Wnioskodawca, będący spółką akcyjną z siedzibą w (...) i podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, złożył wniosek o interpretację indywidualną w dniu 12 marca 2025 r., dotyczącą skutków podatkowych związanych z zakończeniem inwestycji oraz stosowaniem ulgi B+R. Organ podatkowy potwierdził, że po zakończeniu inwestycji spółka nie będzie zobowiązana do obliczania i uiszczania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie dochodu osiąganego z działalności objętej decyzją o wsparciu, a także że spółka będzie miała prawo do stosowania ulgi B+R w zakresie kosztów potrąconych do celów podatkowych do dnia zakończenia inwestycji. Interpretacja jest pozytywna, potwierdzająca stanowisko wnioskodawcy.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnySzanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
28 marca 2025 r. r. wpłynął Państwa wniosek z 12 marca 2025 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy: - Spółka po Zakończeniu Inwestycji będzie zobowiązana do obliczania i uiszczania zaliczek na poczet podatku dochodowego od osób prawnych w trakcie roku podatkowego, w ramach dochodu osiąganego przez Spółkę z działalności prowadzonej w zakresie wskazanym w DOW na terenie wskazanym w DOW; - Spółka będzie miała prawo do stosowania ulgi B+R w zakresie kosztów potrąconych do celów podatkowych do dnia Zakończenia Inwestycji. Treść wniosku jest następująca:
Wnioskodawca – Spółka akcyjna z siedzibą w (...) (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest podatnikiem podatku dochodowego do osób prawnych, podlegającym obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (polskim rezydentem podatkowym). Jej rok podatkowy jest równy rokowi kalendarzowemu. Spółka jest częścią międzynarodowej grupy spółek, której przedmiotem działalności jest (...). Przedmiotem działalności Spółki w grupie jest produkcja (...). Spółka jest stroną postępowania o wydanie decyzji o wsparciu (dalej: „DOW”). Zgodnie ze złożonym wnioskiem o wydanie DOW Spółka planuje realizację inwestycji polegającej na utworzeniu fabryki (...) (dalej: „Inwestycja”). Szacowany termin jej zakończenia to czerwiec 2026 r. (dalej: „Zakończenie Inwestycji”). W oparciu o DOW – w związku z poniesieniem kosztów kwalifikowanych na Inwestycję oraz po spełnieniu kryteriów ilościowych i jakościowych wskazanych w DOW - Spółka będzie miała prawo po Zakończeniu Inwestycji skorzystać z pomocy publicznej, tj. zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)”). Spółka na dzień złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, prowadzi również działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT (dalej: „B+R”). W związku z nią, Spółka ponosi koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 uCIT, odliczane od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d uCIT tj. w ramach tzw. ulgi B+R.
W ramach działalności B+R Spółka przykładowo ponosi następujące rodzaje kosztów, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT: - koszty wynagrodzenia pracowników realizujących prace B+R (w tym wydatki na opłacenie składek na ubezpieczenia społeczne i wpłat na pracownicze plany kapitałowe – w części finansowanej przez pracodawcę); - koszty nabycia materiałów i surowców związanych z prowadzoną działalnością B+R. Koszty te – zgodnie z art. 9 ust. 1b uCIT – Spółka wyodrębnia w ewidencji rachunkowej o której mowa w art. 9 ust. 1 uCIT. W ramach działalności B+R Spółka może ponosić zarówno koszty bezpośrednie (o których mowa w art. 15 ust. 4, 4 i 4c ustawy o CIT), jak i pośrednie (o których mowa w art. 15 ust. 4d ustawy o CIT). W okresie po Zakończeniu Inwestycji, koszty te (całkowicie lub w przeważającej części), staną się kosztami uzyskania przychodu przyporządkowanymi do działalności gospodarczej, z której dochody będą podlegały zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a uCIT. W związku z tym, po Zakończeniu Inwestycji a tym samym po rozpoczęciu korzystania ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 34a Spółka nie zamierza dłużej korzystać z ulgi B+R. Spółka w tym miejscu zastrzega, że przedmiotem wniosku o interpretację nie jest kwalifikacja wydatków ponoszonych przez Spółkę jako kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 1-2 uCIT, a jedynie prawo do ich rozliczenia w ramach ulgi B+R jeśli zostaną potrącone do celów podatkowych do dnia Zakończenia Inwestycji. Pytania 1. Czy Spółka po Zakończeniu Inwestycji będzie zobowiązana do obliczania i uiszczania zaliczek na poczet podatku dochodowego od osób prawnych w trakcie roku podatkowego, w ramach dochodu osiąganego przez Spółkę z działalności prowadzonej w zakresie wskazanym w DOW na terenie wskazanym w DOW? 2. Czy Spółka będzie miała prawo do stosowania ulgi B+R w zakresie kosztów potrąconych do celów podatkowych do dnia Zakończenia Inwestycji? Państwa stanowisko w sprawie Ad. 1 Spółka po Zakończeniu Inwestycji nie będzie zobowiązana do obliczania i uiszczania zaliczek na poczet podatku dochodowego od osób prawnych w ramach dochodu osiąganego przez Spółkę w oparciu o DOW na terenie wskazanym w DOW. Ad. 2 Spółka będzie miała prawo do stosowania ulgi B+R w zakresie kosztów potrąconych do celów podatkowych do dnia Zakończenia Inwestycji. Uzasadnienie. Uzasadnienie stanowiska odnoszącego się do pytania 1. W ocenie Wnioskodawcy, Spółka nie będzie zobowiązana do uiszczania zaliczek na poczet podatku dochodowego za okres od Zakończenia Inwestycji do końca roku podatkowego oraz w latach kolejnych, w zakresie dochodu generowanego przez Spółkę z inwestycji określonej w DOW oraz na terenie wskazanym w DOW. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a uCIT, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami. Na podstawie art. 17 ust. 4 uCIT zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu. Szczegółowo zasady udzielania pomocy publicznej w postaci zwolnienia z podatku dochodów osiąganych w ramach realizacji nowej inwestycji regulują ustawa z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2024 r. poz. 459 – t. j. ze zm., dalej: „ustawa o WNI”) oraz rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz.U. z 2025 r. poz. 108 – t. j., dalej: „Rozporządzenie WNI”). Z literalnego brzmienia § 9 ust. 1 Rozporządzenia o WNI wynika, że: Wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy począwszy od miesiąca, w którym upłynął termin zakończenia inwestycji określony w decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi wcześniej, z zastrzeżeniem wyjątku, o którym mowa w § 5 ust. 6. W efekcie, w odniesieniu do roku podatkowego w którym dojdzie do Zakończenia Inwestycji: 1. okres do Zakończenia Inwestycji będzie dla Spółki okresem, w którym nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a UCIT (tj. przychody i koszty spółki będą stanowić przychody i koszty działalności opodatkowanej); 2. okres od Zakończenia Inwestycji do końca roku podatkowego Spółki (oraz kolejne lata), będzie dla Spółki okresem w którym będzie miała prawo do korzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a UCIT (do wyczerpania określonego limitu pomocy publicznej). W efekcie, Spółka będzie zobowiązana obliczać i opłacać zaliczki na poczet CIT, dla okresu od początku roku podatkowego do Zakończenia Inwestycji. W odniesieniu do okresu od Zakończenia Inwestycji, Spółka stoi na stanowisku, że nie będzie zobowiązana do obliczania i zapłaty zaliczek na poczet CIT w części dotyczącej dochodu generowanego w ramach inwestycji określonej w DOW (potencjalnie zwolnionego). Wniosek ten wynika z braku możliwości określenia wartości zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych przed dniem faktycznego udzielenia pomocy. Zgodnie z § 10 ust. 4 pkt 2 Rozporządzenia WNI, dniem uzyskania ulgi podatkowej, o którym mowa w ust. 3, jest dzień, w którym zgodnie z przepisami o podatku dochodowym upływa termin złożenia zeznania rocznego. Dodatkowo, zgodnie z art. 2 pkt 11 lit. b ustawy z dnia 30 kwietnia 2004 r. o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy publicznej (Dz. U. z 2023 r., poz. 702 t. j. z późn. zm.), dniem udzielenia pomocy w formie ulgi podatkowej otrzymywanej przez podatnika na mocy samego aktu normatywnego (tu: uCIT), bez konieczności wydawania odrębnej decyzji jest dzień w którym zgodnie z odrębnymi przepisami upływa termin złożenia zeznania rocznego. Z powyższego wynika, że w celu skorzystania ze zwolnienia podatkowego Spółka zobowiązana jest do określenia jego wysokości, tj. porównania wartości już uzyskanej pomocy publicznej z dostępnym limitem pomocy (obliczonym w oparciu o koszty inwestycji) na wskazany dzień udzielenia pomocy, tj. na dzień złożenia deklaracji, którym w przypadku Spółki będzie co do zasady 31 marca roku następującego po roku podatkowym (z uwagi na fakt, że jej rok podatkowy jest równy rokowi kalendarzowemu), w którym osiągnięte zostały dochody podlegające zwolnieniu. Mając na uwadze, że zwolnienie podatkowe udzielane jest w dniu, w którym zgodnie z odrębnymi przepisami upływa termin złożenia zeznania rocznego, Wnioskodawca nie jest w stanie dokonać uprzedniej precyzyjnej kalkulacji wielkości dostępnego limitu zwolnienia. Powyższe przekłada się na brak możliwości ustalenia w sposób precyzyjny zaliczki na CIT. Należy podkreślić, że z uwagi na konieczność stosowania mechanizmu dyskontowania, maksymalna wielkość dochodu z działalności na podstawie DOW, która może korzystać ze zwolnienia byłaby w dniu kalkulacji zaliczki obliczona w wartości istotnie różnej względem wartości dostępnej pomocy w dniu faktycznego jej udzielenia (termin na złożenie deklaracji CIT po danym roku podatkowym). Na moment, w którym kalkulowana miałaby być zaliczka nie jest możliwe „wyprzedzające” określenie wielkości dostępnego zwolnienia podatkowego a w konsekwencji wielkości dochodu w związku, z którym może zostać udzielona następnie pomoc publiczna (31 marca roku następującego po danym roku podatkowym). Niezależnie od powyższego, Spółka zwraca uwagę, że stosownie do § 3 rozporządzenia z dnia 11 sierpnia 2004 r. w sprawie szczegółowego sposobu obliczania wartości pomocy publicznej udzielanej w różnych formach (Dz.U.2018.461), wartość pomocy publicznej udzielanej przedsiębiorcom korzystającym z decyzji o wsparciu jest ustalana w przeliczeniu na tzw. współczynnik EDB (ekwiwalent dotacji brutto), przez co należy rozumieć kwotę pomocy, którą otrzymałby beneficjent pomocy lub podmiot ubiegający się o pomoc, gdyby uzyskał pomoc w formie dotacji, bez uwzględnienia opodatkowania podatkiem dochodowym, wyrażoną z dokładnością dwóch miejsc po przecinku. Zgodnie z § 4 pkt 2 lit. b ww. rozporządzenia EDB, dla ulgi podatkowej - jest równy w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania, a w szczególności zwolnienia dochodu w CIT - różnicy między kwotą podatku należnego bez uwzględnienia obniżenia podstawy opodatkowania, a kwotą podatku po jej obniżeniu. Obliczenie wartości pomocy publicznej udzielanej w formie zwolnienia podatkowego dokonywane jest więc po uprzednim obliczeniu wielkości hipotetycznego (albowiem co do zasady zwolnionego w związku z działalnością zgodną z zasadami określonymi w decyzji o wsparciu) podatku należnego za dany okres rozliczeniowy, którym w przypadku CIT jest okres roku podatkowego. W związku z tym, Spółka nie jest w stanie w trakcie roku podatkowego przewidzieć, jaką wielkość dochodu z działalności prowadzonej na podstawie DOW osiągnie na koniec roku podatkowego oraz w kolejnych latach. W przypadku, gdy limit kalkulowany jest na moment udzielenia pomocy, nie można wykluczyć, że limit pomocy dostępny w danym roku w całości pokryje dochód z działalności prowadzonej na podstawie DOW lub będzie niższy niż wartość dochodu generowanego z działalności zwolnionej i w części, przekraczającej wielkość dostępnego zwolnienia podatkowego, dochód Spółki będzie podlegał opodatkowaniu zgodnie z zasadami ogólnymi. Jednocześnie, podatek należny z tego tytułu nie będzie stanowił zaległości podatkowej, od której są naliczane odsetki za zwłokę. Ponadto, wymaga podkreślenia, że zgodnie z art. 17 ust. 4 uCIT, zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu. Tym samym, osiągane przez podatnika przychody i ponoszone przez niego koszty jest on obowiązany przyporządkować do odpowiedniego rodzaju działalności - zwolnionej lub opodatkowanej. W praktyce gospodarczej występują takie rodzaje kosztów, które wykazują związek zarówno z działalnością zwolnioną, jak i opodatkowaną (tzw. koszty wspólne). Na podstawie art. 15 ust. 2 uCIT w przypadku, kiedy podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, oraz koszty związane z przychodami ze źródeł, z których dochody są zwolnione z podatku dochodowego, a nie jest możliwe przypisanie danych kosztów do źródła przychodów, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają osiągnięte w roku podatkowym przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Jest to tzw. klucz alokacji (klucz przychodowy), który ustala się według wartości przychodów w skali rocznej, dlatego dopiero na koniec roku podatnik jest w stanie określić jaka jest ww. proporcja oraz jaka część poniesionych kosztów wspólnych pomniejszy dochód podlegający zwolnieniu a jaka przypadnie na dochód opodatkowany. W konsekwencji, do czasu zakończenia roku podatkowego klucz alokacji ustalany na podstawie przychodów ulega ciągłym zmianom, co przekłada się na zmiany w wysokości dochodu z działalności zwolnionej i opodatkowanej. Tym samym, w trakcie roku podatkowego nie ma możliwości dokładnego ustalenia kwoty dochodu podlegającego zwolnieniu. W ocenie Spółki, jeżeli nie jest możliwe określenie wartości dostępnego zwolnienia podatkowego przed dniem faktycznego udzielenia pomocy (przed dniem, w którym zgodnie z odrębnymi przepisami upływa termin złożenia zeznania rocznego) to tym bardziej Spółka nie ma możliwości i w konsekwencji obowiązku kalkulacji i wpłaty zaliczek w trakcie roku podatkowego w zakresie dochodu osiąganego w ramach DoW. Dopiero na dzień udzielenia pomocy – tj. co do zasady 31 marca roku następującego po roku podatkowym - Spółka może zweryfikować limit pomocy publicznej i w zależności od jego wysokości i wartości dochodu uzyskanego wygenerowanego przez działalność na podstawie DoW opodatkować na zasadach ogólnych nadwyżkę dochodu zwolnionego ponad dostępny limit zwolnienia podatkowego. Jednocześnie podatek należny z tego tytułu nie będzie stanowił zaległości podatkowej, od której są naliczane odsetki za zwłokę Stanowisko o którym mowa powyżej jest zbieżne z jednolitą praktyką interpretacyjną tut. Organu wyrażoną w m.in. interpretacjach indywidualnych z dnia: - 02.07.2024 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.343.2024.1.DW; - 22.05.2024 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.231.2024.1.DW; - 05.06.2023 r., znak. 0111-KDIB1-3.4010.258.2023.1.AN; - 06.10.2023 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.448.2023.1.JG; - 24.08.2022 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.350.2022.2.AN; - 07.06.2022 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.186.2022.2.BM. Uzasadnienie stanowiska odnoszącego się do pytania 2. W ocenie Spółki, będzie ona miała prawo do stosowania ulgi B+R w zakresie kosztów potrąconych do celów podatkowych do dnia Zakończenia Inwestycji. Zgodnie z art. 18d ust. 6 uCIT, Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów. Przepis ten – expressis verbis – nie uniemożliwia podatnikowi stosowania ulgi B+R w przypadku posiadania DOW. Co więcej, przepis ten został wprowadzony do uCIT w celu umożliwienia podatnikom symultanicznego stosowania ulgi B+R oraz zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych w oparciu o DoW. Zgodnie z uzasadnieniem do projektu ustawy z dnia 9 listopada 2017 r. o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej (Sejm VIII Kadencji, druk sejmowy nr 1934), dotychczas podatnicy, którzy prowadzili choćby niewielką część działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, nie mogli korzystać z ulgi B+R. Kwestie te były zgłaszane przez partnerów społecznych w toku prac nad Białą księgą innowacji. Wychodząc naprzeciw tym postulatom, proponuje się, aby prawo do ulgi (odliczenia kosztów) przysługiwało w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie stanowią kosztów prowadzenia działalności na terenie specjalnej strefy ekonomiczne. Jedynym warunkiem symultanicznego stosowania ulgi B+R oraz zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie DOW jest to, aby koszty kwalifikowane uwzględniane w kalkulacji ulgi B+R, nie były uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a UCIT. W przypadku Spółki, taka sytuacja nie nastąpi – z prawnego punktu widzenia, będzie to niemożliwe, ponieważ koszty kwalifikowane w rozumieniu przepisów o uldze B+R (o których mowa w pytaniu) zostaną potrącone w okresie do Zakończenia Inwestycji – a co za tym idzie, nie mogą zostać uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a UCIT (bo zostaną potrącone w okresie, w którym Spółka nie będzie osiągać dochodu zwolnionego). W efekcie, Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania ulgi B+R w roku Zakończenia Inwestycji z zastrzeżeniem, że poniesione koszty kwalifikowane zostaną potrącone w okresach przed Zakończeniem Inwestycji. W odniesieniu do okresów po Zakończeniu Inwestycji, Wnioskodawca będzie w teorii nadal uprawniony do stosowania ulgi B+R wyłącznie w odniesieniu do dochodu niepodlegającego zwolnieniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a uCIT (jeśli poniesie koszty kwalifikowane w rozumieniu przepisów o uldze B+R które nie będą jednocześnie kwalifikowane do dochodu zwolnionego). Jak wskazano jednak w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka przewiduje, że koszty działalności B+R będą po Zakończeniu Inwestycji kwalifikowane do działalności zwolnionej. Stąd w praktyce Spółka nie przewiduje korzystania z ulgi B+R po Zakończeniu Inwestycji. Zgodnie z cytowanym we wcześniejszej części wniosku § 9 ust. 1 Rozporządzenia WNI, wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy począwszy od miesiąca, w którym upłynął termin zakończenia inwestycji określony w decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi wcześniej, z zastrzeżeniem wyjątku, o którym mowa w § 5 ust. 6. Ergo, koszty poniesione w okresie od rozpoczęcia roku podatkowego do Zakończenia Inwestycji nie mogą być uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a UCIT, bo w okresie tym Spółce – co wskazano w uzasadnieniu do stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 1 - nie będzie przysługiwać prawo do stosowania zwolnienia (jej dochody za ten okres będą w całości opodatkowane według zasad ogólnych). W konsekwencji jeśli Spółka: 1. w okresie od początku roku podatkowego do dnia Zakończenia Inwestycji potrąci koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 1-2 uCIT; 2. wyodrębni dla celów podatkowych – zgodnie art. 9 ust. 1 i ust. 1b uCIT: a. przychody i koszty działalności opodatkowanej; b. koszty działalności badawczo-rozwojowej c. przychody i koszty działalności, z której dochód jest zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a uCIT, to będzie mieć prawo do stosowania ulgi B+R w zakresie kosztów potrąconych do celów podatkowych do dnia Zakończenia Inwestycji. Zgodnie z art. 18d ust. 1 uCIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Z przepisu tego wynika, że aby koszt mógł stanowić koszt kwalifikowany w rozumieniu przepisów o uldze B+R najpierw musi stać się kosztem uzyskania przychodu, potrąconymi do celów podatkowych na zasadach o których mowa w art. 15 i nast. uCIT. Wynika to także z art. 18d ust. 8 uCIT, zgodnie z którym, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1. Zgodnie ze stanowiskiem tut. Organu: W tym miejscu wskazać należy na treść art. 18d ust. 8 uCIT, zgodnie z którym odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono dane koszty kwalifikowane. Oznacza to, że Wnioskodawca w danym roku podatkowym jest uprawniony do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej w odniesieniu do tych kosztów kwalifikowanych, które zostały przez niego rozpoznane jako koszty uzyskania przychodów w tym roku podatkowym. Zatem, moment zaliczenia (potrącenia) wydatków dotyczących działalności badawczo-rozwojowej do kosztów uzyskania przychodów decyduje o momencie, w którym podatnik uprawniony jest do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową w związku z ponoszonymi kosztami (spełniającymi warunki klasyfikacji jako koszty kwalifikowane w ramach powyższej ulgi). Stanowisko to zostało wyrażone w interpretacjach indywidualnych z dnia: - 06.05.2022 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.59.2022.1.IM; - 10.01.2025 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.690.2024.2.JMS; - 04.12.2024 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.285.2023.9.ZK. W konsekwencji, o dacie w jakiej powinniśmy dany wydatek rozpoznać jako koszt kwalifikowany (i uwzględnić w kalkulacji ulgi B+R), decydują ogólne przepisy uCIT dotyczące momentu zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodu. Jednocześnie, z samego art. 18d ust. 8 wynika jedynie, że koszty kwalifikowane odlicza się (de facto: stosuje ulgę B+R) w zeznaniu składanym za dany rok podatkowy, a nie w zaliczkach na poczet podatku dochodowego od osób prawnych. Ustalenie jakie koszty kwalifikowane mogą być odliczone w ramach ulgi determinowane jest przez moment potrącenia do celów podatkowych odpowiadających im kosztów uzyskania przychodu. Jeżeli dany wydatek został w trakcie roku rozpoznany jako koszt uzyskania przychodu to jednocześnie może być odliczony jako koszt kwalifikowany w ramach ulgi B+R przy rozliczeniu rocznym. Z tego względu, w praktyce, Spółka będzie miała prawo do stosowania ulgi B+R w roku Zakończenia Inwestycji w zakresie kosztów potrąconych do celów podatkowych do dnia Zakończenia Inwestycji. Przenosząc powyższe na konkretne przykład. Zdaniem Spółki będzie ona mogła rozpoznać w ramach ulgi B+R jako koszty kwalifikowane w roku Zakończenia Inwestycji: - wydatki związane z wypłatą wynagrodzeń dla pracowników (pensja, składki na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez pracodawcę oraz wpłaty dokonywane do pracowniczych planów kapitałowych w części finansowanej przez pracodawcę) należnych za miesiące przed Zakończeniem Inwestycji – nawet jeśli zostaną faktycznie wypłacone w okresach po Zakończeniu Inwestycji – o ile do wypłaty wynagrodzenia oraz opłacenia składek dojdzie w terminie wynikających z odrębnych przepisów, co wynika z art. 15 ust. 4g, 4ga, 4h uCIT; - koszty bezpośrednie, będą mogły zostać uwzględnione w kalkulacji ulgi B+R pod warunkiem, że odpowiadające im przychody zostaną osiągnięte do dnia Zakończenia Inwestycji, co wynika z art. 15 ust. 4 uCIT.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe. Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia - Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazuję, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. - Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. - Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa. Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili