonych przez
siebie działalności gospodarczych.
Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT
- za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o
których mowa w art. 12 ust. 1 oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych
należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności
badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
Natomiast art. 12 ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że za przychody ze stosunku służbowego,
stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się
wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź
ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w
szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne
kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto
świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych
nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Ponadto, wskazać należy, że zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT - za koszty
kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których
mowa w art. 13 pkt 8 lit. a, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych
należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie
działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na
wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
Stosownie zatem do art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, przez przychody z tytułu wykonywania
usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, rozumie się przychody
uzyskiwane wyłącznie od:
a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki
organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o
których mowa w pkt 9.
Zdaniem Wnioskodawcy należy, zatem stwierdzić, że przepisy podatkowe dają możliwość
uznania za koszty kwalifikowane odpowiednio należności z tytułu wynagrodzeń
pracownika/zleceniobiorcy, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-
rozwojowe. Za pracownika/zleceniobiorcę zatrudnionego w celu realizacji działalności
badawczo-rozwojowej należy uznać zatem pracownika/zleceniobiorcę, w zakresie
obowiązków, którego pozostaje czynne uczestnictwo w prowadzonych pracach badawczo-
rozwojowych. Jednakże, istotne jest również to, aby pracownik/zleceniobiorca faktycznie
wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy, zatem,
że umowa bądź inny dokument potwierdza, że w zakresie kompetencji danego pracownika
/zleceniobiorcy znajduje się wykonywanie czynności stanowiących realizację działalności
badawczo-rozwojowej, pracownik/ zleceniobiorca ten musi też faktycznie uczestniczyć w
tych pracach. Tylko wówczas, bowiem wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty
świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt
kwalifikowany w całości.
Zatem, w przypadku, gdy pracownik/zleceniobiorca w ramach świadczonej pracy
wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym
jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz
świadczeń wypłaconych pracownikom/ zleceniobiorcom zajmującym się działalnością
badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia
13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z
realizacją działalności badawczo-rozwojowej.
Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, zwrot „w szczególności” oznacza, że
poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww.
katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
pokrewnych są, więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
Wnioskodawca będzie ponadto dysponować/dysponuje stosowną ewidencją czasu pracy,
która w jasny i bezsprzeczny sposób wskaże, ile godzin poświęcił dany pracownik
/zleceniobiorca na działalność przy Pracach rozwojowych, jeżeli pracownik/zleceniobiorca
zajmował się będzie również innymi zadaniami, które nie będą kwalifikowane do
projektów z obszaru Prac rozwojowych.
Dodatkowo Wnioskodawca zaznacza, że możliwe będzie określenie:
- którzy pracownicy/zleceniobiorcy biorą udział w realizacji projektu z obszaru Prac
rozwojowych;
- całkowitej liczby godzin zaangażowania pracowników/ zleceniobiorców biorących udział
w projekcie;
- wartości zaangażowania wszystkich pracowników/zleceniobiorców biorących udział w
projekcie.
Reasumując, wskazane koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników i
zleceniobiorców, mogą w ocenie Wnioskodawcy stanowić koszty kwalifikowane, w
proporcji czasu pracy poświęconego przez danego pracownika na realizację działalności
B+R w ogólnym czasie pracy tego pracownika w danym miesiącu. Wyżej wymienione
koszty zatrudnienia pracowników, które ponosi Spółka, są, bowiem kosztami związanymi z
prowadzoną przez niego działalnością badawczo-rozwojową.
c. Koszty materiałów i surowców.
Jak wskazano wyżej, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane
uznaje się - nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
działalnością badawczo-rozwojową.
Spółka realizując projekty z zakresu badań i rozwoju ponosi/będzie ponosić koszty
materiałów i surowców, które bezpośrednio wykorzystuje/będą wykorzystywane w
ramach realizowanych Prac rozwojowych jak chociażby: stal nierdzewna, elementy stelaży,
filamenty do drukarki 3D itd.
Przedmioty te zdaniem Wnioskodawcy mieszczą się wprost w definicji działalności
badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, zatem materiały i
surowce zużyte w trakcie tych aktywności powinny być uznane za materiały i surowce
bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
Podkreślenia przy tym wymaga, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i
surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują jednak, co należy rozumieć pod
pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w
przypadku, których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-
rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
Należy przy tym zwrócić uwagę, że ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz
„surowce”, które nie zostały jednak zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT, stanowiąc
przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i
surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-
rozwojową.
Jeżeli chodzi, zatem o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego
pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
energii” (www.sjp.pwn.pl).
Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
1994 r. o rachunkowości (dalej: „UOR”). W świetle, bowiem art. 3 ust. 1 pkt 19 UOR,
materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
Ponadto, wskazać należy, że w doktrynie, podkreśla się, że materiały to „składniki majątku
inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich
całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów,
świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów
zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we
własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju
odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków
trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej
produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski
Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka
Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin,
Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o
rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
Wnioskodawca również dodaje, iż ze względu na wymóg określony w art. 18e ustawy o
CIT, w sytuacji, gdy ww. materiały i surowce będą częściowo wykorzystywane do
działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim
przypadku wydatki na ich nabycie będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej
części, w jakiej materiały i surowce będą służyć prowadzonej działalności badawczo-
rozwojowej, co będzie wynikać z ewidencji. Z kolei, jeżeli określone materiały czy surowce
służyć będą bieżącej działalności, wówczas wydatki te nie będą stanowić kosztów
kwalifikowanych.
W związku z powyższym zdaniem Wnioskodawcy, będzie on uprawniony do uznania
wydatków poniesionych na zakup materiałów i surowców wykorzystanych do realizacji
Prac rozwojowych za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych zgodnie z art. 18d
ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.
d. Koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych w tym koszt jednorazowej
amortyzacji środków trwałych oraz koszty odpisów amortyzacyjnych od wartości
niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali
będących odrębną własnością.
Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT - kosztami uzyskania przychodów są koszty
poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania
albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.
1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego
ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego
dzień poniesienia kosztu.
Natomiast zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT - za koszty kwalifikowane uznaje się także
dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
wykorzystywanych wprowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać
spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych/WNiP stanowiły koszty
kwalifikowane.
Odpisy amortyzacyjne mogą zatem zostać odliczone od postawy opodatkowania w
ramach ulgi B+R pod warunkiem, że:
- zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym
roku podatkowym;
- nie dotyczą środków trwałych/WNiP wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów
osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;
- środek trwały/WNiP, którego dotyczy odpis, wykorzystywany jest w prowadzonej
działalności rozwojowej.
Kosztem kwalifikowanym może być tym samym tylko taki odpis amortyzacyjny, który
spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
Co więcej, specyfika odpisów amortyzacyjnych powoduje obowiązek uwzględniania także
postanowień art. 15 ust. 6 ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem, kosztem uzyskania
przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m.
Tym samym, odpisy amortyzacyjne kwalifikujące się do odliczenia w ramach ulgi B+R
powinny dotyczyć tych aktywów, które spełniają definicję środków trwałych albo wartości
niematerialnych i prawnych. Ponadto, aktywa nie mogą zostać wymienione w
negatywnym katalogu środków trwałych/WNiP niepodlegających amortyzacji, ujętym w
art. 16c ustawy o CIT.
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego - aktualnie w ramach
prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej nastawionej na realizacje
Prac rozwojowych Wnioskodawca nabył/nabędzie sprzęt w postaci: komputerów
przemysłowych, mniejszego zasilacza stabilizowanego, zbiornika zasilacza
stabilizowanego, zbiornika biorektora laboratoryjnego, sondy DO, sondy OD, sondy PH,
sondy CO2, selektora Valve VICI Cheminert C65-6184I, silnika do pompy, pompa
przewodowej o zmiennej prędkości pompy perystaltycznej, zaworów pneumatycznych z
przepływem, płytek prototypowych, flowmeteru + kontrolera. Wskazany sprzęt jest
bowiem/będzie nieodzownym elementem w obszarze prowadzonych Prac rozwojowych.
Ponadto, działalności badawczo-rozwojowej Spółki służą/będą służyć również wartości
niematerialne i prawne, które Spółka nabyła/nabędzie, a przykładami takich wartości są
np.: pakiet narzędzi - Google Workspace czy oprogramowanie do projektowania PCB oraz
obwodów elektronicznych.
Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że na cele realizowanych Prac projektowych nie
wyklucza nabycia środków trwałych niezbędnych do prowadzonych prac, które to środki
trwałe mogą być odpowiednio zaliczane do grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych, a w
konsekwencji Wnioskodawca zamierza wówczas skorzystać z regulacji umożliwiających
odpowiednio:
- dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej środków
trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów
osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do
ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości
nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 000 euro łącznej
wartości tych odpisów amortyzacyjnych (art. 16k ust. 7 ustawy o CIT) oraz
- dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej nabytych
fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji w roku
podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków
trwałych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 000 zł,
obejmującej sumę odpisów amortyzacyjnych i wpłaty na poczet nabycia środka
trwałego, o której mowa w art. 15 ust. 1zd, zaliczonej do kosztów uzyskania
przychodów (art. 16k ust. 14 ustawy o CIT).
Wobec powyższego, Wnioskodawca wskazuje, iż część ww. środków trwałych jak i wartości
niematerialnych i prawnych, wykorzystywana będzie wyłącznie do prac badawczo-
rozwojowych, natomiast pozostała część będzie tylko częściowo wykorzystywana do prac
badawczo-rozwojowych. Jednakże w tym drugim przypadku prowadzona jest/będzie
stosowna ewidencja umożliwiająca ustalenie czasu użytkowania danego środka trwałego/
wartości niematerialnych i prawnych na prace badawczo-rozwojowe.
Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d
ust. 3 ustawy o CIT w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz
wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do
działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności,
odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie
stanowią kosztów kwalifikowanych. Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3
ustawy o CIT sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty
kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane
do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i
wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej
działalności badawczo-rozwojowej. Wyjaśnić, zatem należy, że powyższe sformułowanie
oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i
prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te
są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast,
w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-
rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów
amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki
trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-
rozwojowej.
Zdaniem Wnioskodawcy, będzie on zatem uprawniony do uznania powyżej wskazanych
kosztów za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, pod warunkiem i w
zakresie, w jakim wykorzystywane są do działalności rozwojowej w ramach prac B+R.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji
podatkowej.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
Państwo do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.
Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
podatkowej.