Wnioskodawca, Sp. z o.o., złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w dniu 17 marca 2025 r., dotyczącą oceny skutków podatkowych działalności badawczo-rozwojowej w zakresie tworzenia innowacyjnych rozwiązań programistycznych. Organ podatkowy uznał, że działalność Spółki spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, co uprawnia Wnioskodawcę do odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18d ustawy o CIT. Interpretacja jest pozytywna, potwierdzając stanowisko Wnioskodawcy.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnyłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.
18 marca 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z 17 marca 2025 r., o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 kwietnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (...) Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest jednym z podmiotów działających w ramach (...) grupy kapitałowej (...) (dalej: „Grupa”). Grupa jest (...) branży (...) świadczącym usługi programistyczne. Jej działalność oparta jest na tworzeniu innowacyjnych rozwiązań programistycznych mających na celu ulepszenie i rozwój (...). Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)”) w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2587, dalej: „Ustawa o CIT”). Wnioskodawca został utworzony w celu świadczenia usług programistycznych IT oraz testowania i wprowadzania nowych funkcjonalności do produktów (...). Głównym przedmiotem prowadzonej przez Spółkę działalności jest działalność związana z oprogramowaniem (62.01.Z PKD (Polska Klasyfikacja Działalności)), a ponadto obszary wymienione poniżej: (...). Działalność Spółki oparta jest na tworzeniu innowacyjnych rozwiązań programistycznych, mających na celu ulepszenie i rozwój technologiczny istniejących produktów (...), z których sztandarowym produktem jest (...), będący zaawansowanym narzędziem do (...). Głównym celem działalności Spółki jest tworzenie oraz rozwój innowacyjnych i technologicznie zaawansowanych programów komputerowych. Spółka, w oparciu o rozległe doświadczenie oraz wiedzę specjalistyczną zatrudnionych w Spółce pracowników (wysokiej klasy specjalistów, m.in. programistów/inżynierów oprogramowania, analityków, architektów systemów/oprogramowania, deweloperów), zapewnia kompleksowe wsparcie w zakresie przygotowania niestandardowych rozwiązań technologicznych w dziedzinie tzw. (...), definiowanej jako koncepcję, która zakłada uzyskanie przez organizację jak największego (...) w posiadane przez nią (...) w celu (...). Celem Spółki jest więc tworzenie autorskich rozwiązań IT (...). Produkty opracowywane przez Spółkę. Wnioskodawca jest przedsiębiorstwem informatycznym, którego działalność związana jest w przeważającej części z oprogramowaniem. Produkty oferowane przez Wnioskodawcę mają na celu zwiększenie (...) poprzez efektywniejsze (...) przez (...). Jak wspomniano przedtem, (...) definiuje się jako koncepcję, która zakłada uzyskanie przez organizację jak największego (...) w posiadane przez nią (...) w celu (...) potencjalnie występujących w niej problemów z (...). Prace podejmowane przez pracowników Wnioskodawcy mają na celu rozwój następującej gamy produktów (dalej: „Produkty (...)”):
a) (...), (...) to platforma do (...) przesyłania (...) i do (...), (...). Umożliwia ona specjalistycznym zespołom programistów zbieranie (...), (...) w potrzebnych formatach, kierowanie (...) i ich (...). Dzięki temu narzędziu klienci Wnioskodawcy są w stanie w efektywny sposób zarządzać (...). b) (...), Produkt ten stanowi inteligentny i wysoce skalowalny system (...). Zaprojektowany został z myślą o obsłudze (...) i rozwijających się środowisk (...). c) (...), Jest to unikalna i neutralna dla dostawcy usługa analityczna, która wykonuje zapytania w miejscu. Dzięki temu narzędziu administratorzy (...) nie muszą zbierać, przenosić i przechowywać (...), lecz mogą (...) w tzw. (...). d) (...), Produkt ten stanowi ujednoliconą platformę oferującą dedykowane środowisko składające się z innych produktów Wnioskodawcy, tj. z (...). Struktura organizacyjna Wnioskodawcy. Spośród osób aktualnie zatrudnionych u Wnioskodawcy większość kadry stanowią inżynierowie pracujący w zespołach IT oddzielonych zarówno w wymiarze organizacyjnym jak i funkcjonalnym od reszty zespołów działających w strukturach Wnioskodawcy, w oparciu o umowę o pracę (dalej: „Zespoły IT”). Inżynierowie pracujący w Zespołach IT Wnioskodawcy to przede wszystkim programiści. Ich praca koncentruje się na czynnościach programistycznych prowadzących do stworzenia i modyfikacji Produktów (...). Na moment sporządzania wniosku, w Spółce wyróżnić można trzy Zespoły IT: 1) Zespół Rozwoju Oprogramowania, 2) Zespół inżynierów niezawodności, 3) Zespół testowy. Pracownicy wchodzący w skład Zespołów IT zatrudnieni zostali na następujących rodzajach stanowisk: Pisarz techniczny (ang. Technical Writer). Na stanowisku tym wyróżnić można następujące zadania służbowe: - tworzenie, utrzymywanie i aktualizacja dokumentacji technicznej, proceduralnej, referencyjnej i dzienników użycia w celu rozwoju Produktów (...), - ścisła współpraca z inżynierami, menedżerami produktu, inżynierami sprzedaży, liderami technologicznymi, marketingowcami technologicznymi, programistami, inżynierami wsparcia i społecznością użytkowników, w celu zapewnienia kompletności i dokładności instrukcji przygotowywanych dla użytkowników Produktów (...), - pomoc w ulepszaniu, rozwijaniu i utrzymywaniu narzędzi i procesów. Starszy projektant (...). Pracownik zatrudniony przez Wnioskodawcę na tym stanowisku wykonuje następujące zadania: - identyfikacja problemów z produktami (...) wraz z opracowaniem i dostarczeniem końcowym użytkownikom Produktów (...) gotowych rozwiązań, - współpraca z zespołami ds. zarządzania produktem i inżynierów w celu zdefiniowania strategii produktu, zakresu i priorytetów, - przyczynianie się do (...) na wczesnych etapach rozwoju produktu w celu określenia kluczowych osób, scenariuszy i przepływów pracy, - opracowywanie strategii rozwoju produktu, również z klientami Spółki, - tworzenie zasobów (...)w celu zaspokojenia potrzeb klientów jak i inżynierów oprogramowania zatrudnionych w Spółce. Inżynier ds. oprogramowania w chmurze ((...)). Do zadań osób zatrudnionych jako inżynierowie ds. oprogramowania w chmurze należą: - opracowywanie rozwiązań sprzyjających skutecznemu tworzenia oprogramowania, - tworzenie kodu źródłowego, - wsparcie mniej doświadczonych inżynierów oprogramowania, - współpraca z innymi Zespołami IT w celu opracowania strategii rozwoju Produktów (...), - współpraca z innymi Zespołami IT w celu planowania i prognozowania celów kwartalnych, wraz z propozycją poprawek błędów i planami opracowywania nowych funkcji, - nadzór nad cyklem rozwoju oprogramowania, począwszy od etapu tworzenia projektu po fazę testowania, wdrażania i wsparcia/monitorowania produkcji oprogramowania, - rozwój oprogramowania wykorzystywanego na potrzeby (...). Inżynier ds. niezawodności strony (...). Pracownicy zatrudnieni na tym stanowisku mają w zakresie swoich obowiązków służbowych następujące czynności: - współpraca z innymi Zespołami IT w celu poprawy jakości świadczonych przez Spółkę usług i zwiększenia niezawodności każdego z elementów składowych Produktów (...), - monitorowanie systemów produkcyjnych z uwzględnieniem takich czynników jak dostępność, opóźnienia i ich ogólny stan, - poszukiwanie przyczyn błędów i niestabilności w produktach chmurowych (...), - zwiększanie efektywności operacyjnej Zespołów IT, - współpraca z zespołami ds. produktów i platform w celu ulepszenia i rozwoju systemu, a także przedstawianie zmian mających na celu poprawę niezawodności, odporności i obserwowalności Produktów (...), - pomoc w identyfikacji błędów w oprogramowaniu, - obowiązki dyżurne. Starszy Menadżer ds. inżynierii oprogramowania i wydajności ((...)). W zakres obowiązków Starszego Menadżera ds. inżynierii oprogramowania i wydajności wchodzą: - budowa, trenowanie i rozwijanie wszechstronnego zespołu inżynierów testujących wydajność Produktów (...), - ustalanie najlepszych praktyk testowania wydajności (projektowanie testów, metryk, systemów monitorowania i raportowania błędów), - kierowanie zespołem przy procesie wdrażania projektów począwszy od formułowania pomysłu, projektowania rozwiązań, a kończąc na procesie wdrażania i testowania opracowanych rozwiązań, - rozwijanie postawy nakierowanej na klienta Spółki poprzez odpowiednie ukierunkowanie prac zespołu, - ścisła współpraca z kierownikami Produktów (...) i menadżerami technicznymi w celu ich udoskonalenia, ustalenia obszarów funkcjonowania do poprawy i realizacji planu działania, który zapewni spełnienie standardów jakości i wydajności obowiązujących w Grupie. Starszy inżynier ds. oprogramowania (...). Obowiązki pracownika zatrudnionego na tym stanowisku obejmują: - projektowanie i opracowywanie funkcji (...), wykrywania protokołów oraz zdalnego sterowania i kontroli, - ścisła współpraca z zespołami interdyscyplinarnymi, zespołem założycielskim, inżynierami oprogramowania i społecznością (...) w celu zrozumienia potrzeb klientów i przełożenia ich na funkcje Produktów (...), - uczestnictwo we wdrażaniu specyfikacji projektowych, schematów przepływu systemu, przeglądów kodu, dokumentacji, testowania i bieżącego wsparcia systemów, - utrzymywanie i ulepszanie istniejącego kodu źródłowego, - prowadzenie dużych projektów i współtworzenie projektów zarządzanych przez innych inżynierów (...), - pomoc w ocenie i rozwiązywaniu problemów wykrytych przez zespół ds. kontroli jakości i /lub zgłoszonych przez klientów. Starszy inżynier ds. oprogramowania w chmurze ((...)). Obowiązki Starszego inżyniera ds. oprogramowania w chmurze obejmują: - aktywny udział w procesie doskonalenia praktyki tworzenia oprogramowania w celu zwiększenia skuteczności Zespołów IT, - tworzenie czystego, łatwego w utrzymaniu i testowalnego kodu przy uwzględnieniu kryteriów obserwowalności i odporności, - wsparcie merytoryczne mniej doświadczonych inżynierów oprogramowania, - współpraca z interdyscyplinarnymi członkami zespołu w celu określenia strategii rozwoju Produktów (...), - współpraca z kierownictwem Spółki, działem inżynierii produktu, w celu planowania kwartalnych celów, które obejmują propozycje rozwiązań w celu niwelowania długu technicznego, poprawy błędów i opracowywania nowych funkcji Produktów (...), - zarządzanie całym cyklem rozwoju oprogramowania od etapu ustalenia listy celów i opracowania projektu po fazy testowania, wdrożenia i wsparcia oraz monitorowania produkcji, - opracowywanie ulepszeń produktu (...). Starszy menedżer ds. niezawodności strony ((...)). Obowiązki pracownika zatrudnionego na wskazanym stanowisku obejmują: - zarządzanie zespołem ds. niezawodności strony, - współpraca z Zespołami IT w celu poprawy jakości świadczonych usług i niezawodności Produktów (...), - zarządzanie zespołem w procesie poszukiwania przyczyn błędów i niestabilności w usługach chmurowych oferowanych przez (...), - współpraca z zespołami ds. produktów i platform w celu ulepszenia i rozwoju systemu w celu wdrożenia zmian zwiększających niezawodność, odporność i obserwowalność Produktów (...), - opracowywanie rozwiązań pozwalających na usprawnienie procesów tworzenia oprogramowania poprzez rozwój procesów automatyzacji, - opracowywanie rozwiązań w zakresie niezawodności i produktów chmurowych (...). Starszy inżynier front-end ((...)). Obowiązki służbowe Starszego inżyniera front-end obejmują: - rozwój inicjatyw mających na celu polepszenie doświadczenia użytkowników Produktów (...), - tworzenie innowacyjnych i estetycznych wizualizacji (...) w celu zwiększenia ich wartości użytkowej, - aktywne uczestnictwo w fazie projektowania Produktów (...), - projektowanie, rozwój, testowanie, wdrażanie i wspieranie rozwiązań technicznych przy wykorzystaniu zaawansowanych narzędzi programistycznych i technologii, - wsparcie merytoryczne młodszych programistów. (Młodszy) inżynier oprogramowania ds. wydajności ((...)). Do zadań Młodszych inżynierów oprogramowania ds. wydajności należą: - testowanie oprogramowania w celu identyfikacji problemów z wydajnością i wykrycia nietypowych zachowań systemu, - wykrywanie źródeł problemów z wydajnością i skalowalnością, a także ścisła współpraca z zespołami programistycznymi w celu wprowadzania ulepszeń, - opracowanie narzędzi i struktur umożliwiających zespołom programistycznym łatwego włączania testów wydajności przy użyciu języków (...), - praca nad systemami ciągłego testowania, rozwój automatyzacji testowania i raportowanie wskaźników wydajności, - komunikacja wyników testu wydajności członkom zespołu interdyscyplinarnego i kierownictwu Spółki. Menedżer ds. inżynierii oprogramowania w chmurze ((...)). Pracownicy zatrudnieni na tego rodzaju stanowisku wykonują następujące zadania: - pomoc w prowadzeniu, definiowaniu i udoskonalaniu praktyk tworzenia oprogramowania, - zarządzenie zespołem koderów, - wsparcie merytoryczne inżynierów oprogramowania w chmurze, - współpraca z interdyscyplinarnymi członkami zespołu w celu określenia strategii rozwoju Produktów (...), - współpraca z kierownictwem Spółki, działem inżynierii produktu, w celu planowania kwartalnych celów, które obejmują propozycje rozwiązań w celu eliminacji długu technicznego, poprawki błędów i opracowywanie nowych funkcji, - zarządzanie całym cyklem rozwoju oprogramowania od etapu ustalenia listy celów i opracowania projektu po fazy testowania, wdrożenia i wsparcia oraz monitorowania produkcji, - opracowywanie ulepszeń produktu (...). Inżynier ds. Rozwoju oprogramowania testowego ((...)). Do zadań osób pracujących na wskazanym stanowisku należą: - integracja, ulepszanie i rozwijanie systemów ciągłego testowania, automatyzacji testów i raportowania wskaźników jakości Wnioskodawcy, - ścisła współpraca z zespołami programistycznymi w celu zapewnienia właściwego planowania i wykonywania testów Produktów (...), - identyfikacja problemów w zakresie wydajności, wykrywanie nietypowych zachowań systemu i określaniu głównej przyczyny problemów, - przekazywanie spostrzeżeń i planów członkom zespołu i kierownictwu interdyscyplinarnemu. Pracownicy Zespołów IT są skoncentrowani na wykonywaniu działań badawczo- rozwojowych i na ogół nie wykonują czynności wykraczających poza przydzielony im zakres prac, tj. zadania o charakterze rutynowym wykonywane są zasadniczo w bardzo ograniczonym zakresie, niezbędnym do realizowania prac o charakterze twórczym. Jak wspomniano przedtem, pracownicy wszystkich Zespołów IT Spółki są zatrudnieni na podstawie umów o pracę. Proces realizacji działań związanych z Produktami (...) przez Zespoły IT. Działalność Zespołów IT opiera się na tworzeniu nowych i innowacyjnych rozwiązań technologicznych w oparciu o wiedzę i doświadczenie zdobyte w następstwie realizacji licznych projektów IT. Projekty realizowane przez Zespoły IT polegają na opracowywaniu technologicznych koncepcji pozwalających na osiągnięcie określonych i zdefiniowanych przez Grupę celów, odpowiadających zaspokojeniu potrzeb użytkowników Produktów (...). Działalność Zespołów IT w zakresie związanym z tworzeniem rozwiązań o charakterze technologicznym cechuje się systematycznością, ponieważ wykonywana jest w ramach zorganizowanych procesów mających na celu opracowanie określonego rozwiązania technologicznego o indywidualnych funkcjonalnościach, dedykowanego konkretnemu celowi w oparciu o przyjętą metodologię realizacji projektów. Działalność ta wykonywana jest zgodnie z wytycznymi Grupy i zasadami przyjętymi w Grupie w ujęciu globalnym. Prace Zespołów IT związane z tworzeniem rozwiązań technologicznych są ponadto ukierunkowane na zwiększenie zasobów posiadanej wiedzy personelu oraz wykorzystanie jej do ulepszania istniejących już Produktów (...) w odpowiedzi na zapotrzebowanie ich użytkowników z całego świata. Efektem pracy Zespołów IT, w następstwie wykorzystania posiadanej przez Zespoły wiedzy, jest tworzenie nowych, zmienionych lub ulepszonych rozwiązań technologicznych. Ze względu na nieustanny rozwój branży IT i ewolucję wytwarzanych przez przedstawicieli tej grupy technologii, Zespoły IT w ramach procesu projektowania i tworzenia określonych rozwiązań na bieżąco zastępują zdezaktualizowane rozwiązania nowymi funkcjonalnościami. Działania te mają na celu zapewnienie coraz lepszej efektywności i użyteczności tworzonych produktów dostosowanych do potrzeb użytkowników Produktów (...), tak aby produkty te wyróżniały się na tle rozwiązań oferowanych przez globalnych konkurentów, co wymusza nieustaną konieczność rozwoju posiadanych zasobów wiedzy. Wnioskodawca podkreśla, iż w przypadku prac w zakresie rozwoju i doskonalenia istniejących już rozwiązań posiadana wiedza oraz umiejętności są wykorzystywane w połączeniu z nowo nabytymi informacjami w dziedzinie technologii i programowania. W konsekwencji, wiedza i umiejętności Zespołów IT są na bieżąco rozwijane, a ponadto kształtowane przez konkretne osoby wchodzące w ich skład. Tym samym, w ramach działalności polegającej na tworzeniu rozwiązań technologicznych, Zespoły IT nabywają, łączą, kształtują i wykorzystują dostępną wiedzę i umiejętności w celu tworzenia nowych zastosowań w postaci innowacyjnych rozwiązań technologicznych wykorzystywanych w produktach (...). Takie działania stanowią wyraz nieustannego poszerzania i łączenia interdyscyplinarnej wiedzy z zakresu tworzenia oprogramowania, przy jednoczesnym wykorzystaniu dotychczasowych efektów działalności Spółki w celu opracowywania nowych, lepszych rozwiązań. Prace realizowane przez Zespoły IT związane z tworzeniem oprogramowania nie są projektami powtarzalnymi, bowiem tworzone przez Spółkę rozwiązania wymagają każdorazowo indywidualnego podejścia, w tym w szczególności odpowiedniego opracowania z perspektywy funkcjonalności tworzonych rozwiązań technologicznych do celów biznesowych. Tym samym, realizowane w zakresie prowadzonej przez Spółkę działalności prace badawczo-rozwojowe, w tym prace nad tworzeniem oprogramowania, nie obejmują działań o charakterze rutynowym. Takie prace mogą mieć miejsce, niemniej – jak wspomniano przedtem - stanowią one nieznaczny element działalności Spółki i jeżeli są wykonywane, to w ramach realizacji danego projektu - tworzenia określonego oprogramowania. Przedmiotem zleceń Zespołu IT nie jest okresowe wykonywanie prac bieżących/utrzymaniowych. Działalność Zespołów IT nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym. Realizując projekty technologiczne o innowacyjnym charakterze, pracownicy Zespołów IT stają przed wyzwaniami stworzenia nowych rozwiązań, których trudność wiąże się z koniecznością dostosowania rozwiązania do określonych funkcjonalności, właściwości i przeznaczenia – zdefiniowanych stosownie do potrzeb klientów korzystających z Produktów (...). W rezultacie, rozwiązania opracowywane przez Zespoły IT cechuje unikalny charakter i oryginalność, bowiem każde zlecenie realizowane przez Zespoły IT wymaga indywidualnego podejścia, pozwalającego osiągnąć założone właściwości danego produktu. W toku prac określony Zespół IT - przypisany do danego zlecenia - dokonuje analizy przedstawionych potrzeb i wymagań, a następnie możliwości wykonania oprogramowania oraz kosztów, jakie związane są z jego wytworzeniem. Następnie, realizując zlecenie, pracownicy Zespołów IT przystępują do pracy nad oprogramowaniem, co obejmuje: - przygotowanie środowiska technicznego, - dokonanie analizy biznesowej oraz - przygotowanie zaplecza technicznego. Ponadto, przeprowadzane są tzw. prace koncepcyjne i planistyczne. Ostatni etap prac opiera się na działaniach o charakterze stricte programistycznym, tj. pisaniu kodu, debugowaniu (tj. usuwaniu występujących w kodzie błędów), kompilacji (tj. przekształceniu napisanego kodu w kod maszynowy) oraz przeprowadzaniu prób w środowisku testowym. W zależności od projektu Zespoły IT mogą również wykonywać prace związane z projektowaniem graficznym, projektowaniem procesu (tj. opisaniem „scenariusza” działania aplikacji) oraz definiowaniem i konfiguracją architektury oprogramowania oraz jego połączeń ze środowiskiem zewnętrznym. Zakończeniem projektu jest przekazanie oprogramowania poprzez przeniesienie go ze środowiska testowego do środowiska produkcyjnego, a w dalszej kolejności także jego implementacja do istniejących Produktów (...). Prace prowadzone przez Zespoły IT, mające na celu przede wszystkim tworzenie innowacyjnych rozwiązań technologicznych, wymagają znacznego nakładu pracy koncepcyjnej, która jest nieodzownym elementem każdego procesu tworzenia oprogramowania IT – według autorskich koncepcji pracowników Zespołów IT, odpowiadających wytycznym Grupy (...). Tym samym, tworząc rozwiązania o charakterze technologicznym, Zespoły IT bazują na indywidualnych, autorskich pomysłach pracowników oraz współpracowników Wnioskodawcy, uwzględniając przy tym ogólnie założenia Grupy co do wymaganych funkcjonalności zleconego do wykonania rozwiązania. Wnioskodawca podkreśla, że działalność Zespołów IT nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru, ale wysoce innowacyjny. Zespoły IT tworzą dany program na podstawie potrzeb i wymagań zdefiniowanych przez potrzeby użytkowników Produktów (...), przy wykorzystaniu posiadanej wiedzy i dotychczas zdobytych doświadczeń. Rezultaty prac z reguły są nowe i unikatowe, a także nie mają odtwórczego charakteru. Rodzaje kosztów ponoszonych przez Wnioskodawcę. 1) Koszty zatrudnienia. Spółka ponosi koszty zatrudnienia pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę, tj. wynagrodzenia i świadczenia ponoszone za pracowników, które stanowią ich przychód w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r., poz. 2647 ze zm., dalej: „Ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)”). Spółka opłaca ponadto należne od wskazanych wynagrodzeń i świadczeń składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z 2023 r., poz. 1230 ze zm., dalej: „Ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych”). Wskazane powyżej wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę będą dalej określane łącznie jako „Koszty wynagrodzeń”. Ponadto, Spółka wypłaca także dodatki do wynagrodzeń oraz finansuje inne świadczenia związane z zatrudnianiem pracowników (dalej określane łącznie jako „Dodatki do wynagrodzeń”), takie jak: - wynagrodzenie chorobowe za czas choroby pracownika, - wynagrodzenie za wykonywanie przez pracownika pracy w godzinach nadliczbowych, - ekwiwalent za niewykorzystany urlop wypoczynkowy, - koszty dofinansowania karty sportowej, - nagrody okresowe oraz jubileuszowe. Wszystkie wskazane wyżej wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę („Koszty wynagrodzeń” oraz „Dodatki do wynagrodzeń”) będą dalej określane łącznie jako „Koszty zatrudnienia”. Wszystkie opisane powyżej Koszty zatrudnienia stanowić będą po stronie pracowników przychody ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT. W oparciu o wykorzystywany przez Spółkę system ewidencji czasu pracy, rejestrowane są godziny pracy pracowników z uwzględnieniem podstawowego czasu pracy, powiększonego o godziny nadliczbowe, a pomniejszonego o czas nieobecności. Ponadto, Spółka dokonuje podziału Kosztów zatrudnienia w stosowanym w jej strukturach systemie ewidencji czasu pracy według czynności wykonywanych przez pracowników w czasie ich pracy. Może to być: - czas przeznaczony na innowacyjne/twórcze działania związane z Produktami (...), - czas przeznaczony na pozostałą działalność. W związku ze stosowaną przez Spółkę ewidencją, Spółka wylicza proporcję czasu pracy przeznaczonego na działania związane z Produktami (...) do całego czasu pracy, pomniejszonego o czas nieobecności, dla każdego pracownika Zespołów IT. Tak obliczoną proporcję czasu pracy poświęconego na działania związane z Produktami (...) Wnioskodawca stosuje do składników wynagrodzeń wypłacanych pracownikom Zespołów IT i stanowiących dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodu. 2) Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. W ramach opisywanej działalności, Spółka może wykorzystywać środki trwałe i wartości niematerialne i prawne (np. urządzenia, licencje na oprogramowanie w nich wykorzystywane). Spółka zamierza ujmować takie środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz dokonywać odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej (dalej określane łącznie jako: „Odpisy amortyzacyjne”). Wśród środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych mogą być zarówno takie składniki majątkowe, które będą wykorzystywane wyłącznie w działalności opisanej we wniosku, jak i takie, które będą wykorzystywane również do innych celów. Wnioskodawca podkreśla, iż w przypadku ujęcia w prowadzonych przez Wnioskodawcę ewidencji środków trwałych bądź wartości niematerialnych i prawnych Wnioskodawca zamierza prowadzić ewidencję umożliwiającą rzetelne przyporządkowanie kosztów amortyzacji do prac wykonywanych przez Zespoły IT związanych z Produktami (...). 3) Wydatki na nabycie materiałów i surowców oraz wyposażenia bezpośrednio związanych z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością. W związku z działalnością opisaną we wniosku, Spółka może ponosić koszty zakupu materiałów i surowców, takich jak zestawy komputerowe, laptopy, oprogramowanie i licencje na oprogramowanie komputerowe oraz inne materiały eksploatacyjne i biurowe nabywane wyłącznie w celu wykorzystywania w działaniach związanych z Produktami (...) lub częściowo związane z działaniami związanymi z Produktami (...) i częściowo z pozostałą działalnością (dalej określane łącznie jako „Wydatki na nabycie materiałów, surowców oraz wyposażenia”). Wnioskodawca podkreśla, iż w przypadku ponoszenia wskazanych wydatków Wnioskodawca zamierza prowadzić ewidencję umożliwiającą rzetelne przyporządkowanie wydatków na nabycie materiałów i surowców oraz wyposażenia do działań wykonywanych przez pracowników Zespołów IT związanych z Produktami (...). Wnioskodawca ponadto zaznacza, że: - w związku z prowadzoną przez Zespoły IT działalnością, Spółka zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 18d i art. 18e ustawy o CIT, - Spółka prowadzi opisaną działalność w sposób stały i zamierza prowadzić działalność w sposób opisany powyżej również w przyszłości, - każdorazowo będzie dokonywał oceny prac pod kątem spełnienia ustawowych przesłanek uznania ich za działalność badawczo-rozwojową, - w ramach prowadzonej przez siebie ewidencji, Spółka jest i będzie w stanie wyodrębniać koszty zatrudnienia pracowników Zespołów IT w sposób umożliwiający określenie wysokości przysługującej ulgi badawczo-rozwojowej, przede wszystkim przez przypisanie kosztów do poszczególnych projektów, - jest i będzie możliwe określenie, jaka część wynagrodzenia pracowników Spółki dotyczy działalności związanej z opracowywaniem i rozwojem Produktów (...) – w oparciu o prowadzoną rejestrację czasu pracy i analizę zaangażowania czasowego pracowników w prace w ramach Zespołów IT oraz pozostałe, - nie otrzymał zwrotu kosztów kwalifikowanych w jakiejkolwiek formie ani koszty kwalifikowane nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym zgodnie z art. 18d ust. 5 ustawy o CIT. Gdyby w przyszłości koszty działalności podejmowanej przez Zespoły IT były Wnioskodawcy zwracane lub odliczane od podstawy opodatkowania w ramach przepisów innych niż dot. ulgi badawczo- rozwojowej (np. w ramach dotacji na prowadzenie działalności badawczo- rozwojowej), nie będą one w tej części podlegały odliczeniu z tytułu art. 18d ustawy o CIT, - Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz.U. z 2022 r., poz. 2474 ze zm.), - Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ani w ramach Polskiej Strefy Inwestycji, tj. Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, - nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w odniesieniu do kosztów związanych z przychodami osiąganymi z zysków kapitałowych. Uzupełnili Państwo opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, następująco: 1. Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej (w tym Wnioskodawcy) zastosowano w zakresie tworzenia innowacyjnych rozwiązań programistycznych? Innymi słowy, co powoduje, że prowadzone prace, w znacznym stopniu różnią się od produktów już istniejących, na czym polega ich unikatowość, co pozwala uznać je za nowatorskie? Wnioskodawca w zakresie tworzenia innowacyjnych rozwiązań programistycznych zastosował szereg narzędzi, koncepcji i rozwiązań, które znacząco różnią się od produktów już istniejących na rynku. Kluczowym elementem jest wykorzystanie wszechstronnej i wydajnej platformy (...), która umożliwia programistom i inżynierom (...) korzystanie z popularnego języka (...) do tworzenia elastycznych i zaawansowanych funkcji. Te funkcje (...). Takie podejście pozwala na pełną kontrolę nad (...), co przekłada się na optymalizację (...). Wyjątkowość rozwiązań Wnioskodawcy polega na otwartości na wszystkie (...). Umożliwia to klientowi swobodę wyboru (...), niezależnie od (...), przy jednoczesnym zachowaniu niezrównanej wydajności, potwierdzonej wynikami testów udostępnianymi klientom. W związku z tym specjaliści w Spółce poszukują najbardziej wydajnych, dostępnych rozwiązań rynkowych (np. (...)). Przeprowadzają oni badania i eksperymenty, aby określić, jak te rozwiązania mogą być wykorzystane do (...), w celu osiągnięcia najlepszej wydajności. Wnioskodawca z powodzeniem realizuje te cele. W ramach prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca stworzył innowacyjny produkt o nazwie (...), który znacząco różni się od dostępnych na rynku rozwiązań dzięki unikalnemu podejściu do (...). W projekcie zastosowano istniejące narzędzia (...) w sposób kreatywny i niestandardowy, modyfikując je w celu dostosowania do nowych zastosowań, które dotąd nie występowały w praktyce gospodarczej. Kolejnym przykładem pracy kreatywnej zastosowanej w tym projekcie jest niestandardowy model wdrożenia narzędzia (...), który umożliwia znacznie bardziej dostosowane do potrzeb tego projektu (...). Ponadto, Wnioskodawca opracował całkowicie nowy komponent programistyczny, który: - tłumaczy zapytania bazodanowe pomiędzy różnymi formatami (ang. (...)), - zarządza całym procesem (...), - integruje to rozwiązanie z istniejącym produktem (...), rozszerzając jego możliwości o nowe źródła i (...), - zarządza procesem tworzenia instancji produktu (...) i zarządza jego cyklem życia. To wszystko sprawia, że opracowane rozwiązanie charakteryzuje się nowatorskim podejściem do (...), a jego architektura oraz sposób wdrożenia nie mają bezpośrednich odpowiedników na rynku. Unikatowość rozwiązania wynika nie tylko z samej technologii, ale również z modelu jej wykorzystania, który jest efektem innowacyjnej pracy zespołu Wnioskodawcy. 2. W czym przejawia się twórczy charakter wskazanych przez Państwa prac? Twórczy charakter prac wskazanych przez Wnioskodawcę przejawia się w kilku kluczowych aspektach. Po pierwsze, zastosowanie platformy (...) oraz języka (...) do tworzenia elastycznych i zaawansowanych funkcji umożliwia programistom i inżynierom (...). To podejście nie tylko optymalizuje (...), ale także zwiększa (...), co jest istotne dla podejmowania świadomych decyzji biznesowych. Kreatywność zespołu Wnioskodawcy ujawnia się również w unikalnym produkcie (...), który różni się od dostępnych na rynku rozwiązań. Zespół wykorzystał istniejące narzędzia (...) w sposób innowacyjny, modyfikując je do nowych zastosowań, co wcześniej nie miało miejsca w praktyce gospodarczej. Dodatkowo, niestandardowy model wdrożenia narzędzia (...) pozwala na bardziej dostosowane (...), co świadczy o elastyczności i innowacyjności podejścia. Opracowanie nowego komponentu programistycznego, który tłumaczy zapytania bazodanowe, zarządza procesem (...) oraz integruje rozwiązanie z istniejącym produktem (...), to kolejny przykład twórczej pracy. Architektura i sposób wdrożenia tego rozwiązania są unikatowe, co podkreśla nowatorskie podejście do (...). Zespoły inżynierów oprogramowania w Wnioskodawcy odgrywają kluczową rolę w rozwoju platformy, nieustannie pracując nad nowymi funkcjonalnościami oraz ulepszaniem istniejących rozwiązań. Ich praca jest ściśle powiązana z rocznym planem produktowym, który wyznacza kierunek rozwoju platformy. Każdy inżynier oprogramowania, realizując powierzone zadania, musi indywidualnie analizować problemy oraz projektować i wdrażać rozwiązania, które spełniają rygorystyczne standardy jakości. Proces tworzenia oprogramowania obejmuje szereg etapów, takich jak analiza wymagań, projektowanie, kodowanie, testowanie i wdrażanie. Na każdym z tych etapów inżynierowie muszą wykazać się zarówno wiedzą techniczną, jak i umiejętnością rozwiązywania problemów, oraz pozyskać nowe umiejętności i wiedzę, aby zapewnić, że dostarczane rozwiązania są nie tylko funkcjonalne, ale także niezawodne, wydajne i skalowalne. Wysoka jakość kodu jest priorytetem, dlatego inżynierowie stosują najlepsze praktyki programistyczne, takie jak testy jednostkowe, testy integracyjne, (...) oraz ciągła integracja i dostarczanie ((...)). Współpraca między inżynierami, zarówno wewnątrz zespołów, jak i między różnymi działami, jest kluczowa dla sukcesu projektów. Dzielenie się wiedzą, wspólne rozwiązywanie problemów oraz efektywna komunikacja pozwalają na osiągnięcie celów biznesowych i dostarczenie innowacyjnych rozwiązań, które spełniają oczekiwania klientów. 3. Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem działalności, o której mowa we wniosku, a jakie zasoby pozyskali/pozyskają Państwo w toku prowadzonych przez Państwa prac będących przedmiotem wniosku – w odniesieniu do każdego z obszarów tej działalności? Przed rozpoczęciem działalności, o której mowa we wniosku, Wnioskodawca dysponował zasobami wiedzy w obszarze kluczowych technologii oraz koncepcji architektonicznych, które były niezbędne do dostarczenia nowoczesnych rozwiązań platformy, takich jak „(...)” czy „(...)”. W szczególności, podstawą stało się zdobycie wiedzy na temat działania baz (...) w środowisku chmurowym, co obejmowało zarówno zagadnienia związane z samą administracją i optymalizacją (...), jak i specyfikę integracji tych baz z innymi elementami architektury chmurowej. W toku prowadzonych prac Wnioskodawca pozyskał dodatkowe zasoby wiedzy, które były kluczowe dla dalszego rozwoju. W szczególności, zespół skupił się na dynamicznej konfiguracji i alokacji zasobów na żądanie, co jest istotne w elastycznym i skalowalnym środowisku chmurowym. Zdolność do szybkiego dostosowywania konfiguracji systemu oraz automatycznego przydzielania zasobów w odpowiedzi na zmieniające się obciążenie stała się niezbędna dla zapewnienia wysokiej jakości usług. Optymalizacja wydajności była priorytetem na każdym etapie rozwoju, zwłaszcza w kontekście rozwiązań takich jak „(...)”, które muszą radzić sobie z (...). Efektywne wykorzystanie zasobów oraz minimalizacja opóźnień były kluczowe dla zapewnienia wysokiej jakości usług. Wnioskodawca musiał również zmierzyć się z wyzwaniem dostosowania systemu do nietypowych wymagań związanych z wyszukiwaniem pełnotekstowym w dziennikach zdarzeń. Tradycyjne metody wyszukiwania okazały się niewystarczające, co wymagało opracowania i wdrożenia specjalizowanych rozwiązań. Dodatkowo, architektura systemu uwzględniała koncepcję „(...)”, co oznacza, że wielu klientów korzysta z jednej instancji aplikacji, przy czym każdy klient działa w odizolowanym środowisku, co zapewnia bezpieczeństwo (...). Wszystkie te funkcjonalności składają się na kompleksowe rozwiązanie, które Wnioskodawca może oferować klientom jako część własnej oferty w postaci „(...)”, czyli usługi zarządzanej, w ramach której dostawca usługi bierze na siebie odpowiedzialność za utrzymanie i administrację systemu. 4. Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystują i rozwijają Państwo oraz zdobywają Państwo w ramach opisanej we wniosku działalności? Prosimy o wskazanie konkretnych dziedzin wiedzy, z których dorobku Państwo korzystacie i które Państwo rozwijają oraz zdobywają. Wnioskodawca, w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, wykorzystuje i rozwija zaawansowane kompetencje z zakresu inżynierii oprogramowania oraz (...). Działalność ta obejmuje zarówno implementację innowacyjnych rozwiązań, które są dostosowane do specyficznych potrzeb klientów i rynku, jak i eksplorację oraz adaptację najnowszych osiągnięć technologicznych i metodologicznych w różnych dziedzinach, takich jak wytwarzanie oprogramowania, przetwarzanie (...). W zakresie wytwarzania oprogramowania, Wnioskodawca dysponuje dogłębną znajomością paradygmatów i języków programowania, takich jak (...). Te umiejętności są wykorzystywane w praktycznym zastosowaniu do tworzenia wysoko wydajnych i skalowalnych aplikacji. Wnioskodawca posiada również specjalistyczną wiedzę dotyczącą środowiska uruchomieniowego (...), co obejmuje optymalizację aplikacji serwerowych oraz wykorzystanie asynchronicznej architektury, co znacząco wpływa na efektywność działania systemów. W obszarze (...), Wnioskodawca stosuje zaawansowane techniki (...), które umożliwiają (...) i (...). To podejście jest kluczowe w systemach (...), gdzie szybkość i dokładność analizy mają fundamentalne znaczenie. Wnioskodawca projektuje i implementuje architektury systemów (...), uwzględniając zagadnienia związane z skalowalnością, redundancją oraz odpornością na awarie. Posiada znajomość wzorców projektowych i protokołów komunikacyjnych, takich jak (...), co pozwala na efektywną komunikację w środowiskach (...). W zakresie technologii chmurowych, Wnioskodawca ma ekspercką wiedzę na temat usług i funkcjonalności oferowanych przez platformy chmurowe, takie jak (...). Umiejętność wykorzystania unikalnych cech tych platform do tworzenia optymalnych rozwiązań jest kluczowym elementem działalności Wnioskodawcy. Wnioskodawca zna również usługi (...), takie jak (...), i potrafi je skutecznie wykorzystać w projektowanych systemach. Dodatkowo, Wnioskodawca umiejętnie profiluje i optymalizuje kod pod kątem wydajności, koncentrując się na efektywności algorytmów, wykorzystaniu zasobów systemowych oraz minimalizacji opóźnień. Posiada wiedzę z zakresu „data engineering” oraz umiejętność budowy wydajnych (...), co pozwala na efektywne (...). Wnioskodawca stale poszerza swoją wiedzę i umiejętności poprzez różnorodne działania: - Uczestnictwo w konferencjach i szkoleniach branżowych pozwala na bieżąco śledzić najnowsze trendy i technologie w branży. - Samodzielne studiowanie dokumentacji technicznej oraz artykułów naukowych umożliwia Wnioskodawcy pogłębianie wiedzy teoretycznej i praktycznej. - Eksperymentowanie z nowymi technologiami i narzędziami sprzyja innowacyjności i kreatywności w podejściu do rozwiązywania problemów. - Współpraca z ekspertami z branży IT dodatkowo wzbogaca kompetencje Wnioskodawcy, umożliwiając wymianę doświadczeń i najlepszych praktyk. Takie podejście umożliwia Wnioskodawcy dostarczanie innowacyjnych i efektywnych rozwiązań, które odpowiadają na potrzeby dynamicznie zmieniającego się rynku. 5. W związku ze wskazaniem przez Państwa, że działalność zespołów IT w zakresie związanym z tworzeniem rozwiązań o charakterze technologicznym cechuje się systematycznością – proszę wyjaśnić: jakie cele na wstępie postawili Państwo sobie oraz jaki harmonogram w związku z tym został opracowany, czy został faktycznie zrealizowany? Wnioskodawca, w ramach realizacji projektów opiera swoją metodologię na regularnych, comiesięcznych aktualizacjach oprogramowania dostarczanego klientom. Każda nowa wersja wprowadza konkretną wartość dodaną dla użytkowników, co przekłada się na poprawę ich doświadczeń oraz zwiększenie efektywności pracy. Strategia firmy zakłada ciągłe doskonalenie produktu, dlatego Wnioskodawca corocznie opracowuje cele rozwojowe oraz harmonogram ich realizacji, wyznaczając konkretne daty, w których klienci otrzymają dostęp do nowych funkcjonalności aplikacji. Plan na 2024 rok, zwany mapą drogową, obejmował szczegółowy opis planowanych aktualizacji, uwzględniając zarówno wprowadzenie nowych funkcji, jak i udoskonalenie istniejących rozwiązań. W 2024 roku Wnioskodawca dostarczył zgodnie z planem 12 aktualizacji swojego oprogramowania, wprowadzając szereg nowych funkcjonalności i usprawnień. Klienci zyskali możliwość korzystania z nowych (...), takich jak (...), kolektor służący do (...), oraz (...) docelowe (...), które obsługuje (...) z opcją zgodności do (...). Wprowadzono również obsługę (...) oraz nową funkcję konwersji (...). Wsparcie dla (...) oraz (...) realizuje unikalną wizję Spółki, wykorzystując znane technologie w sposób zapewniający najlepszą wydajność na rynku oraz obsługę istniejących standardów, co umożliwia klientom (...). Wnioskodawca zauważa, że obecnie na rynku nie ma innej firmy, która dostarczałaby klientom połączenie tych dwóch aspektów (...). Częścią mapy drogowej na 2024 rok, która również została zrealizowana, było dostarczenie wsparcia dla (...), zarządzanych przez (...). To rozwiązanie zapewnia wsparcie dla bardzo dużych klientów, umożliwiając jednocześnie obsługę (...) zarówno na wejściu, jak i na wyjściu, co nie jest spotykane w takiej skali i wydajności obecnie na rynku. Wymagało to zastosowania innowacyjnego podejścia do rozwiązywania problemów programistycznych oraz iteracyjnej poprawy wydajności w drodze doświadczeń, prób i błędów. Znaczącym, zrealizowanym elementem mapy drogowej na 2024 rok było również dostarczenie zupełnie nowego produktu „(...)”, wydajnego rozwiązania z zakresu „(...)”, oraz nowej funkcjonalności „(...)”, która umożliwia tworzenie wielu obszarów roboczych. Te innowacje dostarczają ulepszoną wydajność, pozwalając Wnioskodawcy na pozostanie innowatorem i liderem rynku (...). 6. Czy zamierzają Państwo dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.? Wnioskodawca, jako polski rezydent podatkowy, prowadzi działalność badawczo- rozwojową, której celem jest tworzenie i rozwój innowacyjnych rozwiązań programistycznych. Działalność ta spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., co potwierdzają prowadzone prace nad nowymi produktami oraz ich funkcjonalnościami. Wnioskodawca planuje skorzystać z ulgi B+R, odliczając koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p. Koszty te obejmują m.in. wynagrodzenia pracowników Zespołów IT, które będą proporcjonalnie przypisane do czasu poświęconego na działalność badawczo-rozwojową. Zgodnie z art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p., kwota kosztów kwalifikowanych, które mogą być odliczone od podstawy opodatkowania, nie może przekroczyć: 1. 200% kosztów kwalifikowanych w przypadku, gdy podatnik jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą; 2. 200% kosztów kwalifikowanych w przypadku pozostałych podatników o których mowa w ust. 3a, w odniesieniu do kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5; 3. 100% kosztów kwalifikowanych w przypadku pozostałych podatników, w odniesieniu do kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a. Wnioskodawca nie posiada statusu mikroprzedsiębiorcy ani małego lub średniego przedsiębiorcy, co oznacza, że będzie stosować limity określone dla pozostałych podatników. Wszystkie wydatki, które Wnioskodawca planuje odliczyć, będą odpowiednio dokumentowane i ewidencjonowane, co umożliwi ich rzetelne przyporządkowanie do działalności badawczo-rozwojowej. W szczególności, Wnioskodawca zamierza uwzględnić w odliczeniu: - Koszty zatrudnienia pracowników Zespołów IT, które będą proporcjonalnie przypisane do czasu poświęconego na działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. - Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z art. 18d ust. 3 u.p.d. o.p. - Wydatki na nabycie materiałów i surowców oraz wyposażenia, które są bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p. Podsumowując, Wnioskodawca zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p., z zachowaniem wszystkich wymogów i zasad określonych w obowiązujących przepisach. Pytania 1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana powyżej część działalności Spółki, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących Produktów (...) oraz procesów przez Zespoły IT, spełnia definicję działalności badawczo- rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, w związku z czym - Wn ioskodawca jest uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT? 2. Czy prawidłowym jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z pracami nad Produktami (...) w postaci Kosztów zatrudnienia (tj. łącznie Kosztów wynagrodzeń oraz Dodatków do wynagrodzeń) stanowią i stanowić będą koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT? (część pytania z wyłączeniem wynagrodzenia wypłacanego pracownikom zatrudnionym na podstawie umowy o prace za czas nieobecności w tym choroby) 3. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym pozostałe wydatki niewymienione w Pytaniu nr 2 (Odpisy amortyzacyjne, jak również Wydatki na nabycie materiałów, surowców oraz wyposażenia) ponoszone przez Spółkę w związku z pracami nad Produktami (...) stanowią i będą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT? Państwa stanowisko w sprawie (sformułowane we wniosku oraz w uzupełnieniu wniosku) Stanowisko w zakresie Pytania nr 1 Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym przytoczona w stanie faktycznym działalność Spółki wykonywana przez Zespoły IT spełnia definicję działalności badawczo- rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. W związku z tym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że jest uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT. Stanowisko w zakresie Pytania nr 2 Wnioskodawca stoi na stanowisku, że ponoszone przez niego wydatki w postaci Kosztów zatrudnienia (tj. łącznie Kosztów wynagrodzeń oraz Dodatków do wynagrodzeń) w związku z pracami nad Produktami (...), stanowią i stanowić będą koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT. Stanowisko w zakresie Pytania nr 3 Wnioskodawca stoi na stanowisku, że ponoszone przez niego pozostałe wydatki w związku z pracami nad Produktami (...), które nie zostały wymienione w Pytaniu nr 2 (Odpisy amortyzacyjne, jak również Wydatki na nabycie materiałów, surowców oraz wyposażenia), stanowią i będą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie Pytania nr 1 Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Badania naukowe zostały przy tym – zgodnie z art. 4a pkt 27 ustawy o CIT - podzielone na: - badania podstawowe – zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 z późn. zm., dalej: „Prawo o szkolnictwie wyższym”) jako „prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne”, oraz - badania aplikacyjne – zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym jako „prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń”. Prace rozwojowe zostały natomiast zdefiniowane jako „działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń” (art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym, do którego odsyła art. 4a pkt 28 ustawy o CIT). Na podstawie przedstawionych powyżej definicji, należy stwierdzić, że w celu uznania działalności prowadzonej przez podatnika za działalność badawczo-rozwojową niezbędne jest kumulatywne spełnienie poniższych przesłanek: a) działalność ta musi mieć charakter twórczy, b) działalność ta musi być prowadzona w sposób systematyczny, c) działalność ta musi obejmować zwiększenie zasobów wiedzy bądź wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń). Wnioskodawca wskazuje, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Objaśnienia IP Box, które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo- rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d ustawy o CIT – co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień IP Box). Ponadto, wyróżnienie wskazanych trzech kryteriów kwalifikacji prac jako działalności badawczo- rozwojowej znalazło potwierdzenie w ugruntowanej linii interpretacyjnej, czego przejawem może być np. stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażone w interpretacji indywidualnej z dnia 17 czerwca 2021 roku (sygn. 0111-KDIB1- 3.4010.122.2021.2.BM). Twórczy charakter prowadzonej działalności. Zgodnie z Objaśnieniami IP Box, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo - rozwojowej przejawiać się może m.in. „opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”. W świetle powyższej definicji, Wnioskodawca podkreśla, że prace prowadzone przez Zespoły IT podejmowane są przez pracowników Spółki w celu opracowania nowych koncepcji oraz rozwiązań niewystępujących dotychczas w działalności Spółki lub rozwiązań znacząco odróżniających się od rozwiązań funkcjonujących czy to uprzednio w Spółce, czy to u klienta zewnętrznego. Prace Wnioskodawcy prowadzone przez Zespoły IT są nie tylko innowacyjne, ale również wymagają zaawansowanej wiedzy technicznej oraz kreatywności. Pracownicy Spółki, w ramach realizacji projektów, nieustannie poszukują nowych rozwiązań, które mogą być zastosowane w praktyce, co prowadzi do powstawania unikalnych produktów. Na przykład, w procesie tworzenia produktu (...), zespół wykorzystał istniejące narzędzia (...) w sposób, który nie był wcześniej stosowany, co pozwoliło na stworzenie nowego podejścia do (...). Dodatkowo, w ramach prac nad Produktami (...), zespół nie tylko implementuje nowe funkcjonalności, ale również przeprowadza badania nad wydajnością i optymalizacją istniejących rozwiązań, co wymaga ciągłego uczenia się i adaptacji do zmieniających się warunków rynkowych. Takie podejście do pracy, które łączy kreatywność z techniczną precyzją, jest kluczowe dla osiągnięcia sukcesu w branży technologicznej, a także dla spełnienia oczekiwań klientów, którzy poszukują innowacyjnych i efektywnych rozwiązań. Głównym celem realizowanych przez Spółkę czynności w ramach prac Zespołów IT nad Produktami (...) jest tworzenie nowych rozwiązań programistycznych, tworzenie nowych funkcjonalności Produktów (...), automatyzacja lub ulepszanie procesów dostarczania aktualizacji bądź naprawy błędów w Produktach (...) poprzez wykorzystanie, rozwijanie i łączenie dostępnych technologii i wiedzy specjalistycznej w celu sprostania określonym wymaganiom stawianym Zespołom IT zarówno wewnątrz Spółki jak i przez klientów zewnętrznych. Pracownicy Spółki, w ramach prac prowadzonych działań nad Produktami (...), łączą istniejącą wiedzę oraz zdobywają nową w celu stworzenia produktów dotychczas niedostępnych w portfolio Wnioskodawcy oraz na rynku i ulepszenie dotychczas oferowanych, w sposób polegający na implementacji nowych cech oraz usprawnień poprawiających parametry istniejących Produktów (...). Działalność ta stanowi odpowiedź na unikalne wymagania stawiane zarówno przez klientów zewnętrznych, jak i wewnętrzne potrzeby Spółki, a także rosnące oczekiwania rynku, związane z zapewnieniem najbardziej efektywnego i niezawodnego oprogramowania do (...). W celu spełnienia tych oczekiwań i wymogów, Spółka musi rozwijać Produkty (...). W efekcie, w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca rozwija oraz ulepsza produkty i procesy niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u niego funkcjonujących. Opracowywane przez Wnioskodawcę Produkty (...) są rozwiązaniami autorskimi, każdorazowo dostosowywanymi do potrzeb konkretnego klienta. Wśród przykładów działalności twórczej w ramach prac Zespołów IT należy wskazać przede wszystkim prace koncepcyjne związane z rozwojem Produktów (...) oraz technologii bądź rozwiązań, które następnie są testowane przez pracowników Spółki działających w ramach Zespołów IT. Wnioskodawca, w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych, z powodzeniem wdraża innowacyjne rozwiązania, które znacząco różnią się od dostępnych na rynku. Kluczowym elementem tych prac jest wykorzystanie platformy (...), która umożliwia programistom i inżynierom (...) tworzenie elastycznych i zaawansowanych funkcji. Te funkcje precyzyjnie kontrolują procesy (...). Dzięki temu Wnioskodawca osiąga pełną kontrolę nad (...) oraz ich (...), co przekłada się na optymalizację kosztów i zwiększenie wydajności. Ponadto, Wnioskodawca stworzył innowacyjny produkt o nazwie (...), który wyróżnia się unikalnym podejściem do (...). W projekcie tym zastosowano istniejące narzędzia (...) w sposób kreatywny i niestandardowy, co pozwoliło na dostosowanie ich do nowych zastosowań, które dotąd nie występowały w praktyce gospodarczej. W ramach tego projektu zespół Wnioskodawcy przeprowadza badania i eksperymenty, aby określić, jak najbardziej wydajne rozwiązania rynkowe mogą być wykorzystane do (...) co jest kluczowe dla podejmowania świadomych decyzji biznesowych. Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja nowego lub ulepszonego produktu, technologii lub rozwiązań, zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach IP Box jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych a działalność prowadzona przez Spółkę umożliwia realizację powyższych procesów weryfikacji przydatności i możliwości wykorzystania Produktów (...) opracowywanych dla klientów Spółki. Należy zatem skonstatować, iż zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym w Objaśnieniach IP Box, tego rodzaju czynności stanowią typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień IP Box). Podejście takie było również potwierdzane wielokrotnie przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w wydawanych interpretacjach, np. z dnia 14 czerwca 2021 roku (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.98.2021.2.JS), 12 marca 2020 roku (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.15.2020.1.IM), czy też z dnia 16 września 2019 roku (sygn. 0114-KDIP2- 1.4010.291.2019.2.JS). Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach IP Box, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka, co w przypadku Spółki przejawia się w fakcie, że rozwiązania opracowywane w ramach prac Zespołów IT powstają jako wynik kreacyjnej, indywidualnej działalności pracowników Spółki, którzy samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania opracowywanych zagadnień, a rezultatem tej działalności są nowe wytwory intelektu, uzewnętrzniane m.in. we wzbogacaniu Produktów (...) o nowe funkcje i możliwości, a także rozwijaniu dotychczasowych procesów tworzenia oprogramowania wykorzystywanego w Produktach (...), w tym ich automatyzacji. Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r., poz. 2509 ze zm., dalej: „Ustawa o PAIPP”) przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). Należy zwrócić uwagę, że tworzone przez pracowników Zespołów IT utwory (w głównej mierze programy komputerowe w rozumieniu regulacji zawartych w rozdziale 7 Ustawy o PAIPP) mają charakter indywidualny i są przejawem działalności twórczej. Prace te cechują się oryginalną koncepcją, a w celu ich powstania konieczne jest uwzględnienie konkretnych wymagań oraz specyfikacji, co znajduje odzwierciedlenie w przedstawionym w stanie faktycznym niniejszego wniosku, a także sposobie postępowania pracowników Wnioskodawcy w ramach określonych schematów działania. Najczęściej w ramach prac konieczne jest także stworzenie dokumentacji projektowej oraz raportów końcowych. Utwory powstające w rezultacie prac mają indywidualny charakter, ponieważ, jak wspomniano wyżej, powstają w ramach działań twórczych pracowników, którzy samodzielnie decydują o sposobie wykonania zadania. Odnosząc się do zagadnienia indywidualnego charakteru powstających rezultatów prac, warto nadmienić, że pracownicy Zespołów IT na bieżąco podnoszą swoje kwalifikacje oraz poszerzają swoją wiedzę w zakresie nowych rozwiązań i technologii. Ich posiadana wiedza oraz doświadczenie są niewątpliwie unikalne. W rezultacie tego, pracownicy Spółki wykonując zadania w ramach prac innowacyjnych wytwarzają utwory, będące ich własną twórczością intelektualną, uzewnętrznioną oraz charakteryzującą się indywidualnością. Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym działalność prowadzona przez pracowników Spółki działających w ramach Zespołów IT spełnia definicję działalności twórczej, stanowiącej nieodłączny element uznania prowadzonych prac za działalność badawczo-rozwojową. Systematyczność podejmowanej działalności. Jak wskazano w Objaśnieniach IP Box, prowadzenie działalności w sposób systematyczny może oznaczać realizację tego rodzaju działań: - w znaczeniu pierwszym – w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź - w znaczeniu drugim – w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie). Zgodnie z podejściem przyjętym przez Ministra Finansów w cytowanych już objaśnieniach podatkowych, dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem). Spółka stoi na stanowisku, że w jej przypadku powyższe kryterium jest spełnione, z uwagi na prowadzenie prac przez Zespoły IT w oparciu o przedstawioną w opisie stanu faktycznego metodykę, w ramach której opracowywane są określone wymagania, harmonogram oraz przypisywane są adekwatne zasoby (wykwalifikowana kadra specjalistów, niezbędny sprzęt komputerowy). W tym miejscu Spółka wskazuje, że tożsame kryteria spełnienia przesłanki systematyczności przyjął także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, który w interpretacji indywidualnej z dnia 2 września 2019 roku (sygn. 0113-KDIPT2- 3.4011.402.2019.2.IR) wskazał, że „najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu”, a „spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby”. Wnioskodawca jednak wskazuje, że niezależnie od spełnienia definicji systematyczności przyjętej w Objaśnieniach IP Box (tj. podejmowania prac w sposób uporządkowany, według określonej metodyki), działalność prowadzona przez Zespoły IT prowadzona jest w sposób systematyczny również w świetle pierwszej z przedstawionych definicji, tj. prowadzenia tego rodzaju prac w sposób stały, od dłuższego czasu. Jak podkreślono w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Spółka prowadzi tego rodzaju prace w sposób stały jako nieodłączny element prowadzenia swojej działalności gospodarczej, a także zamierza prowadzić tego rodzaju działalność w przyszłości. Konsekwentnie, Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym działania związane z Produktami (...) prowadzone przez Zespoły IT w Spółce spełniają kryterium systematyczności, stanowiącej element konieczny do uznania prowadzonych prac za działalność badawczo-rozwojową. Systematyczność podejmowanej działalności przejawia się nie tylko w regularności działań, ale także w metodycznym podejściu do realizacji projektów. Zespoły IT w Spółce stosują zdefiniowane procesy i procedury, które zapewniają efektywność i jakość prowadzonych prac. Zwiększanie zasobów wiedzy i wykorzystywanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń) Trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami IP Box – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług). Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień IP Box, ustawodawca nie zdefiniował wprawdzie sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy”, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika, a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień IP Box). Należy zauważyć, że omawiane prace są realizowane przede wszystkim w celu usprawnienia Produktów (...), a także opracowywania nowych rozwiązań. Każdorazowo cele te osiągane są dzięki wykorzystaniu kompetencji i specjalistycznej wiedzy pracowników. Tym samym, to właśnie dzięki istniejącej wiedzy i kompetencjom pracowników, a także ich rozwijaniu w toku prac prowadzonych w ramach Zespołów IT, możliwe jest tworzenie nowych praktycznych zastosowań, mających bezpośrednie przełożenie na praktykę gospodarczą Wnioskodawcy. Rezultaty prac B+R mają odzwierciedlenie w usprawnieniu działania Produktów (...) oraz optymalizacji wewnętrznych procesów opracowywania oprogramowania, przekładających się na poprawę efektywności działalności gospodarczej. Warto podkreślić, iż pracownicy Zespołów IT, którzy wykonują zadania w ramach prac nad Produktami (...) są wykwalifikowanymi specjalistami, których zdobyta wiedza i doświadczenie w obszarze tworzenia programowania jest na bardzo wysokim poziomie. Posiadają oni odpowiednie wykształcenie oraz umiejętności, które na bieżąco podnoszą o nowe kwalifikacje. Odnosząc powyższe do sytuacji Wnioskodawcy, należy zauważyć, że bez wątpienia opisywana działalność Spółki i jej pracowników wpisuje się w tak postawione kryterium zwiększania zasobów wiedzy – pracownicy Zespołów IT stale poszerzają i rozwijają posiadaną wiedzę specjalistyczną, a zdobywana wiedza umożliwia im prace nad opracowywaniem nowych i ulepszonych rozwiązań produktowych oraz procesowych. Wnioskodawca podkreśla jednocześnie, że prace podejmowane przez pracowników Zespołów IT nie dotyczą prac rutynowych związanych z Produktami (...) – takie czynności nie są uznawane przez Wnioskodawcę za działania badawczo-rozwojowe (i, jak wskazano na wstępie, nie są objęte przedmiotem niniejszego wniosku). Nierutynowany charakter działań realizowanych w ramach prac nad Produktami (...) wynika z faktu, że prowadzone w nich prace, poprzedzone są koniecznością przeprowadzenia prac koncepcyjnych, opracowania specyficznych wymagań oraz planów wykonania, a w trakcie wykonywania zadań pracownicy Spółki często stają przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze (w momencie definiowania wymagań) brakuje określonych informacji. Sytuacja ta określana jest jako tzw. „niepewność badawcza”, charakterystyczna dla prowadzenia prac B+R i wymaga od pracowników Spółki samodzielnego opracowania koncepcji danego rozwiązania, które nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania w ramach działalności prowadzonej przez Spółkę – w tym rozważenia czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod. W rezultacie, zdaniem Wnioskodawcy, także przesłanka związana ze zwiększaniem zasobów wiedzy i wykorzystywaniem zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń), będzie spełniona w odniesieniu do prac nad Produktami (...) wykonywanych przez Zespoły IT. Na podstawie analizy wszystkich przedstawionych powyżej przesłanek działalności badawczo- rozwojowej (twórczy charakter, systematyczność, zdobywanie i wykorzystywanie wiedzy w celu opracowywania nowych lub ulepszonych produktów i procesów), Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym opisywana przez nią działalność realizowana przez Zespoły IT w ramach prac nad Produktami (...) (we wszystkich trzech obszarach) spełnia ustawowe ramy działalności B+R. Podobne stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyraził także w indywidualnych interpretacjach podatkowych: - z dnia 9 października 2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.415.2023.2.ZK); - z dnia 11 lipca 2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.295.2023.2.JMS); - z dnia 8 lutego 2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.852.2022.2.ZK). Podsumowując, w ocenie Spółki, prowadzi ona działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, z uwagi na wykonywanie przez osoby zatrudnione w D ziale B+R prac rozwojowych, o czym świadczy spełnienie następujących przesłanek: - działania Spółki polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych oryginalnych rozwiązań, a inwencja i za projektowanie tych rozwiązań leży po stronie Spółki i jej pracowników. Oprogramowanie tworzone przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stanowi oryginalny wytwór twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Działania Spółki są nastawione na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru, - prace wykonywane w Spółce obejmują zdobywanie, poszerzanie oraz wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie sprzętu, narzędzi informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Działalność ta przyczynia się do tworzenia, rozwoju i ulepszania oprogramowania przy wykorzystaniu wiedzy Spółki z zakresu szeroko pojętego wytwarzania oprogramowania, - prace nad oprogramowaniem mają systematyczny charakter, ponieważ nie mają charakteru jednorazowego, lecz są prowadzone w sposób zorganizowany, z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie w przyszłości. Prace realizowane przez Spółkę, zgodnie z przedstawionym we wniosku opisem, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, a w konsekwencji uprawniają Spółkę do skorzystania z ulgi określonej w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT i do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych ponoszonych przez Spółkę w związku z tą działalnością, z uwzględnieniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do Pytania nr 2 Uzasadnienie zaliczenia Kosztów zatrudnienia (Kosztów wynagrodzeń oraz Dodatków do wynagrodzeń) do kosztów kwalifikowanych. W ocenie Spółki, jest ona uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów uzyskania przychodów (jako kosztów kwalifikowanych) poniesionych na Koszty zatrudnienia opisane we wniosku w wysokości określonej w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, tj. proporcjonalnie do czasu poświęconego przez pracowników Spółki na realizację działalności badawczo-rozwojowej. Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się (...) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu (...). Za koszty kwalifikowane, w świetle przepisów, uznaje się nie tylko wynagrodzenia zasadnicze pracowników zatrudnionych w celu realizacji prac badawczo-rozwojowych, ale również wszelkie inne świadczenia wynikające ze stosunku pracy, które stanowią przychody pracowników na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o PIT. Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach wydawanych przez organy podatkowe np. interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 marca 2017 r., sygn. 3063-ILPB2.4510.235.2016.2.ŁM, w której organ wskazał, że „kosztami kwalifikowanymi będą koszty wynagrodzenia zasadniczego, wynagrodzenia za nadgodziny, dodatku urlopowego, ekwiwalentów za niewykorzystany urlop, premii i nagród, dodatków do wynagrodzeń, wynagrodzeń za czas niezdolności do pracy, odpraw, ekwiwalentów za wykorzystywanie samochodu prywatnego do celów służbowych, diet i innych należności za czas podróży służbowej pracownika, wynagrodzeń i dodatków wypłacanych pracownikom oddelegowanym z innych spółek z Grupy, pakietów medycznych, ubezpieczenia na życie z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym a także składek na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, jeżeli te należności i składki dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej”. Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 21 lutego 2017 r., sygn. 3063-ILPB2.4510.223.2016.1.KS, w której organ uznał, że „do kosztów kwalifikowanych można zaliczyć takie koszty jak wynagrodzenia zasadnicze, dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych, w niedzielę, święta, dni wolne od pracy i w porze nocnej, wynagrodzenie za czas urlopu oraz ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, premie, bonusy i nagrody, dodatki za dyżur oraz dodatek świąteczny, a także wynagrodzenie należne na podstawie szczególnych przepisów prawa pracy”. Spółka wskazuje przy tym, że pracownicy realizujący działalność badawczo-rozwojową to pracownicy, którzy faktycznie wykonują zadania będące realizacją prac badawczo- rozwojowych. Spółka na potrzeby niniejszego wniosku traktuje zatem jako koszt kwalifikowany wynagrodzenie pracowników, którzy rzeczywiście uczestniczą w pracach badawczo-rozwojowych związanych z Produktami (...). W przypadku Spółki będą to więc pracownicy Zespołów IT, wykonujący zadania pozostające w zakresie działalności badawczo-rozwojowej Spółki. W zakresie pracowników należących do Zespołów IT, realizujących projekty badawczo- rozwojowe związane z Produktami (...), wydatki pracownicze możliwe będą do ujęcia jako koszty kwalifikowane w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, potwierdzonej przez prowadzoną przez Spółkę ewidencją czasu pracy. Mając na uwadze powyższe, w ocenie Spółki, jest ona uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów uzyskania przychodów (jako kosztów kwalifikowanych) poniesionych na poniesionych na Koszty zatrudnienia opisane we wniosku w wysokości określonej w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, tj. proporcjonalnie do czasu poświęconego przez pracowników Spółki na realizację działalności badawczo-rozwojowej. Wydatki te podlegać będą odliczeniu do wysokości określonej proporcją wskazaną w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT, oraz do limitu określonego w art. 18d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT. Uzasadnienie zaliczenia kosztów kwalifikowanych do kosztów uzyskania przychodów. Z uwagi na fakt, że wymogiem rozpoznania danego rodzaju wydatków jako kosztów kwalifikowanych dla potrzeb ulgi B+R jest nie tylko ich bezpośredni związek z pracami badawczo-rozwojowymi, ale również konieczność ich uprzedniego ujęcia jako kosztów podatkowych na zasadach ogólnych (zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT), Spółka dodatkowo dokonała analizy poszczególnych wydatków pod kątem właściwego ich ujęcia dla celów podatkowych. W przypadku Spółki prace badawczo-rozwojowe na Produktach (...) są realizowane przez Zespoły IT m.in. w celu ulepszenia i optymalizacji rozwiązań informatycznych, automatyzacji procesów, tworzenia nowego oprogramowania, dostosowywania nowego oprogramowania do istniejących rozwiązań informatycznych, a także w celu poprawy odbioru narzędzi tworzonych przez programistów Spółki dla użytkowników Produktów (...). Ponoszenie wydatków na Koszty zatrudnienia przez Wnioskodawcę jest zatem bezpośrednio związane z osiąganymi przez Spółkę przychodami polegającymi na świadczeniu usług programistycznych IT w celu rozwoju produktów (...) oraz ma na celu zachowanie i zabezpieczenie źródła przychodów. W konsekwencji, w opinii Spółki tego rodzaju wydatki mogą zostać uznane jako koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Brak zwrotu poniesionych kosztów w jakiejkolwiek formie. Art. 18d ust. 5 ustawy o CIT stanowi m.in., że koszty kwalifikowane mające podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania nie mogą zostać uprzednio zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W tym kontekście należy zauważyć, że w stosownym przez Wnioskodawcę modelu kalkulacji Kosztów zatrudnienia z tytułu świadczenia usług o charakterze badawczo- rozwojowym nie dochodzi do zwrotu poniesionych kosztów, a jedynie do zapłaty na rzecz Spółki wynagrodzenia za wyświadczone usługi. Stosowana przez Spółkę metoda kalkulacji Kosztów zatrudnienia jest jedną z metod obliczania wynagrodzenia w ramach transakcji zawieranych między podmiotami gospodarczymi. Celem działalności takich podmiotów jest generowanie dochodu, który powstaje poprzez pomniejszenie uzyskiwanego przychodu o koszty jego uzyskania, rozumiane jako wszystkie koszty związane z transakcją. Należy przy tym zauważyć, że w opisywanych okolicznościach nie dochodzi w szczególności do tzw. „refakturowania” ponoszonych przez Spółkę kosztów związanych ze świadczonymi usługami, ponieważ uzyskuje ona zysk z tytułu ich świadczenia, zaś wszelkie koszty ponoszone są ze środków własnych. W konsekwencji, przedmiotowe koszty nie są Spółce zwracane w jakiejkolwiek formie. Podobne stanowisko w zakresie rozumienia nieotrzymywania zwrotu kosztów w jakiejkolwiek formie w kontekście transakcji zawieranych z podmiotami powiązanymi przy wynagrodzeniu ustalanym na podstawie przepisów o cenach transferowych zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 28 lutego 2020 r. (sygn. 0111-KDIB1- 3.4010.604.2019.1.MBD) dotyczącej tzw. metody marży transakcyjnej netto, potwierdzając stanowisko podatnika i odstępując od uzasadnienia: „(...) prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym, zarówno na gruncie przepisów obowiązujących do 31 grudnia 2017 r., jak i przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2018 r. Spółka jest uprawniona do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT, w przypadku uzyskiwania wynagrodzenia z tytułu świadczenia Usług B+R, kalkulowanego na podstawie tzw. metody marży transakcyjnej netto”. Z kolei w interpretacji indywidualnej z 21 marca 2017 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 3063-ILPB2.4510.226.2016.3.AO), w której zostało potwierdzone stanowisko podatnika argumentującego, że "Kalkulacja stosowana przez Wnioskodawcę jest jedną z metod obliczania wynagrodzenia przez podmioty gospodarcze. Celem działalności podmiotów gospodarczych jest generowanie dochodu, rozumianego jako różnica między przychodem a kosztami jego uzyskania. W modelu stosowanym przez Wnioskodawcę nie dochodzi de facto do zwrotu kosztów a jedynie do zapłaty wynagrodzenia, które jest skalkulowane przez uwzględnienie kosztów jako składowej ceny. Wnioskodawca pragnie podkreślić, że nie dochodzi do refakturowania ponoszonych kosztów na odbiorców. Zdaniem Wnioskodawcy, w takim przypadku nie dochodzi do "zwrotu w jakiejkolwiek formie". Przyjęcie innej interpretacji prowadziłoby do absurdalnej interpretacji, że w przypadku każdych zakończonych sukcesem prac badawczo-rozwojowych nie ma możliwości skorzystania z ulgi wskazanej w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dotyczyłoby to bowiem podmiotów sprzedających wyniki prac badawczo-rozwojowych jak i podmiotów takich dla których koszty prac badawczo-rozwojowych są często uwzględniane w kalkulacji ceny np. nowego wyrobu”. Analogiczne stanowisko w odniesieniu do podatników kalkulujących wynagrodzenie z tytułu realizowanej działalności badawczo-rozwojowej na podstawie metody koszt plus m arża zostało wyrażone w następujących interpretacjach: - interpretacji indywidualnej z 13 maja 2022 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.84.2022.2.IZ), - interpretacji indywidualnej z 6 września 2021 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.250.2021.2.PC), - interpretacji indywidualnej z 27 października 2020 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.308.2020.1.JS), - interpretacji indywidualnej z 1 sierpnia 2018 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.305.2018.1.JKT). Zdaniem Wnioskodawcy, przyjęcie odmiennej interpretacji prowadziłoby do zastosowania niedopuszczalnej na gruncie polskiego prawa podatkowego wykładni rozszerzającej (por. wyrok SN z 22 października 1992 r., sygn. akt III ARN 50/92, OSNC 1993/10/181 oraz wyrok NSA z 23 kwietnia 1998 r., sygn. akt I SA/Po 1782/97) i dyskryminacji podmiotów gospodarczych pod kątem sposobu uzyskiwania zysku z działalności gospodarczej. Mając na uwadze literalne brzmienie powołanych przepisów oraz praktykę organów podatkowych, Spółka stoi na stanowisku, że spełnia ona przesłankę nieotrzymania zwrotu kosztów w jakiejkolwiek formie, o której mowa w art. 18d ust. 5 ustawy o CIT w sytuacji, gdy wynagrodzenie za świadczenie usług o charakterze badawczo-rozwojowym ustalane jest w oparciu o tzw. metodę koszt plus (koszt powiększony o narzut). Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że ponoszone przez niego wydatki w związku z pracami nad Produktami (...), o których mowa w Pytaniu nr 2, stanowią i będą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do Pytania nr 3 W zakresie uznania za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT, tj.: - Odpisów amortyzacyjnych, - Wydatków na nabycie materiałów, surowców oraz wyposażenia, które Wnioskodawca potencjalnie będzie ponosić w przyszłości, Spółka, jak wskazano w opisie stanu faktycznego, prowadzi ewidencję umożliwiającą rzetelne przyporządkowanie wskazanych kategorii kosztów do prowadzonej przez Zespoły IT działalności badawczo- rozwojowej związanej z Produktami (...). W szczególności, ewidencja ta umożliwia Wnioskodawcy dokonanie następujących czynności: - oznaczenie czasu pracy pracowników Zespołów IT w ich grafikach w taki sposób, aby możliwe było powiązanie ich prac z konkretnie wykonywanym projektem, - pozwolić na opisanie szczegółów wykonywanego zadania w taki sposób, aby umożliwić pracownikom Zespołów IT opisanie czasu poświęconego na prace badawczo-rozwojowe w swoich grafikach w celu zwiększenia przejrzystości działań Spółki na wypadek kontroli podatkowej, - efektywne egzekwowanie obowiązku regularnego raportowania czasu pracy przez pracowników Zespołów IT (np. poprzez powiadamianie ich o takiej konieczności drogą mailową), - umożliwienie dostępu do (...) przez okres do 6 lat, tj. okres przekraczający okres przedawnienia zobowiązania podatkowego. Dzięki powyższej ewidencji Spółkę jest w stanie określić procentowy klucz alokacji czasu pracy poświęcony przez pracowników Zespołów IT na wykonywanie prac nad Produktami (...). Klucz ten jest również stosowany przy obliczaniu proporcji ujęcia wskazanych powyżej kategorii kosztów na potrzeby odliczenia w związku z zastosowaniem ulgi badawczo- rozwojowej. W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy wskazany klucz alokacji umożliwia ustalenie w jakim stopniu ww. aktywa Wnioskodawcy będą wykorzystywane do prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej w ramach Zespołów IT. Dlatego też, w opinii Spółki, wskazane kategorie kosztów należy uznać: - za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT – w przypadku odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, - za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 2a ustawy o CIT – w przypadku wydatków na nabycie materiałów i surowców oraz wyposażenia na potrzeby działalności - w części, w jakiej na podstawie ww. klucza alokacji zostały one wykorzystywane do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej w ramach Zespołów IT. W konsekwencji, w przypadku ponoszenia w przyszłości powyższych kategorii kosztów, w opinii Spółki powinna mieć ona możliwość ich odliczenia od podstawy opodatkowania stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy o CIT. Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że ponoszone przez niego wydatki w związku z pracami nad Produktami (...), o których mowa w Pytaniu nr 3, stanowią i będą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Ad. 1 Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, jest prawidłowe. Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej. Ad. 2 i 3 Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”), podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej ,,kosztami kwalifikowanymi''. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Stosownie do art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.: 1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu; 2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową; Art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Zgodnie z art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p., koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. W myśl art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p., podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów. W myśl art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p., kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć: 1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2- 3a; 2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5; 3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a. Art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p., odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1. Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.: kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki: - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu u.p.d.o.p., - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 u.p.d.o.p., - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.d.o. p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów, - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej, - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu, - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitówokreślonych w u.p.d. o.p., - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości. Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej. Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi. Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika. Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163, ze zm., dalej: „u.p.d.o.f.”): za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. Zatem, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z pracami nad Produktami (...) w postaci Kosztów zatrudnienia (tj. łącznie Kosztów wynagrodzeń oraz Dodatków do wynagrodzeń) stanowią i stanowić będą koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT. Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 2, jest prawidłowe. Przechodząc do odpisów amortyzacyjnych, od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wskazać należy, że mogą one zostać odliczone od podstawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej pod warunkiem, że: - zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym roku podatkowym; - nie dotyczą środków trwałych/wartości niematerialnych i prawnych wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością; - środek trwały/wartość niematerialna i prawna, którego dotyczy odpis, wykorzystywany jest w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Tak więc, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli będą one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo- rozwojowej. Natomiast, jeżeli będą służyć one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych. Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p. sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców oraz wyposażenia, należy odwołać się do art. 18d ust. 2 pkt 2 uCIT, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności. Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl). Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby. Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa(red.), Bek#Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016). Biorąc pod uwagę cytowane przepisy stwierdzić należy, że konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów, surowców, które wykorzystywane są bezpośrednio w działalności badawczo- rozwojowej. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności. W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi powinny być interpretowane ściśle. Treść art. 18d ust. 2 pkt 2 jednoznacznie wskazuje, że za koszt kwalifikowany uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Zatem, odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu stwierdzić należy, że prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym pozostałe wydatki niewymienione w Pytaniu nr 2 (Odpisy amortyzacyjne, jak również Wydatki na nabycie materiałów, surowców oraz wyposażenia) ponoszone przez Spółkę w związku z pracami nad Produktami (...) stanowią i będą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT. Wobec powyższych wyjaśnień, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 3, jest prawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia W części pytania oznaczonego nr 2 dotyczącej wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę za czas nieobecności w tym choroby wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
Odnosząc się do powołanych interpretacji, wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą konkretnej indywidualnej sprawy w określonym stanie faktycznym /zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydane: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa. Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili