0111-KDIB1-3.4010.181.2025.1.PC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualneą 2 kwietnia 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z 28 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący ustalenia, czy przychody uzyskane przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży wyrobów wytwarzanych w ramach produkcji jednoskładnikowej form suchych suplementów diety, żywności ogólnego spożycia w różnych formach, tj.: w proszku oraz w kapsułkach miękkich (softgels) będą objęte zwolnieniem z art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Wnioskodawca, będący spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terenie Polski i prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji, dystrybucji oraz sprzedaży detalicznej szerokiej gamy produktów dla sportowców, w tym przede wszystkim suplementów diety, odżywek i żywności dietetycznej. W związku z rozwojem prowadzonej przez Spółkę działalności, Wnioskodawca zdecydował się na realizację nowej inwestycji polegającej na utworzeniu nowego zakładu zlokalizowanego w Z. (dalej: „Zakład”). W konsekwencji, 16 kwietnia 2024 r. na rzecz Spółki wydana została Decyzja o wsparciu (dalej: „Decyzja”), o której mowa w Ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 459 ze zm., dalej: „Ustawa o WNI”) na nową inwestycję polegającą na utworzeniu nowego Zakładu (dalej: „Inwestycja”). Zakres Decyzji obejmuje prowadzenie działalności gospodarczej, rozumianej jako działalność zarobkowa, wykonywana we własnym imieniu i w sposób ciągły, w zakresie określonym w następujących pozycjach Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług)) Głównego Urzędu Statystycznego, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, ze. zm.): - 10.39.22.0 – Dżemy, galaretki owocowe, przeciery i pasty z owoców lub orzechów; - 10.39.23.0 – Orzechy, orzeszki ziemne i pozostałe nasiona, prażone, solone lub przetworzone w inny sposób; - 10.41.41.0 – Makuchy i inne pozostałości stałe z tłuszczów i olejów roślinnych; - 10.41.58.0 – Olej kokosowy i jego frakcje, rafinowane, ale niemodyfikowane chemicznie; - 10.51.56.0 – Wyroby mleczarskie, gdzie indziej niesklasyfikowane; - 10.61.33.0 – Płatki śniadaniowe zbożowe oraz pozostałe wyroby z ziaren zbożowych; - 10.62.11.0 – Skrobie; inulina; gluten pszenny; dekstryny i pozostałe skrobie modyfikowane; - 10.62.13.0 – Glukoza i syrop glukozowy; fruktoza i syrop fruktozowy; cukier inwertowany; cukry i syropy z cukru, gdzie indziej niesklasyfikowane; - 10.62.99.0 – Usługi podwykonawców związane z produkcją skrobi i wyrobów skrobiowych; - 10.72.12.0 – Piernik i podobne wyroby; słodkie herbatniki; gofry i wafle; - 10.73.12.0 – Kuskus; - 10.82.13.0 – Proszek kakaowy niesłodzony; - 10.82.14.0 – Proszek kakaowy słodzony; - 10.82.22.0 – Czekolada i pozostałe przetwory spożywcze zawierające kakao (z wyłączeniem słodzonego proszku kakaowego), pakowane do sprzedaży detalicznej; - 10.82.23.0 – Wyroby cukiernicze (włączając białą czekoladę), z wyłączeniem zawierających kakao; - 10.83.11.0 – Kawa palona i kawa bezkofeinowa; - 10.83.12.0 – Substytuty kawy; ekstrakty, esencje i koncentraty z kawy lub substytutów kawy; łupiny i łuski kawy; - 10.83.13.0 – Herbata zielona (niefermentowana), herbata czarna (fermentowana) oraz herbata częściowo fermentowana, w bezpośrednich opakowaniach o zawartości <= 3 kg; - 10.83.14.0 – Ekstrakty, esencje, koncentraty i preparaty z herbaty lub maté (herbaty paragwajskiej); - 10.83.99.0 – Usługi podwykonawców związane z produkcją kawy i herbaty; - 10.84.12.0 – Sosy; mieszanki przypraw; mąka i mączka z gorczycy oraz gotowa musztarda; - 10.85.11.0 – Gotowe posiłki i dania na bazie mięsa, podrobów lub krwi; - 10.85.99 – Usługi podwykonawców związane z produkcją gotowych posiłków i dań; - 10.86.10 – Przetwory homogenizowane oraz żywność dietetyczna; - 10.86.99 – Usługi podwykonawców związane z produkcją przetworów homogenizowanych oraz żywności dietetycznej; - 10.89.12.0 – Jaja ptasie bez skorupek i żółtka jaj, świeże lub zakonserwowane; jaja ptasie w skorupkach, zakonserwowane lub gotowane; albumina jaja; - 10.89.13.0 – Drożdże (aktywne lub nieaktywne); pozostałe martwe mikroorganizmy jednokomórkowe; gotowe proszki do pieczenia; - 10.89.15.0 – Soki i ekstrakty roślinne; substancje pektynowe; środki zagęszczające i żelujące; - 10.89.17.0 – Suplementy diety nadające się do spożycia przez ludzi; - 10.89.19.0 – Różne artykuły spożywcze (włączając karmel, ekstrakt słodowy), gdzie indziej niesklasyfikowane; - 10.89.99 – Usługi podwykonawców związane z produkcją pozostałych artykułów spożywczych, gdzie indziej niesklasyfikowanych; - 11.07.19.0 – Pozostałe napoje bezalkoholowe; - 11.07.99 – Usługi podwykonawców związane z produkcją wód mineralnych i napojów bezalkoholowych; - 20.14.23.0 – Diole, alkohole wielowodorotlenowe, alkohole cykliczne i ich pochodne; - 20.14.33.0 – Nienasycone kwasy monokarboksylowe; kwasy polikarboksylowe alifatyczne, cykloalkanowe, cykloalkenowe i cykloterpenowe oraz ich pochodne; - 20.14.34.0 – Kwasy aromatyczne polikarboksylowe i karboksylowe z dodatkową tlenową grupą funkcyjną; ich pochodne, z wyłączeniem kwasu salicylowego i jego soli; - 20.14.41.0 – Związki z aminową grupą funkcyjną; - 20.14.42.0 – Związki aminowe z tlenową grupą funkcyjną, z wyłączeniem lizyny i kwasu glutaminowego; - 20.14.43.0 – Ureiny; związki z karboksyamidową i nitrylową grupą funkcyjną; ich pochodne; - 20.14.51.0 – Związki siarki organiczne i pozostałe związki organiczno-nieorganiczne; - 20.14.52.0 – Związki heterocykliczne, gdzie indziej niesklasyfikowane; kwasy nukleinowe i ich sole; - 20.14.99 – Usługi podwykonawców związane z produkcją pozostałych podstawowych chemikaliów organicznych; - 20.16.59.0 – Pozostałe tworzywa sztuczne w formach podstawowych, gdzie indziej niesklasyfikowane; wymieniacze jonów; - 20.42.15.0 – Preparaty kosmetyczne lub upiększające, preparaty do pielęgnacji skóry (włączając preparaty do opalania), gdzie indziej niesklasyfikowane; - 20.59.51.0 – Peptony, pozostałe substancje białkowe i ich pochodne, gdzie indziej niesklasyfikowane; proszek skórzany; - 20.59.99 – Usługi podwykonawców związane z produkcją pozostałych wyrobów chemicznych, gdzie indziej niesklasyfikowanych; - 21.10.20.0 – Lizyna, kwas glutaminowy i ich sole; czwartorzędowe sole i wodorotlenki amonowe; fosfoaminolipidy; amidy i ich pochodne oraz ich sole; - 21.10.51.0 – Prowitaminy, witaminy i ich pochodne; - 21.10.53.0 – Glikozydy i alkaloidy roślinne oraz ich sole, etery, estry i pozostałe pochodne; - 21.10.99 – Usługi podwykonawców związane z produkcją podstawowych substancji farmaceutycznych. Działalność, objęta zwolnieniem podatkowym, przyznanym na podstawie Decyzji realizowana będzie na terenach wskazanych w treści Decyzji, tj. zlokalizowanych (...) Spółka jest obecnie w trakcie realizacji Inwestycji w ramach której zaplanowano (i częściowo zrealizowano) m.in. przysposobienie pod działalność produkcyjną nieruchomości należących do Spółki przy ul. (...), nabycie nieruchomości zabudowanej przy ul. (...), a także wyposażenie ich w nowe aktywa i wartości niematerialne i prawne. W ramach prac przewidziano m.in. przystosowanie części istniejącej hali magazynowej przy ul. (...) pod działalność produkcyjną obejmującą także zaplecze socjalne oraz budowę budynku magazynowego / hali magazynowej w celu usprawnienia procesu dystrybucji oraz zapewnienia miejsca magazynowego pod asortyment produkowany w ramach nowego Zakładu. Działania realizowane w obu lokalizacjach są ze sobą ściśle powiązane funkcjonalnie stanowiąc kolejne ogniwa procesu produkcyjnego i sprzedażowego Spółki. W Zakładzie realizowana jest i będzie m.in. produkcja jednoskładnikowa form suchych suplementów diety, żywności ogólnego spożycia w różnych formach, tj.: w proszku oraz w kapsułkach miękkich (softgels). Proces produkcyjny każdorazowo będzie obejmował wszystkie lub większość etapów jak niżej: 1. Przyjęcie i kontrola jakości surowca/półproduktu – kontrola jakościowa odbywać się będzie na hali magazynowej przed przyjęciem surowca/półproduktów na magazyn surowców w Zakładzie i będzie obejmować weryfikację następujących obszarów: - opakowania zbiorcze – pod kątem istnienia ewentualnych wad mechanicznych oraz przedostania się zanieczyszczeń; - prawidłowe oznakowanie surowca/półproduktu (nazwa, data przydatności do spożycia oraz numer partii); - zgodność ze stanem faktycznym ilości wskazanych na dokumencie magazynowym /handlowym; - ocena wizualna towaru; - warunki transportu. 2. Magazynowanie surowca/półproduktu – magazynowanie odbywać się będzie w kontrolowanych warunkach zgodnie z wytycznymi dotyczącymi przechowywania surowców/półproduktów. Produkty w opakowaniach zbiorczych ustawiane będą na paletach oraz regałach magazynowych. 3. Kontrola i badania surowca/półproduktu – po przyjęciu na magazyn, technolog z każdej partii surowca/półproduktu pobierze próbkę do badań laboratoryjnych, które wykonywane będą w zewnętrznym akredytowanym laboratorium. W momencie uzyskania prawidłowych wyników przeprowadzonych badań surowiec/półprodukt zostaje zwolniony do produkcji. Na czas oczekiwania na wyniki przechowywany będzie na magazynie surowca. Każda partia zostanie przebadana w zależności od grupy produktowej. Dzięki wykonywaniu przedmiotowych badań Spółka bierze odpowiedzialność jako producent za spełnienie norm jakościowych. 4. Przyjęcie i kontrola jakości opakowań – kontrola jakościowa odbywać się będzie na hali magazynowej przed przyjęciem opakowań na magazyn opakowań w Zakładzie i obejmie weryfikację następujących obszarów: - dostarczonych opakowań – pod kątem prawidłowego zapakowania w opakowania zbiorcze zabezpieczające przed przedostaniem się zanieczyszczeń; - prawidłowe oznaczenie opakowań zbiorczych; - brak ewentualnych uszkodzeń; - ocena wizualna towaru; - zgodność ze stanem faktycznym ilości wskazanych na dokumencie magazynowym /handlowym. 5. Magazynowanie opakowań – magazynowanie odbywać się będzie w kontrolowanych warunkach zgodnie z wytycznymi dotyczącymi przechowywania opakowań. Opakowania ustawiane będą na paletach oraz regałach magazynowych. 6. Kontrola i badania opakowań – badania przeprowadzone będą po przyjęciu opakowań na magazyn. Technolog wyrywkowo pobierze próbkę do badań laboratoryjnych, które wykonywane będą w zewnętrznym, akredytowanym laboratorium. 7. Kompletowanie surowców/półproduktów – surowce/półprodukty przygotowywane będą na podstawie receptury produkcyjnej, określającej ilość niezbędną do wykonania danej produkcji. 8. Naważanie A. Formy suche w proszku Naważanie oraz kalibracja surowców – surowce zwolnione do produkcji transportowane będą z istniejącego magazynu surowców i opakowań do naważalni P03 lub P04, gdzie nastąpi rozważanie i transportowanie do binów posadowionych na wadze podłogowej. Surowce w workach zostaną przeniesione z palety za pomocą manipulatora przemysłowego do stacji rozworkowywania, gdzie pracownik rozetnie worek i poprzez przesiewacz surowiec spadnie do zbiornika, skąd transportem próżniowym zostanie przetransportowany do bina posadowionego na wadze. Surowce przesiewane będą przez stację rozworkowywania z przesiewaczem w celu uzyskania jednolitej konsystencji oraz poddawane dodatkowym działaniom mającym na celu zapobiegnięciu przedostaniu się możliwych zanieczyszczeń. Dzięki procesowi kalibracji uzyskanej za pomocą przesiewacza nastąpi zmiana konsystencji dostarczonego w pierwszym etapie surowca i uzyskiwany będzie produkt o jednolitej konsystencji. Surowce w beczkach, posiadają wewnątrz worek i przenoszone będą z palety za pomocą manipulatora przemysłowego do stacji rozworkowywania, gdzie pracownik rozetnie worek i poprzez przesiewacz surowiec spadnie do zbiornika, skąd transportem próżniowym przemieszczany będzie poprzez kalibrator do bina posadowionego na wadze. B. W formie kapsułek miękkich (softgels) Odpowiednia ilość według receptury produkcyjnej półproduktów – kapsułki miękkie (softgels) zwolnione po otrzymaniu prawidłowych wyników badań do produkcji transportowane będą z istniejącego magazynu głównego do Pomieszczeń Liczarek, gdzie nastąpi pakowanie w opakowania jednostkowe. 9. Ocena jakościowa A. Formy suche w proszku Ocena jakościowa – po zakończonym procesie naważania technolog dokona ostatecznej weryfikacji jakości wykonanych procesów, pobierając próbkę produkcyjną i dokonując oceny parametrów organoleptycznych tj. stopień ujednolicenia konsystencji, zanieczyszczenia. Po pozytywnej weryfikacji technolog zwolni partię produkcyjną do pakowania. B. W formie kapsułek miękkich (softgels) Ocena jakościowa – technolog dokona weryfikacji jakości półproduktu w postaci kapsułki miękkiej (softgels) dokonując oceny wizualnej tj. wyglądu kapsułek, kształtu, barwy, zanieczyszczenia. Po pozytywnej weryfikacji technolog zwolni partię do pakowania. 10. Kompletowanie opakowań – opakowania przygotowywane będą na podstawie receptury produkcyjnej, określającej ilość niezbędną do wykonania danej produkcji. Magazynier dostarczy dane materiały do pomieszczenia produkcyjnego. 11. Dozowanie w opakowania jednostkowe – możliwe będą następujące formy: 11.1. Formy suche w proszku a. linia Doypack – produkt w binach przenoszony będzie do pomieszczeń linii Doypack (P06, P07) gdzie maszyna pakująca spakuje produkt w torby. Na podstawie receptury produkcyjnej na maszynie dozującej zostaną ustawione odpowiednie parametry odnośnie gramatury opakowania. Następnie, urządzenie będzie dozować mieszankę w zadanej gramaturze oraz kolejno będą aplikowane miarki (zasyp ręczny). Produkt z binów transportowany będzie zaciągiem próżniowym do urządzenia pakującego, a następnie zapakowany produkt przejdzie przez urządzenie – detektor metali połączony z wagą kontrolną; b. saszetkowanie – pakowanie produktu w saszetki odbywać się będzie w pomieszczeniu saszetkarki P10, gdzie za pomocą transportu próżniowego trafi produkt z binów. Produkt pakowany będzie w saszetki z folii pochodzących z magazynu surowców i opakowań. Na podstawie receptury produkcyjnej na maszynie dozującej zostaną ustawione odpowiednie parametry odnośnie gramatury saszetki, a następnie urządzenie będzie dozować mieszankę w zadanej gramaturze. Zapakowany produkt przejdzie przez urządzenie – detektor metali połączony z wagą kontrolną; c. pakowanie w słoiki – pakowanie w słoiki będzie miało miejsce w pomieszczeniu dozowania P08, gdzie produkt zaciągiem próżniowym podawany będzie z binów do leja zasypowego dozownika. Na podstawie receptury produkcyjnej na maszynie dozującej zostaną ustawione odpowiednie parametry odnośnie gramatury opakowania. Następnie, urządzenie będzie dozować mieszankę w zadanej gramaturze oraz kolejno będą aplikowane miarki (zasyp ręczny). Napełnione słoiki zostaną zakręcone i przejdą przez detektor metali z wagą kontrolną; d. pakowanie w słoiki lub worki – w pomieszczeniu dozowania P09 produkt zaciągiem próżniowym podawany będzie z binów do dozownika który nasypie odmierzone porcje produktu do słoiczków lub worków. Na podstawie receptury produkcyjnej na maszynie dozującej zostaną ustawione odpowiednie parametry odnośnie gramatury opakowania. Następnie urządzenie będzie dozować mieszankę w zadanej gramaturze oraz kolejno będą aplikowane miarki (zasyp ręczny). Napełnione słoiki oraz torby przejdą przez detektor metali połączony z wagą kontrolną. 11.2. W formie kapsułek miękkich (softgels) a. w pomieszczeniach Linii Liczarek P18, P19, P24., półprodukt, w postaci kapsułek miękkich (softgels) pakowany będzie w buteleczki i słoiki. Półprodukt ładowany będzie za pomocą podajnika kapsułek do leja zasypowego liczarki. Po napełnieniu słoiczka lub buteleczki według zadanych parametrów tj. ilości sztuk w opakowaniu, opakowania przejdą przez detektor metali połączony z wagą kontrolną. b. w pomieszczeniu blistrowania P17 produkt ze zbiornika (kapsułki) ładowany będzie za pomocą podajnika kapsułek do leja zasypowego blistrownicy. Bobina (folia blistrowa) montowana będzie w urządzeniu blistrownicy. Wypełnione bistry, po przejściu przez kontrolę przez detektor metalu, podawane będą transporterem do pomieszczenia Pakowni P20. 12. Kontrola wagi – weryfikacja dozowania odbywać się będzie za pomocą automatycznej wagi kontrolnej, w której zostaną wprowadzone odpowiednie parametry dla danego asortymentu. 13. Zamykanie i zgrzewanie indukcyjne: 13.1. Formy suche w proszku a. linia Doypack – zgrzewanie toreb będzie miało miejsce za pomocą zgrzewarki cieplnej wbudowanej w maszynę pakującą; b. saszetkowanie – zgrzewanie toreb będzie miało miejsce za pomocą zgrzewarki cieplnej wbudowanej w maszynę saszetkującą; c. pakowanie w słoiki – opakowania będą zakręcane przez automatyczną maszynę zamykającą, a następnie transportowane do zgrzewarki indukcyjnej, gdzie nastąpi zgrzanie opakowania; d. pakowanie w słoiki lub worki – operator będzie zamykał ręcznie zgrzewane opakowanie tj. słoiki za pomocą zgrzewarki indukcyjnej natomiast torby za pomocą zgrzewarki cieplnej. 13.2. W formie kapsułek miękkich (softgels) Opakowania będą zakręcane przez automatyczną maszynę zamykającą, a następnie transportowane do zgrzewarki indukcyjnej, gdzie nastąpi zgrzanie opakowania. 14. Znakowanie datą minimalnej trwałości i numerem partii: 14.1. Formy suche w proszku a. linia Doypack – znakowanie opakowań datą minimalnej trwałości i numerem partii odbywać się będzie za pomocą głowicy drukującej zamontowanej w maszynę pakującą; b. saszetkowanie – znakowanie opakowań datą minimalnej trwałości i numerem partii odbywać się będzie za pomocą urządzenia drukującego wbudowanego w maszynę saszetkującą; c. pakowanie w słoiki – znakowanie opakowań datą minimalnej trwałości i numerem partii wykonywane będzie za pomocą drukarki. W zależności od stylu, etykiety znajdą się na spodzie lub na dole słoików. Na zamknięte słoiki na całości naklejana będzie także etykietą jednostkowa; d. pakowanie w słoiki lub worki – znakowanie opakowań datą minimalnej trwałości i numerem partii wykonywane będzie za pomocą drukarki. W zależności od opakowania, tj. torby zostaną dostarczone z nadrukiem natomiast słoiki za pomocą drukarki, w zależności od stylu etykiety znajdzie się ona na spodzie lub na dole słoika. Na zamknięte słoiki na całości naklejana będzie również etykietą jednostkowa. 14.2. W formie kapsułek miękkich (softgels) Znakowanie opakowań datą minimalnej trwałości i numerem partii wykonywane będzie za pomocą drukarki. Druk znajdą się na spodzie opakowań jednostkowych. Na zamknięte słoiki na całości naklejana będzie także etykietą jednostkowa. 15. Kontrola jakości wyrobu gotowego – po zakończonej produkcji, technolog dokona ostatecznej weryfikacji jakości wykonanych procesów produkcyjnych, oceniając losowo wybrane opakowania poprzez: - pobranie próbki produkcyjnej; - ocenę trwałości zamknięcia produktu; - weryfikację zapylenia opakowań jednostkowych; - weryfikację poprawności znakowania (data przydatności, numer partii oraz znakowanie smaku). 16. Pakowanie w opakowania zbiorcze; etykietowanie kartonu, układanie na paletach – opakowania z etykietami przekazywane będą transporterem na stół, gdzie odbędzie się pakowanie ręczne do kartonów zbiorczych. Następnie, kartony zbiorcze zaklejane będą przez zaklejarkę, kolejno naklejona zostanie etykieta zbiorcza i kartony zostaną ułożone na palety. Palety trafią do owijarki, gdzie będą foliowane i przekazywane do magazynu wyrobu gotowego. Kartony zbiorcze oraz folie przekazywane będą do pakowni z magazynu surowców i opakowań, a etykiety z magazynu etykiet. 17. Magazynowanie wyrobu gotowego – wyrób gotowy magazynowany będzie na paletach w kontrolowanych warunkach. Produkowane przez Spółkę suplementy diety, żywności ogólnego spożycia podlegają obowiązkowi powiadomienia Głównego Inspektora Sanitarnego o wprowadzeniu po raz pierwszy do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Produkcja jednoskładnikowa form suchych suplementów diety, żywności ogólnego spożycia ma miejsce na tych samych liniach produkcyjnych, które służą również do wytwarzania pozostałych grup produktowych oferowanych przez Spółkę.

Pytanie

Czy przychody uzyskane przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży wyrobów wytwarzanych w ramach produkcji jednoskładnikowej form suchych suplementów diety, żywności ogólnego spożycia w różnych formach, tj.: w proszku oraz w kapsułkach miękkich (softgels) będą objęte zwolnieniem z art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT? Państwa stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskane przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży wyrobów wytwarzanych w ramach produkcji jednoskładnikowej form suchych suplementów diety, żywności ogólnego spożycia w różnych formach, tj.: w proszku oraz w kapsułkach miękkich (softgels) będą objęte zwolnieniem z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „Ustawa o CIT”). Uzasadnienie do stanowiska Wnioskodawcy Przepisy ogólne: Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 459 ze zm. dalej: „Ustawa o WNI”), wsparcie na realizację nowej inwestycji jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „Zwolnienie z CIT”). Jednocześnie, w myśl art. 13 ust. 1 Ustawy o WNI, wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze decyzji, zwanej dalej „decyzją o wsparciu”. Zwolnienie z CIT uregulowane zostało w art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT, zgodnie z którym, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2023 r. poz. 74, 1688 i 2005) i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami. Przepis art. 17 ust. 4 Ustawy o CIT, wskazuje natomiast, że powyższe zwolnienie przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu. Ze wskazanych przepisów jednoznacznie wynika, że relewantnymi prawnie kryteriami Zwolnienia z CIT jest miejsce uzyskiwania dochodów, tj. na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu oraz fakt, aby dochody były uzyskane z realizacji nowej inwestycji w zakresie działalności zgodnej z klasyfikacją PKWiU określonej w decyzji o wsparciu. Uzasadnienie Spółka podkreśla, że przedstawiona w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego produkcja jednoskładnikowa form suchych suplementów diety, żywności ogólnego spożycia oraz kapsułek miękkich (softgels) z wykorzystaniem surowców dostarczanych od zewnętrznych dostawców będzie miała miejsce w Zakładzie objętym Decyzją oraz odpowiadać będzie kodom klasyfikacji PKWiU wskazanym w Decyzji. Wnioskodawca zwraca uwagę, że to Spółka, która opracowuje receptury dla jednoskładnikowych suplementów diety, żywności ogólnego spożycia, a następnie realizuje proces produkcyjny, będzie odpowiadać za unikatową jakość i przydatność

powstałych wyrobów i to ona nada tym produktom cechy stanowiące o tym, że są nabywane przez finalnych odbiorców, ergo mogą podlegać Zwolnieniu z CIT. To czynności, które będą podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach procesu produkcyjnego polegające m. in. na odpowiednim kompletowaniu, naważaniu i kalibracji danego surowca, doprowadzą do powstania właściwego wyrobu o cechach jakimi zainteresowani są nabywcy. Należy podkreślić, że sam zakup surowca nie stanowi produktu finalnego, który będzie podlegał sprzedaży. Spółka będzie musiała dokonać szeregu czynności, dzięki którym wyrób nabierze odpowiednich cech zgodnie z wymaganiami odbiorców obejmujących m.in.: - pomysł na produkt, tj. określenie pożądanej formy (proszek, tabletki, kapsułki, płyn, inne); stworzenie zarysu receptury opierając się na dozwolonych składnikach oraz zwracając szczególną uwagę na ich maksymalne ilości jakie mogą być użyte przy danym produkcie (suplement diety / żywność ogólnego spożycia / żywność wzbogacona); przygotowanie prób technologicznych, ocena organoleptyczna, weryfikacja pojemności produktu w konkretnym opakowaniu; wycena produktu z określeniem opakowania i innych komponentów wchodzących w skład towaru, dopiero po akceptacji wyceny będzie można przystąpić do następnych prac nad produktem; po akceptacji wyceny będzie możliwe wykonanie opisu na etykietę zgodnie z zaakceptowanym składem opierając się na przepisach prawa żywnościowego, tworzenie kodu EAN, kodu wewnętrznego na etykietę, ewentualne tłumaczenie na określone języki. Gotowy opis oraz ww. elementy przekazywane będą do grafików w celu przygotowania projektu etykiety; po akceptacji etykiety przez dział technologii oraz brand managera etykieta zamawiana będzie w drukarni w ilości określonej do produkcji; następnie zakładane będą kartoteki na produkt, w których uzupełnia się m.in. skład produktu i jego komponenty oraz planowana jest produkcja, weryfikacja niezbędnych do produkcji składników i komponentów. Surowce użyte do produkcji będą badane przez dział technologii na etapie dostawy surowca pod kątem mikrobiologicznym i fizykochemicznym w zależności od specyfiki surowca. Tylko surowce zwolnione do produkcji będą mogły zostać wykorzystane; przygotowywanie dokumentacji potwierdzającej jakość produktu: specyfikacja oraz certyfikat analizy; na każdy produkt zakwalifikowany jako suplement diety, żywność ogólnego spożycia zostanie złożone Powiadomienie o wprowadzeniu po raz pierwszy do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej; na każdy wyrób gotowy złożony jest Wniosek o Wiążącą Informację Stawkową. Tym samym, to Wnioskodawca będzie sprawować kontrolę nad całym procesem oraz odpowiadać będzie za końcową jakość powstałych suplementów diety, żywności ogólnego spożycia w ramach procesu produkcyjnego, który będzie realizowany na terenie objętym Decyzją i w ramach którego nastąpi wytworzenie wyrobów, które będą podlegać Zwolnieniu z CIT. Należy podkreślić, że w obecnych realiach ekonomicznych bardzo rzadko można mieć do czynienia z sytuacją, gdy produkt wytwarzany jest przez jeden podmiot od samego początku do końca i w zakresie każdego elementu. Tym samym, naturalne w procesie gospodarczym jest korzystanie z elementów / materiałów / surowców wytworzonych przez inne podmioty. Kwestia „wyrobu noszącego znamiona strefowego” była szerzej analizowana przez organy podatkowe oraz sądy administracyjne na gruncie przepisów dotyczących Specjalnych Stref Ekonomicznych (dalej: „Strefa”, „SSE”), gdzie dominował pogląd, że istotne jest, aby główna wartość dodana sprzedawanego produktu/usługi, z którego dochód jest objęty zwolnieniem podatkowym, powstała terytorialnie na terenie Strefy. Przykładowo, Naczelny Sąd Administracyjny (dalej: „NSA”) w wyroku z 19 listopada 2014 r. o sygn. akt II FSK 2826/12 wskazał, że: „Analizując procesy produkcyjne, w obecnych realiach życia gospodarczego można zaobserwować ich wysoką specjalizację, co powoduje, że niezbędne staje się korzystanie z towarów i usług dostarczanych przez inne podmioty. Trudno sobie wyobrazić jakąkolwiek działalność gospodarczą, w której podmiot nie korzysta z zakupu towarów i usług, w rozpoznawanym przypadku - od podmiotów działających poza strefą. W zakresie usług, każdy podmiot korzysta przecież z dostarczanych: wody, prądu i innych mediów. Poza tym podmioty kupują usługi: transportowe, ochrony mienia, obsługi rachunkowej czy prawnej, które świadczą podmioty spoza SSE. Tego rodzaju usług nikt jednak nie bierze pod uwagę przy analizie tego, czy ich zakup od podmiotów spoza strefy wpływa na wielkość zwolnienia podatkowego dla podmiotów działających na terenie SSE”. W praktyce sądów administracyjnych, na gruncie przepisów o SSE (m.in. w wyrokach NSA: z dnia 20 sierpnia 2020 r., sygn. akt II FSK 1319/18, z dnia 29 października 2019 r., o sygn. akt II FSK 809/18, z dnia 14 czerwca 2017, o sygn. akt II FSK 1438/15) wykształciło się podejście, zgodnie z którym dokonując oceny możliwości objęcia zwolnieniem dochodu powstałego ze sprzedaży produktów wytworzonych w ramach działalności objętej zwolnieniem na podstawie zezwolenia Strefowego wytworzonych z wykorzystaniem materiałów/surowców/towarów nabytych od podmiotów trzecich, należy wziąć pod uwagę takie czynniki jak: 1. charakter czynności wykonywanych poza Strefą (powinny mieć charakter pomocniczy, do czynności wykonywanych na terenie strefy), 2. ścisły, funkcjonalny i nierozerwalny związek pomiędzy czynnościami pomocniczymi, a czynnościami wykonywanymi poza terenem Strefy. Podobne stanowisko zajął w prawomocnym wyroku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie z dnia 17 kwietnia 2018 r., sygn. akt I SA/Lu 147/18, który odnosił się do wnioskodawcy wytwarzającego mufy termokurczliwe dla branży ciepłowniczej, do produkcji których wykorzystywane były surowce (pianka PUR) zakupiona od zewnętrznych podmiotów, prowadzącego działalność na podstawie zezwolenia Strefowego. Sąd w swoim wyroku wskazał, że „Składniki A i B nabywane przez Spółkę w wyżej opisanych okolicznościach są na obszarze strefy przelewane do mniejszych opakowań i zbywane wskazanym wyżej podmiotom jako elementy montażowe dołączane do muf termokurczliwych. W takiej sytuacji Spółka przed dołączeniem składników jako elementów montażowych do muf dokonuje na obszarze strefy czynności, które dodają nabytym od kooperantów składnikom nowej jakości. (...) Ta właśnie okoliczność, że dla wytworzenia elementów montażowych dostosowanych do muf o konkretnych parametrach, spółka korzysta z dostępnego jej know-how i wykonuje na tej podstawie na obszarze strefy czynności prowadzące do powstania nowego produktu w postaci elementów montażowych do muf o skonkretyzowanych parametrach przesądza, że powstaje nowy produkt na skutek dodania nabytym od kooperantów składnikom nowej jakości. Nie ma przy tym znaczenia, że pianka PUR ostatecznie powstaje na skutek zmieszania składników na placu budowy, bowiem taka jest natura produktu wytworzonego przez Spółkę, na skutek uwarunkowań technologicznych. W tak skonkretyzowanym stanie faktycznym, wynikającym z okoliczności przedstawionych przez Spółkę opisanych we wniosku o wydanie interpretacji, produkt wytwarzany przez Spółkę jest rezultatem jej działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy i w związku z tym objęty jest omawianym zwolnieniem podatkowym.” Jak wynika z przytoczonego orzecznictwa, zwolnieniu podatkowemu podlegać może dochód uzyskany ze sprzedaży wyrobu, który nosi znamiona tzw. „wyrobu strefowego”. W dostępnym orzecznictwie wyróżnić można kilka przesłanek świadczących o „strefowości” produkowanego wyrobu, które mają również zastosowanie do działalności, którą będzie prowadzić Spółka na podstawie Decyzji, m.in.: - proces decyzyjny w zakresie wyrobu musi mieć miejsce na terenie objętym Decyzją – suplementy diety, żywność ogólnego spożycia będą produkowane na terenie objętym Decyzją z wykorzystaniem know-how Wnioskodawcy, tj. zgodnie z opracowaną przez Spółkę recepturą oraz na podstawie dokonanego wyboru odpowiedniego surowca, tym samym to Wnioskodawca poniesie odpowiedzialność za jakość wytworzonych suplementów diety, żywności ogólnego spożycia; - wyrób gotowy powstający na terenie objętym Decyzją będzie posiadać ścisłe przeznaczenie, w przeciwieństwie do surowców/materiałów, z których powstał – sam zakup surowca nie będzie stanowił produktu finalnego, który będzie podlegał sprzedaży, a dopiero realizowany przez Spółkę proces produkcyjny nada suplementom diety, żywności ogólnego spożycia oczekiwane właściwości i funkcjonalności; - struktura kosztowa – to na terenie objętym Decyzją będzie miało miejsce poniesienie największej kwoty wydatków związanych z planowanym przez Spółkę procesem produkcyjnym, gdyż jego realizacja będzie miała miejsce w Zakładzie utworzonym na terenie objętym Decyzją jak i z wykorzystaniem maszyn i urządzeń nabywanych w ramach Inwestycji. Należy również podkreślić, że wytworzone przez Wnioskodawcę suplementy diety, żywność ogólnego spożycia w ramach produkcji jednoskładnikowej są ujmowane w księgach rachunkowych Spółki jako wyroby gotowe, a nie jako towary – które traktowane są jako stanowiące własność jednostki składniki majątku przeznaczone do sprzedaży w stanie nieprzetworzonym - zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 19 Ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.). Tym samym, produkcja jednoskładnikowa form suchych suplementów diety, żywności ogólnego spożycia oparta na konkretnych czynnościach, które w całości będą realizowane przez Spółkę na terenie objętym Decyzją, w postaci m.in.: powstawania receptury, odpowiedniego kompletowania, naważania i kalibracji danego surowca będzie prowadzić do wytworzenia finalnych wyrobów na terenie objętym Decyzją. Mając na uwadze powyższe, przychody uzyskane przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży wyrobów w ramach produkcji jednoskładnikowej form suchych suplementów diety, żywności ogólnego spożycia w różnych formach, tj.: w proszku oraz w kapsułkach miękkich (softgels) będą objęte zwolnieniem z art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT. Tym samym, Spółka wnosi o uznanie jej stanowiska w zakresie pytania sformułowanego w niniejszym wniosku za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe. Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Państwa wyroków należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi

rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa. Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym: interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.